Введение

Бухгалтерский учет ведется в организациях и учреждениях, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Но независимо от сферы деятельности того или иного учреждения, бухгалтерский учет должен вестись правильно и в соответствии с действующим законодательством по вопросам учета.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятий, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств.

Тема учет собственных основных средств является актуальной потому, что на протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Таким образом, целью данной курсовой работы является изучение учета основных средств на конкретном предприятии.

Для этого в процессе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- в первой главе требуется рассмотреть теоретические основы учета основных средств; изучить амортизацию основных средств; а также учет выбытия основных средств;

- во второй главе требуется проанализировать технико-экономические показатели изучаемого предприятия; рассмотреть организацию аналитического учета и документооборота основных средств; а также исследовать организацию синтетического учета по движению основных средств на предприятии;

- в третьей главе требуется рассмотреть основные направления совершенствования учета основных средств; рассмотреть введение регистров по учету операций с основными средствами и учет основных средств в соответствии с МСФО; а также провести выбор метода начисления амортизации, как элемента управления затратами предприятия.

Каждая операция движения основных средств значима, поэтому по каждой из них необходимо вести учет.

Для правильной организации бухгалтерского учета в целом необходимо более тщательно подходить к учету отдельных областей бухгалтерского учета.

1. Теоретико-методические основы учета основных средств

1.1 Понятие основных средств. Принятие активов в состав основных средств, документальное оформление

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определяет основные средства как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, способная приносить доход в будущем и в отношении которой не предполагается последующая перепродажа.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

С 1 января 2001 г. предметы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Поступление основных средств может происходить за счет, ввода в эксплуатацию, приобретения, расширения, реконструкции, внесения в счет вклада в уставный капитал, а также в результате безвозмездного поступления..

Единицей учета основных средств выступает инвентарный объект - законченное устройство, представляющее собой единое целое. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока эксплуатации.

Движение основных средств оформляется следующими документами:

1) Получение и зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи. Акт составляется в одном экземпляре на каждый принятый объект. В нем указывается полная характеристика объекта, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма .износа и др.

2) Акт вместе с прилагаемой технической документацией передается в бухгалтерию, где на каждый объект открываются инвентарные карточки. Они регистрируются в специальных описях по видам основных средств. Составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерской службе основе инвентарных карточек в -бухгалтерии ведется карточка учета движения основных средств по видам и группам. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет можно вести в инвентарных книгах, в которых приводится примерно такие же данные, как в инвентарных карточках, а именно: наименование объекта основных средств( документ, дата принятия к бухгалтерскому учету, структурное подразделение, ответственное лицо за сохранность объекта), его первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость, сведения, касающиеся переоценки объекта и его внутреннего перемещения;

3) Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

4) Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -- актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

5) внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение, которая составляется при передаче одного объекта из одного структурного подразделения в другое;

6) движение и операции с ОС оформляются также актом приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизируемых объектов, на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации. По дебету отражают поступление основных средств и их дооценку, а по кредиту -выбытие и их уценку.

Созданные в самой организации основные средства, а также приобретенные ею за плату у других организаций и лиц, являются капитальными вложениями, а потому отражаются в бухгалтерском учете через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на нем (по дебету) собираются все затраты по приобретению основных средств.

При этом НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, выделяется отдельно на счете 19, после оплаты ставится к зачету бюджетом, а основные средства приходуются на баланс.

Акцептован счет за поступившие объекты:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; «Расчеты с разными дебиторами кредиторами»;

Сумма НДС:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60, 76;

Оплата счета:

Дебет 60, 76

Кредит 51 «Расчетные счета»

Сумма НДС к зачету бюджетом:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19

Оприходование объектов основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08

Поступление основных средств в счет вкладов в уставный капитал отражается записью:

Дебет 08

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Безвозмездное получение основных средств:

Дебет 08

Кредит 98/2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

1.2 Амортизация основных средств

основной средство учет

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные свойства и эксплуатационные возможности.

Восстановление изношенных объектов производится за счет накапливания средств в виде амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения.

Амортизация - возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Понятие амортизации по экономическому содержанию следует отличать от понятия износа, который означает потерю объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости.

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных, средств, переданные по договору аренды), в безвозмездном пользовании, доверительном управлении.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов:

1. Линейный способ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя изсрока полезного использования этого объекта.

2. Способ уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормыамортизации. Чаще берется удвоенная норма амортизации.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет,остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Амортизация основных средств начисляется в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (объекты природопользования, земельные участки).

Объекты основных средств стоимостью не более 2 000 руб за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство и эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация начисляется ежемесячно, причем по вновь поступившим объектам она начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, а по выбывшим - заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация объектов основных средств». Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:

-сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с на чала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;

-показатель изношенности объектов по отношению к их первоначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.

По кредиту счета отражается сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными (20, 23, 25, 26, 44) и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций, а по дебету - списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам.

Списание амортизации по выбывшим объектам отражают записью:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01/1 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Эта же запись делается при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

1.3 Учет выбытия основных средств. Отражение информации об основных средствах в финансовой отчетности

Основные средства выбывают из организации в результате:

списания и ликвидации;

продажи;

передачи в виде вклада в уставной капитал других организаций;

безвозмездной передачи;

по другим причинам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто на активно-пассивном счете 91, где:

по дебету счета 91

-остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.),

а по кредиту счета 91

-сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (при ем, передача, внутренние перемещения) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, в котором указывают наименование объекта, дату его изготовления и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, балансовую стоимость, причины списания, доходы и расходы от ликвидации. Списание автомобилей оформляют актом на списание автотранспортных средств. Безвозмездная передача основных средств оформляется актом приемки-передачи. При этом начисляется НДС. Внутреннее перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», доходы и расходы от выбытия основных средств относятся к операционным и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка (доходы) от продажи объекта основных средств принимается к бухгалтерскому учету по цене, установленной в договоре без НДС, и отражается по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Расходами являются затраты по разборке, транспортировке (заработная плата рабочих, ЕСН, сумма обязательного пенсионного страхования, страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) и др. Они учитываются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Для учета выбытия основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта

Дебет 01/1

Кредит 01,

а в кредит - сумму накопленной амортизации

Дебет 02

Кредит 01/1

Остаточная стоимость объекта основных средств списывается со счета 01/1 «Выбытие основных средств» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Списывается накопленная амортизация по объекту:

Дебет 02

Кредит 01/1

Списание остаточной стоимости:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01/1

Суммы причитающейся выручки:

Дебет 76, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91

Сумма расходов по продаже:

Дебет 91

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

Сумма НДС (задолженность бюджету по НДС):

Дебет 91

Кредит 68

По окончании месяца определяется финансовый результат. Если кредитовый оборот счета 91 больше дебетового, то организация получает доход, который списывается в прибыль организации:

Дебет 91

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Убыток отражается обратной записью.

Ликвидация основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Списывается накопленная амортизация по объекту:

Дебет 02

Кредит 01/1

Списание остаточной стоимости:

Дебет 91

Кредит 01/1

Сумма расходов на оплату труда работникам за демонтаж и ликвидацию: Дебет 91

Кредит 70, 69 «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по соц. страхованию»

Прочие затраты по разборке объекта:

Дебет 91

Кредит 23, 76

Сумма оприходованных материалов по цене возможного использования:

Дебет 10

Кредит 91

Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 можно выявить результат от выбытия основных средств и списать его в дальнейшем как прибыль или убыток (аналогично определению результата при продаже).

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

Сумма накопленной амортизации:

Дебет 02

Кредит 01/1

Остаточная стоимость:

Дебет58 «Финансовые вложения»

Кредит 01/1

Расходы, связанные с передачей основных средств:

Дебет 91

Кредит 23, 76

На сумму разницы между договорной и остаточной стоимостью основных средств (при условии, что согласованная оценка превышает остаточную стоимость):

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91

Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают обратной записью.

ОС отражаются в составе финансовой отчетности:

1) бух/баланс (1- раздел актива б/баланса следует внеоборотный актив по статье ОС в оценке по остаточной стоимости)

Дебет 01

Кредит 02

2) в форме № 5 «приложение к б/балансу в разделе» в разделе «Амортизируемое имущество»( 1 раз в год)

3) доходы и расходы, связанные с выбытием ОС отражаются в составе формы №2 «отчет о прибылях и убытках» как прочие доходы и расходы (квартал)

Правильное оформление документов, своевременное отражение в учете выбытия основных средств является одной из задач бухгалтерского учета основных средств. Бухгалтерский учет должен обеспечить также достоверное отражение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств.

Необходимо отметить, что записи в формах первичного учета основных средств иногда является единственным основанием для проведения бухгалтерской операции и для расчетов налогов, поэтому игнорировать ведение таких документов нельзя.

2. Финансовый учет основных средств на исследуемом предприятии

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования. Анализ учетной политики предприятия

МУЖКП Ливенского района является унитарным государственным предприятием. В соответствии со статьей 114 Главы 4 ГК РФ государственным унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками МУЖКП Ливенского района.

Осуществление своей деятельности МУЖКП производит на основании Устава, который является его учредительным документом. В учредительных документах МУЖКП указывается наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также другие сведения в соответствии со статьей 52 ГК РФ, но помимо этого на основании статьи 113 ГК РФ в Уставе содержатся сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования.

Органом унитарного предприятия является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

В отличие от хозяйственных обществ и товариществ, которые основаны на имуществе, принадлежащем им на праве собственности (ст. 66 КГ), МУЖКП осуществляет свою коммерческую деятельность на базе чужой собственности (государственной). Права МУЖКП являются правом хозяйственного ведения, что представляет предприятию более широкие права в отношении имущества, чем право оперативного управления (ст. 114 ГК РФ). Содержание права хозяйственного ведения определено в ст. 294, 296 ГК РФ. Право собственника имущества, закрепленного за Государственным предприятием определены в ст. 295, 296, 297 ГК РФ.

При создании МУЖКП Ливенского района ему было выделено имущество - уставный фонд - из средств местного бюджета. Размер уставного фонда, порядок и источники его формирования указаны в уставе предприятия. Там же определены предмет и цели деятельности предприятия, ограничивающие правоспособность МУЖКП по сравнению с правоспособностью других предприятий (ст. 49 ГК РФ).

МУЖКП Ливенского района создано для:

- оказания жилищно-коммунальных услуг населению Ливенского района

- оказания услуг на договорных условиях с предприятиями, учреждениями и частными лицами,

- выполнения строительных, монтажных и ремонтных работ

- производства и реализации строительных материалов

- благоустройства и озеленения района

Таким образом, МУЖКП Ливенского района - это муниципальное унитарное предприятие, осуществляющее свою коммерческую деятельность на базе муниципальной собственности, созданное, в основном для оказания жилищно-коммунальных услуг населению Ливенского района.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль МУЖКП Ливенского района получает главным образом от реализации жилищно-коммунальных услуг населению, а также от других видов деятельности, в частности от оказания услуг на сторону. Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, сбытовой, коммерческой деятельности данного предприятия. Иными словами, эти показатели характеризуют все стороны деятельности предприятия.

Изучив балансы предприятия за 2005-2006гг.(Приложение А и Приложение Б), представим результаты деятельности МУЖКП Ливенского района за анализируемый период в виде таблицы.

Таблица 1- Основные результаты деятельности МУЖКП Ливенского района за 2008г.

За анализируемый период (2006 г.) на МУЖКП Ливенского района наблюдается, в основном, увеличение всех технико-экономических показателей. Так увеличился, хоть и не значительно, объем выручки от реализации продукции на 0,4%, что составило 96,3 тысячи рублей, это связано с уменьшением на 0,6% себестоимости реализации товаров, работ и услуг на 156,8 тыс. рублей. Одновременно с этим происходит сокращение численности работников предприятия на 5,4%. При этом темп роста среднемесячной заработной платы составляет 3,9%. Несмотря на все проводимые мероприятия прибыль предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и других материальных ресурсов увеличилась на 0,4%.

Для более полной характеристики предприятия рассчитаем следующие показатели:

1. Коэффициент текущей ликвидности:

где ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КО (краткосрочные обязательства) - итог V раздела пассива баланса

Ктл2005=6088/2241=2,72

Ктл2006=7827/2774=2,82

Рассчитанные показатели ликвидности предприятия показывают, что ликвидность предприятия в отчетном периоде возросла по сравнению с предыдущим периодом (2,82 и 2,72 соответственно). Данный коэффициент больше нормы (норма 2), это свидетельствует о достаточной обеспеченности предприятия основными средствами для ведения хозяйственной деятельности.

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

где СК (собственный капитал) - итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) - итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) - итог II раздела баланса,

КОС2005=(4025-178)/6088=0,63

КОС2006=(5579-526)/7827=0,65

Одновременно с этим коэффициент обеспеченности собственными средствами остается на нормальном уровне и составляет 0,65.

3. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности

где Ктл1 - коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемого периода

Ктл0 - коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемого периода

П - период восстановления (утраты) платежеспособности

Т - число месяцев исследуемого периода

Т.к. коэффициенты обеспеченности собственными средствами и текущей ликвидности больше нормы, то рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности ().

Квп=1,44

Расчет коэффициента платежеспособности (1,44) позволяет говорить о том, что предприятие в настоящий момент является достаточно платежеспособным.

Но, несмотря на это происходит постепенное снижение рентабельности производства и рентабельности оборота, что не с лучшей стороны характеризует данное предприятие. Таким образом, на предприятии требуется провести кардинальные изменения в организации производственной деятельности, а следовательно внести изменения в систему оплаты труда и провести стимулирование работников.

2.2 Организация аналитического учета и документооборота основных средств предприятия

В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности учреждений непроизводственной сферы возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств. Все основные средства должны находиться под контролем ответственных за сохранность должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.

Для этого на предприятии ведется аналитический учет.

Аналитический учет - это учет, при котором детально отражаются все характеристики проводимой хозяйственной операции. Для осуществления аналитического учета используют аналитические счета, которые открывают к сложным синтетическим счетам и отражают на них каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета. К каждому сложному синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностями хозяйственных операций. По некоторым счетам между аналитическими и синтетическим счетами могут быть промежуточные счета - субсчета или счета второго порядка, нематериальных активов.

Ярким примером таких субсчетов являются субсчета, открываемые к синтетическому счету 01 "Основные средства":

- 001 «Арендованные основные средства»

- 010 «Здания»

- 011 «Сооружения»

- 012 «Передаточные устройства»

- 013 «Машины и оборудование»

- 015 «Транспортные средства»

- 016 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»

- 019 «Прочие основные средства»

Аналитический учет ведется по местам их хранения, по материально ответственным лицам, по видам и по инвентарным номерам. Инвентарный номер присваивается каждому объекту ОС путем сплошной нумерации.

Оприходование основных средств на склад учреждения МУЖКП Ливенского района производится по документам поставщика, то есть по счету-фактуре (Приложение Г) и товарной накладной ф.№ М-15 (Приложение Д), на которых расписывается материально-ответственное лицо в получении объекта основных средств. В данных документах указывается наименование объекта, количество, цена, сумма НДС и сумма без НДС, а также субсчет, на котором учитывается тот или иной объект основных средств.

Также поступление основных средств в учреждение (или на склад) может оформляться актом приемки-передачи ф. № ОС-1 (Приложение В), в котором отражаются наименование объекта, источник приобретения (бюджетное финансирование, внебюджетный источник), краткая характеристика объекта, перечень прилагаемой технической документации, которая вместе с актом передается в бухгалтерию, заключение комиссии по осмотру принимаемого в эксплуатацию объекта, первоначальная стоимость, сумма износа и другие сведения по объекту. Акт может составляться на каждый отдельный объект основных средств, а также на несколько однотипных и имеющих одинаковую стоимость объектов.

Оформленный акт передают в бухгалтерию.

На основании акта бухгалтер сделает проводки:

Оприходован объект основных средств:

дебет 08

кредит 60 (75, 76, 98/2, ...)

Объект основных средств введен в эксплуатацию:

дебет 01

кредит 08

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним вплоть до выбытия. Вновь поступившим объектам должны присваиваться только новые номера, а не номера уже выбывших. Инвентарные номера являются и кодами инвентарных объектов при ведении учета с использованием вычислительной техники.

Лица, ответственные за хранения основных средств, ведут инвентарные списки основных средств ф. ОС-13. Ответственные лица следят за сохранностью основных средств и ведут учет всех изменений. Однако в рассматриваемой в данной курсовой работе бухгалтерии такой документ преимущественно не используется.

Аналитический учет основных средств в бухгалтерии МУЖКП Ливенского района ведется в инвентарных карточках ф. ОС-6 и ОС-9.

Карточка ф. ОС-6 (Приложение И) предназначена для учета зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и др.

Записи в этой карточке производятся на основании первичных документов (актов приемки, накладных поставщиков, технической документации и других документов).

В карточке указываются следующие данные: характерные признаки объекта (модель, тип, марка, дата выпуска, дата ввода в эксплуатацию); краткая характеристика объекта (составные части). Инвентарные карточки открывают на каждый инвентарный объект (ОС-6) в одном экземпляре и располагают в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы - по местам нахождения объектов.

При выбытии ОС (списание) составляется акт на списание автотранспортных средств ф. № ОС-4а. МУЖКП произвело списание автотранспортного средства по причине невозможного восстановления после аварии (Приложение Ж). Акт оформляет комиссия, назначенная приказом руководителя. Акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника. На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные при ликвидации.

МУЖКП передало оборудование в монтаж, документально был составлен акт о приемке- передаче оборудования в монтаж ф. № ОС- 15(Приложение З)

Акт составляют в двух экземплярах:

- первый экземпляр передают в бухгалтерию;

- второй экземпляр - фирме-подрядчику.

Акт подписывают работник, сдавший оборудование для монтажа, представитель фирмы-подрядчика и работник, ответственный за сохранность оборудования.

При передаче оборудования в монтаж бухгалтер должен сделать проводку:

Объект основных средств передан в монтаж:

дебет 08

кредит 07 «Оборудование к установке»

- объект основных средств передан в монтаж.

В Акте указываете: наименование списочного объекта, его первоначальная стоимость, техническое состояние и причины списания, сумма амортизации на момент списания, результат от списания.

Таким образом, на исследуемом предприятии аналитический учет ведется в соответствии с законодательством.

Для проверки правильности записи по счетам аналитического учета и сверки этих данных с синтетическим учетом ежемесячно в бухгалтерии отдела образования ведется оборотная ведомость движения основных средств.

2.3 Синтетический учет операций по движению основных средств на объекте исследования

Синтетический учет, т. е. обобщенный, - сгруппированные по определенным экономическим признакам совокупности однотипных хозяйственных операций по определенным видам средств, их источникам и процессам. Главная особенность синтетического учета состоит в его обобщенности без разделения на конкретные определенные и единичные характеристики средств. Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Примерами синтетических счетов служат счета Плана счетов, например "Основные средства" и др.

1. Синтетический учет приобретения ОС

МУЖКП Ливенского района приобрело по договору купли-продажи(Приложение В) персональный компьютер. В счете обозначена стоимость составных частей компьютера:

системный блок - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

монитор - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.);

клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);

мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).

Итого стоимость компьютера - 16 402 руб. (в том числе НДС - 2502 руб.). За доставку данного оборудования транспортной организацией ООО «Вояж» выставлен счет-фактура на сумму 236 руб. (в том числе НДС -36 руб.) (Приложение Г)

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому они принимаются к учету как единый инвентарный объект:

Оплачен счет продавца:

Дебет 60

Кредит 51- 16 402 руб.

Оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС):

Дебет 08

Кредит 60 - 13 900 руб. (16 402 - 2502)

Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца:

Дебет 19

Кредит 60 - 2502 руб.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС - 36 руб.). МУЖКП дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» - 236 руб.

Плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица):

Дебет 08

Кредит 71 - 200 руб. (236 - 36)

Учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации):

Дебет 19

Кредит 71 - 36 руб.

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, начисление отражают следующие проводки :

Компьютер зачислен в состав основных средств организации:

Дебет 01

Кредит 08 - 14 100 руб. (13 900 + 200)

Произведен налоговый вычет:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 - 2538 руб. (2502 + 36)

2. Синтетический учет списания объектов основных средств

Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств.

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание в случае физического или морального износа. Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически неэффективно, а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат от ликвидации объекта.

Операции по выбытию основных средств отражаются на счете 01 «Основные средства». Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств».

В МУЖКП в марте 2006 г. списан автомобиль ВАЗ- 2101, легковой в результате дорожно-транспортного происшествия, числящийся на балансе предприятия стоимостью 110000 руб., по которому за период его эксплуатации начислена амортизация в размере 109560 руб., ликвидируется в связи с невозможностью его восстановления. Виновником ДТП является водитель другого предприятия. На основании решения суда это предприятие возмещает убытки от списания автомобиля в размере 80 000 руб. Стоимость материальных ценностей (металлолома, оставшегося от списания автомобиля) оценена в размере 3000 руб.

Списание подтверждается Актом о списании автотранспортных средств (Приложения Ж).

В учете списание автомашины отражено следующими проводками:

Списана сумма начисленной амортизации:

Дебет 02

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» -109560 руб.

Отражен убыток от списания автомобиля:

Дебет 99

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» -80 000 руб.

Отражена стоимость ценностей (металлолома), пригодных для использования:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 99 -3000руб.

Судом вынесено решение о компенсации ущерба виновным лицам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие расходы и доходы» -80 000 руб.

Получено возмещение от ущерба:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 -80 000 руб.

В целом ведение бухгалтерского учета списания объектов основных средств на исследуемом предприятии ведется в соответствии с нормами законодательства.

3. Синтетический учет оборудования, требующего монтажа

МУЖКП осуществляет строительно-монтажные работы хозяйственными способами. Возникают при этом затраты:

1) строительные и прочие материалы- 55 тыс. руб.

2) оплата труда и социальные платежи- 35 тыс. руб.

3) амортизация оборудования ( кот. учитываются в работах)- 20 тыс.руб.

4) стоимость оборудования минитрактор TZ-4K14 , требующего монтажа - 150 тыс. руб. (Приложение З)

5) Прочие работы и услуги, связанные с осуществлением монтажных работ- 50 тыс.руб.

6) расходы по монтажу оборудования - 10 тыс. руб.

Операции будут отражаться следующими проводками:

Отражена стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа:

Дебит 07

Кредит 60 -150000 руб.

Отражена сумма НДС:

Дебит 19

Кредит 60 - 150000* 18%=27000 руб.

Оборудование передано в монтаж:

Дебит 08

Кредит 07 - 150000 руб.

Отражены расходы по монтажу оборудования:

Дебит 08

Кредит 60- 10000 руб.

НДС по строительно-монтажным работам:

Дебит 08

Кредит 60 -10000 руб. * 18%= 1800

Готовое в эксплуатацию оборудование принято к учету:

Дебит 01

Кредит 08- 160000 руб.( Дебит 150 тыс. руб.+10тыс.руб)

4. Синтетический учет списания объектов ОС (кроме автотранспортных)

МУЖКП Ливенского района списало сервер в результате морального износа( Приложение К) 24 декабря 2006 года. Несмотря на это, за декабрь 2006 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.

Сумма всех расходов по списанию, а также стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, указывается в последнем разделе акта - "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель фирмы должен утвердить акт.

На основании акта делаются следующие проводки:

Списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств:

Дебет 02

Кредит 01 -755,3 руб. ( 45500*1,66/100%)

Списана остаточная стоимость объекта основных средств:

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «прочие расходы»

Кредит 01 - 44744,7 руб.

Стоимость материалов, оставшихся после списания основного средства также должны отразиться проводкой:

Оприходованы материалы, оставшиеся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования:

дебет 10

кредит 91/1 Субсчет «Прочие доходы»-34400

В апреле 2008 года в бухгалтерии МУЖКП будут сделаны такие записи:

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования:

Дебет 08

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет "Безвозмездные поступления" - 46900 руб.

Введено оборудование в эксплуатацию:

Дебет 01

Кредит 08 - 46900 руб.

5. Синтетический учет объекта ОС по договору дарения

Согласно пункту 10 ПБУ 6/01, организации должны учитывать безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов организации и относят на счет 98 "Доходы будущих периодов". А затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы списывают со счета доходов будущих периодов на внереализационные доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В апреле 2006 года МУЖКП безвозмездно получило от физического лица оборудование.(Приложение Е). Рыночная стоимость оборудования составила 40 000 руб.

В апреле 2006 года в бухгалтерии ОАО будут сделаны такие записи:

Дебет 08 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"

- 46900 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

- 46900 руб. - введено оборудование в эксплуатацию.

Был установлен срок службы оборудования 6 лет. Получается, что ежемесячная сумма амортизации составит 651 руб. 38 коп. (46900 руб. : 6 лет : 12 мес.).

В марте 2006 года учитываются проводки:

Дебет 20 Кредит 02

- 651 руб. 38 коп. - начислена амортизация оборудования;

- Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 651 руб. 38 коп. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования.

В налоговом учете стоимость полученного имущества будет отражена в составе внереализационных доходов.

3. Основные направления совершенствования учета основных средств

3.1 Ведение регистров по учету операций с основными средствами

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Налоговый учет доходов и расходов от выбытия основных средств

Данные, связанные со списанием объекта основных средств, отражают в трех налоговых регистрах:

- регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

- регистре-расчете "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества";

- регистре информации об объекте основных средств;

- Регистре расчета амортизации основных средств

Если фирма получила убыток от продажи основного средства, то дополнительно заполняют регистр учета расходов будущих периодов.

Регистры учета состояния единицы налогового учета источник систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, данные о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистр учета информации об объекте основных средств

Регистр предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого в целях налогообложения основными средствами в составе амортизируемого имущества.

Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен статьей 256 НК РФ. Состав основных средств определен пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств.

Налоговый учет изменения стоимости основных средств.

Чтобы отразить увеличение или уменьшение стоимости основного средства, нужно внести изменения в два регистра налогового учета:

Аналитический учет, содержащий информацию, установленную статьей 323 НК РФ, ведется по каждому объекту основных средств

Регистрами синтетического счета капитальных вложений в основные

средства является, журнал-ордер № 16, основных средств и их амортизации -

журнал-ордер № 13.

Налоговый учет объектов основных средств и операций с ними ведется в регистрах налогового учета, утвержденных приказом руководителя об учетной политике для целей налогообложения:

- регистр расчет стоимости объекта учета;

- регистр учета амортизируемого имущества;

- регистр учета амортизационных отчислений;

- регистр учета расходов на ремонт основных средств;

- регистр учета операций реализации основных средств;

- регистр учета доходов и расходов от выбытия имущества;

- регистр учета расходов будущих периодов.

Регистр-расчет стоимости объекта учета предназначен для расчета

первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств. В нем указывается наименование объекта, дата приобретения, первоначальная стоимость и порядок расчета стоимости с указанием видов расходов по приобретению.

Регистр учета амортизируемого имущества предназначен для учета объектов основных средств в течении налогового периода. В нем указываются наименования объектов основных средств, инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок полезного использования, дата приобретения, дата ввода в эксплуатацию, амортизационная группа, способ начисления амортизации, сумма амортизации в месяц и другие данные.

Регистр учета амортизационных отчислений предназначен для учета амортизационных отчислений в налоговом периоде. В нем указывается наименование амортизируемого объекта основных средств, сумма начисленной амортизации на начало года, сумма амортизации основных средств за каждый месяц налогового периода и сумма начисленной амортизации нарастающим итогом с начала года.

Регистр учета расходов на ремонт основных средств предназначен для учета таких расходов. В нем указывается наименование расходов, объект основных средств, группа амортизации и другие данные.

Регистр учета операций реализации основных средств предназначен для учета операций реализации и определения финансового результата от

реализации. В нем указывается наименование объекта основных средств, инвентарный номер, первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, цена реализации по договору, расходы по реализации и результат от реализации (прибыль, убыток).

Регистр учета доходов и расходов от выбытия имущества предназначен для учета операций по списанию объектов основных средств. В нем указывается дата операции, суммы доходов и расходов по списанию объекта основных средств, а также определяется результат от выбытия.

Регистр учета расходов будущих периодов предназначен для учета расходов будущих периодов, к которым относятся и убытки, полученные от операций по реализации амортизируемого имущества. В нем указывается наименование расхода, дата и номер документа (регистра налогового учета), сумма расхода, срок списания, сумма расхода в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов.

3.2 Учет основных средств в соответствии с МСФО

Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства», 4 «Учет амортизации» и 17 «Аренда».

Понятие основных средств. В соответствии со стандартом МСФО 16 основные средства -- это материальные активы, которые:

а)используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

б)предполагается использовать в течение более чем одного периода. Признание основных средств. Объект основных средств должен

признаваться в качестве актива, когда:

а)с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

б)себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

В соответствии с МСФО № 16 объект основных средств должен иметь материальную форму, приобретаться исключительно для использования в процессе функционирования компании, использоваться в течение длительного периода времени (более одного года), приносить компании в будущем экономические выгоды или быть необходимым для получения экономических выгод от использования других активов и быть надежно оценен при приобретении.

В соответствии с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости. В нее входят все неизбежные затраты, связанные с приобретением актива и его подготовкой к использованию по предназначению. Затраты, не являющиеся неизбежными, следует относить на расходы или включать в состав других активов. Первоначальная стоимость определяется либо исходя из величины денежных средств, уплаченных в ходе сделки, либо на основании денежной оценки, когда оплата полностью или частично производится неденежными средствами.

Оценка основных средств

Фактическая стоимость -- это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения активов на момент их приобретения или сооружения.