Организация проведения аудита унитарных предприятий на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

4

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы аудита государственных унитарных предприятий

1.1 Понятие государственных и муниципальных предприятий, нормативная база и источники информации при аудите

1.2 Методика проведения аудита государственных унитарных и муниципальных предприятий

Глава 2. Организация проведения аудита унитарных предприятий на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

2.1 Общая характеристика МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

2.2 План и программы аудита

2.3 Типичные ошибки выявленные в результате аудита муниципальных и государственных предприятий и рекомендации по их устранению

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Рыночная структура экономики сочетает как институты свободной конкуренции, так и государственное регулирование, а в отдельных случаях государственное администрирование предпринимательства.

Влияние государства на экономику двойственно и выражается, с одной стороны, реализацией функции публичной власти по законодательному регулированию гражданского оборота и контроля субъектов предпринимательской деятельности, с другой - самостоятельным участием в гражданском обороте. В связи с тем, что государство и муниципальные образования непосредственно вступить в гражданские правоотношения не могут, в производственной сфере государственная и муниципальная собственность преимущественно выступает как капитал юридических лиц.

Участие российского государства в хозяйствующих субъектах на разных уровнях является одним из способов реализации государством в лице Правительства РФ и региональных администрации, а также местных органов власти правомочий собственника имущества в целях пополнения соответствующего бюджета, решения общих для страны, региона, территорий экономических и социальных задач.

В настоящее время можно говорить о двух основных формах участия Российской Федерации (субъектов РФ и муниципальных образований) в хозяйствующих субъектах:

- долевое участие в хозяйственных обществах (основывается на обладании государством (муниципалитетом) правом требования к хозяйствующим субъектам и на факте владения определенной долей в уставном капитале);

- участие в унитарном предприятии (основывается на праве государственной (муниципальной) собственности на предприятие как имущественный комплекс).

Последняя форма наиболее распространена в отраслях, обеспечивающих реализацию социальной функции государства.

Вопросы организации аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий теоретически не обобщены, не определены методические подходы к проведению их аудита как формы независимого финансового контроля за деятельностью таких хозяйствующих субъектов. Таким образом, актуальность курсовой работы определяется очевидной практической значимостью решения затронутых проблем.

Целью курсовой работы является исследование аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

- раскрыть экономическую природу унитарных предприятий и выявить современные тенденции их дальнейшего развития;

- выделить и обобщить особенности механизма функционирования унитарных предприятий;

- выявить источники информации для проведения аудита унитарных предприятий;

- систематизировать факторы, влияющие на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий, исходя из специфики осуществляемой ими финансово-хозяйственной деятельности;

- сформировать комплект методических материалов, отвечающий потребностям аудиторских организаций и требованиям примерного технического задания, утвержденного Министерством имущественных отношений РФ;

- определить необходимость создания внутрифирменного стандарта аудиторской организации для аудита унитарных предприятий.

При проверке достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществить проверку. Методики по различным разделам учета олжны разрабатываться по единой схеме. Для каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя перечень основных нормативных документов; описание альтернативных учетных решений, выбор которых представлен экономическому субъекту Положением по бухгалтерскому учету и отчетности; первичные документы по разделу учета; регистры синтетического, аналитического учета и отчетности; классификатор возможных нарушений; вопросник аудитора для составления программы проверки; методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке; описание контрольных процедур.

В курсовой работе представлены две главы. Первая глава посвящена теоретическим основам аудита унитарных предприятий. Здесь изучается сущность, понятие унитарного предприятия; нормативная база и источники информации аудиторской проверки.

Во второй главе подробно рассматривается методика проведения аудита на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак, определяется необходимость создания внутрифирменного стандарта аудиторской организации для унитарных предприятий, определяются пути совершенствования учета и аудита унитарных предприятий.

Глава 1. Теоретические основы аудита государственных унитарных предприятий

1.1 Понятие государственных и муниципальных предприятий, нормативная база и источники информации при аудите

Особенность унитарных предприятий заключается в отсутствии права собственности на имущество.

Унитарное предприятие -- коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником этого имущества.

В соответствии с ГК РФ унитарные предприятия могут создаваться только в форме государственных и муниципальных предприятий, основанных:

на праве хозяйственного ведения (ГУПы и МУПы);

либо на праве оперативного управления -- федеральные казенные предприятия (КУПы).

Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения (ст. 114 ГК РФ), создаются по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления.

Учредительным документом унитарного предприятия считается его устав, утверждаемый министерством, ведомством или другим федеральным органом, на который в соответствии с действующим законодательством возложена координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления). Устав государственного и муниципального предприятия должен содержать, кроме обычных сведений, необходимых для любого юридического лица, данные о предмете и целях его деятельности, а также о размере уставного фонда предприятия. Унитарное предприятие -- единственная коммерческая организация, обладающая гражданскими правами и обязанностями, прямо связанными с той деятельностью, которая указана в уставе.

Размер уставного фонда государственного предприятия не должен быть менее суммы, равной 5000-кратному размеру минимальной оплаты труда в месяц, а муниципального -- не менее 1000 МРОТ. Уставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен собственником в течение трех месяцев с момента государственной регистрации.

Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, если банкротство унитарного предприятия вызвано указаниями собственника. Учредитель утверждает устав дочернего предприятия и назначает его руководителя.

Унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления, -- казенные предприятия (ст. 115 ГК РФ) образуются на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности. Учредительным документом казенного предприятия является устав, утвержденный правительством Российской Федерации, субъектом РФ или органом местного самоуправления.

Собственник-учредитель вправе изъять:

излишнее имущество;

неиспользованное имущество;

используемое не по назначению имущество.

Казенное предприятие не вправе распоряжаться движимым и недвижимым имуществом без специального на то разрешения со стороны собственника.

Фирменное наименование предприятия, основанного на праве оперативного управления, должно содержать указание на то, что предприятие является казенным.

Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование несут субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества. Казенное предприятие может быть реорганизовано или ликвидировано по решению правительства РФ, субъекта РФ или органа местного самоуправления.

Имущество унитарного предприятия находится в собственности Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

При хозяйственном ведении унитарное предприятие (ГУП, МУП) может распоряжаться имуществом, выпускаемой продукцией и доходами самостоятельно с учетом ограничений, установленных законом или иными правовыми актами. При оперативном управлении унитарное предприятие (казенное) вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществом, произведенной продукцией и доходом лишь с согласия собственника.

Унитарным государственное (муниципальное) предприятие считается еще и потому, что его имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам (долям, акциям), в том числе и между работниками предприятия.

В России с переходом к рыночной экономике актуализировались институты независимого контроля, которые призваны отвечать интересам общества. В международной практике их представляют аудиторские организации и аудиторы, деятельность, которых регулируется в свою очередь общественными объединениями и институтами.

В ходе исследования аудита государственных унитарных предприятий уделено внимание учебным пособиям и периодическим изданиям, которые издают статьи специалистов по этому вопросу. Каждый автор подходит к этой теме индивидуально, с углубленным изучением конкретного раздела проверки, поэтому выбраны некоторые из них, кто наиболее полно охватит этот вопрос.

Для более полного охвата темы был изучен сам процесс планирования аудиторской проверки предприятий, а также аудиторские процедуры, которые описаны Алборовым Р.А. [12,с.47].

Кизь В.В. проанализировал в своей работе стандарты по контролю качества аудита, которые играют большую роль при проведении аудиторской проверки. [21, с.21].

Из учебного пособия Шеремеа А.Д., Суйца В.П. подчеркнуты основные этапы планирования аудита и составление программы проверки в целом [31,с.21].

Данилевский Ю.А. хорошо описывает теорию общего аудита. [17,с.68]

Бровкина Н.Д. представила подробное описание аудита расчетов с учредителями в унитарных предприятиях [14, с.15].

Сухова И.А. подробно описывает теорию и практику аудита на современном этапе [26, с.12].

Обращаясь к теоретическим разработкам по данной теме, можно выделить Филипьева Д.Ю., так как он подробно рассматривает аудит унитарных предприятий. Учебное пособие этого автора включает организацию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности унитарных предприятий; составление плана проверки и программы по каждому разделу учета на предприятии, а также последовательность работ при проведении аудиторской проверки. В этом пособии приведены примерные формы плана и программы аудиторской проверки предприятия [30,с.34].

Особенность проведения аудиторских проверок государственных унитарных предприятий анализируются Бурсулая Т.Д. [15,с.63] Он основное внимание уделяет источникам информации при проведении проверки, а также разработке примерных тестов проверки систем внутреннего контроля.

Если же обратить внимание на информацию аудиторской фирмы «Гориславцев и Ко», то специалисты подробно и емко описали основные и самые необходимые вопросы проверки [24,с.66].

Законодательное определение унитарного предприятия как особой организационно-правовой формы коммерческой организации приведено в п.1 ст.113 ГК РФ: «Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником».

Правовое положение государственных (муниципальных) унитарных предприятий определяется законодательными актами: Гражданским кодексом, а также Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002г.

Особенности правового статуса унитарных предприятий обусловлены тем, что в качестве собственника выступает государство. В компетенцию государственных органов входит решение вопросов создания предприятия; определения предмета и целей его деятельности; назначения на должность и освобождение от должности директора предприятия; осуществления контроля за использованием по назначению и сохранностью выделенного имущества; реорганизации и ликвидации предприятия.

Градация унитарных предприятий по видам зависит от правового режима закрепленного за ними имущества. Выделяют два основных вида унитарных предприятий: основанные на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного управления.

Создание унитарного предприятия осуществляется по решению уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления, это является исключением из общего правила о регистрационном порядке образования юридических лиц.

Отличительным признаком унитарного предприятия является то, что оно не наделено правом собственности на закрепленное за ними имущество. Собственниками имущества, переданного предприятию для осуществления предпринимательской деятельности, остаются учредители. Таким образом, с одной стороны, единая государственная (муниципальная) основа, на которой осуществляется коммерческая деятельность унитарного предприятия, на сохранение права собственности на имущество, закрепленное за ним, у его учредителя формируют именно унитарную природу этого юридического лица. Финансовый аспект взаимоотношений собственника с предприятием состоит в том, что первый имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия.

Кроме того, имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Именно это имущество образует уставный капитал и выделяется для этой цели из соответствующего государственного (муниципального) бюджета.

Из этого отличия следует другая особенность правового положения унитарного предприятия - оно вправе иметь гражданские права и нести обязанности, только необходимые для осуществления целей и задач, предусмотренных уставом.

В отличие от всех остальных видов коммерческих организаций правосубъектность унитарных предприятий является не общей, а специальной. В учредительных документах таких предприятий, помимо общих сведений для юридического лица, обязательно должны содержаться конкретные сведения о предметах и целях их деятельности, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования.

Унитарное предприятие вправе без согласия собственника распоряжаться принадлежащим ему движимым имуществом. Ограничения в основном распространяются на операции с недвижимым имуществом по которым необходимо получение согласия собственника. Унитарное предприятие имеет право без согласия собственника приобрести какое-либо имущество, только если в качестве оплаты передается движимое имущество, включая денежные средства. При этом право хозяйственного ведения будет распространяться и на имущество, приобретаемое унитарным предприятием в результате хозяйственной деятельности. В любом случае право распоряжения унитарным предприятием движимым и недвижимым имуществом ограничивается рамками определенных в уставе видов деятельности. В случае совершения сделок с нарушением данных требований они признаются ничтожными.

Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, могут быть участниками (членами) коммерческих и некоммерческих организаций, за исключением кредитных организаций. Особенность права унитарных предприятий на участие в иных юридических лицах заключается в необходимости учета установленных законом ограничений на распоряжение имуществом. Следовательно, решение об участии унитарного предприятия в коммерческой организации (когда в качестве вклада в уставный капитал предполагается внести имущество) может быть принято только после получения соответствующего согласия собственника.

Унитарное предприятие законодательно не наделено правом самостоятельно создавать в качестве юридического лица другое государственное (муниципальное) унитарное предприятие. Однако оно может по согласованию с собственником создавать филиалы и представительства.

Ответственность унитарного предприятия по обязательствам является самостоятельной, поскольку собственник имущества такого предприятия не отвечает по его обязательствам, за исключением случаев, когда банкротство предприятия вызвано самим учредителем, имеющим право давать обязательные для предприятия указания или иным образом определять его действия. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

Особенности правового статуса определяют и особенности управления данным предприятием. Орган управления унитарного предприятия не коллегиальный, а единоличный. Обычно это руководитель предприятия, директор, назначаемый собственником (уполномоченным собственником органом). При этом руководитель предприятия подотчетен исключительно собственнику, но не собранию трудового коллектива или каким-либо другим органам.

Руководитель унитарного предприятия действует от его имени без доверенности, на принципе единоначалия и несет ответственность перед собственником имущества за последствия своих действий в соответствии с законодательством и заключенным с ним трудовым контрактом.

Наибольший интерес представляют унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, так как именно их деятельность подвергается обязательной аудиторской проверке.

Развитие рыночной экономики в России обусловило функционирование коммерческих организаций различных форм собственности и хозяйствования. Одной из таких форм хозяйствования является унитарное предприятие. Достаточно большой исторический опыт использования в России подобных форм организации предприятий показывает, что казенные и государственные заводы новшеством нашей эпохи.

К правовым и законодательным документам, регулирующим аудит унитарных предприятий, относятся следующие:

1. Федеральный закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008. (с изменениями и дополнениями от 14 декабря, 30 декабря 2001г.).

2. Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» №706 от30 ноября 2005г.

3. Постановление Правительства РФ «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ» от 3 февраля 2000г. (с изменениями и дополнениями от 16 февраля 2001г.).

4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил про ведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов» от 12 июня 2002г.

5. Распоряжение Министерства имущественных отношений «Об утверждении Примерного технического задания на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия» от 2 апреля 2002г.

6. Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых дорля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, федеральных государственных унитарных предприятий, утверждено распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 30 декабря 2002г.

Существенные изменения в правовое регулирование деятельности унитарных предприятий внес Федеральный закон от 14 ноября 2002г. № 161 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», который был принят спустя 7 лет на основании прямого указания п.6 ст.113ГК РФ и вступил в силу 3 декабря 2002года. К принципиально новым моментам правового регулирования деятельности унитарных предприятий с принятием этого закона является запрет на создание дочерних предприятий, расширение полномочий и контроль функций собственника имущества унитарных предприятий; установление минимального размера уставного фонда для унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения; ограничения в совершении отдельных видов сделок унитарным предприятием (распоряжение имуществом, сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя унитарного предприятия, крупная сделка, сделки заимствования [22,с.141].

Считаем, что данные изменения в некоторой степени ограничивают самостоятельность унитарных предприятий и не гарантируют защиту от рисков банкротства. Следует отметить, в системе правового регулирования унитарных предприятий действует множество нормативных правовых актов различного уровня, принятые соответствующими субъектами федерации или муниципальными образованиями, регламентирующие деятельность тех унитарных предприятий, имущество которых принадлежит им на праве собственности.

В настоящее время существует две формы участия Российской Федерации (субъектов РФ и муниципальных образований) в хозяйствующих субъектах: долевое участие в хозяйственных обществах (основывается на обладании государством (муниципалитетом) с правом требования к хозяйствующим субъектам и на факте владения определенной долей в уставном капитале) и участие в унитарном предприятии (основывается на праве государственной (муниципальной) собственности на предприятие как имущественный комплекс).

Эти организации объединяет совпадение их основных целей деятельности, а именно: нацеленность на извлечение прибыли. Между ними имеются кардинальные различия. В компетенцию государственных органов входит решение вопросов создания предприятия; определения предмета и целей его деятельности; назначения на должность и освобождение от должности директора предприятия; доведения в установленном порядке государственных заказов; осуществления контроля за использованием по назначению и сохранностью выделенного имущества; реорганизации и ликвидации предприятия.

Перечень осуществляемых унитарных предприятием видов деятельности ограничен и определяется учредительными документами. Помимо предпринимательской деятельности унитарные предприятия осуществляют регулируемую государством деятельности, некоторые виды из которых разрешены исключительно государственным предприятием (производство любых видов оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ, наркотических веществ).

Градация унитарных предприятий по видам зависит от правового режима закрепленного за ними имущества. Выделяют два основных вида унитарных предприятий: основанные на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного управления. Государственные и муниципальные унитарные предприятия создаются для удовлетворения различных экономических и социальных потребностей общества. Участие российского государства в хозяйствующих субъектах на разных уровнях является одним из способов реализации государством в лице Правительства РФ и региональных администраций, а также местных органов власти правомочий собственника. Поэтому финансовый контроль деятельности унитарных предприятий должен быть государственным, внутрихозяйственным, а для развития отношений с другими экономическими агентами он должен быть независимым.

Считаем, что специфические особенности и особая правовая форма унитарных предприятий обуславливает проведение обязательного аудита в унитарных предприятиях обоих видов, так как получение объективной экономической оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета законам страны будет способствовать повышению эффективности использования активов государства.

1.2 Методика проведения аудита государственных унитарных и муниципальных предприятий

На этапе планирования первостепенное значение приобретает оценка состояния внутреннего контроля. В связи с этим аудитору необходимо:

-подвергнуть анализу финансово-договорную документацию субъекта с целью определения хозяйственных взаимоотношений между органами государственной власти (учредителем) и унитарными предприятиями, поскольку форма и содержание заключаемого договора оказывает влияние на порядок ведения бухгалтерского учета, определения хозяйственных взаимоотношений между унитарными предприятиями и покупателями при продаже продукции (работ, услуг) по экономически обоснованным тарифам;

- провести контроль соблюдения правил имущественной обособленности предприятий в системе бухгалтерского учета. Унитарные предприятия распоряжаются не только наделенным собственником имуществом, но и имуществом, полученным в аренду и на иных основаниях. В данном случае значимым становится тот факт, насколько разграничено в учете имущество собственника, переданное на праве хозяйственного ведения, от прочего имущества;

- проверить наличие распорядительной документации собственнику касающейся порядка осуществления финансово-хозяйственной деятельности унитарным предприятием, и своевременность доведения ее руководителем до соответствующих должностных лиц;

- проконтролировать наличие приказов на материально ответственных лиц, а также своевременность осуществления инвентаризации материальных ценностей, находящихся у данных лиц; проверить наличие локальных нормативных документов, регулирующих порядок и способа ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учетов;

- проверить наличие и правильность оформления бухгалтерских регистров, применяемых для накопления и систематизации первичной информации;

- проанализировать применяемые на унитарном предприятии средства контроля за сохранностью активов и прочего имущества.

Процесс организации аудита унитарных предприятий связан с необходимостью определения влияния, с одной стороны, отраслевой законодательной базы, указаний министерств, ведомств и других нормативных актов, оказывающих воздействие на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и формирования им мнения о характере и объёме необходимых аудиторских процедур, с другой стороны, специфика организационно-правовой формы, внутренних характеристик предприятия и условий внешней среды, оказывающих воздействие на величину аудиторского риска.

Особое значение в ходе аудита унитарных предприятий приобретает использование аналитических процедур, позволяющих выявить особенности деятельности предприятия, получить первоначальную информацию о тенденциях изменения его финансово-хозяйственной деятельности и возможных зонах риска, проверить взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и проверить их оценку, изучая вероятностные зависимости. Если в результате применения аналитических процедур аудитор установил значительные изменения или нехарактерные взаимосвязи, противоречащие иной имеющейся у него информации, он должен исследовать данные расхождения и получить по ним соответствующие объяснения.

Анализ имеющейся информации, полученной в результате предварительного планирования, позволит аудитору определить недостоверную информацию и соответственно скорректировать общий план аудита.

Финансовый контроль деятельности унитарных предприятий реализуется через общегосударственный, негосударственный и ведомственный контроль.

С целью предотвращения попыток руководителей унитарных предприятий выбрать «лояльного», сговорчивого и не очень требовательного аудитора для организаций, доля в уставном капитале которых составляет более одной четверти (в том числе государственных (муниципальных) унитарных предприятий), государством предусмотрено проведение конкурсного отбора уполномоченной на проведение проверки аудиторской организации. Конкурсный отбор производится ежегодно и является открытым. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Алгоритм построения методики аудита, предложенный техническим заданием, заключается в последовательном прохождении определенных этапов:

а) провозглашение задач предметной области и определение методики их решения.

б) опреснение порядка оформления результатов аудиторской проверки.

в) определение перечня приложений, подлежащих к оформлению.

Результат аудиторской проверки бухгалтерской отчетности унитарного предприятия согласно требованиям федеральных и внутренних правил (стандартов) оформляется аудиторским заключением и письменной информацией аудитора.

Специфика порядка оформления результатов аудита заключается в том, что в соответствии с договором на проведение аудита аудиторское заключение, отчеты аудитора должны быть представлены в Министерство имущественных отношений, что ведет к расширению круга лиц, обладающих конфидициальной информацией.

Для усиления информативности результатов проверки и максимизации эффективности применяемых решений по регулированию производственно-хозяйственной и финансовой деятельности унитарного предприятия полученная в ходе проведения аудита унитарных предприятий информация подлежит оформлению документами, включавшими сведения, предусмотренные дополнительными специальными требованиями технического задания. Условно приложения, приведенные в техническом задании, можно объединить в три группы:

- отражающие общие сведения об аудируемом лице: общая информация с предприятия, копия программы деятельности государственного унитарного предприятия на аудируемый период и следующий за аудируемым период;

- обобщающие полученные в ходе проверки результаты: ведомость учета полноты содержания учетной политики предприятия, ведомость учета наличия планов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, ведомость текущего контроля полноты начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за пользование земельными участками, расшифровка долгосрочных финансовых вложений, расшифровка прочих финансовых вложений;

- обобщающие информацию о движении имущества: ведомость текущего учета договоров аренды федерального имущества, ведомость текущего учета неиспользуемых нежилых зданий и сооружений, ведомость текущего учета неиспользуемого оборудования, сведения о лизингополучателях материальных ценностей, сведения о производственных контрольных мероприятиях по проверке сохранности переданного в лизинг оборудования, ведомость учета объектов незавершенного строительства.

Несмотря на то, что методика аудита разрабатывается каждой аудиторской организацией самостоятельно на основе процедур, определенных аудиторскими правилами (стандартами), требования технического задания должны быть максимально учтены.

Однако внутренний стандарт аудиторских фирм по проверке унитарных предприятий может содержать более широкую программу проверки, так как в техническом задании ряд существенных задач, подлежащих обязательному рассмотрению не только на унитарных предприятиях, но и на предприятиях других организационно-правовых форм, просто упущен.

Общий план аудита унитарных предприятий помимо комплекса работ, подлежащих выполнению при проведении проверок экономических субъектов различных организационно-правовых форм, должен содержать ряд специфических комплексов работ.

К таким специфическим работам относятся:

- аудит тарифов;

- аудит средств целевого бюджета финансирования (в частности, учета полученных бюджетных кредитов, субсидий, субвенций, дотаций, компенсаций, ассигнований);

- аудит мобилизационных мощностей и резервов.

В рамках проверки уставного фонда и расчетов с учредителями можно выделить два направления. Первое направление предполагает проверку правильности и своевременности формирования уставного фонда, второе направление - проверку расчетов с учредителями по выделенному имуществу.

В рамках первого направления при планировании аудита с целью оценки эффективности системы внутреннего контроля можно определить примерный перечень вопросов, на которые следует определить в ходе проведения проверки:

- своевременно ли сформирован уставной фонд;

- правильно ли произведена оценка материальных ценностей, вносимых в уставной фонд;

- правильно ли оформлены документы по формированию уставного фонда;

- правильно ли отражена в бухгалтерском учете величина и структура уставного фонда, а также задолженность учредителей по вкладам.

Основой и сущностью унитарного предприятия является наличие единственного учредителя и неделимость имущества. Аудитор при проведении проверки должен убедиться, что уставный капитал унитарного предприятия, определяющий минимальный размер его имущества и гарантирующий интересы кредиторов, указан в учредительных документах и уставе предприятия. Статьей 114 ГК РФ предусмотрено формирование уставного фонда унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, до момента их государственной регистрации, однако минимальный его размер не установлен.

В ходе аудита также необходимо определить правовой статус имущества, переданного унитарному предприятию при учреждении и наличии ограничений по его использованию.

Все остальные вопросы, касающиеся порядка формирования и учета уставного фонда унитарных предприятий, практически не отличаются какой-либо спецификой.

Для повышения качества аудиторских услуг планируется введение единого квалификационного аттестата, который будет давать право аудиторам проводить аудит в любых отраслях экономики. Качество аудиторской деятельности с принятием поправок будет зависит от того, на сколько профессиональные аудиторские объединения смогут создавать систему оперативного обеспечения своих членов информацией, необходимой для проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

На наш взгляд, создание института саморегулирования организаций окажет благотворное влияние на рынок аудита, но не решит всех его проблем. Между аудиторскими объединениями может развернуться жесткая борьба за членство в своих рядах аудиторских организаций и аттестованных аудиторов. Ни одна, из действующих сейчас организаций, не имеет в своем составе полторы тысячи членов, а это является одним из требований к созданию саморегулируемого аудиторского объединения. Привлекая аудиторскую фирму в свою организацию, впоследствии им придется достаточно лояльно относиться к ее работе, что скажется на уровне качества оказываемых услуг.

На конкурсах по отбору уполномоченных аудиторских фирм для проведения обязательного аудита унитарных предприятий требуется наличие сертификата качества, то есть многие аудиторские компании до получения данного документа будут находиться в неравных условиях с остальными участниками рынка.

Конкурсная комиссия имеет право отклонить заявку на участие в конкурсе, если: аудиторская организация не соответствует требованиям, установленным организатором конкурса или отказалась дать разъяснения положений заявки на участие в конкурсе в соответствии с настоящими Правилами. Заявка на участие может быть отклонена, если отвечает требованиям, предусмотренным конкурсной документацией; стоимость проведение аудита, содержащаяся в финансовом предложении, на 40 и более процентов ниже средней стоимости, рассчитанной конкурсной комиссией на основании финансовых предложений всех аудиторских организаций. Оценка финансовых предложений рассчитывается по 100-бальной шкале. Финансовое предложение, содержащие стоимость проведения аудита в пределах отклонения не более чем на 25 процентов от средней стоимости, предложенной аудиторскими организациями, заявки на участие в конкурсе которых не отклонены конкурсной комиссией, получают 100 баллов. Оценка других финансовых предложений рассчитывается путем вычитания из 100 баллов корректирующей величины, которая рассчитывается как произведение 100 на отношение величины отклонения финансового предложения конкретной аудиторской организации от средней стоимости к этой средней стоимости.

Оценка заявки на участие в конкурсе в целом рассчитывается путем сложения баллов за техническое предложение, умноженных на 0,8, и баллов за финансовое предложение, умноженных на 0,2. Конкурсная комиссия признает победителем аудиторскую организацию, заявка на участие в конкурсе которой получила наибольший балл.

Согласно Постановлению №706, если заявка содержит стоимость проведения аудита на 40 и более процентов ниже средней, то она отклоняется и в конкурсе не участвует. Это позволит конкурсной комиссии удерживать стоимость аудиторских услуг на определенном среднем уровне. В новой методике, удельный вес финансового предложения был снижен в 2 раза и составляет 0,2% в общей балльной оценке. По нашему мнению, это приведет к снижению демпинга на конкурсах. Так же был введен критерий оценки в размере 25 баллов «За общую и профессиональную характеристику адиторской организации», и повышен критерий «За квалификацию и опыт сотрудников аудиторской организации» с 20 баллов до 30 баллов. На наш взгляд это позволит оценить техническое предложение, учитывая, прежде всего, интересы собственника в проведении качественного аудита. Выполнение требований постановления позволит оценивать профессионализм специалистов по аудиту и возможность выплаты справедливого аудиторского гонорара.

Итак, оценка технических параметров производится на основе выбранных критериев с учетом их удельного веса в общем объеме. Сами критерии и их вес могут быть различны. Мировой банк, как отмечает С.М. Бычкова, рекомендует следующую структуру оценки технических предложений: общая характеристика опыта фирмы - 20%, опыт и квалификация конкретных сотрудников - 50%, качество методов решения проблем - 30% [16,с.18].

Глава 2. Организация проведения аудита унитарных предприятий на примере МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

2.1 Общая характеристика МУП "Электрические сети" г. Стерлитамак

МУП "Электрические сети" г.Стерлитамака образовано 28 декабря 1942 года.

В настоящее время штат МУП "Электрические сети" составляет 263 человека.

Производственная база предприятия включает в себя:

- административное здание;

- Трансформаторно-масляное хозяйство с крытым складом резервных трансформаторов;

- гараж с отапливаемыми боксами на 46 единиц транспорта;

- автомойку;

- моторный цех;

- аккумуляторный цех;

- механические мастерские со сварочным и покрасочным отделением;

- деревообрабатывающий цех;

- электролабораторию по ремонту и проверке электросчетчиков;

- электротехническую лабораторию для ремонта и испытания РЗ и А, защитных средств;

- складские помещения;

- защитное сооружение на 100 человек;

- бытовые помещения.

Благодаря мощной производственной базе и высокопрофессиональному коллективу, предприятие способно качественно и собственными силами выполнять все работы, связанные с эксплуатацией, ремонтом, строительством, реконструкцией распределительных сетей 0.4-6-10 кВт г.Стерлитамака, р/ц Толбазы Аургазинского района, с.Наумовка Стерлитамакского района.

На предприятии постоянно обновляются производственные площади, техника, оборудование, внедряются современные технологии. Политика предприятия ориентирована на постоянное повышение надежности и качества электроснабжения, производительности труда, энергоресурсосбережение.

На предприятии ежегодно обеспечиваются безопасные и здоровые условия труда рабочих благодаря выполнению ряда мероприятий:

- обеспечение работающих спецодеждой, спецобувью, средствами индивидуальной защиты;

- выдача лечебно-профилактического питания, молока, фруктового сока;

- ежегодные замеры на рабочих местах вредных производственных факторов;

- проведение предрейсовых и периодичесих медосмотров;

- ремонт и реконструкция отопительной, водопроводной, вентиляционной систем, освещения в производственных помещениях;

- подготовка помещений, автотранспорта, оборудования к работе в осенне-зимний период;

- противопожарные мероприятия;

- санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические мероприятия;

- обучение и аттестация персонала предприятия;

- приобретение нормативно-технической литературы;

- ремонт бытовых помещений.

На предприятии имеются бытовые помещения, оборудованные душевыми комнатами, две сауны, комнаты для приема пищи и отдыха, помещения для чистки и сушки спецодежды, здравпункт, физкабинет.

Имеется достаточный по площади и хорошо оборудованный кабинет по охране труда и учебный класс, где проходят учебу и проверку знаний по ОТ и ТБ работники предприятия. Кабинет оформлен наглядными пособиями, техническими средствами обучения, плакатами. На предприятии имеется техническая библиотека, в которой есть необходимая нормативно-техническая литература. Обучение персонала ведется по перспективному плану через учебные комбинаты и профтехучилища.

Предприятие активно участвует в общественно-политической жизни города, его благоустройстве. Фасады зданий с оригинальным историческим архитектурным обликом, памятники, мосты, парки и аллеи освещаются прожекторами и декоративными светильниками, изготовленными и смонтированными по эскизам собственными силами предприятия. При проведении праздничных торжеств предприятие принимает активное участие в красочном световом оформлении площадей и улиц города, украшает новогодние городки оригинальной подсветкой.

Основными задачами предприятия на ближайшую перспективу являются:

1. Бесперебойное электроснабжение потребителей.

2. Своевременные расчеты за полученную электроэнергию.

3. Обеспечение эксплуатации электрических сетей в соответствии с требованием Правил.

2.2 План и программы аудита

При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Основные фонды предприятия делятся на промышленно-производственные основные фонды (ППОФ) и основные фонды непроизводственного назначения (НОФ).

Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные основные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и т.д.).

Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры.

В Приложении А представлены данные о движении основных средств предприятия за 2011 - 2013 гг. На основе этих данных составим таблицу 1 и проанализируем изменения в наличии и структуре основных фондов за данный период.

Из таблицы 1 видно, что наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают промышленно-производственные фонды, что является положительным для производственного процесса.

За рассматриваемый период наблюдается некоторое изменение в наличии и структуре основных фондов.

Таблица 1. - Наличие, движение и структура основных фондов

Группа основных фондов	2011 год	2012 год	2013 год
	Наличие, тыс. руб.	Удельный вес, %	Наличие, тыс. руб.	Удельный вес, %	Наличие, тыс. руб.	Удельный вес, %
ППОФ	248 883,96	72,56	314 349,27	75,84	358 750,89	77,71
НОФ	94 138,80	27,44	100 148,42	24,16	102 883,01	22,29
Всего основных фондов	343 022,76	100,00	414 497,69	100,00	461 633,90	100,00

Изменения в структуре основных фондов за 2011 - 2013 гг. представлены на рисунке 1.

Рис. 1 Изменение удельного веса основных фондов предприятия

аудит унитарное предприятие

В 2011 - 2013 гг. произошло увеличение стоимости основных фондов (в основном за счет промышленно-производственных фондов), что является положительным фактором. Для рассматриваемого периода характерна стабильность, что в условиях экономического кризиса является скорее положительным моментом, чем отрицательным.

Кроме данных показателей движение основных средств характеризует ряд коэффициентов.

Коэффициент обновления (), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года.

Коэффициент выбытия ():

Коэффициент прироста ():

Представим расчеты в виде таблицы 2.

Данные для расчета возьмем из таблиц Приложения 1.

Таблица 2

Расчет коэффициентов, характеризующих движение основных средств

К	2011 год	2012 год	2013 год
	Расчет, тыс. руб.	Значение	Расчет, тыс. руб.	Значение	Расчет, тыс. руб.	Значение
		0,24		0,19		0,14
		0,11		0,02		0,05
		0,16		0,21		0,11

На основе произведенных расчетов можно сделать вывод, что коэффициент обновления основных фондов находится в пределах нормы. Но его значение снижается на протяжении трех лет. Коэффициент прироста также имеет тенденцию к снижению.

Изменения коэффициентов, характеризующих движение основных средств представлено на рисунке 2.

Рис. 2 Динамика коэффициентов движения основных средств

Далее проанализируем показатели использования основных фондов. Построим таблицу 3 на основе данных из Приложений А.

Таблица 3

Динамика показателей использования основных фондов

Показатель	Формула для расчета	2011 год	2012 год	Отклонение 2011 к 2012 гг.	2013 год	Отклонение 2012 к 2013 гг.
Фондоотдача (ФО)		2,70	2,36	- 0,34	2,44	0,08
Фондоемкость (ФЕ)		0,37	0,42	0,05	0,41	- 0,01
Коэффициент амортизации (КА)		0,06	0,05	- 0,01	0,06	0,01
Коэффициент годности (КГ)		0,94	0,95	0,01	0,94	- 0,01

Как видно из произведенных расчетов показатель фондоотдачи ниже в 2012 году по сравнению с 2011 годом и несколько повышается в 2013 году. На данный показатель оказывают влияние множество факторов. В частности, он зависит от структуры основных фондов, времени работы и среднечасовой выработки. Со снижением фондоотдачи увеличивается обратный ему показатель фондоемкость. Коэффициент амортизации и коэффициент годности изменяются незначительно.

В целом, анализ состава и структуры имущества показал, что предприятие обеспечено основными фондами. Большой удельный вес в структуре основных фондов занимают промышленно-производственные фонды, что является положительным для производственного процесса. За 2011 - 2013 гг. произошло увеличение стоимости основных фондов, что важно за счет роста промышленно-производственных фондов.

Аудит использования трудовых ресурсов

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Структура управления МУП «Электрические сети» подчиненности на предприятии вертикальная, что является распространенным явлением на российских предприятиях.

Структура и численность персонала представлена в таблице 4.

Таблица 4

Структура и численность персонала МУП «Электрические сети»

Категории работающих	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2011-2012 г.	Отклонение 2012-2013 г.
	Кол-во человек	%	Кол-во человек	%	Кол-во человек	%	Кол-во человек	%	Кол-во человек	%
Рабочие	278	80,11	270	76,06	269	75,36	- 8	- 4,05	- 1	- 0,7
Руководители	35	10,09	40	11,27	39	10,92	5	1,18	- 1	- 0,35
Специалисты	24	6,92	32	9,01	37	10,36	8	2,09	5	1,35
Служащие	10	2,88	13	3,66	12	3,36	3	0,78	-1	- 0,3
Итого:	347	100	355	100	357	100	-	-	-	-

Из данной таблицы видно, что большую часть персонала производства составляют рабочие - 75 - 80 %, что является нормой для данного типа предприятия. На предприятии в 2011 - 2013 гг. имеется тенденция к увеличению общего количества работающих, за счет административно-управленческого персонала. Уменьшение количества рабочих вызвано повышением технологического уровня производства. Об этом также может свидетельствовать увеличение числа специалистов.

Проведем анализ использования фонда рабочего времени. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования рабочего времени. Проведем такой анализ в целом по предприятию. Для этого построим таблицы 5 и 6.

Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дне одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня и рассчитывается по формуле:

где ФРВ - фонд рабочего времени, ЧР - численность рабочих,

Д - количество отработанных дней одним рабочим,

П - средняя продолжительность рабочего дня.

Таблица 5. - Использование трудовых ресурсов МУП «Электрические сети» в 2011 - 2012 гг.

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонение
	Факт	План	Факт	От прошлого года	От плана
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	347	350	355	8	5
Отработано за год одним рабочим: Дней (Д) Часов (Ч)	220 220 1 727	220 220 1 749	210 210 1 638	- 10 - 10 - 89	- 10 - 10 - 111
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,85	7,95	7,8	- 0,05	- 0,15
Фонд рабочего времени, ч	599 269	612 150	581 490	- 17 779	- 30 660
Сверхурочно отработанное время, ч	1 630	-	1 485	- 145	1 485

Таблица 6. - Использование трудовых ресурсов МУП «Электрические сети» в 2012 - 2013 гг.

Показатель	2012 год	2013 год	Отклонение
	Факт	План	Факт	От прошлого года	От плана
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	355	360	357	2	- 3
Отработано за год одним рабочим: Дней (Д) Часов (Ч)	210 210 1 638	225 225 1 788	190 190 1 492	- 20 - 20 - 146	- 35 - 35 - 296
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч	7,8	7,95	7,85	0,05	- 0,1
Фонд рабочего времени, ч	581 490	643 950	532 644	- 48 846	- 111 306
Сверхурочно отработанное время, ч	1 485	-	1 310	- 175	1 310

На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени в 2012 году меньше планового на - 30 660 часов, а в 2013 году на - 111 036 часов. Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:

Из имеющихся данных, трудовые ресурсы используются недостаточно полно. В 2012 году в среднем одним рабочим отработано по 210 дней вместо 220, в связи, с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 10 дней, а на всех - 3 550 дней. В 2013 году одним рабочим отработано 190 дней против 225 запланированных, что на всех рабочих составило - 12 495 дней. Но в 2013 году такие данные объясняются еще и простоем оборудования в 4 квартале.

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени. В 2012 году за один день они составили 0,15 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими - 11 182,5 ч. В 2013 году внутрисменные потери за один день составили - 0,10 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими - 6 783 часов.

Причинами целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени являются заболевания рабочих (больничные листы), прогулы, неисправность оборудования, простои оборудования (что особенно сказалось на работе предприятия в 2013 году).

Аудит ликвидности и платежеспособности

Для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия проведем анализ ликвидности баланса.