Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуата-ции объектов основных средств, используют счет 02 «Амортизация основных средств».

К нему открыты субсчета:

* 02-1 «Амортизация собственных основных средств» - предназначен для уче-та движения амортизации собственных основных средств организации;

* 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» - предназначен для учета движения амортизации долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

Для определения остаточной стоимости основных средств на определенный момент времени из стоимости основных средств, учтен-ных на счете 01 «Основные средства», вычитается сумма амортизации, числящаяся на счете 02 «Амортизации основных средств».

Выбор способа начисления амортизации, конечно же, влияет на финансовый результат деятельности.

Таблица 2.4

Отражение хозяйственных операции по счету 02 «Амортизация основных средств» ООО «НКХП» за 2007 год

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
		дебет	кредит
1.	Списана накопленная амортизация по проданным, переданным безвоз-мездно и ликвидированным объек-там основных средств	02-1	01-8	48
2.	Начислены суммы амортизации по основным средствам основного производства , амортизации ос-новных средств вспомогательных производств, ос-новных средств общепроизводст-венного назначения,	20,23,25	02-1, 2	3038
3.	- ос-новных средств общехозяйственно-го назначения, -ос-новных средств обслуживающих производств и хозяйств, -ос-новных средств, используемых при продаже готовой продукции (скла-ды для хранения продукции, обо-рудование для сбыта и т. п.)	26 29 44-1	02-1, 2 02-1, 2 02-1, 2	35 85 34

В 2004 году в ООО «НКХП» начислена амортизация и износ основных фондов на сумму 3192 тыс. руб., износ по ликвидированным основным фондам списан на сумму 48 тыс. рублей. Затраты на восстановление основных фондов в 2004 году в ООО «НКХП» составили 3552 тыс. руб.

Рассмотрим применение двух способов начисления амортизационных отчислений на примере одного из главных объектов основных средств полиграфической промышленности:

Линейный метод:

А = ПС:Т

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т - срок полезного использования этого объекта.

Сумма амортизации для объекта основных средств (оборудования), срок полезного использования которого составил 11 лет, а первоначальная стоимость 130000 рублей.

А - 130000 : 11 = 11818 рублей.

В результате подсчета линейным методом годовая сумма амортизации составила 11818 рублей, то есть все одиннадцать лет эта сумма будет одинакова.

Метод уменьшаемого остатка:

А - ОС * Н,

где ОС - остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.

Н - норма амортизации.

Для подсчета суммы амортизации возьмем тот же объект, норма амортизации которого равна 18,2%.

При применяемом в организации линейного способа начисления амортизационных отчислений сумма начисленной амортизации равными долями в течение всего срока полезного использования включается в себестоимость продукции. Это не позволяет резко увеличивать себестоимость производимой продукции и ухудшать финансовый результат деятельности.

Таблица .5

Начисление амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка по объекту основного средства мукомольной промышленности в ООО «НКХП»

Период	Остаточная стоимость объекта, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленная амортизация, руб.
Первоначальная стоимость	130000	0	0
Конец первого года	106340	23660	23660
Конец второго года	86986	19354	43014
Конец третьего года	71155	15831	58845
Конец четвертого года	58205	12950	71795
Конец пятого года	47612	10593	82388
Конец шестого года	38947	8665	91053
Конец седьмого года	31859	7088	98141
Конец восьмого года	26061	5798	103939
Конец девятого года	21318	4743	108686
Конец десятого года	17438	3880	112562
Конец одиннадцатого года	12700*	17438	130000

* - ликвидационная стоимость объекта (цена возможной реализации пригодных к использованию остатков)

При начислении амортизации метотом уменьшаемого остатка с увеличением срока эксплуатации сумма амортизационных отчислений уменьшается, но в первые годы эксплуатации сумма амортизации самая большая

Способ уменьшаемого остатка предусматривает, что при полной амортизации объекта остается ликвидационная стоимость, то есть стоимость, по которой можно продать данный объект или его составные части.

Для организации это имеет значение по той причине, что должны работать исправные и морально неустаревшие машины. Поскольку способов обновить их не один, можно ими пользоваться. Старую амортизированную, но вполне еще работоспособную машину следует реализовать тем, у кого не такой огромный объем нагрузки не единицу мощности.

Нужно стараться лучше иметь меньше единиц технических средств, но не изношенных, чем больше, но требующих постоянных затрат на ремонт или поддержание соответствующего рабочего состояния, что также влияет на конечные результаты производственной деятельности.

2.5. Переоценка основных средств

Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соот-ветствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01, в соответ-ствии с которым, переоценку объектов основных средств могут проводить только коммер-ческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первона-чальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект пе-реоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно.

Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляет-ся соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб орга-низации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с ука-занием их точных названий; дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объ-екта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31 декабря предыдущего отчет-ного года;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Ре-зультаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на на-чало отчетного года.

Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до начала сле-дующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтер-ской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

ПБУ 6/01 разрешает организациям производить переоценку основных средств путем прямого пересчета (методом прямой оценки) или путем индексации (индексным методом).

Организациям, принявшим решение о переоценке основных средств, целесообразнее воспользоваться методом прямой оценки.

При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки организация может определять их рыночную стоимость как самостоятельно, так и с привлечением для этой цели независимого оценщика.

Индексный метод основан на применении индекса-дефлятора, ранее рассчитывавше-гося ежеквартально Госкомстатом РФ и Министерством экономики РФ.

В ООО «НКХП» переоценка основных средств не производится.

2.6. Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не исполь-зуется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управ-ленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основ-ных средств.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Учет выбытия основных средств при их списании. Первичными документами, подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о спи-сании групп объектов основных средств (формы Ма ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46).

Акт на списание объекта основных средств оформляется комиссией и утверждается ру-ководителем организации.

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание в слу-чае физического или морального износа.

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим орга-низациям.

При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате ликви-дации организация должна выявить и отразить в учете финансовый результат от ликвида-ции объекта.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ре-монта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по те-кущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кре-дитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов. Другими словами, в бухгалтерском учете предметы, полученные при списании объектов 'основных средств, на счета учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета прибылей и убытков (субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие посту-пление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01-1 «Основные средства организа-ции», а их выбытие учитывается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

При выбытии основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсче-том 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств», списывается дебет счета 91 «Про-чие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных рас-ходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы на демон-таж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих до-ходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором форми-руется конечный финансовый результат от деятельности организации.

Списание основных средств с баланса организации может также осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибы-ли и убытки».

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Учет операций по приобретению и списанию основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно. С 1 января 2002 года установлено, что для целей бухгалтерского и налогового учета приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за едини-цу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на за-траты на производство (расходы на продажу) по мере'передачи их в производство или экс-плуатацию.

В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Согласно ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания относятся к катего-рии объектов основных средств, которые разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данная норма применима к организациям, имеющим библиотечные фонды.

Для организаций, не имеющих библиотечные фонды, если приобретаемая литература по бухгалтерскому учету, аудиту, экономике, финансам, праву и др. в виде учебников, сло-варей, законодательных сборников, статистических сборников, различных энциклопедий и т.п. является средством для выполнения или обслуживания производственного процесса, то затраты по ее приобретению относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Такое пояснение следует из Письма Министерства по налогам и сборам РФ от 19.07.2001 г. № ВГ-6-02/559@, согласованного с Министерством финансов РФ.

Учет выбытия основных средств при их продаже. Первичными документами, подтверждающими продажу основных средств, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи;

- счет-фактура на проданный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализа-цией основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

На основании указанных выше актов при продаже основных средств бухгалтерия орга-низации вносит соответствующие записи в инвентарные карточки (книги) учета объектов основных средств.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к операционным дохо-дам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за полезного использования в организации данного объекта.

По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» списывается на счет 91 Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие дохо-ды и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к кото-рому они относятся.

Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный капитал. В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными средствами) в устав-ные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации пред-ставляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на полу-чение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных средств в уставный капитал другой организации, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража-ется денежная оценка объектов основных средств, вносимых учредителями в счет вклада в уставный капитал; .

- документы (счета и счёта-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осу-ществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14. ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае передачи в счет вклада основных средств под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы передающей организации, в том числе в ви-де вклада в уставный капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Для целей налогового учета при передаче имущества в устав-ный капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая опре-деляется по данным налогового учета у передающей стороны. В этой же оценке учитыва-ется имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная стоимость имущества при такой пе-редаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расхо-ды». Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств за-долженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 58 «Финансовые зложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными де-биторами и кредиторами» на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 «Выбытие основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче. Первичными документами, подтверждающими выбытие основных средств при их безвозмездной передаче, являются:

Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных средств при их безвозмездной передаче, являются:

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или №ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации основных средств равна ну-лю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и лицам признаете их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче основных средств, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу основных средств. Основное отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездно, передаче объектов основных средств равна нулю.

Для учета выбытия объектов основных средств при их безвозмездной передаче также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Выбытие основных средств в ООО «НКХП» происходит в различных случаях, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа;

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай-ных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации;

- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

Определение непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможность или неэффективность его восстановления, а также оформление документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) осуществляет постоянно действующая комиссия созданная приказом руководителя. В ее состав входят соответ-ствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), зам. руководителя, главный инженер, главный технолог и др. Для участия в работе комиссии приглашаются представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установ-ление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использо-ванию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, ре-конструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленче-ских нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списывае-мого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных ме-таллов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- составление акта на списание основных средств.

Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется актами соответствующей формы: на списание объекта основных средств (прил. 7), на списание зданий и сооружений, на списание машин, оборудования и транспортных средств, на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по вопросам, входящим в ее компетенцию, и т. п. Акты утверждаются руководителем предприятия. На основании оформленного акта на списание основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

Продажа, безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемо-передачи основных.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентар-ные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета сериалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Таблица 2.6

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по продаже объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость Автомобиля ГАЗ 310290 (включая НДС)	62	91-1	24684-00	Договор купли-продажи, счет-фактура
2.	Отражена сумма НДС от продажной стоимости Автомобиля ГАЗ 310290	91-2	68-1	3765-35	Счет-фактура
3.	Списана первоначальная стоимость Автомобиля ГАЗ 31029	01-2	01-1	43175-00	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
4.	Списана сумма амортизации, начисленная по Автомобилю ГАЗ 31029 к моменту продажи	02	01-2	37974-29	Бухгалтерская справка
5.	Списана остаточная стоимость Автомобиля ГАЗ 310290	91-2	01-2	5200-71	Счет-фактура Бухгалтерская справка
6	Списана недоамортизированная часть стоимости Автомобиля ГАЗ 310290	91-2	68-3	3765-35	Бухгалтерская справка
6.	Определен финансовый результат (прибыль) от прода-жи Автомобиля ГАЗ 310290 (в составе конечного финансового ре-зультата)	91-9	99	15717-94	Бухгалтерская справка
7.	Получена оплата за проданный Автомобиль ГАЗ 310290 (включая НДС)	51	62	24684-00	Платежное поручение

Таблица 2.7

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по списанию объектов основных средств по причине неустранимых поломок, неисправности в ООО «НКХП»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств при их ликвидации	01-2	01-1	50000-01	Акт о списании объектов основных средств, бухгалтерская справка
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объектам основных средств на дату списания	02-2	01-2	50000-01	Бухгалтерская справка

В 2008 году основные фонды в ООО «НКХП» выбывали по причине списания. Выбыло всего основных фондов на сумму 48 тыс. руб. Из них на 6 тыс. руб. здания, на сумму 32 тыс. руб. сооружения, на сумму 10 тыс. руб. машины и оборудование.

2.7. Аналитический учет, раскрытие информации в отчетности основных средств

Для осуществления пообъектного аналитического учета в бухгалтерии организации на каждый объект основных средств заведена индивидуальная инвентар-ная карточка типовой формы: инвентарная карточка учета основных средств типо-вой формы (для зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, инвентаря производственного и хозяйственного) (прил. 8).

Инвентарные карточки содержат необходимую экономическую и техническую информацию об объектах, на которые они заведены. Записи в них производят на основании первичных документов по поступлению, внутреннему перемещению, использованию и выбытию основных средств, а также технической документации.

В бухгалтерии на основании инвентарных карточек формируется картотека ос-новных средств. Карточки в ней располагаются по группам, исходя из принятой классификации. Для отражения изменений, происходящих с объектами, по каждой группе ис-пользуются карточки учета движения основных средств. В них отражаются в суммовом выражении данные о наличии, поступлении и вы-бытии инвентарных объектов за каждый месяц с выведением итоговых значений по окончании отчетных периодов, а также данные о суммах начисленной амортиза-ции и затратах на ремонт по соответствующей выделенной в картотеке группе. Карточки учета движения основных средств исполняют роль счетов аналитического учета движения основных средств.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек сверяются с данными синтетического учета. При отсутствии расхождений на их основании в конце года формируется отчетность в части раскрытия информации о наличии и движении основных средств.

Все факты движения основных средств оформляются документацией, которая вся относится к унифицированной.

Формы утверждены и согласованы:

1. Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 года.

2. Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Таблица 2.8

Перечень применяемых в ООО «НКХП» унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы ОС-1	Наименование формы Акт о приеме - передаче объекта основных средств ( кроме зданий, сооружений)	Формат А4Ь
ОС-1а	Акт о приеме - передаче здания (сооружения)	А4Ь
ОС -16	Акт о приеме - передаче групп объектов основных средств ( кроме зданий, сооружений)	2А4
ОС -2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	А41_
ОС-3	Акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств	А4Ь
ОС -4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)	А4Ь
ОС 4а	Акт о списании автотранспортных средств	А4Ь
ОС -6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств	А4
ОС -66	Инвентарная книга учета объектов основных средств	2А4Ь
ОС -14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	А4Ь
ОС -15	Акт о приеме - передаче оборудования в монтаж	А4Ь
ОС -16	Акт о выявленных дефектах оборудования	А4

В бухгалтерскую службу организации первичные документы сдаются в установленные сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу и законности совершенных операций, правильности оформления.

Недостатком является то, что не определен приказом руководителя круг лиц, на которых возлагается ответственность на сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций. На некоторых первичных документах отсутствуют подписи ответственных лиц за сохранность объектов основных средств. В некоторых актах на поступившие основные средства дата их оформления стоит гораздо позже даты указанной в счетах-фактурах и накладных от поставщиков, что означает, что на поступившие основные средства не сразу составляется акт приемо-передач.

Руководству хозяйства следует определить круг ответственных лиц, на которых возложить ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций и оформить это приказом.

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «НКХП» ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». «Программа 1С: Бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1. план счетов;

2. список видов объектов аналитического учета;

3. списки объектов аналитического учета (субконто);

4. констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок. После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно-сальдовую ведомость;

3. оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер

Кроме того, в программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте).

Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Для каждого счета можно задать: название, код, раздел баланса, к которому относится счет и тип учета на счете.

После формирования плана счетов приступают к вводу информации о поступлении, выбытии основных средств на основании первичных документов (счетов - фактур, актов на списание основных средств, инвентарных карточек, др.).

После ввода всех необходимых данных первичного учета производится обработка информации. Необходимые бухгалтерские записи с корреспондирующими счетами автоматически поступают в информационный массив бухгалтерских записей по синтетическим счетам (базу данных сводного синтетического учета) и одновременно формируются массивы входных данных по учету основных средств.

В балансе сведения об основных средствах отражаются в первом разделе «Внеоборотные активы» по строке 120 по остаточной стоимости. Дополнительная информация об основных средствах отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). В этой форме приводится расшифровка состава основных средств по основным видам, представленным в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Расшифровка основных средств в приложении к бухгалтерскому балансу (Форма №5)

№ п.п.	Вид основных средств
1	Здания
2	Сооружения и передаточные устройства
3	Машины и оборудование
4	Транспортные средства
5	Производственный и хозяйственный инвентарь
6	Рабочий скот
7	Продуктивный скот
8	Многолетние насаждения
9	Другие виды основных средств
10	Земельные участки и объекты природопользования
11	Капитальные вложения на коренное улучшение земель

В разделе наличия и движения основных средств справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате их достройки, реконструкции и т.д.

3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

3.1. Методика проведения аудита

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельнос-ти в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Времен-ными правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Пре-зидента РФ от 22.12.93 г. № 2263.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита представлена в пяти уровнях (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Система нормативного регулирования аудита в России

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень	Федеральные законы, Кодексы, Указы	Федеральное собрание, Правительство, Государ-ственная Дума, Президент РФ
II уровень	Постановления, Прика-зы	Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации аудиторской дея-тельности
III уровень	Федеральные стандарты аудиторской деятельнос-ти, Стандарты аудитор-ской деятельности	Правительство РФ, Минфин РФ, Департа-мент организации ауди-торской деятельности
IV уровень	Внутренние стандарты	Профессиональные ауди-торские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

13 июля 2001 г был принят Государственной Думой и одоб-рен Советом Федераций Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [5] -- это основ-ной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федера-ции.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы Российского аудита и определил направления его дальнейшего развития.

Основные положения этого документа.

Закон «Об аудиторской деятельности»:

* установил, прежде всего, понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгал-терского учета и финансовой отчетности организаций;

* определил сферу аудита, а также его цели. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соот-ветствия порядка учета действующему законодательству РФ;

* дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основ-ные виды;

* сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудитор-ским организациям, их права и обязанности, а также права и обя-занности аудируемых лиц;

* законодательно определил понятие обязательного аудита и случаи его проведения;

* установил процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и ауди-торских организаций;

* дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (кон-фиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за ее разглашение;

* охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер;

* сформулировал требование независимости аудиторов;

* предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов;

* определил порядок государственного регулирования аудита в стране - образование уполномоченного федерального органа по регулированию аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

* Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопро-сах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

* Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

* Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

* Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицен-зии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности ауди-торов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита опре-деляют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень -- методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень -- документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть «Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов, принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых внутрифирменных стандартов должны являться независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точ-ность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на следующие: стандарты в области этики поведе-ния аудитора, стандарты по внутрифирменному документообороту и стан-дарты в области методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фон-дов и инвестиционных институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в прак-тике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую воз-никает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверки по следующим критериям деятельности:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверки экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

- благотворительные и иные (инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Правительства Российской Федерации.

Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся в полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

- объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 50 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- суммы активов баланса, превышающий на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Если организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, то финансовые показатели могут быть понижены законом субъекта Российской Федерации.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не смене 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержится сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, обязательные аудиторские проверки могут проводиться по поручению органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.

В соответствии со ст. 3.5 Кодекса об административных правонарушениях, уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда по искам (предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы), административного штрафа:

- с экономического субъекта - 1000 МРОТ;

- с должностных лиц - 50 МРОТ.

Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода. Планирование аудита способствует пониманию бизнеса клиента и, как следствие, получению достаточного объема данных для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности. Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита». Настоящее федеральное правило аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:

- оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

- планирование координирует эффективность проведения аудиторской проверки. Планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта, до начала проверки составляется общий план аудита. План оформляется документально, он служит руководством в осуществлении аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита меняются в зависимости от сложности проверки.

При подготовке общего плана аудита проводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем, плане аудита определяется роль внутреннего аудита. В общем, плане предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.