Бухгалтерский учет источников формирования имущества

В течение последних лет происходит реформирование российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, медленным темпом развивается система налогообложения. В специальной экономической литературе всегда занимали важное место вопросы о формировании и отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов. От полноты и достоверности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта зависит качество представляемых в бухгалтерской отчетности сведений.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа. Законодательство Российской Федерации бухгалтерского учета в целом состоит из федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, ПБУ, утверждаемых Министерством Финансов. Важнейшим элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Положения по Бухгалтерскому Учету (ПБУ). ПБУ - это стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н) и «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N 55н) в 1999 году. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности.

Через эти Положения определяется финансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г).

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.10 № 186н). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

Таким образом, в нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бухгалтерского учета по их направленности можно подразделить на три условные группы:

1. Положения, где порядок учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов.

2. Положения, регулирующие общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов.

3. Положения, определяющие представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

1. повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

2. постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

3. систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

4. постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

1. финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

2. финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

3. операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

4. внереализационных прибылей и убытков;

5. чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

2. сумма выручки может быть надежно оценена;

3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

2. сумма выручки может быть надежно оценена;

3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного результата деятельности компании за отчетный период компания использует счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от основной экономической деятельности компании. К этому счету предусмотрены следующей субсчета:

90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и др.

Для выявления финансового результата предназначен субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90/3 и 90/4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90/2, 90/3, 90/4 с кредитовым оборотом по субсчету 90/1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

- Д 90/9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

- Д 99 К 90/9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90/9:

- Д 90/1 К 90/9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

- Д 90/9 К 90/2, 90/3, 90/4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

В отчете о прибылях и убытках организация обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомню, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (ПБУ 1/08, п.10)).

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.). К ним относятся, в частности:

1. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

2. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;

3. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

4. проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

5. расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

6. поступления, связанные предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т счета 91.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1. по фактическому поступлению денежных средств;

2. по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) - К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Информация об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение на счете «Прочих доходов и расходов» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете «Прочих доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не сальдируются.

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

1. нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

2. нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

- Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

- Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

- Д 84 К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

- Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

- Д 75 «Расчеты с учредителями» К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности раскрытию подлежит следующая информация:

1. о порядке признания выручки организации;

2. о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:

1. выручку;

2. операционные доходы;

3. внереализационные доходы;

4. чрезвычайные расходы (в случае возникновения). Показатели, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Операционные и внереализационные доходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

1. правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2. эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

3. По договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, раскрытию подлежит следующая информация:

4. общее количество организаций с указанием тех, на которые приходится основная часть такой выручки;

5. доля выручки, полученной по таким договорам;

6. способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Учетной политикой ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» установлено, что доходами от обычных видов деятельности ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» признаются выручка от реализации продукции и товаров, от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы в ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» отражаются по методу начисления, то есть в том периоде, в котором право собственности на проданные товары (работы, услуги), перешло от продавца к покупателю.

Для обобщения информации о доходах и расходах в ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы» - учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91/2 «Прочие расходы» - учитывают расходы, признаваемые прочими расходами.

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - используется для выявления разницы между суммами прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/1 и кредитового оборота по субсчету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое затем списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Упомянутый счет 99 «Прибыли и убытки» используется в компании для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности компании в отчетном году. Его назначением является определение чистой прибыли (чистого убытка) компании за отчетный период.

В 2016г. ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» имела убыток от основных видов деятельности в размере 2215 тыс.руб., и прибыль от прочих видов деятельности в размере 2569руб.

Чистая прибыль в итоге составила 679 тыс.руб.

Заключительной записью в конце года сумма чистой (нераспределенной) прибыли отражается в дебете счета 99 и в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3.3 Учет собственного капитала

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

Стоимостное выражение вкладов собственников организации в имущество при ее создании называют уставным капиталом. Порядок формирования уставного капитала обществ различен. В обществах с ограниченной ответственностью он формируется за счет вкладов (долей) участников, а в акционерных обществах - путем продажи акций.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал:

1. Является имущественной основой для деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2. Образование уставного капитала позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3. Уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества перед кредиторами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного капитала. Размер уставного капитала должен быть в открытых акционерных обществах не меньше 100 000 руб., в закрытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью не менее 10 000 руб. Законодательством установлено, что на момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности организации.

Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный, балансовый, фондовый счет). Уставный капитал открытого акционерного общества формируется путем выпуска и продажи акций. При этом может проводиться подписка на акции, определяющая доли учредителей в уставном капитале, поэтому при образовании и движении уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:

1. 80/1 «Объявленный капитал»,

2. 80/2 «Подписной капитал»,

3. 80/3 «Оплаченный капитал».

При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются записи:

- Дебет счета 75 Кредит счета 80/1 - отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;

- Дебет счета 80/1 Кредит счета 80/2 - отражено распределение уставного капитала по номинальной доле участников;

- Дебет счета 80/2 Кредит счета 80/3 - оплачен подписной капитал.

Вкладами в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства: Дебет счета 51, 50, 52 Кредит счета 75/1.

2. Ценные бумаги: Дебет счета 58 Кредит счета 75/1.

3. Нематериальные активы:Дебет счета 08 Кредит счета 75/1;Дебет счета 04 Кредит счета 08.

4. Основные средства: Дебет счета 08 Кредит счета 75/1; Дебет счета 01 Кредит счета 08.

5. Прочие ценности: Дебет счета 10, 41 Кредит счета 75/1.

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

Создание резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ред. от 07.08.2001 г.) установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Дебет счета 84 Кредит счета 82 - направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Дебет счета 82 Кредит счета 84 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Дебет счета 82 Кредит счета 66 - резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Дебет счета 82 Кредит счета 67 - резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала составляет не менее 25% его уставного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации.

Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал».

Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:

1. Увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

2. Эмиссионного дохода от эмиссии ценных бумаг;

3. Направления в него части чистой прибыли;

4. Образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал:

- Дебет счета 01 Кредит счета 83 - на сумму прироста стоимости;

- Дебет счета 83 Кредит счета 02 - на сумму увеличения амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прочих расходов, относится к прочим доходам отчетного периода.

Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала: Дебет счета 75 Кредит счета 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций: Дебет счета 86 «Целевое финансирование» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях использования добавочного капитала:

1. Направления средств на увеличение уставного капитала: Дебет счета 83 Кредит счета 75; Дебет счета 83 Кредит счета 80;

2. Погашения убытка: Дебет счета 83 Кредит счета 84;

3. Распределения сумм между учредителями организации: Дебет счета 83 Кредит счета 75.

При выбытии основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации: Дебет счета 83 Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12. Пр.

Уставный капитал ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» сформирован в сумме 500000 рублей.

В компании ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» в 2016г. добавочный капитал не был сформирован.

В 2016г. собственный капитал был увеличен за счет нераспределенной прибыли и составил 4419 тыс.руб.

3.4 Учет кредитов и займов

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.

К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные - с истекшим согласно договору сроком погашения.

Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.

Долгосрочные ссуды банков - это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.

Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.

Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию раньше, чем они оплачены.

Поставщик - это юридическое или физическое лицо, отпустившее товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в течение которого данное предприятие оказывается должником своих поставщиков. В результате задолженность поставщикам становится временным источником некоторой части средств данного предприятия.

К прочим кредиторам относятся организации или лица, которым предприятие должно по другим операциям (прочим расчетам). В основном это задолженность предприятия покупателям и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц.

Обязательства - источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости.

У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника образуется путем начисления, а не получения извне.

Все рассмотренные источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

- дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67 - на получение кредитных средств;

- дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 - на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

В компании ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» учет расчетов по кредитам и займам компании осуществляется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 г. №60н, в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Для получения кредита компания направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и т.д.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита (технико - экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность компании, т.е. её способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. Компания в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего контроля за хозяйственно - финансовой деятельностью компании.

Компания, получившая в банке кредит, должна достоверно отобразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

В компании ООО « Торговый дом «ВЕРНАУ» кредит получен по форме овердрафт.

Дебет 66/1 кредит 51 - погашение кредита.

Дебет 51 кредит 66/1 - предоставление кредита.

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам в рублях»

«Расчетный счет»

Погашение процентов по кредиту:

Дебет 91/2 кредит 51.



4. Выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств компании

4.1 Организация, техника и методика проведения инвентаризации и отражение ее в учете

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств компании.

Для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухучета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей. Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества компании, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем компании, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Обязательные инвентаризации проводятся:

1. при передаче имущества компании в аренду, выкупе, продаже;

2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться раз в 3 года, библиотечных фондов - раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья, материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

3. при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

4. при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

5. в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций;

6. при ликвидации (рекомпании) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

7. при коллективной (бригадной) материальной ответственности, инвентаризация проводится при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов.

Приёмами физического подсчёта имущества является подсчёт, обмер, взвешивание. Руководитель компании должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки, обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправленными весами, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

По материалам и товарам, хранящимся в неповреждённой упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов, но с обязательной проверкой в натуре на выборку части ценностей. Определение массы или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчётов.

Инвентаризации бывают:

1. по объёму - полная и частичная;

2. по методу проведения - выборочная и сплошная;

3. по назначению - плановая, внеплановая, повторная, контрольная.

Полная инвентаризация проводится перед составлением годового отчёта, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные, денежные средства и расчетные отношения с другими компаниями и лицами. При полной инвентаризации охватываются также все виды средств, не принадлежащие компании (арендованные ОС, ТМЦ, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку и т.д.).

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть конкретных средств компании, называется частичной инвентаризацией. Например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материально ответственного лица, инвентаризация расчетов с поставщиками и т.д.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально-ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация проводится в компаниях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной компании.

Плановая инвентаризация проводится по графику в указанные сроки, утверждённые руководителем, причем сроки её проведения не подлежат оглашению.

Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при хищениях, при передаче дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий и прочее).

Повторная инвентаризация проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведённой инвентаризации.

Контрольная инвентаризация. По окончании инвентаризации могут проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц, обязательно до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация.

В межинвентаризационный период в компаниях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации ТМЦ по местам их хранения и переработки. Выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя компании.

Нормативные документы, регулирующие порядок проведения инвентаризации:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.12.

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», пп.26-28.

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред.08.11.2010 № 142н) «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000 № 36) «Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

5. Постановление Госкомстата от 27.03.2000 № 26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

6. Приказ Минфина РФ от 28.106.2000 № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности компании», п.77.

7. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», п.29.

8. Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», п.34.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации, ст.40, 171, 250, 254, 265, 274.

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

11. Трудовой кодекс Российской Федерации, ст.138, 238, 240, 241, 243, 248.

Процесс инвентаризации можно разделить на несколько этапов.

Подготовительный этап: на данном этапе на основе приказа руководителя создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объёме работ и наличии в компании ревизионной комиссии, проведение инвентаризации допускается возлагать на неё. При большом объёме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель компании. В состав инвентаризационной комиссии включается представители администрации компании, работники бухгалтерии, другие специалисты: инженеры, экономисты, техники, мастера и т.д. В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита компании, а также независимых аудиторский организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными. Перед началом инвентаризации члены комиссии должны убедиться в том, что все документы по инвентаризуемым объектам обработаны, сгруппированы, записаны на счетах бухгалтерского учёта, а в учетных регистрах вычислены необходимые сальдо, которые подлежат инвентаризации.

Если материально-ответственное лицо имеет документы, не переданные в бухгалтерию по различным причинам, то они проверяются комиссией, принимаются к учёту и служат основанием для корректировки сальдо на дату инвентаризации по учетным данным. Факт сдачи документов удостоверяется расписками (типовой формы) материально-ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности оприходованы, а выбывшие - списаны с бухгалтерского учёта. Инвентаризационная комиссия принимает последние приходные или расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей, денежных средств. Председатель комиссии визирует первичные документы.

Сравнительно-аналитический этап. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие ценностей с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записываются в сличительную ведомость. В ней указывается фактическое наличие средств по данным компании, учетные данные о наличии средств и результаты сравнения (излишек, недостаток).

Заключительный этап. Результаты инвентаризации отражаются в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ выявленные в ходе инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке: излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, недостача относится на материально-ответственное лицо.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности её проведения с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц, обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.



Таблица 1 Перечень форм первичной учетной документации (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26)

Инв-1	Инвентаризационная опись основных средств	2А4
Инв-2	Инвентаризационный ярлык	А5
Инв-3	Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей	2А4
Инв-4	Акт инвентаризации товаров отгруженных	А4
Инв-5	Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение	2А4
Инв-6	Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути	2А4
Инв-8	Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них	А4
Инв-8а	Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях	А4
Инв-9	Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них	А4
Инв-10	Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств	А4
Инв-11	Акт инвентаризации расходов будущих периодов	А4
Инв-15	Акт инвентаризации наличия денежных средств	А5
Инв-16	Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности	2А4
Инв-17	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	А4
Приложение к форме N инв-17	Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	А4
Инв-18	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств	А4
Инв-19	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей	1/3 д.л.

Следующим этапом будет сверка результатов инвентаризации с данными учета, составление сличительных ведомостей и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» (Приложение Т) и ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года.

Выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты.

Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, производится по статье «Внереализационные доходы» в составе прочих поступлений.

Излишки имущества, выявленные при инвентаризации, следует оприходовать по рыночным ценам.

Следует обратить внимание, что суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков материальных ценностей при исчислении налога на прибыль также подлежат зачислению в состав внереализационных доходов (п.20 ст.250 НК РФ).

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы».

Например:

Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:

материалов Д 10 К 91/1; товаров Д 41 К 91/1 готовой продукции Д 43 К 91/1 и т.д.

При оприходовании объектов основных средств, оказавшихся в излишках при инвентаризации, следует применять счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Следовательно, оказавшиеся по результатам инвентаризации в излишках объекты основных средств приходуются в бухгалтерском учете следующими записями:

1. Д 08 К 91/1 - основное средство оприходовано в оценке по рыночной стоимости.

2. Д 01 К 08 - принятое в эксплуатацию и оформленное в установленном порядке основное средство оприходовано по окончательно сформированной первоначальной стоимости.

Значительно чаще, чем излишки, при инвентаризациях выявляются недостачи.

Нормативные документы предусматривают списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты. Окончательное решение о списании недостач на финансовые результаты или на счета виновных лиц принимает руководитель компании.

Общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета (например, 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и т.п.). Недостающие товарно-материальные ценности отражаются по фактической себестоимости, а основные средства - по остаточной.

Списание выявленных недостач товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится на издержки производства или обращения, применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств (например, Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных компаниях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, утвержденные Приказом Минздрава России от 20.07.01 № 284. В случае отсутствия утвержденных Норм естественной убыли выявленная при инвентаризации недостача рассматривается как убыль сверх норм и подлежит отнесению на виновных лиц в полном размере.