Облік та аналіз доходів та витрат банку

2) власний капітал (К) - засоби, що є власністю банку, вільні від зобов'язань перед його клієнтами та кредиторами і службовці забезпеченням таких зобов'язань. Дорівнює сумі статутного фонду, інших фондів і т.д.;

3) зобов'язання до запитання (ОВ) - величина зобов'язань банку, термін запитання яких або дорівнює нулю, або невідомий. Включають в себе головним чином залишки на розрахункових, бюджетних, поточних, кореспондентських (лоро) рахунках юридичних і фізичних осіб, вклади громадян;

4) сумарні зобов'язання (СВ) - загальна величина всіх зобов'язань банку. Складаються із зобов'язань до запитання і строкових зобов'язань (депозити, вклади, міжбанківські кредити отримані та ін.). Сумарні зобов'язання = Зобов'язання до запитання + Строкові зобов'язання;

5) ліквідні активи (ЛА) - активи банку, що володіють мінімальним терміном «активізації» як засобів платежу. Це все кошти банку в касі, на кореспондентських рахунках в інших банках, у резервах НБУ;

6) активи працюють (ризикові) (АР) - сума коштів, наданих кому-небудь або належних від кого-небудь на тих чи інших умовах, що припускає можливість неповернення з тих чи інших причин. Включають в себе видані кредити (позикової заборгованості), придбані цінні папери, лізинг, факторинг та ін.;

7) захист капіталу (ЗК) - величина капіталовкладень у майно та іншу матеріальну власність банку (земля, нерухомість, обладнання, дорогоцінні метали та ін.). Термін «захист капіталу» підкреслює роль цього виду активів в умовах інфляції [8].

Крім того, розраховуються параметри балансу, не беруть участі у розрахунку рейтингу, але ілюструють деякі аспекти діяльності банків.

Для оцінки рейтингу розраховують шість коефіцієнтів:

1) генеральний коефіцієнт надійності (К1), що дорівнює відношенню власного капіталу до активів працюючим, показує, наскільки ризиковані вкладення банку в працюючі активи захищені власним капіталом банку, яким будуть погашатися можливі збитки у випадку неповернення або повернення в знеціненими вигляді того чи іншого що працює активу. Представляє максимальний інтерес для кредиторів банку;

2) коефіцієнт миттєвої ліквідності (К2), що дорівнює відношенню ліквідних активів до зобов'язань до запитання, показує, використовує банк клієнтські гроші як власних кредитних ресурсів, і таким чином: я

а) якою мірою клієнти можуть претендувати на отримання процентів по залишках на розрахункових та поточних рахунках; в

б) якій мірі їх платіжні доручення забезпечені можливістю банку швидко здійснювати платежі. Представляє найбільший інтерес для клієнтів, які перебувають у банку на розрахунковому та касовому обслуговуванні;

3) крос-коефіцієнт (К3), що дорівнює відношенню. Сумарний зобов'язань до активів працюючим, показує, яку ступінь ризику допускає банк при використанні залучених коштів;

4) генеральний коефіцієнт ліквідності (К4), що дорівнює відношенню суми ліквідних активів, захищеного капіталу та коштів у Фонді обов'язкових резервів - ФОР до сумарних зобов'язань, характеризує здатність банку при неповерненні виданих позик задовольнити вимоги кредиторів в гранично розумний термін - термін, необхідний керівництву банку для прийняття рішення та завершення операцій з продажу належать банку майна і цінностей;

5) коефіцієнт захищеності капіталу (К5), що дорівнює відношенню захищеного капіталу до власного капіталу, показує, наскільки банк враховує інфляційні процеси і яку частку своїх активів розміщує в нерухомість, цінності та обладнанні. Крім того, велику чисельне значення цього коефіцієнта при достатньо великому значенні «фільтра Кромонова» може служити непрямим показником ґрунтовність банку: банки, розраховані на коротко-тимчасову діяльність, зазвичай не вкладають у свій розвиток;

6) коефіцієнт фондової капіталізації прибутку (К6), що дорівнює відношенню власного капіталу до статутного фонду, характеризує ефективність роботи банку - здатність нарощувати власний капітал за рахунок прибутку, а не додаткових емісій акцій.

Всі коефіцієнти складені таким чином, що, чим вони більше, тим краще. Зараз оптимально надійним банком вважається банк з наступними коефіцієнтами: К1 = 1, К2 = 1, К3 = 3, К4 = 1, К5 = 1, К6 = 3. Це означає, що такий банк:

- вкладає в працюючі активи кошти в розмірі власного капіталу;

- містить в ліквідної формі кошти в обсязі, що дорівнює зобов'язаннями до запитання;

- має в три рази більше зобов'язань, ніж працюючих активів;

- містить в ліквідної формі й у вигляді капітальних вкладень кошти в обсязі, що дорівнює сумарним зобов'язанням;

- має капітальних активів на суму, що дорівнює розміру власного капіталу;

- володіє капіталом у три рази більшим, ніж статутний фонд.

Кожний з розрахованих коефіцієнтів аналізованого банку потрібно розділити на відповідне нормування у оптимально надійного банку, тобто К1 на 1, К2 на 1, К3 на 3, К4 на 1, К5 на 1, К6 на 3.

Для завершення процедури коефіцієнти повинні бути зважені і складені. Система зважування полягає в обліку різних уподобань споживачів того чи іншого рейтингу, тобто повинна відображати мрію грамотного інвестора про потрібний йому банку [12].

Представляється, що найбільш важливим коефіцієнтом надійності будь-якого банку є генеральний К1, тобто ступінь покриття ризикованих вкладень власним капіталом. Тому йому присвоєно найбільший вага - 45%. Другим по значущості (особливо для клієнтів, що складаються на розрахунковому і касовому обслуговуванні) є коефіцієнт К2, що характеризує здатність банку в будь-який момент відповісти за зобов'язаннями до запитання в повному обсязі. Він отримав питому вагу 20%. Іншим показниками присвоєні наступні ваги: К3 - 10%, К4 - 15%, К5 - 5%, К6 - 5%.

Підсумкова формула для обчислення поточного індексу надійності (N) виглядає наступним чином:

.	(1.2)

Поточний індекс надійності формується тільки для банків, що пройшли через систему. Суть цієї системи - ще на попередній стадії відсіяти банки, які не представляють великого суспільного інтересу (занадто дрібні або вузькоспеціалізовані), або мають недостатньо стійку структуру балансу (наприклад, занадто молоді), або свідомо перебувають у передбанкрутному стані [12].

Остаточне ранжирування банків в рейтинговому списку проводиться у порядку убування значень індексів банків, які пройшли систему і не виключених на підставах, що випливає з суб'єктивної інформації укладачів рейтингу (сумнівні бухгалтерські проводки, затримки платежів клієнтів та ін). Як правило, такі підстави наводяться в публікаціях рейтингів, хоча не обов'язково, тим більше, що іноді це може банку тільки зашкодити. У таблиці 1.2 представлені переваги та недоліки методики Кромонова.

Таблиця 1.2 - Переваги та недоліки методики Кромонова

Переваги	Недоліки
Відкритість методики	Достатня спірність нормування коефіцієнтів
Постійне її вдосконалення	Попри декларовану відкритість, кромоновську методику не можна назвати повністю відкритою. Закритими частинами, як і раніше, є розрахунки коефіцієнтів зважування обчислення показника, крім того, укладачі рейтингу можуть коригувати місце того чи іншого банку з одержуваної ними неформальної інформації
Достовірність та простота
Логічна стрункість і фундаментальність

Незважаючи на вищенаведені недоліки, методика Кромонова є на сьогоднішній день однієї з найвідоміших у Росії. Рейтинги, що ґрунтуються на цій методиці, регулярно публікуються в журналі «Профіль». На жаль в даний момент в Україні аналогічна методика відсутня.

Аналізуючи рівень фінансової стійкості банку, особливо важливо правильно вибрати необхідні аналітичні показники. Залишається предметом наукових дискусій корисність показника, який характеризує відношення залучених засобів (зобов'язань банку) до власного капіталу (тобто його платоспроможності). Не слід наділяти його універсальною здатністю оцінювати економічну незалежність, надійність і ліквідність банку. Поліпшення зазначених показників прямо не коригується з зниженням припливу залучених коштів. Навіть за умови ізоляції від грошово-кредитного ринку і залучення депозитів в обсязі, меншому або навіть рівному капіталу, не можна виключити можливість різкого зменшення фінансової стійкості банку і його банкрутства [21].

Об'єктивну оцінку фінансової стійкості банку, на наш погляд, можна зробити лише на основі аналізу розміщення залучених засобів, здатності активів приносити доходність і підтримувати ліквідність. Відносини ж обсягу позикових коштів до власного капіталу характеризує інший бік діяльності банку - рівень його активності в акумуляції тимчасово вільних засобів, що є для банку основним джерелом його кредитної та інвестиційної діяльності. Оптимальний обсяг залучених банком ресурсів визначається безпекою і доходністю їх розміщення, рівень яких через норматив достатності капіталу характеризується зваженими (з урахуванням ризику) активами. При зниженні якості кредитів та інших активів, які обертаються на ринку, банк змушений обмежувати приплив депозитів до рівня, адекватного їх реальної ефективності [20].

Комплексний аналіз ролі банківського капіталу охоплює і питання оцінки його рентабельності. Ключовим показником, який отримав у світовій практиці назву ROE, є відношення чистого (після оподаткування) прибутку банку до власного (акціонерного) капіталу. Отриманий коефіцієнт в розкладеному на частини вигляді виражає собою результат множення показника прибутковості сукупних активів (ROA) на мультиплікатор власного капіталу банку, тобто [34]:

	(1.3)

Показник ROE відображає фундаментальну залежність між прибутковістю та ризиковістю, він найбільш чуткий до джерел формування ресурсів банку і залежить від того, які кошти банк використовує в обороті більше - власних чи позикових. Навіть банк із низькою нормою одержання прибутку з активів може досягти високої рентабельності власних засобів за рахунок зростання мультиплікатора капіталу, гранична величина якого визначається керівними менеджерами банку.

Таким чином, у світовій практиці існує багато методик для визначення рейтингу банків. У країнах з нестабільною економікою, де ще не закінчена перебудова юридичної бази, рейтинг для вкладника засвідчує надійність банку. Більшість країн рейтинг банків визначає за системою «CAMEL». У Росії для опублікування у відкритих виданнях використовуються рейтинги за методами В. Кромонова.

2. Методичні підходи до обліку і аналізу доходів та витрат банку

2.1 Загальна характеристика діяльності ПАТ «Укрсоцбанк»

ПАТ «Укрсоцбанк» є комерційною установою, яка з метою одержання прибутку здійснює банківську діяльність, залучає грошові кошти i розміщує їх від свого ім'я на умовах повернення, платності та здійснює інші операції згідно зi своїм Статутом. Предметом діяльності банку є надання послуг з комплексного банківського обслуговування суб'єктам підприємницької діяльності усіх форм власності i сфер діяльності, а також громадянам та їх об'єднанням згідно з діючими ліцензією та письмовим дозволом НБУ. Банк заснований у вересні 1990 року. Персонал банку налічує більш ніж 9 тис. осіб.

Як одна з найнадійніших фінансових установ України банк пропонує повний комплекс сучасних фінансових та платіжних інструментів, що допомагають організаціям досягнути комерційного успіху, а людям - підвищити рівень добробуту [43].

23 січня 2008 року UniCredit Group завершила купівлю 94,2% загального випущеного акціонерного капіталу Укрсоцбанку у групи інвесторів, яких представляла міжнародна інвестиційна консалтингова компанія EastOne (продавець з боку акціонерів) через Bank Austria, який входить до Групи і є відповідальним за комерційну банківську діяльність у країнах Центральної і Східної Європи.

Укрсоцбанк є учасником авторитетної міжнародної UniCredit Group - однієї з найбільших фінансових організацій, географія якої охоплює 22 країни Європи і ще 27 країн світу. Мережа Групи складається з більш як 9 800 відділень, де працюють понад 165 000 співробітників.

У Центральній і Східній Європі UniCredit Group має найбільшу міжнародну банківську мережу, представлену більш ніж 4 000 відділень і офісів.

Група присутня у таких країнах регіону ЦCЕ: Азербайджан, Боснія і Герцеговина, Болгарія, Хорватія, Чехія, Естонія, Угорщина, Латвія, Литва, Казахстан, Киргизстан, Польща, Румунія, Росія, Сербія, Словаччина, Словенія, Туреччина і Україна.

Укрсоцбанк має всі необхідні ліцензії на здійснення фінансової діяльності: Ліцензію Національного банку України від 29.12.01 №5 та Дозвіл Національного банку України від 29.07.03 №5-2 на право здійснення операцій, термін дії яких не обмежений;

Акціонерно-комерційний банк соціального розвитку «Укрсоцбанк» здійснює професійну діяльність на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінними паперами:

брокерську діяльність на підставі Ліцензії Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку cерія АВ №376936, дата видачі 12.10.07 року;

дилерську діяльність - cерія АВ №376937, дата видачі 12.10.07 року;

андеррайтинг - cерія АВ №376938, дата видачі 12.10.07 року.

Термін дії ліцензій - до 13.10.2012 року.

Акціонерно-комерційний банк соціального розвитку «Укрсоцбанк» здійснює професійну діяльність на фондовому ринку - депозитарну діяльність зберігача цінних паперів на підставі Ліцензії Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку cерія АВ №376969, дата видачі 12.10.07 року. Термін дії ліцензій - до 13.10.2012 року.

Протягом усіх останніх років АКБ «Укрсоцбанк» був удостоєний позитивних міжнародних рейтингових оцінок та найвищої оцінки за національною шкалою. Лише у кінці 2008 - на початку 2009 року рейтинги українських банків було переглянуто у бік деякого зниження у зв'язку з несприятливою макроекономічною ситуацією в Україні та негативним прогнозом щодо можливої підтримки банківської системи з боку держави.

Національна мережа банківського обслуговування АКБ «Укрсоцбанк», що включає в себе більш 2 000 філій та відділень по всій Україні, дозволяє будь-якому клієнту отримати найвищий рівень обслуговування практично в будь-якій точці країни. Банк має найбільшу в Україні мережу обслуговування пластикових карт.

Основна мета - забезпечити найвищу якість послуг клієнтам як в Україні, так і поза її межами. Принципи роботи - відповідальність, чіткість, своєчасність та гнучкість в проведенні операцій.

За роки успішної діяльності на фінансовому ринку професіоналізм та досвід керівництва і всього колективу підтверджувався, покращувався на шляху до реалізації майбутніх перспектив.

Надійність та якість проведених банківських операцій багато в чому залежать від досвіду та компетентності фахівців банку. Сьогодні персонал АКБ «Укрсоцбанк» - це команда висококваліфікованих фахівців, здатних оперативно вирішувати найскладніші задачі та задовольнити швидко зростаючі потреби клієнтів у банківському обслуговуванні. Середній вік співробітників банку складає 34 роки. Більшість працівників АКБ «Укрсоцбанк» (95%) мають вищу освіту, що відповідає профілю займаної посади. У банку створені сприятливі умови для отримання вищої та післядипломної освіти молодим спеціалістам, більше половини співробітників щорічно підвищують свою кваліфікацію.

На сьогоднішній день банк пропонує громадянам України понад 150 видів найсучасніших послуг.

Вклади населення захищені не тільки фінансовою стабільністю, репутацією та іміджем АКБ «Укрсоцбанк», як лідера на ринку банківських послуг, але і державними гарантіями - фондом гарантування вкладів фізичних осіб. Згідно Закону України «Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» №639-VI від 30.10.2008 р., розмір гарантій за вкладами фізичних осіб з 05.11.2008 р. збільшено до 150'000 гривень.

АКБ «Укрсоцбанк» займає лідерські позиції серед інших українських комерційних банків за кількістю клієнтів, які довіряють саме цьому банку. Так, його послугами користується понад 18% місцевого населення.

Наявність широкої мережі обслуговування карткових продуктів дозволяє АКБ «Укрсоцбанк» активно впроваджувати послуги з автоматизованої видачі корпоративним клієнтам заробітної плати із використанням пластикових карт.

Банк у своїй роботі керується Законами України «Про банки і банківську діяльність», «Про господарські товариства», іншими законодавчими актами України, нормативними актами Національного банку України, єдиними правилами бухгалтерського обліку в банках на базі комплексної автоматизації та комп'ютеризації та власним Статутом.

АКБ «Укрсоцбанк» є складовою частиною банківської системи України. Банк є універсальним, здійснює свою діяльність на території всієї України та за її межами.

Банк створюється з метою комплексного обслуговування юридичних і фізичних осіб незалежно від державної належності та форм власності, у тому числі акумулювання та ефективного використання коштів, майна, ноу-хау, об'єктів інтелектуальної власності, підвищення якості та збільшення обсягів надання банківських послуг.

Функціонування банку забезпечує гнучка організаційна структура управління (далі ОСУ), яка обумовлена тим, що ПАТ «Укрсоцбанк» є міжрегіональним універсальним та системним банком із розгалуженою мережею філій та відділень по всій території Україні та за її межами.

ОСУ є комбінованою, тому що містить ознаки широко розповсюджених у світовій практиці видів ОСУ:

- горизонтальна (площинна), оскільки в ній виділено лише 3 рівні управління:

1) вищий - Головний офіс (ГО);

2) середній - Головні регіональні управління (ГРУ), Регіональні управління (РУ), Самостійні філії (СФ);

3) нижчий - відділення.

- лінійно-функціонально-штабна, тому що в ОСУ сформовано штаби при Голові Правління, при Директорах ГРУ, РУ та філій;

- дивізіональна клієнто- і функціонально-орієнтована, тому що виділено підтримуючі й бізнесові дивізіони (напрямки), які зорієнтовані на комплексне обслуговування певних груп клієнтів або виконання комплексу однорідних функцій;

- дивізіональна продуктова, тому що в межах окремих бізнесів виділяються підрозділи, що спеціалізуються на розробці й просуванні до клієнтів однорідних продуктів або послуг;

- дивізіональна регіональна, оскільки регіональна мережа структурних підрозділів АКБ «Укрсоцбанк» представлена у всіх адміністративно-територіальних центрах України та Автономній Республіці Крим, підрозділи банку функціонують також у всіх містах обласного підпорядкування, районних центрах та в найбільш перспективних населених пунктах. В структурі банку виділяються:

а) бізнесові доходні напрямки, котрі отримують дохід у результаті прямого контакту із клієнтами. Їх 9 станом на кінець 2008 року;

б) бізнесові керуючі (витратні) напрямки, які займаються, в основному, управлінням і координацією діяльності РП та частково вступають у прямий контакт із клієнтами. Їх 10;

в) підтримуючі напрямки, що забезпечують необхідні умови, для функціонування інших напрямків діяльності підрозділів банку, при цьому не вступаючи в прямий контакт із клієнтами. Таких напрямків у банку 15.

Відповідно до статті 11 Статуту ПАТ «Укрсоцбанк» органами управління Банку є:

- загальні збори акціонерів;

- спостережна рада;

- правління.

Вищим органом Банку є Загальні збори акціонерів, які скликаються Правлінням не рідше одного разу на рік (стаття 12 Статуту).

Спостережна Рада - колегіальний орган управління, який здійснює захист прав акціонерів Банку і в межах компетенції, визначеної Статутом та законодавством України, контролює та регулює діяльність Правління. Спостережна Рада обирається строком на 3 роки з числа фізичних осіб, які мають повну дієздатність та є акціонерами Банку або їх представниками.

Голова Спостережної Ради обирається Загальними Зборами Акціонерів з поміж членів Спостережної Ради. Спостережна Рада має право обирати зі свого складу Заступника Голови Спостережної Ради.

Правління є виконавчим органом Банку, що здійснює управління поточною діяльністю Банку, формування фондів, необхідних для статутної діяльності Банку, та несе відповідальність за ефективність роботи Банку згідно з принципами та порядком, встановленими Статутом Банку, рішеннями Загальних Зборів Акціонерів і Спостережної Ради, та діє на підставі Положення про Правління, що затверджуються Загальними Зборами Акціонерів Банку.

Правління діє від імені Банку в межах своєї компетенції і підзвітне Загальним Зборам Акціонерів і Спостережній Раді.

Дослідження діяльності ПАТ «Укрсоцбанк» доцільно розпочати з аналізу пасиву балансу, який характеризує джерела коштів і природу фінансових зв'язків банку, оскільки саме пасивні операції значною мірою визначають умови, форми і напрямки використання банківських ресурсів, тобто склад і структуру активів. Тому головною метою аналізу пасивних операцій комерційного банку є визначення ефективності формування ресурсної бази банку за зниження її вартості та підвищення фінансової стабільності.

Ресурси комерційного банку поділяються на власні (власний капітал), залучені та позичені (зобов'язання).

Як правило, аналіз пасивних операцій банку починають з вивчення співвідношення між капіталом та зобов'язаннями. Власний капітал відіграє дуже важливу роль для банку, особливо у період початку його діяльності. Він служить для забезпечення надійності банку та забезпечення інтересів вкладників у випадку виникнення загрози для його діяльності. Проте все ж таки основним джерелом отримання ресурсів для банку є залучення коштів від вкладників та кредиторів. Значні обсяги цих операцій позитивно характеризують фінансову активність банку, проте можуть призвести до зниження фінансової стійкості. Дослідниками обґрунтовано оптимальне співвідношення між власним капіталом і зобов'язаннями банку у межах 0,25-0,3, тобто питома вага капіталу у загальних пасивах має становити близько 20%, зобов'язань - 80% [20].

Структура пасивів ПАТ «Укрсоцбанк» за 2008-2010 р.р. наведена в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 - Структура пасивів ПАТ «Укрсоцбанк»

Найменування статті	Абсолютне значення, млн. грн.	Питома вага, %
	2008	2009	2010	2008	2009	2010
Загальні пасиви	49694781	43410493	41621554	100	100	100
Капітал	5175713	6027855	6547563	10,42	13,89	15,73
Зобов'язання	44519068	37382638	35073991	89,58	86,11	84,27

Як можна побачити, розраховані значення питомої ваги власного капіталу нижче рекомендованого значення, так у 2008 році капітал складав 10,42% загальних пасивів Банку, у 2009 році цей показник збільшився до 19,89%, у 2010 році - до 15,73%. Відповідно, питома вага зобов'язань у 2008 році склала 89,58%, у 2009 - 86,11%, у 2010 році - 84,27%. Тож можна сказати, що спостерігається тенденція до зниження питомої ваги зобов'язань у складі пасивів, що має забезпечити достатній рівень фінансової стійкості в майбутньому та певну фінансову незалежність.

Також необхідно розглянути динаміку та структуру пасивів за окремими складовими, для чого використовується вертикальний та горизонтальний аналіз (див. таблицю 2.2).

Таблиця 2.2 - Вертикальний та горизонтальний аналіз пасивів ПАТ «Укрсоцбанк»

Найменування статті	2008	2009	2010	2008	2009	2010
	Тис. грн.	Питома вага, %	Тис. грн.	Питома вага, %	Тис. грн.	Питома вага, %	Абс. Д	Темп приросту, %	Абс. Д	Темп приросту, %	Абс. Д	Темп приросту, %
Зобов`язання	44519068	100	37382638	100	35073991	100	16486097	58,81	-7136430	-16,03	-2308647	-6,18
Кошти банків	27705307	62,23	22158357	59,27	17168964	48,95	18766642	209,9	-5546950	-20,02	-4989393	-22,52
Кошти клієнтів	14271111	32,06	12340325	33,01	15358269	43,79	-980744	-6,43	-1930786	-13,53	3017944	24,46
Боргові цінні папери, емітовані банком	600437	1,35	16651	0,04	16009	0,05	-1592277	-72,62	-583786	-97,23	-642	-3,86
Зобов'язання щодо поточного податку на прибуток	77200	0,17	467	0,001	74545	0,21	55063	248,7	-76733	-99,40	74078	15862,5
Відстрочені податкові зобов'язання	446638	1,00	523213	1,40	0	0	141382	46,32	76575	17,14	-523213	-100
Резерви за зобов'язаннями	2505	0,01	21242	0,06	25000	0,07	-2361	-48,52	18737	747,9	3758	17,69
Інші фінансові зобов'язання	152827	0,34	242635	0,65	303179	0,86	69389	83,16	89808	58,76	60544	24,95
Інші зобов'язання	108043	0,24	55443	0,15	107296	0,31	94806	716,2	-52600	-48,68	51853	93,52
Субординований борг	1155000	2,59	2024305	5,42	2020729	5,76	1155000		869305	75,26	-3576	-0,18
Власний капітал	5175713	100	6027855	100	6547563	100	1981918	62,06	852142	16,46	519708	8,62
Статутний капітал	1771011	34,22	2271011	37,68	2271011	34,68	750000	73,46	500000	28,23	0	0,00
Нерозподілений прибу-ток (непокритий збиток)	796358	15,39	132559	2,20	-4390	-0,07	429827	117,3	-663799	-83,35	-136949	-103,3

При розгляді питомої ваги кожного з джерел серед зобов'язань, були виявлені дві основні складові: кошти клієнтів та кошти банків, так, питома вага коштів клієнтів коливається від 32,06% - у 2008 році до 43,79% - у 2010, у 2009 році даний показник склав 32,05%, тож можна сказати, що в 2010 році відбувається стабілізація функціонування Банку. Питома вага коштів банків коливається, відповідно, від 62,23% - у 2008 році до 48,95% - у 2010, у 2009 році цей показник дорівнював 59,27%, тобто простежується чітка тенденція до зменшення (рисунок 2.1, рисунок 2.2, рисунок. 2.3).

Рисунок 2.1 - Структура зобов'язань ПАТ «Укрсоцбанк» у 2008 році

Рисунок 2.2 - Структура зобов'язань ПАТ «Укрсоцбанк» у 2009 році

Рисунок 2.3 - Структура зобов'язань ПАТ «Укрсоцбанк» у 2010 році

Питома вага інших складових зобов'язань коливається значною мірою протягом аналізованого періоду, так, питома вага боргових цінних паперів, емітованих банком має тенденцію до зниження протягом аналізованого періоду з 1,35% - у 2008 році до 0,04% - у 2009 році. Питома вага субординованого боргу у 2008 році склала 2,59%, у 2009 - 5,42%, у 2010 - 5,76%. Питома вага зобов'язань щодо поточного податку на прибуток у 2008 році склала 0,17%, у 2009 - 0,001%, у 2010 - 0,21%. Відстрочені податкові зобов'язання складають 1% - у 2008 році, 1,4% - у 2009 році від загальної суми зобов'язань. Питома вага інших фінансових зобов'язань у 2008 році склала 0,34%, у 2009 - 0,65%, у 2010 - 0,86%. Питома вага резервів за зобов'язаннями у 2008 році склала 0,01%, у 2009 - 0,06%, у 2010 - 0,07%. Питома вага інших зобов'язань склала 0,24% у 2008 році, 0,15% - у 2009, 0,31% - у 2010 році.

У структурі власного капіталу протягом аналізованого періоду найбільшу питому вагу мають резервні та інші фонди банку, так, у 2008 році значення даного показнику склало 50,4%, у 2009 - 60,13%, у 2010 - 62,39%, що обумовлено підвищенням ризикованості банківської діяльності внаслідок впливу зовнішніх та внутрішніх факторів. Питома вага статутного капіталу у 2008 році склала, відповідно, 34,22%, у 2009 - 37,68%, у 2010 - 34,68%, тобто спостерігається тенденція до зниження. Найменшу питому вагу має нерозподілений прибуток - 15,39% - у 2008 році, 2,2% - у 2009 році (рисунок 2.4, рисунок 2.5, рисунок 2.6).

Рисунок 2.4 - Структура власного капіталу ПАТ «Укрсоцбанк» у 2008 році



Рисунок 2.5 - Структура власного капіталу ПАТ «Укрсоцбанк» у 2009 році

Рисунок 2.6 - Структура власного капіталу ПАТ «Укрсоцбанк» у 2010 році

Стосовно змін у розмірі зобов'язань та власного капіталу можна сказати, що величина зобов'язань збільшувалася у 2008 на 58,81% (16486097 тис. грн.), проте у 2009 та 2010 роках відбулося зменшення на 16,03% (7136430 тис. грн.) та 6,18% (2308647 тис. грн.), розмір власного капіталу має зворотну тенденцію, тобто збільшується протягом аналізованого періоду, у 2008 році це збільшення склало 62,06% (1981918 тис. грн.), у 2009 - 16,46% (852142 тис. грн.), у 2010 - 8,62% (519708 тис. грн.), що свідчить про підвищення фінансової стійкості банку.

Стосовно окремих складових зобов'язань можна сказати, що у 2008 році більшість статей збільшувалася, зменшилися кошти клієнтів на 6,43% (980744 тис. грн.), боргові цінні папери, емітовані банком - на 72,62% (1592277 тис. грн.), резерви за зобов'язаннями - на 48,52% (2361 тис. грн.).

У 2009 році відбулося зменшення сум за статтями: кошти клієнтів - на 13,52% (1930786 тис. грн.), кошти банків - на 20,02% (5546950 тис. грн.), боргові цінні папери, емітовані банком - 97,32% (583786 тис. грн.), зобов'язання щодо поточного податку на прибуток - на 99,4% (76733 тис. грн.), інші зобов'язання - на 48,68% (52600 тис. грн.).

У 2010 році зменшилися суми коштів банків - на 22,52% (498939 тис. грн.), боргових цінних паперів, емітованих банком - на 3,86% (642 тис. грн.), відстрочених податкових зобов'язань - на 100% (523213 тис. грн.), субординованого боргу - на 0,18% (3576 тис. грн.). Тобто такі зміни цих статей обумовили зменшення загальної суми зобов'язань.

У складі власного капіталу відбувалося збільшення за всіма його складовими протягом аналізованого періоду, окрім нерозподіленого прибутку, який зменшився у 2009 році на 83,35% (663799 тис. грн.) та у 2010 - на 103,3% (136949 тис. грн.). Найбільший приріст резервних та інших фондів банку спостерігався у 2008 році - 44,41% (802091 тис. грн.), нерозподіленого прибутку та статутного капіталу - у 2008 році - 117,3% (429827 тис. грн.) та 73,46% (750000 тис. грн.) відповідно.

Результати проведеного вертикального та горизонтального аналізу напрямків використання фінансових ресурсів банку наведені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 - Вертикальний та горизонтальний аналіз активів ПАТ «Укрсоцбанк»

Найменування статті	на 2008 рік	на 2009 рік	на 2010 рік	2008	2009	2010
	Тис. грн.	Питома вага, %	Тис. грн.	Питома вага, %	Тис. грн.	Питома вага, %	Абс. Д	Темп приросту, %	Абс. Д	Темп приросту, %	Абс. Д	Темп приросту, %
Грошові кошти та їх еквіваленти	3228640	6,50	3115365	7,18	5397290	12,97	-365383	-11,32	-113275	-3,64	2281925	42,28
Торгові цінні папери	688899	1,39	211287	0,49	0	0	-578603	-83,99%	-477612	-226,1	-211287
Кошти в інших банках	132646	0,27	166852	0,38	302039	0,73	-59812	-45,09	34206	20,50	135187	44,76
Кредити та заборгованість клієнтів	42592114	85,71	36040087	83,02	30896625	74,26	18745407	44,01	-6552027	-18,18	-5143462	-16,65
Цінні папери в портфелі банку на продаж	27103	0,05	350136	0,81	1226145	2,95	16077	59,32	323033	92,26	876009	71,44
Відстрочений податковий актив	0	0	37287	0,09	145627	0,35	0	-	37287	100	108340	74,40
Інвестиційна нерухомість	3223	0	3136	0,01	145627	0,35	173	5,37	-87	-2,77	142491	97,85
Інвестиції в асоційовані компанії	6786	0,01	6786	0,02	7162	0,02	0	0	0	0,00	376	5,25
Основні засоби та нематеріальні активи	2754725	5,54	3107590	7,16	3237290	7,78	704990	25,59	352865	11,35	129700	4,01
Інші фінансові активи	65499	0,13	84020	0,19	69240	0,17	8117	12,39	18521	22,04	-14780	-21,35
Інші активи	187178	0,38	49535	0,11	34862	0,08	-10568	-5,65	-137643	-277,9	-14673	-42,09
Усього активів	49694781	100	43410493	100	41603497	100	18468015	37,16	-6284288	-14,48	-1806996	-4,34

Рисунок 2.7 - Структура активу ПАТ «Укрсоцбанк» у 2008 році

Рисунок 2.8 - Структура активу ПАТ «Укрсоцбанк» у 2009 році

Рисунок 2.9 - Структура активу ПАТ «Укрсоцбанк» у 2010 році

Спочатку розглянемо структурний склад активу. Як можна побачити, найбільшу питому вагу у складі активу мають кредити та заборгованість клієнтів, так, у 2008 році значення цього показника дорівнювало 85,7%, у 2009 році воно зменшилося до 83,02%, у 2010 - до 74,26%, тож можна сказати, що кредитні операції відіграють значну роль у формуванні активів банку та посідають лідируючі позиції у складі всіх операцій Банку (рисунок 2.7, рисунок 2.8, рисунок 2.9).

Грошові кошти та їх еквіваленти також мають суттєву питому вагу у складі активу, простежується тенденція до зростання протягом аналізованого періоду, так, у 2008 році питома вага даного показнику склала 6,5%, у 2009 вона зросла до 7,18%, у 2010 - до 12,97%. Значний розмір питомої ваги даної статті обумовлений специфікою діяльності банку, оскільки при виконанні своїх функцій у банків доволі часто виникає потреба в готівкових коштах. Ще однією статтею активів, яка має суттєву питому вагу є основні засоби та нематеріальні активи. У 2008році їх питома вага склала 5,54%, у 2009 - 7,16%, у 2010 - 7,78%, тож можна побачити, що динаміка аналізованого показника для цієї складової активів позитивна.

Питома вага торгових цінних паперів має тенденцію до зниження протягом аналізованого періоду: з 1,39% у 2008 році - до 0% - у 2010 році.

Інші складові не здійснюють суттєвого впливу на кінцевий розмір активів, оскільки їх питома вага не досягає 1%.

Після проведення аналізу змін у розмірі активів в цілому та за окремими їх складовими можна сказати, що у 2008 році зменшення відбувалося за статтями: грошові кошти та їх еквіваленти - на 11,32% (365383 тис. грн.), торгові цінні папери - на 83,99% (578603 тис. грн.), кошти в інших банках - на 45,09% (59812 тис. грн.), інші активи - на 5,65% (10568 тис. грн.). За іншими статтями відбувалося зростання, найбільші темпи приросту мали статті: дебіторська заборгованість з поточного податку на прибуток - на 95,59% (7617 тис. грн.), цінні папери в портфелі банку на продаж - на 59,35% (16077 тис. грн.), основні засоби на нематеріальні активи - на 25,59% (704990 тис. грн.). що обумовило приріст загальної суми активів у 2008 році на 37,16% (18468015 тис. грн.).

У 2009 році скорочення відбувалося за статтями: грошові кошти та їх еквіваленти - на 3,64% (113275 тис. грн.), торгові цінні папери - на 226,1% (477612 тис. грн.), кредити та заборгованість клієнтів - на 18,18% (6552027 тис. грн.), інші активи - на 277,9% (137643 тис. грн.), інвестиційна нерухомість - на 2,77% (89 тис. грн.). Найбільші темпи приросту мали статті: дебіторська заборгованість щодо поточного податку на прибуток - на 96,66% (230444 тис. грн.), цінні папери в портфелі банку на продаж - на 92,26% (323033 тис. грн.), інші фінансові активи - на 22,04% (18521 тис. грн.), у 2009 році з'явилася стаття активу відстрочений податковий актив. Проте загальна сума активів зменшилася за 2009 рік на 14,48% (6284288 тис. грн.).

У 2010 році зменшилися статті: торгові цінні папери - на 211287 тис. грн., кредити та заборгованість клієнтів - на 16,65% (5143462 тис. грн.), дебіторська заборгованість щодо поточного податку на прибуток - на 69,33% (97616 тис. грн.), інші фінансові активи - на 21,35% (14780 тис. грн.), інші активи - на 42,09% (14673 тис. грн.). Зростання відбулося у інвестиційній нерухомості - на 97,85% (142491 тис. грн.), відстроченому податковому активі - на 74,4% (108340 тис. грн.), коштах в інших банках - на 44,76% (135187 тис. грн.), грошових коштах та їх еквівалентах - на 42,28% (2281925 тис. грн.). Тож, значне зменшення за більшістю статей активу призвело до зменшення загального розміру активів в аналізованому періоді на 4,34% (1806996 тис. грн.).

2.2 Загальні підходи до обліку і нарахування доходів і витрат банку

Бухгалтерський облік доходів і витрат ведеться на рахунках шостого та сьомого класів за єдиною для установ банку структурою аналітичних рахунків, передбаченою внутрішнім планом аналітичних рахунків і призначеною для інтегрованого ведення бухгалтерського обліку всіма установами банку та забезпечення потреб його фінансової, управлінської та податкової звітності. Доходи і витрати банку накопичуються на рахунках шостого «Доходи» та сьомого «Витрати» класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України (див. таблиця 2.4) з початку звітного року (з урахуванням коригувальних проведень).

Таблиця 2.4 - Структура 6-го класу «Доходи» та 7 класу «Витрати» Плану рахунків бухгалтерського обліку банків

Розділи 6-го класу	Назви розділів	Розділи 7-го класу
60	Процентні доходи / витрати	70
61	Комісійні доходи / витрати	71
62	Результат від торговельних операцій
63	Інші операційні доходи / витрати	73
64	Інші доходи
	Загальні адміністративні витрати	74
67	Повернення списаних активів
	Відрахування в резерви	77
	Податок на прибуток	79

Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6 і 7. Облік нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню, здійснюється на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках.

Рахунки класів (розділи, групи) за назвами максимально наближено до показників звіту про фінансові результати банку. На балансових рахунках 4-го порядку обліковують конкретні види доходів і витрат. Нараховані проценті та комісійні витрати і доходи (у тому числі нараховані прострочені доходи) обліковують за відповідними рахунками першого, другого та третього класів (див. рисунок 2.10).



Рисунок 2.10 - Класифікація рахунків обліку доходів і витрат

Усі господарські операції, здійснені банком за звітний період, мають бути відображені у звітності цього періоду. Такі операції, як переоцінка, нарахування, рух спеціальних резервів, розрахунок податків та інших обов'язкових платежів, істотно впливають на фінансовий результат звітного періоду.

У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачену суму обліковують на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.

У разі наявності простроченої заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами нормативно-правових актів Національного банку України.

Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що обліковується за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів.

Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 «Не сплачені в строк доходи». Критерії, строки та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами безнадійною визначаються обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства України, у тому числі нормативно-правових актів Національного банку України.

Доходи, враховані на балансових рахунках, що визнані безнадійними до отримання (за критеріями, визначеними обліковою політикою банку), списують з балансу за рахунок спеціальних резервів і враховують поза балансом (рахунки 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками» та 9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за операціями з клієнтами») для відстеження появи можливості погашення боргу (до закінчення строку позовної давності).

Відповідно до нормативних вимог доходи і витрати банку слід нараховувати та відображувати в бухгалтерському обліку не рідше ніж раз на місяць (у терміни, передбачені обліковою політикою банку) незалежно від періодичності нарахувань (розрахунків), вказаної в угоді з контрагентом. Якщо за останні два-три дні місяця за браком даних неможливо визначити точну суму доходу, то її необхідно врахувати в перші дні наступного місяця до дати подання місячного балансу, відповідно до порядку формування коригувальних проведень.

Процентні доходи і витрати нараховують пропорційно до суми активу чи зобов'язання та кількості днів, протягом яких існували такі активи чи зобов'язання, із застосуванням ефективної ставки відсотка. Процентні доходи та витрати визначають як добуток амортизованої собівартості на ефективну ставку відсотка.

Для розрахунків процентних доходів і витрат можна застосовувати такі методи визначення кількості днів:

1) «факт / факт», тобто за фактичну кількість днів у місяці (28, З0, 31) та році (365, 366); наприклад, проценти за строковим депозитом номіналом 100 грн із номінальною ставкою 9% річних з 21 березня до 10 травня при використанні цього методу обчислюють таким чином:

= 1,232 грн. (2.1)

Кількість днів визначається таким чином: 11 днів у березні, 30-у квітні, 9-у травні, усього - 50 днів;

2) «факт/360» (за фактичною кількістю днів у місяці та умовно у році - 360 днів):

= 1,250 грн. (2.2)

Кількість днів визначається таким чином: 11 днів у березні, 30-у квітні, 9-у травні, усього - 50 днів;

3) «30/360» (умовна кількість днів у місяці та в році):

 = 1,225 грн. (2.3)

Кількість днів визначається таким чином: 10 днів у березні, 30-у квітні, 9-у травні, усього - 49 днів.

Методи визначення кількості днів у місяці та в році для розрахунку процентних доходів (витрат) визначаються відповідними договорами з контрагентами банку.

Під час розрахунку процентних доходів і витрат враховується перший день і не враховується останній день договору (контракту), крім витрат за вкладними (депозитними) та поточними рахунками,

під час розрахунку яких, відповідно до чинного законодавства, не враховуються-перший день існування зобов'язання банку та день закінчення дії договору. При нарахуванні процентів за звітний місяць останній день місяця має включатися в розрахунок, крім випадків, коли звітна дата є датою закінчення операції. Розмір ставок процента, періодичність і черговість нарахування (сплати) доходів (витрат) передбачаються кредитними, депозитними, іншими договорами. Зміни умов цих договорів оформлюють додатковими угодами.

Для забезпечення потреб управлінського обліку банк може здійснювати нарахування доходів (витрат) і щоденне відображення їх у бухгалтерському обліку.

Процентні доходи і витрати визнаються за рахунками процентних доходів і витрат за класами 6, 7 із застосуванням методу ефективної ставки відсотка.

Нарахування процентів за фінансовими інструментами здійснюється за номінальною процентною ставкою, яка передбачена умовами договору (випуску), і відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів і нарахованих витрат за класами 1,2,3. Амортизація дисконту (премії) за фінансовими інструментами здійснюється одночасно з нарахуванням процентів.

Будь-які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних доходів (витрат) і нарахованих за номінальною процентною ставкою доходів (витрат) за фінансовими інструментами, придбаними (наданими, отриманими) за номінальною вартістю (без дисконту або премії), відображають за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат).

Для розрахунку ефективної ставки відсотка визначають потоки грошових коштів з урахуванням усіх умов договору за фінансовим інструментом, у тому числі включають усі комісії та інші сплачені або отримані сторонами суми, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту. Якщо неможливо достовірно оцінити потоки грошових коштів або очікуваний строк дії фінансового інструменту, то використовують потоки грошових коштів, що передбачені відповідним договором, протягом строку дії договору.

Якщо в майбутньому реальні значення та строки потоків грошових коштів будуть відрізнятися від запланованих і таке відхилення не пов'язане зі зменшенням або відновленням корисності, то на дату балансу необхідно скоригувати балансову вартість фінансового інструменту. У цьому разі визначається різниця між балансовою вартістю фінансового інструменту та вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за початковою ефективною ставкою відсотка (тобто ефективною ставкою відсотка, розрахованою під час первинного визнання). Ця різниця відображається за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат).

2.3 Порядок обліку доходів банку

Доходи банку відображають у бухгалтерському обліку за рахунками класу 6 «Доходи» Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Структуру рахунків доходів у Плані рахунків бухгалтерського обліку представлено в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 - Структура 6-го класу «Доходи» Плану рахунків бухгалтерського обліку банків

Група рахунків	Назва
600	Процентні доходи за коштами, що розміщені в Національному банку України
601	Процентні доходи за коштами, що розміщені в інших банках
602	Процентні доходи за кредитами, що надані суб'єктам господарювання
603	Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади
604	Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам
605	Процентні доходи за цінними паперами
608	Процентні доходи за операціями з філіями банку
609	Інші процентні доходи
610	Комісійні доходи за операціями з банками
611	Комісійні доходи за операціями з клієнтами
618	Комісійні доходи за операціями з філіями банку
620	Результат від торговельних операцій
630	Дохід у формі дивідендів
631	Дохід від інвестицій в асоційовані і дочірні компанії
638	Інші операційні доходи за операціями з філіями банку
639	Інші операційні доходи
649	Інші доходи
671	Повернення списаних активів

Рахунки третього порядку (групи) дають інформацію і порівняння про доходи за банківськими операціями щодо контрагентів (банківський сектор, підприємства, державний сектор). Рахунки четвертого порядку деталізують інформацію щодо окремих фінансових інструментів, які застосовує банк.

Залишки за рахунками доходів відображають наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закривають:

- за умови перевищення доходів над витратами - на рахунок 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;-

- за умови перевищення витрат над доходами - на рахунок 5041 А «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Облік нарахованих доходів здійснюється за відповідними рахунками класів 1, 2, 3 у кореспонденції з рахунками 6-го класу. Процентні доходи за кредитними операціями підлягають відображенню в бухгалтерському обліку:

- через рахунки нарахованих доходів;

- якщо отримані банком доходи належать до періодів існування активу, наступних за місяцем, у якому кошти фактично отримано, вони вважаються доходами майбутніх періодів і враховуються на рахунку 3600 «Доходи майбутніх періодів», з якого амортизуються на відповідні рахунки шостого класу методом прямого віднесення.

Бухгалтерський облік комісійних доходів можна вести в такому порядку:

1) за одночасного дотримання таких умов

- дата нарахування у фінансовому обліку і дата сплати клієнтом винагороди банку збігаються;

- на рахунку, відкритому в банку (клієнтському або внутрішньо-банківському), є кошти, призначені для сплати комісійної винагороди;

- у банку є підстави та право безспірного списання (стягнення) належної йому комісійної винагороди;

2) або таких умов:

- дата нарахування у фінансовому обліку та дата сплати клієнтом винагороди банку збігаються;

- клієнт сплачує комісійну винагороду самостійно, готівкою або шляхом безготівкового перерахування коштів;

- комісійна винагорода може відображатися в обліку методом прямого віднесення на рахунки 6-го класу.

У разі якщо на дату надання банком послуги принаймні одна із зазначених вище умов не виконується, суми комісійних доходів відображують на рахунках нарахованих доходів; у разі отримання (списання) від клієнтів відповідні кошти відносять на погашення заборгованості за нарахованими доходами.

Прибуток від торговельних операцій відображується безпосередньо на рахунках шостого класу в разі завершення операцій купівлі-продажу фінансових інструментів.

Доходи від повернення раніше списаних активів відображують на рахунку 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів попередніх років» методом прямого віднесення в періоді, коли вони фактично надійшли до банку.

Так, в ПАТ «Укрсоцбанк» здійснюються такі проведення.

1 Під час нарахування доходів за операціями в національній валюті здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, З

Кт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6.

2 Під час нарахування доходів за операціями в іноземній валюті з використанням технічних рахунків валютної позиції:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3

Кт 3800 АП Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів.

Одночасно на суму гривневого еквіваленту здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт 3801 АП Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6.

3 Під час отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

4 У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів

Кт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за класом 6.

5 Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1,2,3

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

6 У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується таке бухгалтерське
проведення:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів

Кт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1,2, 3.

7 Формування спеціального резерву під заборгованість за нарахованими доходами відображається за нарахованими доходами в національній валюті:

Дт 7720 АП Відрахування за заборгованістю в резерви під заборгованість за нарахованими доходами

Кт Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3. '

8 Під час списання за рахунок сформованих резервів заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо отримання виконують такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за класами 1, 2, З

Кт Рахунки для обліку заборгованості за нарахованими доходами за класами 1, 2, 3.

Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими рахунками здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт 9600 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками

Дт 9601 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами

Кт 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.

Разом з тим подальше нарахування доходів банк здійснює за позабалансовими рахунками.

Після закінчення строку, визначеного угодою сторін, або строку позовної давності, визначеного чинним законодавством України, за безнадійною заборгованістю за нарахованими доходами, що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за рахунками групи 960 «Не сплачені в строк доходи», виконується проведення на списання цієї заборгованості з позабалансових рахунків.

2.4 Порядок обліку витрат банку

Синтетичні рахунки для обліку витрат згруповані в сьомому клас та наведені в таблиці 2.6. В основу побудови синтетичних рахунків покладено ті самі ознаки, з урахуванням яких була здійснена класифікація витрат і виділені об'єкти обліку.

Таблиця 2.6 - Структура 7-го класу «Витрати» Плану рахунків бухгалтерського обліку банків

Групи рахунку	Назва
700	Процентні витрати за коштами, отриманими від Національного банку України
701	Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків
702	Процентні витрати за операціями із суб'єктами господарювання
703	Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України
704	Процентні витрати за операціями з фізичними особами
705	Процентні витрати за цінними паперами власного боргу

Подобные документы

• Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності комерційних банків

  Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку. Принцип нарахування та відповідності фінансових результатів. Облік процентних доходів і витрат банку, результатів їх діяльності. Реєстрація статей активів та загальних адміністративних витрат.
  
  реферат [26,8 K], добавлен 12.07.2011
  

• Податковий облік в банках

  Податковий облік як складова системи обліку банку. Доходи і витрати банку як об’єкти обліку, їх основні види. Порядок проведення обліку доходів та витрат. Облік фінансового результату діяльності банку. Особливості та принципи системи оподаткування банків.
  
  реферат [35,7 K], добавлен 06.11.2011
  

• Управлінський облік витрат і доходів на підприємстві

  Сутність і синтетичний облік витрат підприємства. Облік доходів та результатів діяльності. Документальне оформлення обліку витрат і доходів на ВАТ "Вінтер". Інформація про види продукції та послуг. Методика і організація обліку витрат на інновації.
  
  магистерская работа [294,7 K], добавлен 26.12.2010
  

• Облік, аналіз і аудит валових доходів і валових витрат

  Роль і значення валових доходів і валових витрат в сучасних умовах, зміст їх обліку, аналізу та аудиту. Особливості поділу обліку валових доходів і валових витрат на податковий та бухгалтерський. Аналіз валових доходів і витрат ХОДС УСК ВАТ "Гарант-АВТО".
  
  дипломная работа [589,6 K], добавлен 21.01.2010
  

• Облік та аудит

  Теоретичні основи обліку, аналізу та аудиту доходів і витрат. Синтетичний і аналітичний облік доходів і витрат. Аналіз та облік доходів і витрат ринку. Використання результатів аналізу в управлінні. Формування висновків аудитора за результатами перевірки.
  
  дипломная работа [2,4 M], добавлен 27.03.2009
  

• Облік і аудит доходів і витрат підприємства

  Економічна сутність доходів та витрат. Дослідження фінансових результатів, як складової господарської діяльності підприємства. Характеристика методики бухгалтерського обліку і аудиту доходів, витрат та фінансових результатів на базовому підприємстві.
  
  дипломная работа [162,9 K], добавлен 20.10.2010
  

• Особливості обліку і контролю доходів і витрат бюджетної установи (на прикладі Почетненської сільської ради)

  Економічна сутність, класифікація й завдання обліку доходів і витрат бюджетної установи. Нормативно-законодавчі акти регулювання, прийоми і методи первинного обліку, організація контрольно-ревізійної роботи. Контроль, аудит і аналіз виконання бюджету.
  
  дипломная работа [139,2 K], добавлен 17.11.2009
  

• Управлінський облік доходів і витрат на підприємстві

  Організаційно-правова характеристика підприємства. Управлінський облік та класифікація витрат виробництва. Документальне оформлення операцій з реалізації продукції. Оптимізація та контроль витрат і доходів у підсистемі внутрішньогосподарського обліку.
  
  курсовая работа [182,4 K], добавлен 20.07.2011
  

• Нормування, планування і контроль витрат в управлінському обліку

  Внутрішній та зовнішній (фінансовий) облік, принципи його ведення. Сутність витрат та їх класифікація. Калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). Облік відхилень прямих витрат у системі "стандарт-кост". Управління витратами на підприємстві.
  
  курсовая работа [215,2 K], добавлен 25.11.2012
  

• Облік і аудит доходів, витрат та результатів діяльності підприємства

  Економічна сутність фінансових результатів, основні концепції та нормативно-правова база формування результатів господарської діяльності ТзОВ "Чортківський цукровий завод", система обліку та аудиту доходів і витрат, аналіз фінансової стійкості заводу.
  
  магистерская работа [1,1 M], добавлен 11.02.2013
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам