Учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аннотация

Выпускная квалификационная работа на тему «Учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению» состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению на примере ООО «Технопарк».

Методологической основой исследования стали общенаучные методы: анализ и синтез, обобщение полученных результатов.

Основные положения выпускной квалификационной работы соответствуют ее задачам: представлены направления совершенствования учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению; рассмотрены нормативные и литературные источники по вопросам учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению; раскрыта организационно-экономическая характеристика организации, организация ее бухгалтерского учета и учетной политики; раскрыта методика учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению организации.

Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, социальное обеспечение, социальное страхование, внебюджетные фонды, организация и т.д.



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Экономическая сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.2 Обзор нормативных и литературных источников по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.3 Методика и методология анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Технопарк»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Технопарк» и его бухгалтерского учета

2.2 Документальное оформление расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности

Глава 3. Анализ эффективности использования расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Технопарк»

3.1 Анализ финансового состояния ООО «Технопарк»

3.2 Анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению

3.3 Мероприятия по оптимизации расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Заключение

Список использованных источников



Введение

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям, в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях Российской Федерации произошли большие изменения. Больше внимания стало уделяться изучению опыта организации учета на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой.

Одновременно расширились возможности хозяйствующих субъектов в области бухгалтерского учета. Предприятия разрабатывают свою учетную политику, самостоятельно определяя методики, формы, технику ведения и организации бухгалтерского учета исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама отчетность стала доступной для любых сторонних пользователей.

В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное значение приобретают социальная защита населения, а также страхование от потерь имущества и личное страхование.

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и страхование.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования). Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению по праву занимает одно из важных мест во всей системе учета организации, так как связан с расчетом себестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности Знание этого учета необходимо не бухгалтерам, но и рядовому организации, так он на прямую связан с каждого. экономический учет страхование финансовый

Пособия по нетрудоспособности, санаторно-лечение обеспечиваются в фонд социального Отчисления производятся в фонд. Для гражданам равных в получении медицинской - в фонд ОМС.

Поэтому тема работы «Учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению» на примере ООО «Технопарк» является в данный момент одной из наиболее актуальных.

Объектом исследования в выпускной работе является учетно-аналитический процесс, связанный с состоянием расчетов организации по социальному страхованию и обеспечению, состава, структуры, динамики начисленных обязательных страховых взносов в ООО «Технопарк».

Предметом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Технопарк».

Целью выпускной квалификационной работы является изучение состояния учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению и их анализа в ООО «Технопарк».

Для достижения основной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность, классификацию, признание, оценку и методические приемы исследования расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- отразить обзор экономической литературы и нормативных документов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

- дать краткую характеристику анализируемой организации и работы ее бухгалтерского аппарата;

- изучить организацию первичного, синтетического и аналитического учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению на исследуемой организации;

- оценить их соответствие нормативным документам, выявить ошибки, сделать выводы и дать предложения;

-провести финансовый анализ и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Источниками информации для решения задач явились первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, годовая финансовая и статистическая отчетность ООО «Технопарк» за 2015-2016 года.

Теоретические основы учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению изучены по материалам трудов ученых, научно-методической литературы и периодических изданий по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Для финансового анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению были использованы следующие методы и приемы: общая оценка состояния расчетов по социальному страхованию и обеспечению, анализ состава и структуры, сравнительный анализ, анализ оборачиваемости, факторный анализ.



Глава 1. Теоретические основы учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Экономическая сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Социальное страхование -- это установленная, контролируемая и гарантированная государством система обеспечения, поддержки престарелых, нетрудоспособных граждан за счёт государственного целевого внебюджетного Фонда социального страхования, а также других коллективных и частных страховых фондов. С другой стороны, социальное страхование как финансовая категория -- это система денежных отношений, связанных с перераспределением национального дохода, что позволяет формировать и расходовать фонды денежных средств для материального обеспечения членов общества, не обладающих физической трудоспособностью или трудоспособных, но не имеющих возможности реализовать эту способность по различным причинам. [10]

Социальное обеспечение - государственная система материального обеспечения и обслуживания граждан РФ в старости, при полной или частичной потери трудоспособности, потере кормильца, в случае болезни, а также семей, в которых есть дети. [16]

Социальное обеспечение обладает определенными функциями, наличие которых позволяет ответить на вопросы: каково значение и предназначение социального обеспечения в жизни общества и государства? В специальной правовой литературе выделяют экономическую, политическую, производственную, реабилитационную демографическую, духовно-идеологическую, защитную функции социального обеспечения.

Экономическая функция социального обеспечения должна заключаться, главным образом, в следующем: в замещении заработка или дохода, связанного с трудом (или содержания), тем лицам, которые его утратили в силу жизненных всевозможных обстоятельств -- в связи с возрастом, инвалидностью, потерей кормильца, болезнью, безработицей и др.; в частичном возмещении дополнительных расходов гражданам, вызванных различными объективными причинами, -- рождением и содержанием ребенка, уходом за малолетними детьми и престарелыми гражданами, инвалидами и т.п.; в оказании помощи и поддержки гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации -- бедность, сиротство, вынужденное переселение и пр. Источником финансирования для осуществления этой функции являются средства, аккумулируемые в целевых источниках: в специализированных фондах социального страхования (ПФР, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России), фонды обязательного медицинского страхования ФФОМС, ФОМС); в федеральном бюджете, в котором имеются специальные статьи расходов на социальные нужды; в региональном бюджете (в бюджетах субъектов Российской Федерации); в иных фондах социальной поддержки населения. В будущем не исключается возможность появления подобных средств в бюджетах органов местного самоуправления.

Экономическая функция состоит в перераспределении финансовых средств и на практике выражается в предоставляемых гражданам видах социального обеспечения -- пенсиях, пособиях, компенсациях и т.п. Вне всякого сомнения, достаточность средств в указанных источниках и их постоянное поддержание -- это главная цель государства. От их объема зависит экономическая основа социального обеспечения, развитие его будущего -- чем больше средств имеется в указанных источниках, тем выше размер социальных выплат.

Социальное обеспечение связано с общественным производством, влияет на него. Это влияние составляет его производственную функцию. Внешне она выражается в том, что право граждан на многие виды социального обеспечения обусловлено трудовой или служебной деятельностью, а уровень обеспечения зачастую зависит (и должен зависеть) от ее характера и размера вознаграждения за труд. Мировой опыт также свидетельствует, что по мере все большего воплощения в жизнь, например, принципов обязательного социального страхования это влияние возрастает, поскольку усиливается стимулирующее значение социального обеспечения для повышения производительности труда и профессионального уровня работающих. Социальное обеспечение способствует также своевременному уходу из общественного производства стареющей рабочей силы и лиц, потерявших способность трудиться. [12]

Базовое определение системы обязательного социального страхования содержит статья 1 закона № 165-ФЗ.

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компетенцию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Система обязательного страхования, помимо работающих граждан, распространяется также на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и на иные категории граждан в случае, если законодательством РФ предусматривается уплата ими или за них страховых взносов на обязательное социальное страхование. Порядок обязательного социального страхования неработающих граждан определяется федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Базовые понятия в сфере социального страхования установлены статьей 3 закона № 165-ФЗ. Наиболее важным для применения на практике являются следующие понятия:

- социальный страховой риск - предполагаемое событие, при наступлении которого осуществляется обязательное социальное страхование;

- страховой случай - свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию;

- страховой взнос - обязательный платеж на обязательное социальное страхование;

- страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов.

Видами социальных страховых рисков в соответствии со ст. 7 закона № 165-ФЗ являются:

1) необходимость получения медицинской помощи;

2) утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая;

3) дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи с наступлением случая.

Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другое случаи, установленные федеральными законами и конкретных видах обязательного социального страхования.

Следовательно, соответственно каждому виду страхового случая определяется порядок страхового обеспечения.

Страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования в соответствии с действующим федеральным законодательством году являются:

1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи:

2) пенсия по старости;

3) пенсия по инвалидности;

4) пенсия по случаю потери кормильца;

5) пособие по временной нетрудоспособности;

6) страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

7) пособие по беременности и родам;

8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

9) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

10) единовременное пособие при рождении ребенка;

11) социальное пособие на погребение;

12) иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В отношениях в сфере обязательного социального страхования принимают участие три стороны: застрахованное лицо, страхователь и страховщик;

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами и конкретных видах обязательного социального страхования.[14]

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязательные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев. Страховщиками в соответствии с законодательством, действующим в 2011 году, являются органы государственных внебюджетных фондов, структура которых представлена на схеме 1.1

Схема 1.1- Структура государственных внебюджетных фондов.



Отношения по обязательному социальному страхованию возникают:

- у страхователя-работодателя - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора;

- у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем;

- у лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой, и иных категорий граждан - с момента уплаты ими или за них страховых взносов, если иное не установлено федеральными законами;

- у иных страхователей - с момента их регистрации страховщиком. [15]

Закон устанавливает в качестве момента возникновения отношений по социальному страхованию между работником и работодателем не момент регистрации в органах страховщика, не момент уплаты конкретной суммы взносов, а момент начала трудовых отношений, определяемый моментом заключения трудового договора. Следовательно, при наличии трудового договора застрахованное лицо в обязательном порядке подлежит социальному страхованию.

1.2 Обзор нормативных и литературных источников по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Обзор литературных источников по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. - Обзор литературных источников по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Автор	Название источника	Мнение автора
Верховцев А.В.	Государственное и социальное страхование	Социальное страхование -- это установленная, контролируемая и гарантированная государством система обеспечения, поддержки престарелых, нетрудоспособных граждан за счёт государственного целевого внебюджетного Фонда социального страхования, а также других коллективных и частных страховых фондов.
Сулейманова Г.В.	Социальное обеспечение и социальное страхование	Социальное обеспечение - государственная система материального обеспечения и обслуживания граждан РФ в старости, при полной или частичной потери трудоспособности, потере кормильца, в случае болезни, а также семей, в которых есть дети.

Отсюда следует, что мнения авторов в большинстве случаев совпадает, так как они опирались на законодательные нормативные документы.

Учет и анализ расчетов по социальному страхованию и обеспечению осуществляется на базе множества нормативных документов, основные из них рассмотрены в таблице 1.2.

С 1 января 2017 года базовыми для определения норм и понятий в системе социального страхования РФ являются два федеральных закона:

1) Федеральный закон РФ от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», в 2017 году данный закон действует в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года (далее - закон № 165-ФЗ);

2) Федеральный закон РФ от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», применение которого в 2017 году в различных случаях оплаты пособий возможно в двух редакциях (далее - закон № 255-ФЗ).



Таблица 1.2 - Нормативные документы по учету и анализу расчетов по социальному страхованию и обеспечению

№	Наименование	Характеристика источника
1	Трудовой кодекс Российской от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) [1]	Устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создает благоприятные условия труда, защиту прав и интересов работников и работодателей.
2	закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ (ред. от 28.12.2016), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)"Об индивидуальном (персонифицированном) в системе обязательного страхования" [2]	Настоящий Федеральный закон устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.
3	Федеральный от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "О пенсионных фондах" (с изм. и доп., в силу с 01.01.2017) [3]	Настоящий Федеральный закон регулирует правовые, экономические и социальные отношения, возникающие при создании негосударственных пенсионных фондов, осуществлении ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению, в том числе по досрочному негосударственному пенсионному обеспечению, обязательному пенсионному страхованию, реорганизации и ликвидации указанных фондов, а также устанавливает основные принципы государственного контроля за их деятельностью.
4	закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 19.12.2017) "Об обязательном пенсионном в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. силу с 01.01. 2017) [4]	Устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.
5	закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 01.06.2016) "О страховых взносах в фонд Российской Фонд социального Российской Федерации, фонд обязательного страхования" [5]	Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также -- страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
6	Федеральный от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 28.12.2016) "Об медицинском страховании в Федерации" [6]	Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Статья 349.2 кодекса РФ раскрывает регулирования труда Пенсионного фонда Федерации, Фонда страхования Российской Федерального фонда медицинского страхования, организаций, созданных Федерацией на основании законов, организаций, для выполнения поставленных перед государственными органами [1].

закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ отношения, связанные с и уплатой (перечислением) взносов в Пенсионный Российской Федерации на пенсионное страхование, социального страхования Федерации на обязательное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с Федеральный фонд медицинского страхования на медицинское страхование (также - страховые ), а также отношения, в процессе осуществления за исчислением и уплатой () страховых взносов и к ответственности за нарушение Российской Федерации о взносах [5].

Федеральный от 29.11.2010 N 326-ФЗ регулирует возникающие в связи с обязательного медицинского в том числе правовое положение обязательного медицинского и участников обязательного страхования, основания их прав и обязанностей, их реализации, отношения и связанные с уплатой взносов на обязательное страхование неработающего [6].

1.3 Методика и методология анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основной задачей нормативного обеспечения является информирование счетных работников о состоянии объектов учета, их функционировании и соответствиях законодательно-правовым актам в хозяйственном механизме организаций.

Нормативное обеспечение учета и анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению в организации, представленное в таблице 1.2, позволяет вести учет расчетных взаимоотношений, связанных с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и иных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование. В ходе проведения факторного анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам по социальному страхованию и обеспечению рассчитывается размер влияния состояния расчетов с Фондом защиты населения на изменение платежеспособности организации.

Анализ состав и структуры расчетов по социальному страхованию и обеспечению предполагает группировку задолженности по ряду критериев, представленных в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Критерии группировки задолженности по расчетам на социальное страхование и обеспечение

Критерии	Виды
По экономическому содержанию	Задолженность перед внебюджетными фондами по начисленным страховым взносам на пенсионное страхование и обеспечение
	Задолженность внебюджетных фондов по начисленным страховым взносам на пенсионное страхование и обеспечение
По своевременности перечисления	Текущая
	Просроченная
По периоду возникновения	По страховым взносам от начисленной заработной платы за текущий месяц
	По страховым взносам от начисленной заработной платы за прошлый месяц
По виду задолженности	По начисленным страховым взносам на социальное страхование и пенсионное обеспечение
	По расчетам за путевки социального страхования
	По начисленным пеням
По виду деятельности	По страховым взносам от начисленной заработной платы работников, участвующих в текущей деятельности организации
	По страховым взносам от начисленной заработной платы работников, участвующих в инвестиционной деятельности организации
	По страховым взносам от начисленной заработной платы работников, участвующих в финансовой деятельности организации
По видам пособий	По временной нетрудоспособности
	По уходу за больным членом семьи, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком
	По беременности и родам
	В связи с рождением ребенка
	Женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности
	Пособия лицам, не подлежащим социальному страхованию
	На погребение и возмещение расходов на погребение
	Ежемесячные пособия семьям, воспитывающим детей

Алгоритм расчета показателей, используемых для анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению, представлен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Алгоритм анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Показатель	Порядок расчета	Экономическая Интерпретация
Сравнение темпов роста отчислений на социальное страхование и обеспечение с темпом роста начисленной заработной платы	ТрВ>=ТрДЗ Где ТрВ - темп роста начисленных взносов на социальное страхование и обеспечение, %; ТрДЗ - темп роста остатков средств в расчетах по социальному страхованию и обеспечению, %	Необходимо, чтобы темп роста остатков средств в расчетах по социальному страхованию и обеспечению был меньше либо равен темпу роста начисленной заработной платы
	nКЗ = С , КЗ где nКЗ - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по внебюджетным платежам, раз; КЗ - средняя кредиторская задолженность по внебюджетным платежам, тыс. руб.; С - себестоимость продажи, тыс. руб.	Показывает, сколько раз за анализируемый период обернулась кредиторская задолженность перед Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования
Длительность погашения задолженности	tДЗ = ДЗ , Ч Д, В где tДЗ - период погашения дебиторской задолженности, по внебюджетным платежам дни; Д - количество дней в анализируемом периоде	Показывает, за сколько дней совершила оборот дебиторская задолженность по внебюджетным платежам
	tДЗ = КЗ , Ч Д, С где tКЗ - период погашения кредиторской задолженности, по внебюджетным платежам дни; Д - количество дней в анализируемом периоде	Показывает, за сколько дней совершила оборот кредиторская задолженность по внебюджетным платежам

Наличие и рост остатков дебиторской задолженности Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования приводят к отвлечению средств из оборота, что приводит к несвоевременному погашению кредиторской задолженности, привлечение кредитов и займов, снижению прибыли и падению платежеспособности организации. В процессе изучения динамики задолженности по расчетам по социальному страхованию и обеспечению изучают причины ее изменения, а также сравнивают темпы роста задолженности перед внебюджетными фондами с темпами роста оплаты труда работников организации. Исследуя задолженность перед Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, обращают внимание на причины несвоевременности перечисления обязательных страховых взносов. На изменение величины начисленных обязательных страховых взносов на социальное страхование и обеспечение влияют такие факторы, как:

- изменение размера фонда заработной платы работников организации (облагаемая база),

- изменение ставки платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование с учетом перечня видов выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются. В свою очередь фонд заработной платы зависит от среднесписочной численности застрахованных работников и среднегодовой заработной платы работников организации.

Методика факторного анализа изменения величины начисленных обязательных страховых взносов на социальное страхование и обеспечение представлена в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Алгоритм расчета влияния факторов на изменение величины начисленных обязательных страховых взносов на социальное страхование и обеспечение

Факторы	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+, -)	Расчет влияния факторов
1. Фонд заработной платы	ФЗП0	ФЗП1	ДФЗП	ДФ(ФЗП) = ДФ(Ч) + ДФ(СЗП)
1.1 Среднесписочная численность работников	Ч0	Ч1	ДЧ	ДФ(Ч) = ДЧ Ч СЗП0Ч с0
1.2 Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб.	СЗП0	СЗП1	ДСЗП	ДФ(СЗП) = Ч1ЧДСЗП Ч с0
2. Ставка отчислений	с0	с1	Д с	ДФ (с) = Ч1 Ч СЗП1 ЧД с

Таким образом, знание нормативно-правовых актов, информированность о том, когда вступают в силу те или иные документы, являются неотъемлемой частью анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Результатом анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению будет являться информация о будущем состоянии затрат организации по данной статье, что непосредственно влияет на отражение финансового результата деятельности организации. Изложенная методика анализа расчетов по социальному страхованию и обеспечению включает исследование состояния расчетов организации по социальному страхованию и обеспечению, состава, структуры, динамики начисленных обязательных страховых взносов. Внедрение ее в практику учетно-аналитической работы организаций всех форм собственности даст возможность повысить объективность и точность расчета относительного отклонения их суммы и эффективности использования средств в расчетах по социальному страхованию и обеспечению.



Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «Технопарк»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Технопарк» и его бухгалтерского учета

ООО «Технопарк» осуществляет свою деятельность на основании Устава, свидетельства о государственной регистрации.

ООО «Технопарк» зарегистрировано в налоговых, статистических, государственных органах в соответствии с законодательством РФ.

Основным видом деятельности предприятия является «Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий».

Краткая характеристика ООО «Технопарк» рассмотрена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Краткая характеристика предприятия ООО «Технопарк»

Показатель	Характеристика
Полное наименование предприятия	Общество с ограниченной ответственностью «Технопарк»
Краткое наименование предприятия	ООО «Технопарк»
Дата создания предприятия	9 сентября 2003 года
Юридический адрес предприятия
Форма собственности предприятия	Частная
Организационная форма предприятия	Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства, категория: микропредприятие.
Вышестоящая организация (еслиимеется)
Основной вид деятельности предприятия	«Деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий»
Период исследования	3 года
Среднесписочная численность предприятия	10 человек
Форма организации бухгалтерского учета	Контроль за правильным и эффективным использованием материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
Форма ведения бухгалтерского учета	В организации ведется централизованный бухгалтерский учет.



Для изображения структурных взаимосвязей основных уровней и подразделений предприятия, их соподчинения на практике используются схемы организационной структуры управления.

Организационно-управленческая структура ООО «Технопарк» представлена на рисунке 2.1.

Рис.2.1 - Организационно-управленческая структура ООО «Технопарк»

Управление предприятием осуществляет его руководитель - директор.

Директор предприятия самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, за исключением тех, которые отнесены Уставом предприятия к компетенции Органа управления имуществом, и других органов управления данного предприятия.

В организации ведется централизованный бухгалтерский учет, отсутствуют филиалы и структурные подразделения. Согласно закону о бухгалтерском учете в Российской Федерации, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства России при выполнении хозяйственных операций возлагается в ООО «Технопарк» на руководителя.

Бухгалтерия ООО «Технопарк» занимается обработкой документов, ведением учетных регистров и на их основе - составлением отчетности.

Главный бухгалтер, он ведет учет и составляет отчетность. Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление совместно с другими подразделениями и службами экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным бухучета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних хозяйственных ресурсов.

Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «Технопарк» разрабатывается бухгалтерией и утверждается руководителем организации.

График документооборота, должен быть составлен главным бухгалтером и утвержден руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, он регламентирует порядок предоставления первичных документов в бухгалтерию. Форма графика документооборота, предложена в Приложении А.

Инвентаризация на предприятии товарно-материальных ценностей осуществляется ежегодно. Проверке подлежат также расчеты и обязательства. Ответственность за ее организацию несет директор, ответственным за исполнение приказом назначается главный бухгалтер. Но, к сожалению не все акты сверки взаиморасчетов есть в ООО «Технопарк». Результаты инвентаризации находят свое отражение в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность ООО «Технопарк» составляется на протяжении года и отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое состояние предприятия. Правильность и объективность данных отчетов подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Технопарк» централизовано.

Первичная учетная документация из всех производственных подразделений поступает в центральную бухгалтерию, где производится ее группировка и бухгалтерская обработка, и разноска в оборотную ведомость аналитического учета, с дальнейшим формированием главной книги.

Следовательно, на основании данных об организации учета можно сделать выводы, что она позволяет обеспечить своевременность составления первичных документов и их обработки. Вместе с тем, необходимо пересмотреть обязанности по некоторых сотрудников, так как в период сдачи квартальной, годовой отчетности нагрузка в работе главного бухгалтера и его заместителя значительно возрастает по сравнению с нагрузкой некоторых работников бухгалтерии. Кроме этого пересмотр должностных обязанностей должен осуществляться один раз в три года.

Бухгалтерский учет ООО «Технопарк» осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Документальное оформление расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для правильного исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, все организации ведут учет сумм начисленных выплат по оплате труда, которые составляют базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц.

База определяется по каждому физическому лицу отдельно, в пользу которых осуществлялись выплаты и в нее включаются те выплаты и вознаграждения в пользу работника, которые выступают объектом обложения страховых взносов. Расчет взносов ведется отдельно по каждому работнику, в индивидуальных карточках учета, которую рекомендуют в письме от 09.12.2014г. ПФР №АД-30-26/16030 и ФСС №17-03-10/08/47380-" Карточка учета сумм начисленных и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов".

Все операции по начислению заработной платы и для подсчета облагаемой базы должны оформляться первичными учетными документами. К таким документам относятся - приказ о приеме (увольнении) работника, расчетные ведомости, записка-расчет по отпускам, расчет по временной нетрудоспособности, по отпускам по уходу за ребенком, пособий по беременности и родам, приказы на премии и иные начисления по заработной плате, табель учета рабочего времени. На основании этих документов начисляется заработная плата работникам организации.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица ограничена предельной величиной, с 2017 года предельная величина разная для каждого фонда:

- предельная величина для взносов в ПФР равна 876 000руб.;

- предельная величина для взносов в ФСС РФ равна 755 000руб.:

-предельная величина для медицинских взносов отменена, т.е. уплачивать надо со всей суммы заработной платы.

В ООО «Технопарк» база для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому сотруднику с начала года нарастающим итогом.

Сотрудником отдела кадров в конце месяца составляется табель учета рабочего времени, где указан список работников и количество отработанного им времени за месяц и подается в отдел бухгалтерии. Предоставляются приказы на прием (увольнение) сотрудников, на выплату вознаграждений и иных начислений, если такие имеются в текущем месяце. На основании табеля, бухгалтер, производит начисление заработной платы, в соответствии с установленными окладами, утвержденными по штатному расписанию.

После подсчета облагаемой базы, рассчитывается сумма взносов в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования в следующем порядке:

1) В Пенсионный фонд РФ

- По тарифу 22% - с выплат, не превышающих 876 000руб.;

2) В ФСС России:

- По тарифу 2,9% - с выплат, не превышающих 755 000руб.;

3)В ФОМС по тарифу 5,1% независимо от суммы.

Дополнительно организации исчисляют и уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставка взносов устанавливается для каждой организации ежегодно в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности организации. В ООО «Технопарк» установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%.

Ежеквартально организация отчитывается по начисленным и уплаченным страховым взносам в фонды. В Пенсионный фонд по форме РСВ-1, а в Федеральный фонд обязательного страхования организация отчитывается по форме 4-ФСС.

В форме РСВ-1 организация отчитывается в Пенсионный фонд по начисленным и уплаченным взносам в отношении работников, на обязательное пенсионное страхование, указывается страховой стаж застрахованных лиц, работающих в организации в течении отчетного периода по трудовым договорам и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

По форме 4-ФСС организация отчитывается в Фонд социального страхования, где указываются суммы начисленных и уплаченных страховых взносов и расходы на цели обязательного страхования и в этой же форме указываются расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так же предоставляются сведения о проведении аттестации рабочих мест.

Установленные сроки предоставления отчетности для плательщиков страховых взносов на бумажном носителе - в ПФР до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчитываются все организации у которых среднесписочная численность сотрудников не превышает 25 человек. В электронном виде - в ПФР до 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в ФСС РФ - не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Отчитываются все организации, у которых среднесписочная численность сотрудников превышает 25 человек. [17]

Также организации с 2016 года и в 2017 году каждый месяц должны сдавать в ПФР новый отчет СЗВ-М. Отчет СЗВ-М сдают организации и ИП с работниками. Сведения подаются:

- на каждого работника, с которым в отчетном месяце заключен/продолжает действовать/прекращен трудовой договор;

- на каждое физлицо, с которым в отчетном месяце заключен/продолжает действовать/прекращен ГПД на выполнение работ и оказание услуг (договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки и т.п.). На таких лиц подаются сведения, если выплачиваемые им вознаграждения облагаются страховыми взносами в соответствии с законодательством РФ.

В новой отчетности указываются ФИО физлица, на которого подаются сведения, а также его СНИЛС. Кроме того, если работодатель располагает сведениями об ИНН физлица, то указывается и эта информация. [19]



2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности

Синтетический счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" используется для расчетов с внебюджетными фондами, к которым относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования. Эти фонды предназначены для государственной защиты граждан, т.е. обеспечения социальных гарантий в виде пенсий по возрасту, получения компенсаций в случае утери работоспособности, дотаций, медицинское обслуживание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения. За счет фондов реализуется социальная защита граждан. Начисления в фонды производится ежемесячно, оплата - до 15 числа следующего за отчетным месяца.

Счет 69 - пассивный. По кредиту синтетического счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" учитываются начисления взносов, по дебету - перечисление взносов или списание задолженности перед фондами. Аналитический учет ведется в разрезе видов платежей. К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в Пенсионный фонд;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Федеральный (до 2012 г.) и территориальный фонды обязательного медицинского страхования [13].К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка.

Для учета расчетов с Фондом социального страхования по страховым взносам и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбивается на субсчета:

- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам»;

- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

До 2014 года для учета взносов в Пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии требовалось разбивать субсчет 69-2 на субсчета:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

С 1 января 2014 года обязанность по определению и учету страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии перешла к Пенсионному фонду (Федеральный закон от 4 декабря 2013 г. № 351-ФЗ). Поэтому больше не нужно открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-2 [7].

Аналогичная ситуация складывается и с учетом взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Так до 2012 года субсчет 69-3 требовалось разбивать на субсчета:

- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

С 1 января 2012 года у страхователей (фирм и предпринимателей) осталась обязанность уплачивать страховые взносы только в ФФОМС. Платить взносы в ТФОМС больше не нужно - тариф по ним не устанавливается (ст. 12 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ). Значит, не требуется открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-3.

Суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-1-1

- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 69-3-1

- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 69-2 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНСИОННОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ»

- начислены страховые взносы с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный фонд.

Если по результатам проверки организации начислены пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов (против уплаты которых вы не возражаете), делается проводка по кредиту счета 69 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» [9].

Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды, учитываются раздельно:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-1-1

- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-3-1

- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69-2

- начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд.

В течение года организация должна ежемесячно уплачивать обязательные платежи по страховым взносам.

Перечисление ежемесячных обязательных платежей во внебюджетные фонды учитывается по дебету субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51

- перечислены взносы в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51

- перечислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 69-2 КРЕДИТ 51

- перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд.Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.

Таблица 2.2- Типовые проводки по 69 счету

Дт	Кт	Описание	Документ
69	51	Страховые взносы перечислены во внебюджетный фонд	Платежное поручение
20	69	Начислены страховые взносы работнику основного производства	Зарплатная ведомость
44	69	Начислены страховые взносы работнику, обеспечивающего процесс реализации товара	Зарплатная ведомость
99	69	Начисление штрафов, пеней по выплатам страховых взносов	Бухгалтерская справка-расчет
51	69	Возврат средств, излишне уплаченных во внебюджетные фонды	Банковская выписка



Рассмотрим пример расчета зарплаты, сотрудника ООО «Технопарк» Мухина В. И. Ежемесячная заработная плата Мухина В. И. составляет 12 000 рублей, у сотрудника имеется несовершеннолетний ребенок.

1) Рассчитываем вычеты на 1 ребенка

12 000 руб. - 1 400 руб. = 10 600 руб.;

2) Считаем НДФЛ

(12 000 руб. - 1 400 руб.) * 13% = 1 378 руб.;

3) Рассчитываем зарплату, которую предприятие выплатит сотруднику

10 600 руб. - 1 378 руб. = 9 222 рублей.

Далее рассчитываем страховые взносы с зарплаты сотрудника.

1) Взнос в ПФР

12 000 руб. * 22% = 2 640 руб.;

2) Взнос в ФСС

12 000 руб. * 2,9% = 348 руб.;

3) Взнос в ФОМС

12 000 руб. * 5,1% = 612 руб.

Итого сумма страховых взносов

2 640 руб. + 348 руб. + 612 руб. = 3 600 руб.

Исходя из расчетов можно сделать вывод, что наибольший удельный вес отчислений в внебюджетные фонды из зарплаты сотрудника, составили отчисления в пенсионный фонд - 2 640 рублей, наименьший удельный вес составили отчисления в фонд социального страхования - 348 рублей.