Облік та аналіз доходів та витрат банку

706

Процентні витрати за коштами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій

707

Процентні витрати за операціями з небанківськими фінансовими установами

708

Процентні витрати за операціями з філіями банку

709

Інші процентні витрати

710

Комісійні витрати

718

Комісійні витрати за операціями з філіями банку

731

Витрати від інвестицій в асоційовані і дочірні компанії

738

Інші операційні витрати за операціями з філіями банку

739

Інші операційні витрати

740

Витрати на утримання персоналу

741

Сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток

742

Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів

743

Інші експлуатаційні та господарські витрати

744

Витрати на телекомунікації

745

Інші адміністративні витрати

749

Інші витрати

770

Відрахування в резерви

772

Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами

790

Податок на прибуток

Це дозволяє забезпечити деталізований облік доходів і витрат у балансі, що дає можливість накопичувати і одержувати інформацію для оцінки фінансового стану банку та ефективності окремих напрямів його діяльності.

Рахунки другого порядку (розділу) дозволяють одержати інформацію і порівняти доходи від основних видів банківських операцій і послуг з витратами, які пов'язані з їх здійсненням. Так, зіставивши процентні доходи з процентними витратами, можна розрахувати чистий процентний дохід.

Рахунки третього порядку (групи) Дають можливість порівняти інформацію про доходи і витрати за банківськими операціями щодо контрагентів (банківський сектор, підприємства, державний сектор). Рахунки четвертого порядку деталізують інформацію щодо окремих фінансових інструментів, які застосовує банк.

Рахунки з обліку нарахованих витрат розташовані в першому, другому та третьому класах балансу. Вони розміщені в групах платних пасивів, які застосовують банки як фінансові інструменти. За своїм характером рахунки для обліку нарахованих витрат - пасивні (нараховані, але не виплачені грошові кошти можна вважати кредиторською заборгованістю).

Для дотримання принципу відповідності (з урахуванням принципу обачності) під час визнання витрат необхідно:

- узгодити витрати з доходами, для отримання яких вони здійснені. За можливості одночасно (в одному звітному періоді) з визнанням/здійсненням витрат визнають відповідні доходи. Якщо суму таких доходів точно визначити неможливо, доходи визнають у сумі здійснених витрат;

- якщо неможливо узгодити витрати з доходами, для отримання яких вони здійснені, необхідно встановити період, до якого належать ці витрати. Якщо дата фактичного здійснення витрат збігається з датою нарахування (у фінансовому обліку), то витрати можна відображувати на рахунках сьомого класу методом прямого віднесення. Якщо фактична сплата коштів відбудеться після дати нарахування, витрати відображують у бухгалтерському обліку через рахунки нарахованих витрат. Якщо договором передбачено передоплату послуг, то використовують рахунки дебіторської заборгованості або рахунок 3500 «Витрати майбутніх періодів» (уразі, коли кошти сплачуються у звітному періоді, що передує періодам, до яких вони фактично належать).

За неможливості дотримання вказаних умов слід віднести витрати на відповідні рахунки сьомого класу в тому періоді, коли вони фактично здійснені.

Якщо комісійні витрати можна пов'язати з отриманням конкретного доходу, такі витрати сплачують безпосередньо з рахунків 7-го класу та одночасно з цим визнають (нараховують) пов'язані з ними доходи. Якщо термін сплати інших комісій відповідно до умов договору припадає на місяць, у якому послуги отримано, такі комісії можна сплачувати безпосередньо з рахунків сьомого класу. Якщо термін сплати банком комісій настає в періоди, наступні після місяця, в якому отримано послуги, то відповідні витрати підлягають відображенню на рахунках сьомого класу через рахунки нарахованих витрат. Якщо банк здійснює передоплату послуг, які він отримає в майбутніх періодах, то такі витрати відображують як дебіторську заборгованість або витрати майбутніх періодів.

Збитки від торговельних операцій відображують безпосередньо на рахунках сьомого класу або за дебетом відповідних рахунків шостого класу за умови завершення операцій купівлі-продажу фінансових інструментів.

Витрати на формування спеціальних резервів відображують на рахунках сьомого класу в тому періоді, коли резерви формуються, методом прямого віднесення.

Адміністративні витрати - це витрати, пов'язані з отриманням послуг або виконанням робіт, а тому, як правило, їх відображують на рахунках сьомого класу в тому періоді, коли надано відповідні послуги (виконано роботи). У разі попередньої оплати послуг (робіт), що будуть надані (виконані) в одному з наступних періодів, використовують рахунки дебіторської заборгованості, а кошти, які необхідно сплатити після дати визнання витрат, відображують на рахунках кредиторської заборгованості за господарською діяльністю банку. Якщо адміністративні витрати належать до наступних періодів, сплачені наперед кошти відображують на рахунку 3500 «Витрати майбутніх періодів», з якого відносять на рахунки сьомого класу частинами, які відповідають звітним періодам.

Податок на прибуток відображується в обліку через рахунок 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток» (3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток») у тому звітному періоді, до якого належить податкове зобов'язання (податковий актив), як правило, коригувальними проведеннями.

Так, в ПАТ «Укрсоцбанк» здійснюються такі проведення.

1 Під час нарахування процентних, комісійних та інших витрат у національній валюті здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7

Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

2 Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, З

Кт Рахунки для обліку грошових коштів.

3 У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат і сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюють такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7

Кт Рахунки для обліку грошових коштів.

4 Попередня оплата (аванс) процентних, комісійних та інших витрат відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дт 3500 А Витрати майбутніх періодів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів.

Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проведення:

Дт Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за класом 7

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1,2,3 (якщо банк визнає витрати за рахунками нарахованих витрат)

Кт 3500 А Витрати майбутніх періодів.

5 Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов'язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображають такими проведеннями:

а) нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) протягом місяця відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дт 7400 А Основна і додаткова заробітна плата

Дт 7403 А Матеріальна допомога та інші соціальні виплати

Дт 7409 А Інші витрати на утримання персоналу

Дт 3559 А Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами

Кт 3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою б) виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дт 3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою

Кт 1001 А Банкноти та монети в касі банку

Кт 1002 А Банкноти та монети в касі відділень банку

Кт 2620 АП Поточні рахунки фізичних осіб

Кт 2625 АП Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками.

6 Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

а) у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами

Дт 3500 А Витрати майбутніх періодів

Дт 3510 А Дебіторська заборгованість з придбання активів

Дт 3519 А Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку

Кт Рахунки для обліку грошових коштів

б) на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами:

Дт 7455 А Витрати на маркетинг та рекламу

Кт 3500 А Витрати майбутніх періодів

Кт 3510 А Дебіторська заборгованість з придбання активів

Кт 3519 А Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку.

7 Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно із Податковим кодексом України, відображають у бухгалтерському обліку:

а) нарахування податку на землю:

Дт 7411 А Податок на землю

Кт 3622 П Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток

б) нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:

Дт 7418 А Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб

Кт 3623 П Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб.

3. Методичні підходи до аналізу доходів і витрат банку

3.1 Аналіз доходів, витрат та чистого прибутку банку

Результати фінансової діяльності банку характеризуються такими показниками, як доходи, витрати, прибуток (збиток) - різниця між доходами і витратами, чистий прибуток - після сплати податку. Будь-який банк, перш за все є комерційною установою і діє з метою отримання прибутку. З метою виявлення резервів зростання прибутковості банківської діяльності як джерела формування банківського капіталу, що забезпечує стабільність фінансового стану банку, здійснюється комплексний аналіз його доходів і витрат.

Доходи комерційного банку - це зростання економічних вигід протягом періоду, що аналізується, в результаті реалізації банківського продукту та іншої діяльності банку у вигляді збільшення активів або зменшення зобов'язань [2].

Процентні доходи (поділені на процентні доходи за гривневими кредитами, або на проценти за позичками, за депозитами у банках, за лізингом клієнтам, за портфелем боргових цінних паперів) можуть бути оптимізовані в межах конкурентних, ресурсних, соціальних та інших зовнішніх обмежень, а також обмежень щодо якості (частка прострочених кредитів не може перевищувати 2-5% у структурі доходів банку) [11].

Непроцентні доходи від інвестиційної діяльності (дивіденди за пайовими цінними паперами та доходи від спільної діяльності) в окремих випадках можуть бути значно підвищені, бо їх дохідність лише як виняток є єдиною метою інвестицій. Значно частіше передбачається узгодження з іншою метою, що обумовлює деяке зниження дохідності відносно витрат на управління, інформацію, диверсифікацію тощо [11].

Непроцентні комісійні доходи (оплата за відкриття та ведення рахунків, комісії за лізингом, факторингом, агентські доходи за трастами тощо) є за сутністю підлягають відшкодуванню, тобто повинні відповідати затратам та якості операції, а їх надмірне зростання означає втрату якості банківського управління та іміджу банку [11].

Непроцентні торговельні доходи (купівля-продаж валюти, цінних паперів та інших фінансових інструментів - ф'ючерсів, опціонів, валютний та арбітраж), сформовані короткостроковими коливаннями котирувань активів, є наслідком не традиційних банківських операцій, а банківських угод, не дуже характерних та занадто ризикованих для банків [11].

Непроцентні «інтелектуальні» доходи від оплати послуг (консультації, посередницькі послуги, гарантії, поруки) та доходи від сплати або оренди нематеріальних активів (методики та методичні розробки, ноу-хау, програмне забезпечення тощо), розроблених або придбаних банком, вирізняються найвищою якістю, характеризують банківський менеджмент як високопрофесійний та компетентний [11].

Структуру та динаміку доходів ПАТ «Укрсоцбанк» за останні три роки представлено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 - Структура та динаміка доходів ПАТ «Укрсоцбанк» за 2008-2010 роки

Показники	2008 рік	2009 рік	2010 рік
	тис. грн.	питома вага, %	тис. грн.	питома вага, %	тис. грн.	питома вага, %
Процентний дохід	4 580 089	74,12	6 010 062	86,09	5 333 631	88,68
Комісійний дохід	658 166	10,65	549 379	7,87	600 288	9,98
Дивідендний дохід	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Результат від торгових операцій	841 136	13,61	337 745	4,84	76 759	1,28
Дохід від участі в капіталі	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Інший дохід	99 861	1,62	84 184	1,21	3 485	0,06
Разом	6 179 252	100	6 981 370	100	6 014 163	100

Аналізуючи дані таблиці 3.1 можна сказати, що доходи ПАТ «Укрсоцбанк» за аналізований період зменшилися на 165089 тис. грн., таке зменшення доходів відбулося головним чином завдяки зменшенню результату від торгових операцій, який знизився у 2010 році порівняно з 2008 роком на 764377 тис. грн. На таку негативну динаміку показника результату від торгових операцій вплинуло зменшення цін на цінні папери, що відбулися через фінансову кризу і зниження всіх фондових індексів. Протилежні зміни відбулися із процентним доходом (він зріс на 753542 тис. грн.), які майже компенсували негативні наслідки зменшення торгових доходів, проте зменшення комісійних доходів на 57,878 тис. грн. та інших доходів на 96376 тис. грн. і сформували отримане зниження доходів.

У зв'язку із такими змінами абсолютних показників відбулися зміни у структурі доходів. За період з 2008-2010 рр. частка процентних доходів зросла на 14,56% і склала 88,7%. Натомість частка торгових доходів істотно зменшилась. Динаміка доходів банку представлена на рисунку 3.1.

Рисунок 3.1 - Динаміка доходів ПАТ «Укрсоцбанк» за 2008-2010 рр.

Чистий процентний доход, який розраховується як різниця між процентними доходами та процентними витратами, є основною складовою загальної суми доходу, у 2009 році спостерігалося збільшення цього показника (на 955042 тис. грн. (44,95%)), у 2010 році його розмір зменшився на 143276 тис. грн. (4,65%).

Величина чистого комісійного доходу, який розраховується як різниця між комісійними доходами та комісійними витратами у 2008 році склала 598854 тис. грн., у 2009 - 481785 тис. грн., зменшення склало 117069 тис. грн. (19,55%), у 2010 році спостерігалась інша ситуація - відбулося збільшення чистого комісійного доходу на 25239 тис. грн. (5,24%) і він дорівнював 507024 тис. грн.

Результат від торгових операцій з цінними паперами також зменшився у 2009 році (на 15538 тис. грн. (48,43%)), а у 2010 році відбулося збільшення на 13817 тис. грн. (83,5%).

Результат від торгівлі іноземною валютою має тенденцію до зниження протягом всього аналізованого періоду у 2009 році зменшення склало 101768 тис. грн. (32,66%), у 2010 році - 165710 тис. грн. (78,98%). Результат від переоцінки іноземної валюти має аналогічну тенденцію, у 2009 році зменшення склало 379998 тис. грн. (77,87%), у 2010 - 83663 тис. грн. (77,49%).

Результат від продажу цінних паперів у 2008-2009 роках мав позитивне значення, у 2010 - від'ємне.

Розмір інших операційних доходів має тенденцію до зниження, так, у 2008 році він дорівнював 99861 тис. грн., у 2009 - 84184 тис. грн., тобто відхилення склало -15677 тис. грн. (15,7%), у 2010 році значення цього показника встановилося на рівні 3485 тис. грн., відхилення дорівнює -80699 тис. грн. (95,86%).

Структура та динаміка витрат ПАТ «Укрсоцбанк» представлена у таблиці 3.2 та на рисунку 3.2.

Таблиця 3.2 - Структура та динаміка витрат ПАТ «Укрсоцбанк»

Показники	2008 рік	2009 рік	2010 рік
	тис. грн.	питома вага, %	тис. грн.	питома вага, %	тис. грн.	питома вага, %
Процентні витрати	2 455 607	45,6	2 930 538	42,8	2 397 383	40,0
Комісійні витрати	59 312	1,1	67 594	1,0	93 264	1,6
Загально адміністративні витрати та інші витрати	1 293 427	24,0	1 178 208	17,2	1 247 350	20,8
Витрати від участі в капіталі	0	0	0	0	0	0
Чисті витрати на формування резервів	1247528	23,2	2722020	39,7	2190563	36,5
Витрати на податок на прибуток	331583	6,2	-43751	-0,6	65779	1,1
Разом	5 387 457	100	6 854 609	100	5 994 339	100

Загальна сума витрат банку за три останні роки збільшилася на 606882 тис. грн., таке збільшення витрат головним чином відбулося за рахунок збільшення витрат на формування резервів на 943035 тис. грн. Таке зменшення доходів та зростання витрат спричинило зменшення витрат на податок на прибуток у 2010 році порівняно з 2008 роком на 265804 тис. грн.

Резерв під заборгованість за кредитами у 2009 році збільшився на 1453394 тис. грн. (116,25%), а у 2010 році - навпаки відбулося зменшення резерву на 540850 тис. грн. (20,01%), тобто у 2009 році таке збільшення негативно впливає на кінцевий розмір прибутку банку, оскільки збільшення резервів зменшує величину прибутку, у 2010 році - зворотна ситуація. Резерв за зобов'язаннями у 2008 році дорівнював 2361 тис. грн., у 2009 - -18737 тис. грн., у 2010 - -3758 тис. грн., тобто у 2009 році відбулося збільшення резервів, що знову ж таки негативно вплинуло на розмір прибутку, проте у 2010 - відбулося зменшення резервів.

Ще однією важливою складовою витрат Банку є адміністративні витрати, їх розмір у 2008 дорівнював 1293427 тис. грн., у 2009 - 1178208 тис. грн., у 2010 році - 1247350 тис. грн., відхилення у 2009 році склало 115219 тис. грн. (8,91%) у бік зменшення, у 2010 - 69142 тис. грн. (5,87%) - у бік збільшення.

У структурі витрат на 13,4% зросла частка витрат на формування резервів і склала у 2010 році 36,5%.

Рисунок 3.2 - Динаміка витрат ПАТ «Укрсоцбанк» за 2008-2010 рр.

Аналізуючи дані таблиць можна зауважити, що темпи зростання доходів банку складають 97,3%, а витрат банку - 111,3%. Таке випереджаюче зростання витрат на фоні зниження доходів є вкрай негативною тенденцією для банку, бо спричиняє зниження фінансового результату діяльності.

Для аналізу фінансових результатів діяльності складено таблицю 3.3.

Таблиця 3.3 - Зміни фінансових результатів діяльності ПАТ «Укрсоцбанк» за аналізований період

Показник	Сума, тис. грн.	Відхилення
		абсолютне, тис. грн.	відносне, %
	2008	2009	2010	2009	2010	2009	2010
Чистий процентний дохід/(Чисті процентні витрати)	2124482	3079524	2936248	955042	-143276	44,95	-4,65
Чистий комісійний дохід	598854	481785	507024	-117069	25239	-19,55	5,24
Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку	32086	16548	30365	-15538	13817	-48,43	83,50
Результат від переоцінки інших фінансових інструментів, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах	5129	-16093	0	-21222	16093	-413,76	-100,00
Результат від торгівлі іноземною валютою	311587	209819	44109	-101768	-165710	-32,66	-78,98
Результат від переоцінки іноземної валюти	487964	107966	24303	-379998	-83663	-77,87	-77,49
Резерв під заборгованість за кредитами	-1249889	-2703283	-2162433	-1453394	540850	116,28	-20,01
Знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж	-3155	-21625	-22	-18470	21603	585,42	-99,90
Результат від продажу цінних паперів у порт-фелі банку на продаж	4595	41117	-1616	36522	-42733	794,82	-103,93
Знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення	2930	-21625	-20380	-24555	1245	-838,05	-5,76
Резерви за зобов'язаннями	2361	-18737	-3758	-21098	14979	-893,60	-79,94
Інші операційні доходи	99861	84184	3485	-15677	-80699	-15,70	-95,86
Адміністративні та інші операційні витрати	-1293427	-1178208	-1247350	115219	-69142	-8,91	5,87
Прибуток/(збиток) до оподаткування	1123378	83010	85603	-1040368	2593	-92,61	3,12
Чистий прибуток/(збиток)	791795	126761	19824	-665034	-106937	-83,99	-84,36

Як можна побачити, сума чистого прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» має тенденцію до зниження протягом аналізованого періоду, у 2008 році він склав 791795 тис. грн., а у 2009 - 126761 тис. грн., тобто відбулося зменшення на 665034 тис. грн. (83,99%), у 2010 чистий прибуток дорівнював 19824 тис. грн., зменшення склало 106937 тис. грн. (84,36%) (рисунок 3.3). Така тенденція свідчить про спад активності діяльності банку, проте все ж таки варто зауважити, що Банк отримує прибуток, а не несе збитки, як більшість українських банків, що в свою чергу обумовлено негативними змінами в економіці країни в цілому та фінансовому та банківському секторах, як її окремих складових.

Рисунок 3.3 - Динаміка чистого прибутку ПАТ «Укрсоцбанк»

Тож можна сказати, що результати діяльності ПАТ «Укрсоцбанк» мають виражену тенденцію до зниження, що є негативною тенденцію, варто також зауважити, що на величину чистого прибутку Банку суттєво впливають розмір чистого процентного доходу, величина резервів, адміністративні витрати.

Розглянемо також ефективність діяльності ПАТ «Укрсоцбанк» з позицій коефіцієнтів прибутковості (таблиця 3.4).

Таблиця 3.4 - Аналіз прибутковості ПАТ «Укрсоцбанк»

Назва показника	2008 р	2009 р.	2010 р.	Відхилення 2009	Відхилення 2010
Коефіцієнт прибутковості, %	1,59	0,29	0,07	-1,30	-0,22
Чиста процентна маржа, %	14,16	20,60	18,61	6,44	-1,99
Чистий дохід на 1 акцію	0,08	0,01	0,002	-7,00%	-0,80%
Норма прибутку оплаченого сукупного капіталу, %	15,30	2,10	0,44	-13,20	-1,66
Норма прибутку оплаченого сукупного капіталу, %	44,71	5,58	1,27	-39,13	-4,31

Отже, коефіцієнт прибутковості у 2008 році склав 1,59%, отримане значення характеризує діяльність банку як недостатньо ефективну, оскільки оптимальне значення повинно бути не більше 1,5%. Проте, в 2009 році даний показник знизився до 0,29%, а у 2010 - до 0,07, що входить в задані межі та характеризує діяльність банку як ефективну та прибуткову.

Чиста процентна маржа характеризує ступінь прибутковості активних операцій, у 2008 році даний показник становив 14,16%, в 2008 році він підвищився до 20,6%, що свідчить про підвищення доходів від активних операцій, проте в 2009 році даний коефіцієнт зменшився до 18,61%.

Чистий дохід на одну акцію у 2008 році дорівнював 0,08, а в подальші роки даний показник почав знижуватися, так у 2009 році він знизився до 0,01, а у 2010 - до 0,002. Даний результат свідчить про те, що власники втрачають певний дохід від своїх вкладень.

Норма прибутку оплаченого капіталу протягом аналізованого періоду мала тенденцію до зниження. Так, у 2008 році даний коефіцієнт складав 15,3%, у 2009 - 2,1%, у 2010 - 0,44%, така тенденція свідчить про те, що кошти вкладників були не досить раціонально використані і це призвело до певної втрати прибутку. Це ж саме стосується й доходу на капітал, який також має тенденцію до зниження протягом аналізованого періоду.

Для подальшого аналізу фінансових результатів діяльності ПАТ «Укрсоцбанк», проведемо факторний аналіз чистого прибутку, для того, щоб встановити, як змінювалося його значення завдяки кожному елементу. Для цього використано метод ланцюгової підстановки за такою факторною моделлю:

Для доходів:

	(3.1)

Для витрат:

	(3.2)

Для чистого прибутку:

	(3.3)

Вихідні дані та умовні позначення, що використані у факторних моделях 3.1, 3.2 подано у таблиці 3.5.

Таблиця 3.5 - Вихідні дані для факторного аналізу прибутку ПАТ «Укрсоцбанк»

Показник	Ум. позначення	Значення по роках, тис. грн.
		2008 рік	2009 рік	2010 рік
ДОХОДИ
Процентний дохід	ПД	4 580 089	6 010 062	5 333 631
Комісійний дохід	КД	658 166	549 379	600 288
Дивідендний дохід	ДД	0	0	0
Результат від торгових операцій	ТД	841 136	337 745	76 759
Дохід від участі в капіталі	УД	0	0	0
Інший дохід	ІД	99 861	84 184	3 485
Разом доходів	Д	6 179 252	6 981 370	6 014 163
ВИТРАТИ
Процентні витрати	ПВ	2 455 607	2 930 538	2 397 383
Комісійні витрати	КВ	59 312	67 594	93 264
Загально адміністративні витрати та інші витрати	АВ	1 293 427	1 178 208	1 247 350
Витрати від участі в капіталі	УВ	0	0	0
Чисті витрати на формування резервів	РВ	1247528	2722020	2190563
Витрати на податок на прибуток	НВ	331583	-43751	65779
Разом витрат	В	5 387 457	6 854 609	5 994 339
ЧИСТИЙ ПРИБУТОК
Чистий прибуток	П	791 795	126 761	19 824

У таблицях 3.6, 3.7 подано результати розрахунків за наведеними факторними моделями, що дозволяють побачити пофакторну зміну значень доходів за аналізований період.

Як можна бачити, загальний обсяг доходів у 2009 р. за рахунок усіх факторів збільшився на 802118 тис. грн. Це відбулося за рахунок збільшення процентних доходів (на загальну суму 1429973 тис. грн.), усі інші види доходів справили на загальний доход негативні зміни: за рахунок комісійних доходів відбулося зменшення на 108 787 тис. грн., за рахунок торговельного, на 503 391 тис. грн., за рахунок інших доходів - на 15 677 тис. грн. Протягом 2010 р. зміни по всім видам доходів, крім комісійного доходу, мали негативний характер, що зменшило сукупну величину доходів на 957 207 тис. грн. Найбільшу негативну зміну продемонстрували процентні (-576 431 тис. грн.) та торговельні (-260986 тис. грн.) доходи.

Таблиця 3.6 - Розрахунок впливу факторів на загальний обсяг доходів ПАТ «Укрсоцбанк»

Показник	Фактор	Значення
	ПД	КД	ДД	ТД	УД	ІД
2009 р.
Д н	4 580 089	658 166	0	841 136	0	99 861	6 179 252
Д 1	6 010 062	549 379	0	841 136	0	99 861	7 609 225
Д 2	6 010 062	549 379	0	841 136	0	99 861	7 500 438
Д 3	6 010 062	549 379	0	841 136	0	99 861	7 500 438
Д 4	6 010 062	549 379	0	337745	0	99 861	6 997 047
Д 5	6 010 062	549 379	0	337745	0	99 861	6 997 047
Д к	6 010 062	549 379	0	337745	0	84184	6 981 370
2010 р.
Д н	6 010 062	549 379	0	337 745	0	84 184	6 981 370
Д 1	5 333 631	549 379	0	337 745	0	84 184	6 304 939
Д 2	5 333 631	600 288	0	337 745	0	84 184	6 355 848
Д 3	5 333 631	600 288	0	337 745	0	84 184	6 355 848
Д 4	5 333 631	600 288	0	76 759	0	84 184	6 094 862
Д 5	5 333 631	600 288	0	76 759	0	84 184	6 094 862
Д к	5 333 631	600 288	0	76 759	0	3 485	6 014 163

Таблиця 3.7 - Зміна доходів ПАТ «Укрсоцбанк»

Період	Значення, тис. грн.	Зміна значення, тис. грн.
		Загальна	За рахунок:
			ПД	КД	ДД	ТД	УД	ІД
2008 р.	6 179 252	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
2009 р.	6 981 370	+802 118	1 429 973	-108 787	0	-503 391	0	-15 677
2010 р.	6 014 163	-967 207	-676431	50909	0	-260986	0	-80699

У таблицях 3.8, 3.9 подано результати розрахунків за наведеними факторними моделями, що дозволяють побачити пофакторну зміну значень витрат за аналізований період.

Таблиця 3.8 - Розрахунок впливу факторів на загальний обсяг витрат ПАТ «Укрсоцбанк»

Показник	Фактор	Значення
	ПВ	КВ	АВ	УВ	РВ	НВ
2 009 р.
В н	2 455 607	59 312	1 293 427	0	1247528	331583	5 387 457
В 1	2 930 538	59 312	1 293 427	0	1247528	331583	5 862 388
В 2	2 930 538	67 594	1 293 427	0	1247528	331583	5 870 670
В 3	2 930 538	67 594	1 178 208	0	1247528	331583	5 755 451
В 4	2 930 538	67 594	1 178 208	0	1247528	331583	5 755 451
В 5	2 930 538	67 594	1 178 208	0	2722020	331583	7 229 943
В к	2 930 538	67 594	1 178 208	0	2722020	-43751	6 854 609
2 010 р.
В н	2 930 538	67 594	1 178 208	0	2722020	-43751	6 854 609
В 1	2 397 383	67 594	1 178 208	0	2722020	-43751	6 321 454
В 2	2 397 383	93 264	1 178 208	0	2722020	-43751	6 347 124
В 3	2 397 383	93 264	1 247 350	0	2722020	-43751	6 416 266
В 4	2 397 383	93 264	1 247 350	0	2722020	-43751	6 416 266
В 5	2 397 383	93 264	1 247 350	0	2190563	-43751	5 884 809
В к	2 397 383	93 264	1 247 350	0	2190563	65779	5 994 339

Як можна бачити, загальний обсяг витрат у 2009 р. за рахунок усіх факторів збільшився на 1467152 тис. грн. Це відбулося за рахунок збільшення всіх видів доходів (на загальну суму 1957705 тис. грн.), окрім адміністративних витрат (-115219 тис. грн.) та витрат на податок на прибуток (-375334 тис. грн.), що сумарно зменшило загальний обсяг витрат на 490553 тис. грн.

Таблиця 3.9 - Зміна витрат ПАТ «Укрсоцбанк»

Період	Значення, тис. грн.	Зміна значення, тис. грн.
		Загальна	За рахунок:
			ПВ	КВ	АВ	УВ	РВ	НВ
2008 р.	5387457	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
2009 р.	6854609	+1 467 152	474 931	8 282	-115 219	0	1 474 492	-375 334
2010 р.	5994339	-860 270	-533 155	25 670	69 142	0	-531 457	109 530

Найбільше збільшення продемонстрували витрати на формування резервів (1474492 тис. грн.) та процентні витрати (+474931 тис. грн.). Адміністративні витрати зменшилися на 115219 тис. грн. Зміна за комісійними витратами була мінімальною (+8282 тис. грн.).

Протягом 2010 р. сумарні зміни витрат були негативні, тобто витрати зменшилися на 860270 тис. грн. Найбільший вплив на зменшення витрат спричинило зменшення процентних витрат (-533155 тис. грн.) та витрат на формування резервів (531457 тис. грн.) Збільшення відбулися із виплат з податку на прибуток (109530 тис. грн.) та адміністративних витрат (69142 тис. грн.). Несуттєвий приріст відбувся за комісійними витратами (+25670 тис. грн.).

У таблиці 3.10, 3.11 подано результати розрахунків за наведеними факторними моделями, що дозволяють побачити пофакторну зміну значень чистого прибутку за аналізований період.

Таблиця 3.10 - Розрахунок впливу доходів і витрат на загальний обсяг чистого прибутку ПАТ «Укрсоцбанк»

Показник	Фактор	Значення
	Д	В
2 009 р.
П н	6179252	5387457	791 795
П 1	6981370	5387457	1 593 913
П к	6981370	6854609	126 761
2 010 р.
П н	6981370	6854609	126 761
П 1	6014163	6854609	-840 446
П к	6014163	5 994 339	19 824

Таблиця 3.11 - Зміна чистого прибутку Укрсоцбанк»

Період	Значення, тис. грн.	Зміна значення, тис. грн.
		Загальна	За рахунок:
			Д	В
2008 р.	791 795	Х	Х	Х
2009 р.	126 761	-665034	+802118	-1467152
2010 р.	19 824	-106937	-957207	+860270

Як можна бачити, загальний обсяг чистого прибутку у 2009 р. зменшився на 665034 тис. грн. до показника 126761 тис. грн. Це відбулося за рахунок зростання витрат, яке призвело до скорочення прибутку на (-146152 тис. грн.), і навіть збільшення доходів (+802118 тис. грн.) значно не покращило ситуації.

Проте, у 2010 р. мала місце зворотня ситуація: прибуток зменшився на 818106937 тис. грн. до показника 19824 тис. грн. Не зважаючи на те, що за рахунок зменшення витрат вдалося збільшити прибуток (+860270 тис. грн.), істотне скорочення доходів (-957207 тис. грн.) призвело до зниження прибутку.

В цілому за проведеним аналізом можна зробити висновок, що ПАТ «Укрсоцбанк» в умовах кризи підтримує свою прибутковість, проте динаміка цього показника негативна. За період з 2008 по 2010 рр. відбулося зменшення прибутку на 771971 тис. грн. Позитивним фактором є наявність у банку витрат на формування резервів як у 2009 р. так і у 2010 р., що свідчить про належний рівень захисту від можливих проблем із поверненням кредитів, які відчувають зараз банки України. Наявність під це у банка резервів значною мірою дозволяю посилити рівень його надійності.

3.2 Порівняння результатів застосування економіко-математичних моделей для прогнозування фінансових результатів банку

Одним із головних чинників економічної незалежності та стабільності держави є надійна й стійка банківська система, спрямована на стимулювання розвитку національної економіки, піднесення життєвого рівня населення та максимальне задоволення попиту на ринку банківських послуг.

Швидкий процес становлення та розбудови банківської системи України, що відбувається на фоні загального становлення засад ринкової економіки, можна вважати одним з найвизначніших явищ суспільного життя останнього десятиріччя. Функціонування та розвиток банківських установ на сучасному етапі відбуваються за несприятливих умов. Певна кількість підприємств зазнають збитків, посилюючи банкам значні кредитні ризики. Динаміка грошової маси має тенденцію до швидкого зростання. Умови ведення банківської діяльності характеризуються незавершеністю процесу ринкової трансформації банківського сектора та недостатнім досвідом його комерційної діяльності. Важливого значення в таких умовах набувають комплексне дослідження процесів, що протікають у банку, оцінка ефективності його роботи, побудова системи показників, що характеризують основні сторони банківської діяльності, аналіз їх взаємозалежності та залежності від дії факторів нестабільного зовнішнього фінансового середовища, прогнозування можливих варіантів їх зміни та виявлення напрямків покращання значень цих показників засобами економіко-математичного моделювання.

У економічній літературі наводиться багато прикладів [15, 17, 20, 29, 53] використання математичних моделей для аналізу діяльності конкретних банків чи банківської системи в цілому. Важливе значення надається методам математичної статистики та економетрики.

Найважливішим результатом діяльності банківського сектора останніх кількох років є зміцнення довіри населення до банків. Щорічне зростання вкладів фізичних осіб за 2005-2008 рр. становило близько 1,5%, але в 2009 р. динаміка стала зменшуватися до позначки 1,38%. Послабилися прогресивні структурні зміни в активах банків, а саме: зменшилася частка кредитного портфеля довгострокових кредитів в інвестиційну діяльність, значно знизилася платоспроможність населення. На рисунку 3.4 продемонстровано динаміку зміни доходів і витрат банку за період 2006-2010 рр.

Рисунок 3.4 - Динаміка доходів і витрат ПАТ «Укрсоцбанк» за 2006-2010 рр.

Сучасний банк - це установа, керівництво якої зобов'язане забезпечити найбільш оптимальне поєднання інтересів власників (максимальної віддачі капіталу), клієнтів (якісного та дешевого обслуговування) і держави (стійкості банківської системи й ефективності проведення грошово-кредитної політики).

В сучасних умовах банківська діяльність перебуває у центрі безлічі суперечливих, кризових і важкопрогнозованих процесів економічної, політичної і соціальної сфер. Від часу зародження банківського менеджменту одними із основних його завдань були прогнозування перспективних змін зовнішнього середовища і побудова системи управління, орієнтованої на врахування майбутніх тенденцій та зниження рівня їх невизначеності.

Серед чинників впливу зовнішнього середовища на діяльність банківських установ можна виділити такі:

– політичну і економічну стабільність держави;

– стабільність національної валюти;

– недосконалість державного регулювання банківської діяльності;

– податковий тиск на банківську діяльність;

– вплив конкурентів на фінансово-кредитному ринку;

– економічні умови діяльності клієнтів - юридичних осіб;

– запровадження наукових досягнень науково-технічного прогресу у сфері банківської діяльності;

– демографічну ситуацію у державі.

Успішне функціонування банківських установ суттєво залежить від широкого застосування сучасних комп'ютерних технологій та засобів обчислювальної техніки. Однак їх здебільшого використовують лише з метою отримання інформаційно-довідкових даних, на основі яких приймається (часто суб'єктивно) те чи інше управлінське рішення. Ефективність цих рішень істотно зростає за умов застосування методів математичного моделювання. Перелік економіко-математичних методів, які використовуються для аналізу банківської діяльності є широким і різноманітним. До них належать ймовірнісні, статистичні, кореляційні, регресійні, аналітичні, імітаційні моделі, моделі математичного програмування, теорії ігор, теорії масового обслуговування тощо. Широко розповсюджене використання різних критеріїв вибору оптимальних стратегій за умов ризику або невизначеності.

Метою дослідження є порівняння економетричних апаратів моделювання з допомогою часових трендів для прогнозування обсягів чистого прибутку ПАТ «Укрсоцбанк».

Важливим інструментом математичного моделювання та прогнозування є аналіз динамічних рядів часових трендів. Для аналізу тенденції процесу, та прогнозування з урахуванням закономірностей попередніх періодів широко застосовується залежність, яка називається рівнянням тренда:

	(3.4)

де і - відповідно детермінована невипадкова і стохастична випадкова компоненти процесу.

Екстраполяцію тренда можна використати, якщо розвиток явища дуже благотворне описується побудованим рівнянням і умови, які визначають тенденцію розвитку в минулому, не зміняться у майбутньому.

Найчастіше в макро - та мікроекономічних дослідженнях використовуються такі типи залежностей, що описують рівняння тренда:

лінійна: ; степенева: ; логарифмічна: ; поліноміальна: .	(3.5)

де , , - невідомі параметри, які потрібно оцінити.

Застосовуються також експоненційні, показникові, гіперболічні, логістичні криві, крива Гомперця та ін.

Необхідні параметри рівнянь знаходяться методом найменших квадратів мінімізацію суми квадратів відхилень фактичних даних від теоретичних

	(3.6)

де - кількість невідомих параметрів у рівнянні

- реальні значення прогнозованого показника;

- теоретичні значення, обчислені з допомогою рівнянь трендів.

Мінімум функції досягається, коли частинні похідні першого порядку від цієї функції за змінними дорівнюють нулю.

В дослідженні розглянуто процес знаходження необхідних параметрів рівнянь методом найменших квадратів для лінійного, квадратичного, логарифмічного та степеневого часових трендів.

У випадку лінійного рівняння умова (3.3) буде мати вигляд:

	(3.7)

Для знаходження параметрів , одержано таку систему нормальних рівнянь:

	(3.8)

Якщо розглядати логарифмічну модель, то умова (3.3) набуває вигляду:

	(3.9)

і для знаходження , матимемо таку систему нормальних рівнянь:



	(3.10)

Шляхом логарифмічного перетворення степеневу криву можна інтегрувати у логарифмічну та розрахувати необхідні параметри аналогічно до попереднього випадку. Справді, якщо про логарифмувати обидві чистини рівняння степеневого тренда, то отримаємо

або .	(3.11)

Зробивши заміну , , одержимо . Тоді умову (3.4) запишемо так:

	(3.12)

Система нормальних рівнянь у цьому випадку матиме вигляд:

	(3.13)

Розв'язавши цю систему рівнянь, знайдемо коефіцієнти , .

Для поліноміального рівняння тренда умова 3.3 виглядає так:

	(3.14)

Тоді система нормальних рівнянь для знаходження , , буде такою:

	(3.15)

Для проведення моделювання за допомогою рівнянь часових трендів розглянемо дані щодо чистого прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» в цілому за період з 2006 по 2010 рр. у тис. грн. (таблиця 3.12).

Таблиця 3.12 - Динаміка річного чистого прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» за 2006-2010 рр.

Період (t)	Чистий прибуток банку, млн. грн. (y)
1 (2006 р.)	974,04
2 (2007 р.)	1091,8
3 (2008 р.)	791,8
4 (2009 р.)	126,81
5 (2010 р.)	19,8

За даними таблиці 3.12 видно, що прибуток ПАТ «Укрсоцбанку» за останні 4 роки (з 2007 по 2010 рр.) неухильно знижується.

Для цих даних побудовано лінійний, степеневий, логарифмічний та поліноміальний часові тренди, за допомогою яких отримано прогнозний обсяг річного чистого прибутку банку на наступні два періоди. Прогнозні моделі наведено на рисунках 3.5 - 3.9.

Побудова прогнозної моделі здійснюється за допомогою табличного редактору Microsoft Excel для Windows. На основі фактичних даних за попередні періоди (дані таблиці 3.12) будується діаграма (графік), на яку додається лінія тренду і прогнозу на 2 періоди.

Рисунок 3.5 - Прогноз прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» на основі лінійного часового тренду

Рисунок 3.6 - Прогноз прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» на основі степеневого часового тренду

Рисунок 3.7 - Прогноз прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» на основі логарифмічного часового тренду



Рисунок 3.8 - Прогноз прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» на основі поліноміального часового тренду другого ступеню

Рисунок 3.9 - Прогноз прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» на основі поліноміального часового тренду третього ступеню

На основі побудованих моделей обчислено теоретичні значення досліджуваного показника і результати занесено до таблиці 3.13.

За допомогою моделей обчислено прогнозовані значення обсягу чистого прибутку банку на майбутні два роки і занесено до таблиці 3.14.

Таблиця 3.13 - Порівняння фактичних даних з теоретичними

Період (t)	Реальні значення (y)	Лінійна модель (yлін)	Степенева модель (yст)	Логарифмічна модель (yлог)	Поліноміальна модель 2-го ступеню (yп2)	Поліноміальна модель 3-го ступеню (yп3)
1 (2006 р.)	974,04	1174,7	2286	1218	1058,55	960,91
2 (2007 р.)	1091,8	887,40	515,06	770,92	945,74	1140,08
3 (2008 р.)	791,8	600,10	215,41	509,40	716,57	714,97
4 (2009 р.)	126,8	312,80	116,05	323,84	371,04	173,44
5 (2010 р.)	19,8	25,50	71,83	179,91	-90,85	3,35
R2		0,843	0,815	0,686	0,891	0,989

Таблиця 3.14 - Прогнозовані значення

Період (t)	Лінійна модель (yлін)	Степенева модель (yст)	Логариф-мічна модель (yлог)	Поліноміальна модель 2-го ступіню (yп2)	Поліноміальна модель 3-го ступіню (yп3)
6 (2011 р.)	-261,80	48,53	62,32	-669,10	692,56
7 (2012 р.)	-549,10	34,84	-37,11	-1363,71	2728,93

За результатами моделювання, як наочно видно з рисунків 3.5 - 3.9 та розрахованих даних таблиці 3.14 найбільш наближені значення до фактичних показників прибутку ПАТ «Укрсоцбанк» було отримано на основі поліноміальної моделі другого та третього ступеню.

Відповідно, і прогнозні значення за цими моделями є найбільш достовірними.

Лінія тренда найбільшою мірою наближається до наведеної на діаграмі залежності, якщо значення R-квадрат (число від 0 до 1, яке відображає близькість значень лінії тренда до фактичних даних; воно також називається квадратом змішаної кореляції) дорівнює або близько до 1.

Як видно з таблиці 3.13, коефіцієнт апроксимації R² є найбільшим (0,989, що майже дорівнює одиниці) для поліноміальної апроксимації третього ступеня, це означає, що лінія тренда практично співпадає з фактичними даними за 5 років, що збільшує ймовірність того, що прогнозні дані виявляться правильними. Поліноміальна апроксимація використовується для опису величин, що поперемінно зростають і спадають. Вона корисна для аналізу великого набору даних про нестабільну величину. Ступінь полінома визначається кількістю екстремумів (максимумів і мінімумів) кривої. Поліном другого ступеня може описати тільки один максимум або мінімум. Поліном третього ступеня має один або два екстремуми. Поліном четвертого ступеня може мати не більше трьох екстремумів [39].

Отже, розрахувати, який розмір прибутку отримає ПАТ «Укрсоцбанк» у будь-який період в майбутньому можна за формулою (прогнозною моделлю):

y = 81,31х³-790х²+1980х - 310,4, (3.16)

де у - розмір прибутку ПАТ «Укрсоцбанк»;

х - порядковий номер періоду.

Отже, вищенаведена модель надає змогу визначити розмір прибутку на будь-який період часу, а тому дозволяє планувати діяльність банку на майбутнє.

3.3 Оцінка можливостей використання зарубіжних методик управління доходами і витратами банків у вітчизняних умовах

В Україні банківська система розвивається, змінюються також і методи оцінки ефективності діяльності банку. Показники, що демонструють рівень та якість доходів, витрат та прибутку замінюються на нові - більш сучасніші, які краще відповідають сучасним вимогам української банківської системи.

Тому необхідним є удосконалення методики оцінки витрат та доходів методом об'єднання головних показників оцінки фінансових результатів, для її подальшого використання в банківській системі Україні.

Фахівці банків світу оцінюють ризик накладних витрат банку. Ризик накладних витрат банку - це ризик, при якому темпи росту непроцентних витрат будуть випереджати темпи зростання доходів банку і, як результат, зниження прибутковості і рентабельності роботи банку. Банк може досягти цілі росту комерційних результатів діяльності тільки в тому випадку, якщо він здійснює суворий контроль за своїми витратами [20].

Стратегія банку в цьому напрямку включає:

- пошук щодо дешевих коштів на фінансових ринках;

- досягнення економії при існуючому обсязі ресурсів і рості обсягу виробництва;

- економію при збільшенні числа банківських продуктів і послуг, наданих одним банківським робітником, ріст продуктивності праці, взаємозамінність, економію на поєднанні функцій, полівалентність;

- економію як результат досвіду робітників банку. Західні експерти підтверджують, що крім освіти банкіру потрібно ще, як мінімум, 5 років, щоб стати гарним менеджером по керуванню кредитним портфелем;

- забезпечення темпів росту, що випереджають, доходів банку над темпами росту його витрат;

- проведення оптимальної політики ціноутворення на банківські продукти і послуги як результат поглибленого вивчання витрат банку і контролю за його діяльністю [17].

Першим показником у моделі є коефіцієнт продуктивності праці, використовуваний для оцінки результативності політики банку по керуванню ризиком непроцентних прибутків і витрат. Він має такий вигляд:

	(3.17)

Критеріальний рівень даного коефіцієнта складає біля 60%. Якщо банком управляють добре, то коефіцієнт знижується приблизно до рівня 55%, але знижувати його до 50% уже небезпечно, тому що значну долю в чисельнику формули займає заробітна плата банківських робітників. Якщо вона буде знижуватися, то, природно, банк загубить частину робітників, а слідом за цим і частку ринку [3].

Другий показник - рентабельність капіталу, для визначення доходності власного капіталу банку здійснюється за формулою:



,	(3.18)

де ROE (return on equity) - рентабельність капіталу;

Net income - чистий прибуток;

Equity - власний капітал (прості акції + нерозподілений прибуток).

Це загальна оцінка діяльності банку, що дозволяє порівняти ефективність функціонування різних підрозділів. Використовуючи факторний аналіз, ROE можна представити у вигляді рівняння з тим, щоб визначити чинники, що впливають на його рівень:

,	(3.19)

де ROA (return on assets) - чиста дохідність активів,

Lf (leverige factor) - фінансовий важіль, мультиплікатор капіталу (розраховується як відношення активів до капіталу банку).

Таким чином формула для розрахунку ROE має такий вид:

.	(3.20)

Більш докладний аналіз факторів, що впливають на рівень ROA, проведено з використанням формули:

.	(3.21)

Отже, встановлено 3 основних елемента, що визначають прибуткову роботу банку. Такий підхід дозволяє аналізувати, контролювати й управляти їхнім станом і в кінцевому рахунку здійснювати найбільше ефективне управлівння банком із позицій доходності його діяльності [3].

Третім показником є відома формула Дюпона:

.	(3.22)

Формула Дюпона - це ефективна модель контроля і керування діяльністю комерційного банку.

Аналіз проводиться за визначений період (наприклад, за 5 років) із тим, щоб визначити динаміку зміни значень даних факторів. По відхиленнях приймаються заходи, спрямовані на підвищення ефективності діяльності банку [2].

Отже, основною ціллю моделювання за допомогою формули Дюпона є аналіз найважливіших факторів, що визначають прибутковість роботи конкретного банки, і порівняння отриманих результатів із даними його конкурентів.

Використаємо отриману модель на прикладі ПАТ «Укрсоцбанк».

Перший показник - коефіцієнт продуктивності праці дорівнює у 2008 р. 138%, в 2009 р. 127%, а в 2010 р. - 123%. Тому як критеріальний рівень цього показника дорівнює 60%, то можна сказати, що таке перевищення (майже удвічі) свідчить про зависокі витрати і не ефективне управління банком процесом формування непроцентних прибутків та витрат. Позитивним за такої ситуації є лише динаміка цього показника, спрямована в бік наближення до критеріального значення

Другий показник - рентабельність банку становить у 2008 р. - 15,3%, у 2009 р. - 2,1%, а в 2010 р. - 0,3%. Такі показники свідчать про мінімізацію отримання з кожним роком прибутку банку.

Цей показник набагато залежить від таких факторів:

- чистого доходу, значення якого постійно слід брати до уваги, тому що при його зниженні значно зменшується рентабельність капіталу банку;

- активи банку, цей показник знизився з 2008 р. по 2010 р. на 16%, тому це було значне зростання цього фактору;

- капітал банку, значення цього показника повинно постійно балансувати зі значенням чистого доходу банку, тому як співвідношення цих показників дають нам коефіцієнт ROE.

Третій показник - значення моделі Дюпона.

Розглянемо його динаміку у таблиці 3.15, де розміщено значення ПАТ «Укрсоцбанк» та інших 5 банків.

Таблиця 3.15 - Значення факторів для розрахунку формули Дюпона

Фактори, тис. грн.	ПАТ «Укрсоцбанк»	АТ Банк «Меркурій»	Публічне АТ «АКБ «Базис»	АКБ «Золоті ворота»	ПАТ «Банк «ГРАНТ»	АТ «Регіон-банк»
Статутний капітал	2 271 011	91 500	91197	119 480	60 000	36 310
Усього власного капіталу	6 547 563	111 290	211 672	114 417	106 599	60 937
Грошові кошти та їх еквіваленти	5 397 510	67 891	101 897	99 343	80 371	43 991
Кошти в інших банках	302 039	23 082	73 200	1 657	5 726	13 500
Усього активів	41 621 554	938 659	1 781 061	946 158	446 839	249 067
Кошти банків	17 168 964	206 064	548 787	77 564	13 424	32 861
Кошти клієнтів	15 358 269	801 718	920 458	860 150	401 186	200 224
Усього зобов'язань	35 073 991	827 369	1 569 389	831 741	340 240	188 130
Чистий процентний дохід	2 936 248	29 719	90 082	21 100	8 405	17 136
Чистий комісійний дохід	507024	19 899	35 913	22 056	10 743	5 704
Чистий прибуток	19 824	1 209	26 235	18 552	873	796
Значення формули Дюпона	0,45	5,3	5,8	5,0	5,2	5,1

Як видно, ПАТ «Укрсоцбанк» по всім трьом факторам моделі Дюпона випереджає своїх конкурентів (крім АКБ «Базис» за чистим прибутком). Але порахувавши формулу Дюпона можемо сказати, що ПАТ «Укрсоцбанк» на порядок відстає від інших банків. Тому формула Дюпона допомагає виявити не тільки аналітичні значення, а й фактори за допомогою яких визначається ефективність управління результатами діяльності банків.

Модель показала значення факторів, які безпосередньо впливають на рівень керування результатами діяльності банку, а формула Дюпона дала такі результати, які суперечать з тими, яку дає звичайна методика оцінки результатів діяльності банку. Тобто модель поглиблює звичайний аналіз та розкриває фактори впливу на результат діяльності.

Таким чином, у банківській діяльності надзвичайно важливо дотримувати рівноваги між операційним і фінансовим ризиками, що дозволить одержати оптимальний рівень загального ризику банку. Модель, яка була створена методом об'єднання найважливіших та найефективніших показників для визначення рівню управління фінансовими результатами діяльності банку, показала результати, які повністю спростували позиції банку при проведенні звичайних методик.

Отже, підсумовуючи результати аналізу, проведеного у 3 розділі роботи, можна сказати, що діяльність ПАТ «Укрсоцбанк» була доволі ефективною протягом аналізованого періоду. Спостерігалися і деякі негативні зміни, що в першу чергу обумовлено негативною ситуацією в економіці країни в цілому та наслідками впливу світової фінансової кризи на банківську систему України.

Тож для забезпечення більшої ефективності та підтримання досягнутого рівня результативності діяльності Банку доцільно збільшувати питому вагу доходних активів в загальній сумі активів, тобто необхідно забезпечити приріст суми активів робочої групи, які приносять найбільші доходи банку і скорочувати до можливого мінімуму інші групи активів. До складу доходних активів включаються кредитний та інвестиційний портфель банку, депозити та кредити в інших банках. Вкладення коштів у недоходні активи погіршує структуру активів та їх ступінь їх доходності, проте завдяки цим активам забезпечуються та підтримується ліквідність банку. Таким чином, банківська ліквідність досягається при максимізації залишків в касах та на кореспондентських рахунках, але це призведе до зменшення рівню прибутку до мінімального. Максимізація прибутку забезпечується за рахунок роботи коштів, безперервного їх використання для видачі позик і здійснення інвестицій проте в цьому випадку величина грошових коштів у касі та на коррахунках зводиться до мінімуму. Тож, максимізація прибутку ставить під загрозу безперервність виконання банком своїх зобов'язань перед клієнтами. Таким чином, занадто висока ліквідність негативно впливає на дохідність банку, а занадто низька - свідчить про погіршення надійності банку.

Отже, для забезпечення ефективного управління прибутковістю необхідно забезпечити гнучкість співвідношення протилежних вимог ліквідності і прибутковості.

Доцільно забезпечити загальне зростання групи активів, що приносять процентний дохід та зростання власного капіталу, проведення зваженої маркетингової і процентної політики, наслідком цього стане підвищення числа банківських вкладників.