Учет безвозмездно полученных основных средств. Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов ос-новных средств, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвоз-мездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в со-стояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц.

Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собствен-ность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

На эту особенность договора дарения следует обратить особое внимание, так как в хо-зяйственной практике бывают ситуации, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более 5 минимальных месячных размеров оплаты труда.

В таких ситуациях договор дарения может быть признан на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. В соответствии со статьей 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействи-тельностью.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полу-ченное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от фи-зических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещен-ным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату приня-тия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, кото-рая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бух-галтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтвер-ждены документально или путем проведения экспертизы.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специ-альной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ос-новных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, разрешено включать фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, относятся организациями - получа-телями на увеличение первоначальной стоимости объектов.

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том числе по до-говору дарения, относятся к внереализационным доходам.

Стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учи-тывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

Фактические затраты организации на приведение полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования, также предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов ос-новных средств»).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов ос-новных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсче-те 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления аморти-зации по этим объектам.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждо-му безвозмездному получению объекта основных средств.

Учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество. Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на дру-гое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;

- счет-фактура на поступивший объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ-лением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявле-ния одной из сторон.

Товарообменные операции представляют собой обмен одного товара на другой по до-говору мены. Договор мены - это договор, согласно которому каждая из сторон договора обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Отношения сторон по договору мены регулируются положениями ГК РФ:

- по п.1 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в соб-ственность другой стороны один товар в обмен на другой;

- по п.2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен;

- по п.1 статьи 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными;

- по п.2 статьи 568 ГК РФ в случае, когда обмениваемые товары признаются неравно-ценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предос-тавляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после ис-полнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен до-говором мены. В последнем случае при обмене имущества у организации может возник-нуть непокрытая дебиторская или кредиторская задолженность, покрытие которой регули-руется условиями договора мены.

Согласно статье 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Соответственно, и в бухгалтерском учете выручка от реализации обмениваемого товара отражается только в момент исполнения обязательств по сделке обеими сторонами.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок документирования, бухгалтерского учета и налогообложения операций по обмену товаров.

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, полу-ченных от этой организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж-ными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих переда-че организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организа-цией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих пе-редаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобрета-ются аналогичные объекты основных средств.

Другими словами, при приобретении объектов основных средств путем обмена их по-купной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость пере-даваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запа-сов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в дого-воре мены. Аналогично, организации, передающая объекты основных средств, также при-нимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету полу-чаемое в обмен имущество.

Нормативно установлено, что в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, включаются также фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспон-денции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перемещение основных средств внутри организации (из одного структурного подразде-ления (цеха, отдела, участка и др.) в другой) оформляется накладной на внутреннее пере-мещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Внутреннее перемещение объекта основных средств отражается в учете по кредиту счета 01 «Основные средства» (с одного субсчета) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» (на другой субсчет). Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, кото-рые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные пере-движные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные меха-низмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на про-дажу).

Процесс движения основных средств в ООО «НКХП» состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления;

- стадии эксплуатации;

- стадии выбытия.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первич-ных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства в ООО «НКХП» поступают следующими путями:

- приобретаются за плату;

- сооружаются и изготавливаются за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружаются и изготавливаются в самой организации (т.е. хозяйственным способом);

- поступают безвозмездно от юридических и физических лиц;

- поступают в обмен на другое имущество и др.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за пла-ту, являются:

- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств (прил. 3);

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, дос-тавкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов и др.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов ос-новных средств, являются:

- счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвоз-мездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в со-стояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на дру-гое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- договор мены;

- счет-фактура на поступивший объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ-лением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявле-ния одной из сторон.

Поступающие основные средства приходуются актами о приеме основных средств (прил. 4).

В актах приводятся краткая характеристика при-нятого объекта, соответствие его техническим условиям, резуль-таты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недо-делки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты утвержда-ется руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящая-ся к принятому объекту.

Приобретенные от поставщиков основные средства представитель ООО «НКХП» получает по доверенности. При-бывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или водным путем принимает представитель хозяйства также по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в организацию принимает комиссия, на-значенная для этой цели руководителем. Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактура-ми поставщиков, транспортными документами и т. д. И оформ-ляет приемку актом приема-передачи основных средств

При обнаружении недостач составляют в присутствии представителя незаинтересованной сто-роны акт и предъявляют иск поставщику.

При получении от поставщиков сложных машин одновременно поступают паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. Работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком фиксируют в них все производимые капитальные и текущие ремонты.

Изготовленные в своей мастерской инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или наря-дов, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтен-ные средства, а также основные средства неинвентарного ха-рактера при-ходуют также по актам, составленным соответствующими лицами.

Перемещение объектов основных средств между подразделениями оформляется накладной на внутренне перемещение (прил. 5). Каждому инвентарному объекту присваивается свой циф-ровой номер, который имеет название инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения их организации. При выбытии объектов освободившийся инвентарный номер другим объ-ектам во избежание путаницы не присваивается.

Приобретенные основ-ные средства посредством заключения договоров лизинга учитываются на балансе организации.

Стоимость поступивших основных средств через лизинговые ком-пании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет учета капитальных вложений.

Операции по поступлению объектов основных средств в ООО «НКХП» отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1 - 2.2):

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отдела заказов со-гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-5	60	34276-28	Счет-фактура
2.	Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС	19-1	60	6169-72	Счет-фактура
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)	60	51	40446-00	Платежное поручение
4.	Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости	01	08-5	34276-28	Акт о приеме- -передаче объекта основных средств
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по при-нятому на учет объекту ОС	68-1	19-1	6169-72	Акт о приеме- -передаче объекта основных средств

В 2004 году в ООО «НКХП» поступило основных фондов на сумму 1997 тыс. руб., из которых на сумму 1816 тыс. руб. новые основные фонды. Это машины и оборудование на 696 тыс. руб., вычислительная техника на сумму 824 тыс. руб., транспортные средства на сумму 30 тыс. руб. Введено нового производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 266 тыс. руб.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по модернизации объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость модернизации листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44» (НДС не облагается)	08-1	60	6300000-00	Приказ, Договор, счет-фактура,
2.	Произведена оплата поставщику за модернизацию листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»	60	51	6300000-00	Платежное поручение
3.	Отражена стоимость транспортно-экспедиционных услуг согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-1	60	12288-14	Счет-фактура, Акт о выполнении транспортно- экспедиционных услуг
4.	Отражена сумма НДС со стоимости транспортно- -экспедиционных услуг	19	60	2211-88	Счет-фактура
5.	Произведена оплата поставщику за транспортно- -экспедиционные услуги	60	51	14500-00	Платежное поручение
6.	Увеличена первоначальная листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»стоимость на	01-1	08-1	6352788-14	Акт о приеме- -сдаче модернизи-рованных, отремонтирован- ных,
	сумму фактических расходов по его модернизации				реконструи-рованных объектов основных средств
7.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные транспортно- -экспедиционные услуги	68-1	19-1	2211-88	Счет-фактура

2.3. Учет восстановления основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за по-ломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и пре-дотвращения преждевременных поломок и др. необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление.

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, мо-дернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капиталь-ным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Учет содержания и ремонта основных средств. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся ра-боты по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или вос-становление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие экс-плуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наиболь-шим (каменные и бетонные фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.).

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основ-ных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной кар-точки.

Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта произво-дится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован-ных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на осно-вании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (рас-хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа-нием на расходы на производство.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

- счет 23 «Вспомогательные производства» - при наличии в организации вспомогатель-ных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в про-изводстве;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» - при отсутствии в организации вспомога-тельных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» - при ремонте основных средств, предназна-ченных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоя-щих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на прода-жу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоя-щих расходов, в частности, резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. Например, используются дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремон-тов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств от-ражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кре-дитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами - вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в .корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производст-ва».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней ор-ганизации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон-денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длитель-ным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в сле-дующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в каче-стве внереализационных доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затра-ты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет сче-тов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз-водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике ор-ганизации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Данный способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете не пре-дусмотрен, Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ре-монт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном пе-риоде, в котором они были произведены.

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами ООО «НКХП», отразится в бухгалтерском учете сле-дующими проводками (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость приобретенных материалов со-гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-1	60
2.	Отражена сумма НДС со стоимости материалов	19-3	60
3.	Произведена оплата поставщику за поступившие мате-риалы (включая НДС)	60	51
4.	Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-5	60
5.	Отражена сумма НДС со стоимости запасных частей	19-3	60
6.	Произведена оплата поставщику за поступившие запас-ные части (включая НДС)	60	51
7.	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по по-ступившим материалам и запасным частям	68-1	19-3
8.	Отпущены материалы на ремонт объекта ОС	23	10-1
9.	Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС	23	10-5
10.	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС	23	70
11.	Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	23	69
12.	Отражено единовременное списание расходов на ре-монт объекта ОС на затраты основного производства	20	23

Учет модернизации и реконструкции основных средств. Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функциони-рования объекта основных средств.

Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производ-ственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться сила-ми самой организации и/или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), вы-полняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строитель-ству новых объектов основных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функциони-рования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функциони-рования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес-понденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате мо-дернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в кор-респонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате про-веденной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной стоимости объектов основных средств, должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом согласно п.2 статьи 322 НК РФ, пересчитанная по таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вло-жений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособлен-но (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модерни-зации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех из-менений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характе-ризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, за-мена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

2.4. Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестои-мость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

5) земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства кото-рых не изменяются с течением времени;

6) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

По указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движе-ние сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).

Приобретенные с 1 января 2002 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разре-шается непосредственно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объек-тов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объ-ектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа на-числения амортизации.

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объ-екта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств.

В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»),

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдель-ным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления аморти-зации основных средств:

- линейного метода;

- нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объ-ектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортиза-ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основ-ных средств по следующей формуле:

К=(1/п)х100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимо-сти объекта основных средств;

п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортиза-ции в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту ос-новных средств по следующей формуле:

К=(2/п)х100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данно-му объекту основных средств;

п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основ-ных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количе-ство месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

На стадии эксплуатации в ООО «НКХП» основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией основных средств.

Началом начисления амортизации в ООО «НКХП» считают 1-е число месяца, следующе-го за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. окончанием - 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погаше-ния стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается:

-- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя орга-низации на консервацию на срок более трех месяцев;

-- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Исходя, из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его по-лезного использования определяются годовые суммы амортизационных отчисле-ний и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств -- нормы амортизационных отчислений.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организацией определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого исполь-зование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) орга-низации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выра-жении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается хозяйством, самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемо-го физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), ес-тественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) существуют следующие способы начисления амортизации:

-- линейный способ;

-- способ уменьшаемого остатка;

-- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова-ния;

-- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчисле-ний определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования это-го объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизацион-ных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанав-ливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффици-ент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффек-тивных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и от-носимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь-зования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из пер-воначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знамена-теле -- сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона-чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продук-ции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в те-чение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого спо-соба начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

В ООО «НКХП» для целей бухгалтерского учета используется линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений по ос-новным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизации в ООО «НКХП» осуществляются на основании специального расчета, амортизационные отчисления в ремонтный фонд не осуществляются.

Данные по этой операции отражаются в ведомости расчета амортизации по основным средствам. В ней содержится ин-формация о находящихся на балансе предприятия объектах основных средств, сгруппированных в разрезе однородных групп и отраслей хозяйства. По данным группам в соответствии с порядком, установленным на предприятии, определяется общая сумма амортизационных отчислений.

По каждой группе объектов в этом документе отражается: балансовая стои-мость всех основных средств по состоянию на 1 января; нормы амортизации.

На основании этих данных определяются годовые суммы амортизации по от-дельным группам основных средств; годовые суммы амортизации в целом по хозяйству.

Данная операция отражается в ведомости (без авто-транспорта).

В ведомости начисления амортизации первоначально отражается размер амортизационных отчис-лений за январь, равный 1/12 суммы, взятой из ведомости начисления амортизации на весь отчетный год по каждой группе объектов и в целом по хозяйству. В после-дующем месяцы расчет амортизации производится ежеквартально. Корректируется размер амортизационных отчислений за предыдущий квартал на аналогичные суммы поступивших и (или) выбыв-ших объектов основных средств. Начисленные суммы амортизации ежеквартально распределяются в затраты соответствующих производственных подразделений.

На наш взгляд, такой порядок искажает ежемесячный финансовый результат.