Рост же кредиторской задолженности (как и значительный ее объем) обусловлены величиной задолженности перед государством по налогам и сборам - ее величина возросла с 41 миллиона в 2008 году до 63,6 миллиона рублей в 2010, а также задолженностью перед персоналом организации, рост которой составил 24,6 миллиона рублей в 2009 году и 1 миллион рублей в 2010.

Величина просроченной краткосрочной кредиторской задолженности на протяжении всего периода 2008-2010 годов остается практически неизменной. Связано это с тем, что предприятие старается все просроченные долги отдавать в максимальном объеме и не допускает резкого возрастания их суммы. Это можно подтвердить тем, что если обратить внимание на величину просроченной задолженности свыше трех месяцев, то становится видно, что она появилась только в 2010 году, но ее сумма незначительна и связана, прежде всего, с достаточно сильным возрастанием объема кредиторской задолженности в целом при одновременном возрастании недостатка свободных платежных средств. Так на конец 2010 года величина просроченной свыше трех месяцев кредиторской задолженности составила 485 тысяч рублей.

Становится необходимо проведение сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, их динамики. По возможности спрогнозировать дальнейшую динамику.

Предприятие усилено старается погасить накопленную задолженность по налогам и сборам - в 2010 году вся полученная прибыль была израсходована на погашение отложенных налоговых обязательств. При этом объем этих обязательств в 2010 еще более возрос. Очевидно, что при невозможности привлечения заемных средств выручка от реализации является единственным источником формирования платежных средств. При этом «недополучение» прибыли из-за формирования дебиторской задолженности, снижающей величину выручки, крайне затрудняет процесс погашения обязательств перед государством.

Коэффициент покрытия в данном случае рассчитывается как отношение прибыли от продаж к сумме кредиторской задолженности, так как привлечения заемных средств не производилось, следовательно, корректировка сумм на проценты по кредиту не требуется. Значение коэффициента крайне низкое даже в 2010 году, хотя это единственный год, в котором отмечено положительное значение показателя. В 2008-2009 годах показатель принимает отрицательные значения, что связано с наличием убытка от продаж.

При сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности изначально необходимо оценить баланс задолженностей, чтобы выявить их соотношение на протяжении всего периода исследования. Баланс задолженностей определяется как отношение суммы кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. Полученные при расчетах данные представлены в таблице 10 «Баланс кредиторской и дебиторской задолженностей предприятия за 2008-2010 гг.».

Таблица 10 - Баланс кредиторской и дебиторской задолженностей предприятия за 2008-2010 гг.

Как видно по результатам расчетов, на протяжении всего периода 2008-2010 годов отмечается превышение суммы кредиторской задолженности над величиной дебиторской задолженности. Можно предположить, что для обеспечения покрытия обязательств предприятия необходимо будет в дальнейшем инициировать рост оборачиваемости дебиторской задолженности. Также необходимо отметить, что в 2009 году коэффициент снизился на 10,8%, а в 2010 - еще на 15,1%.

Заключительным видом анализа расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами является сравнение темпов динамики этих показателей. Также целесообразно рассчитать показатели оборачиваемости, которые покажут, насколько активно ведется инкассация дебиторской задолженности и погашение имеющейся задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами и значительно возросшей за последний 2010 год задолженности перед поставщиками.

Данный вид анализа позволить выявить соотношение сумм задолженностей - дебиторской и кредиторской. Полученные результаты дадут информационную базу для оценки минимальной постоянной потребности предприятия в определенной сумме платежных средств, необходимых для непрерывного проведения всех расчетов предприятия с поставщиками и заказчиками, обеспечивающими деятельность предприятия.

Данные, полученные при проведении анализа, представлены в таблице 11 «Анализ темпов роста и показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия за 2008-2010 гг.».

Таблица 11 - Анализ темпов роста и показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия за 2008-2010 гг.

В первую очередь необходимо сравнить темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности. По дебиторской задолженности наблюдается значительное снижение темпов роста. Если в 2008 задолженность выросла более чем в пять раз, то в 2010 году темп роста составил 158%. По кредиторской задолженности так же отмечается падение темпов роста с 307% в 2008 году до 120% в 2010. При этом следует отметить, что суммы как кредиторской, так и дебиторской задолженности в 2008 году, отмеченном как наименее удачный с точки зрения эффективности производства (низкие объемы реализации, низкая интенсивность и эффективность производственного процесса, убыточность), были значительно ниже, чем в 2010, несмотря на снижение их темпов роста.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности практически постоянен на протяжении всего периода. Происходит это по двум причинам. Во-первых, сравнительно постоянное соотношение выручки от реализации и накопленной дебиторской задолженности. Во-вторых, низкая дисциплина инкассации задолженности, которая объясняет достаточно медленную ее оборачиваемость и продолжительные периоды оборота. Все это говорит о наличии у предприятия возможностей для интенсификации оборачиваемости.

Сумма кредиторской задолженности выше, чем дебиторской, возможно именно стимулирует предприятие более интенсивно производить расчеты по ней. Это и является возможной причиной того, что оборачиваемость дебиторской задолженности выше. В свою очередь по кредиторской задолженности отмечены более продолжительные периоды оборота. Вызваны они тем, что у предприятия постоянно отсутствуют свободные платежные средства для погашения всех обязательств.

3. Совершенствование системы расчетов ООО «ЮгчерноморСервис» в условиях неплатежеспособности

3.1 Недостатки в организации системы расчетов ООО «ЮгчерноморСервис»

Проведенный во второй главе анализ производственно-хозяйственной деятельности показал явное наличие проблем в системе осуществления расчетов, ее обеспечивающих. Предприятие ООО «ЮгчерноморСервис» является достаточно большим со значительным объемом выполняемых работ и, соответственно, объемов реализации, что послужило причиной проведению комплексного анализа. Результаты исследования показали, что практически на каждом этапе анализа были выявлены отрицательные тенденции развития. Непосредственное влияние на полученные результаты оказала сложившаяся на предприятии система расчетов с дебиторами и кредиторами. Основными недостатками этой системы можно считать:

1. Достаточно быстрое и значительное увеличение объемов краткосрочной дебиторской задолженности в период 2008-2010 годов. Рост задолженности происходит практически неизменными, постоянными темпами прироста, что говорит о невмешательстве финансовой службы предприятия в этот процесс. В связи этим произошло превышение объемов задолженности над максимальным нормальным объемом задолженности, связанным с нормальным непрерывным осуществлением производственной деятельности предприятия. Следствием такого роста задолженности стало ее последовательное накопление.

Такое накопление излишних объемов дебиторской задолженности в значительной степени сдерживает рост показателей финансовых результатов деятельности предприятия. Этот процесс также усугубляется тем, что проводимая в 2009-2010 годах модернизация производственного оборудования, направленная на интенсификацию производственного процесса, хоть и поспособствовала значительному росту объемов реализации, но также и потребовала вовлечения практически всех свободных средств и ресурсов предприятия. В данном случае существенную роль играет процесс окупаемости нового оборудования, который затягивается в связи с накоплением дебиторской задолженности, а, следовательно, и выручки от реализации.

То есть можно сделать вывод о том, что некачественная работа предприятия по обеспечению расчетов с заказчиками привела к снижению положительного эффекта, который рассчитывалось получить от внедрения нового оборудования. Притом, что величина выручки от реализации значительно возросла после проведения модернизации, ее рост в значительной степени сдерживается накоплением излишних сумм дебиторской задолженности.

2. Постоянное возрастание объемов реализации и соответственно материальных производственных затрат (предприятие является промышленным со сложным производственным циклом, в производстве используются сложные технологии с привлечением тяжелой техники, а также производственный процесс связан с расходованием больших объемов сырья и материалов) требует от предприятия наличия постоянной суммы платежных средств, необходимых для обеспечения непрерывного процесса производства. Объем свободных средств на расчетных счетах предприятия, необходимых для обслуживания производства, крайне мал на протяжении всего периода 2008-2010 годов. Этой суммы платежных средств недостаточно для обеспечения деятельности предприятия в нормальном режиме.

Таким образом, можно сделать вывод о наличии у предприятия постоянного недостатка свободных платежных средств на расчетных счетах, который сковывает как производственную деятельность, так и лишает предприятие вовлекать зарабатываемые средства на краткосрочные финансовые вложения для получения экономических выгод от других видов деятельности. Кроме того, постоянный недостаток платежных средств снижает степень маневренности капитала предприятия. При этом финансовая служба ограничена в выборе направления использования средств, так как все свободные средства направляются на оплату поступающих счетов поставщиков.

3. Одновременное формирование и накопление значительных сумм дебиторской задолженности и наличие постоянного недостатка свободных платежных средств (денежные средства на расчетном счете и краткосрочные финансовые сложения) явились одной из причин критически низких значений показателей ликвидности. Данную ситуацию необходимо рассматривать с двух точек зрения:

- с одной стороны, коэффициенты ликвидности используются финансовой службой предприятия для принятия решений о правильности и целесообразности принимаемых мер по управлению денежными потоками фирмы. То есть, являясь результатом отношения текущих оборотных ликвидных средств предприятия к сумме текущих обязательств, показатели ликвидности показывают, насколько платежи кредиторам могут обеспечиваться с помощью средств предприятия. При этом низкие значения коэффициентов ликвидности заставляют финансовую службу предприятия переоценивать свои возможности по погашению вновь возникающих обязательств. Таким образом, можно сказать, что в данной ситуации значение показателей ликвидности сигнализируют руководству предприятия о формировании ситуации, при которой обеспечение нормальной производственной деятельности ставится под угрозу, так как возможна ситуация с неплатежами предприятия по счетам поставщиков.

- С другой стороны коэффициенты ликвидности могут являться элементом информации, оцениваемой внешними пользователями. Наибольший интерес они представляют для двух видов пользователей - кредитных организаций и потенциальных контрагентов предприятия. Для последних низкие показатели ликвидности предприятия являются тревожным знаком, говорящим о возможной некомпетентности предприятия как контрагента, имеющего возможность обеспечить качественное выполнение условии договоров (а именно условий расчетов по поставкам сырья и материалов и выполнению работ). Для кредитных же организаций оценка показателей ликвидности и платежеспособности является обязательным этапом в определении кредитоспособности предприятия как возможного получателя кредита. Очевидно, что предприятие, которое в данный момент не в состоянии обеспечить свои обязательства даже на минимальном уровне, не получит высокой оценки у специалистов банка. Следовательно, низкие значения показателей ликвидности и платежеспособности являются одной из основных причин невозможности использования предприятием заемных средств.

4. Следствием накопления ряда проблем в расчетах с кредиторами за период с 2008 по 2010 год произошло достаточно быстрое и значительное формирование кредиторской задолженности с достаточно слабым обеспечением обязательств по ней. Вызвано это было рядом причин: постоянным недостатком платежных средств у предприятия для погашения осуществления текущих платежей, низкая степень доверия банков для привлечения заемных средств в виде кредитов, неудовлетворительная платежная дисциплина заказчиков, следствием которой стало накопление излишней дебиторской задолженности. В целом формирование краткосрочной кредиторской задолженности происходило по следующим направлениям накопления обязательств:

- расчеты с государством по платежам в бюджет и внебюджетные фонды. Накопление по этому виду задолженности происходит из-за постоянно нехватки средств для ее погашения, так как основная часть свободных платежных средств направляется на поддержание производственной деятельности компании на должном уровне. Связано это со стремлением предприятия выполнить в первую очередь свои обязательства перед заказчиками по заключенным договорам, так как невыполнение условий контрактов влечет за собой внушительные суммы штрафов и неустоек (работы связаны с бурением нефтедобывающих скважин, и, очевидно, что простои в работе или ее некачественное выполнение влекут за собой серьезные потери со стороны заказчиков). По этой причине в первую очередь и в кратчайшие возможные сроки происходит погашение счетов перед поставщиками материальных запасов и сырья для обеспечения производственного процесса. Следует отметить, что накопление задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами происходит на протяжении всего периода 2008-2010 годов, и сумма задолженности постоянно растет. В период 2008-2009 погашение ее было невозможно из-за отсутствия у предприятия прибыли, а соответственно источника погашения задолженности. В 2010 году прибыль от продаж была получена в сравнительно достаточной сумме, но она была направлена на погашение отложенных налоговых обязательств;

- задолженность перед персоналом организации. Накопленная сумма задолженности значительна (достаточно сказать, что ее сумма практически равняется 10% от выручки организации), при этом стоит отметить, что в полной мере избыточной ее назвать нельзя. Объяснить данную ситуацию можно тем, что часть буровых бригад рабочих работает на предприятии по вахтовому методу, и оплату труда эти рабочие получают зачастую с опозданием, вызванным нахождением бригад на буровых участках, достаточно сильно удаленных предприятия. Заработную плату такие рабочие получают непосредственно по прибытию на территорию организации;

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками. До 2010 предприятию удавалось производить расчеты по этим обязательствам лишь с небольшим «опозданием» и в полной мере. Но в 2010 году отметился значительный рост непогашенных обязательств перед поставщиками. Вызвано это накоплением сравнимых с величиной этих долгов излишков накопленной дебиторской задолженности.

Таким образом, в процессе исследования были выявлены причины возникновения подобных проблем в организации расчетов на предприятии.

Накопление излишков дебиторской и кредиторской задолженности с одной стороны связано с неорганизованной системой расчетов, а также с нечеткой работой по востребованию образовавшихся просроченных долгов заказчиков. При этом выходом из сложившейся ситуации может служить только упорядочивание платежей и расчетов по ним в процессе возникновения организованной системы расчетов на предприятии. Маневренность предприятия на рынке предлагаемых услуг ограничена, так как спросом производимые им работы по бурению и капитальному ремонту нефтедобывающих скважин пользуются только у ограниченного количества потенциальных заказчиков.

При этом процессу востребования долгов дебиторов следует уделить особое внимание, так как именно отсутствие у предприятия свободных платежных средств сковывает возможность снижения кредиторской задолженности.

Восстановить кратковременно платежные средства для погашения образовавшейся задолженности, в том числе просроченной, возможным не представляется. Это является следствием достаточно продолжительного периода убыточности предприятия. Собственные средства предприятия приняли отрицательное значение, вследствие чего и все показатели ликвидности и платежеспособности, оцениваемые кредитными организациями при рассмотрении возможности предоставления заемных средств, свидетельствуют о низкой кредитоспособности. По этой причине, несмотря на некоторое улучшение результатов деятельности в 2010 году, получение кредитов на формирование фонда платежных средств невозможно.

Поступление же денежных средств в качестве оплаты за выполненные работы имеет сои особенности, связанные с достаточно продолжительным производственным циклом. Следствием этого становится неизбежность разделения оплаты по договорам на ряд выплат, которые «привязаны» не к временным промежуткам, а к темпам выполнения работ. Таким образом, можно сказать, что такие выплаты не отличаются постоянностью и периодичностью. При этом возможно возникновение такой ситуации, при которой предприятие вынуждено работать «в кредит», не получая необходимые денежные средства, но вынужденное расходовать все свободные ресурсы на продолжение выполнения работ.

Своевременное поступление платежей от заказчиков за выполненные работы снизит зависимость предприятия от дебиторов и позволит ему вовремя погашать возникающую задолженность перед кредиторами.

На предприятии сложилась ситуация, при которой вмешательство в сложившуюся систему расчетов необходимо с целью ее оптимизации, которая приведет к повышению эффективности деятельности предприятия. Кроме того, экономический эффект от произведенной модернизации производства не будет сдерживаться накоплением долгов и неплатежей, связанных с недостатками расчетной политики. При проведении оптимизации также необходимо учитывать и изменение структуры финансовой службы предприятия, эффективность работы которой также возможно повысить.

3.2 Направление совершенствования системы расчетов ООО «Югчерномор Сервис»

Как уже было подтверждено ранее, процесс оптимизации системы финансовых расчетов предприятия ООО «ЮгчерноморСервис» является одним из основных направлений принимаемых мер по выведению предприятия из достаточно продолжительного периода неплатежей, связанного с низкой рентабельность и прибыльностью производства. Таким образом, необходимость текущих кардинальных изменений в системе расчетов является первоочередной задачей для финансовой службы предприятия.

При осуществлении плана оптимизации необходимо изначально определить цели, которые должны быть при этом достигнуты.

1. В первую очередь оптимизация системы расчетов должна быть направлена на устранение недостатков собственных оборотных средств и свободных платежных средств. Именно по причине возникновения этих недостатков предприятию не удается вовремя погашать образующуюся задолженность перед поставщиками. В 2010 году это привело к образованию просроченной задолженности хоть и в не столь критических масштабах.

2. Изменения в системе расчетов с дебиторами также имеют своей целью и интенсификацию процесса ее востребования, что в свою очередь должно привести к росту выручки от продаж, а, следовательно, и прибыли от продаж, необходимой для погашения накопленных отложенных налоговых обязательств. После погашения всех обязательств предприятия, наконец, станет получать чистую прибыль, что вызовет рост его собственных средств

3. Ныне существующие недостатки в системе расчетов отрицательным образом сказываются на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия. Крайне низкие значения этих показателях не дают предприятию возможности привлечь столь необходимые заемные средства. На фоне общего роста прибыльности улучшение показателей ликвидности должно повысить степень доверия кредитных организаций.

В целом же стоит отметить, что после начал модернизации производства на предприятии отмечается достаточно значительный рост, ограничиваемый некачественно и неэффективно действующей системой расчетов. Таким образом, в конечном итоге оптимизация этой системы должна поддержать намеченную тенденцию роста и повысить эффективность проводимой модернизации.

Начать оптимизацию системы расчетов необходимо с изменения структуры финансовой службы предприятия. Как уже было отмечено, она больше похожа на структуру, характерную для плановой экономики. Подчинение главного бухгалтера непосредственно генеральному директору приводит к тому, что взгляд на многие вопросы в плане организации финансовых расчетов у главного бухгалтера и заместителя директора по экономике разнится. Это может послужить причиной плохой скоординированности действий при возникновении ситуаций, требующих немедленного принятия решений. При этом следует признать, что организация отношений с контрагентами и системы расчетов с ними все же в большей степени находится в компетенции заместителя по экономике и финансам. Таким образом, предлагается несколько изменить принятую на предприятии структуру финансовой службы в части зависимости главного бухгалтера и бухгалтерии непосредственно от заместителя директора по экономике и финансам. Эти действия преследуют две цели:

- объединение бухгалтерии с остальными структурными подразделениями финансовой службы предприятия для оптимизации и повышения эффективности принимаемых решений в части разработки, принятия решений и осуществления действий, влияющих и формирующих финансовую политику предприятия. В процессе подобных изменений должна повыситься координация действий бухгалтерии и финансового отдела, что приведет к повышению слаженности их работы;

- подчинение главного бухгалтера заместителю генерального директора по экономике и финансам, а, по сути, руководителю финансовой службы предприятия, исключит возможные разногласия в принятии решений по вопросам, попадающих в круг общей компетенции бухгалтерии и финансистов. Это произойдет по причине принятия решений в порядке согласования, и руководители всех структурных подразделений финансовой службы предприятия будут руководствоваться решениями руководителя финансовой службы. В существующей же ситуации работники бухгалтерии в большей степени выполняют распоряжения главного бухгалтера как их непосредственного начальника.

При этом следует отметить, что в существующей структуре имеются и положительные решения. Например, подчинение юридического отдела руководителя финансовой службы предприятия. Это позволяет повысить эффективность работы службы по решению спорных вопросов с контрагентами по расчетам, в том числе по урегулированию просроченных долгов дебиторов. Достигается более полная координация действий юристов и финансовых работников по правовому обслуживанию договоров, как уже заключенных так и вновь заключаемых. Помимо этого юридический отдел более оперативно реагирует на возникающие проблемы и имеет возможность с максимально возможной скоростью скоординировать свои действия с руководителями остальных подразделений финансовой службы.

Следующим этапом оптимизации работы финансовой службы предприятии должно стать повышение эффективности работы бухгалтерии. Как было выяснено в ходе ознакомления с работой служб предприятия, вся работа бухгалтерии автоматизирована на программном обеспечении не являющемся целевым, предназначенным для такой работы. Бухгалтерией используется пакет Microsoft Office, с помощью которого хоть и удалось автоматизировать учет, но это требует внесения постоянных изменений в формирующиеся отчеты и большей концентрации работников бухгалтерии при работе с документами. Кроме того, использование непрофильного программного обеспечения приводит к значительным потерям времени, которые связаны с постоянной правкой уже сформированных отчетов.

Предлагается переход на профильное целевое программное обеспечение для устранения недочетов и потерь времени в работе бухгалтерии. Наиболее эффективным решением в данном случае станет внедрение на предприятии целевого программного пакета, разработанного специально для автоматизации работы бухгалтерии, например, 1С: Предприятие.

Очевидными преимуществами данного нововведения являются:

— программы профессионального пакета, разработанные с учетом специфики работы бухгалтерии, имеют возможность автоматически настраиваться для работы с учетом установленных параметров. При заполнении целого ряда наиболее распространенных документов значительная часть данных подставляется и формируется программой автоматически;

— программный пакет разработан с учетом возможности оперативного анализа состояния учета. Так, например, предусмотрены различные отчеты: оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета и другие. Каждый отчет может настраивается для получения только необходимой, указанной информации. Кроме того, существенно упрощается подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности. Подготовленные отчеты сохраняются в программе, что позволяет легко вернуться к ним в последующие периоды. Показатели отчетов можно корректировать вручную, программа запомнит все внесенные изменения;

— сформированные в программе платежные документы легко выгружаются в программы для осуществления платежей и расчетов через банк, например, «Клиент банка». Так же возможно загрузить полученную из банка информацию о входящих платежах. Согласно данным разработчиков в настоящее время обмен данными поддерживается более чем с 700 кредитными организациями;

— в программном пакете предусмотрена автоматизация наиболее трудоемких расчетов: амортизация и погашение стоимости, расчет себестоимости производства, транспортных расходов, корректировка стоимости списанных товаров;

— при использовании программы обеспечивается строгое соответствие законодательству РФ, что упрощает работы юридического отдела предприятия.

Внедрение подобного пакета автоматизации работы бухгалтерии позволяет упростить работы всех структурных подразделений финансовой службы предприятия, сократить затраты времени на оформление необходимых документов и уделить максимум внимания разработке и осуществлению управленческих решений.

Следующим этапом оптимизации должно стать изменение подходов к обслуживанию систему расчетов. Изначально на предприятии следует ввести контроль накопления дебиторской и кредиторской задолженности. Это достижимо при составлении и постоянном обновлении баланса задолженностей. Оперативная работа с таким балансом позволит в кратчайшие сроки принимать управленческие решения в части оценки сложившейся ситуации с долгами предприятия. Кроме того, процесс управления долгами упростится за счет того, что необходимая информация о том, был ли рост дебиторской или кредиторской задолженности избыточен, насколько он критичен и возможно ли его погасить в ближайшее время, будет постоянно обновляться и контролироваться. Также у предприятия появится возможность в зависимости от данных баланса задолженностей пересматривать текущие решения в системе расчетов с целью их оптимизации. Косвенным образом внедрение такого баланса повлияет также и на показатели платежеспособности и ликвидности предприятия, так как при выравнивании соотношения дебиторской и кредиторской задолженности разница между ними уже не будет столь критична, и удастся избежать значительного превышения суммы текущих обязательств над дебиторской задолженностью.

Внедрение баланса задолженностей возможно провести в электронном варианте с использованием компьютерной техники. В этом случае в дополнение к «балансу» следует также ввести и график платежей, который будет учитывать проводимые расчеты с контрагентами предприятия с учетом их важности, срочности и суммы платежа.

Преимущества такой организации в наглядности представленной информации для оперативного анализа. Во-первых, наглядно показана очередность совершения платежей по всем направлениям, что дает возможность оценить суммарный отток средств за выбранный промежуток времени. Во-вторых, отчетливо показана информация по поступлению денежных средств. При анализе этих данных по временным промежуткам упрощается система контроля над накоплением излишней дебиторской задолженности. Кроме того, появляется возможность распределить поступления от погашения накопленной задолженности по времени с учетом графика расчетов с кредиторами для наиболее оптимальной организации притока и оттока денежных средств предприятия.

Таким образом, при внедрении автоматизированного контроля над накоплением и погашением сумм дебиторской и кредиторской задолженности при помощи ведения баланса задолженности и электронного графика платежей у предприятия расширяются возможности по оперативному управлению расчетами с контрагентами.

При группировке платежей по расчетам с дебиторами для внесения их в график платежей возможно введение расширенного контроля за состоянием их кредитоспособности. Подобный мониторинг дебиторов по оценке их кредитоспособности и платежеспособности даст возможность предприятию оперативно реагировать на изменение экономического состояния «организаций-должников». В условиях ограниченного числа потенциальных заказчиков оперативная оценка их текущего состояния предоставит информацию для реагирования на изменения платежеспособности этих организаций с помощью использования системы скидок.

По ненадежным долгам возможно применение условий отсрочки платежа с внесением соответствующей информации в имеющийся график платежей. При этом в зависимости от состояния предприятия-дебитора и его платежеспособности сроки отсрочки могут разниться. В целом же отсрочка может предоставляться на срок не более трех месяцев, начиная от первоначальной даты платежа.

Кроме рассмотрения возможности предоставления отсрочки по расчетам с дебиторами в процессе мониторинга следует обращать особое внимание на целесообразность создания резервов для обеспечения определенных групп долгов. Также необходимо разделять резервы по сомнительным долгам и резервы по договорам, выполнение условий которых может быть поставлено под угрозу из-за форс-мажорных обстоятельств. Величина формируемого резерва по каждому конкретному договору должна покрывать затраты, связанные с выполнением обязательств по его исполнению.

По просроченной дебиторской задолженности возможно применение системы скидок. Кроме того, на основе проводимого мониторинга необходимо разработать и осуществлять процесс оперативного принятия решений по предоставлению таких скидок для повышения оборачиваемости дебиторской задолженности, так как в определенных ситуациях «потеря» части задолженности в сумме предоставленной скидки оправдывается за счет сокращения периода оборота задолженности. При этом увеличивается сумма свободных платежных средств в краткосрочном периоде для покрытия возникающих обязательств перед кредиторами. Кроме того, возможно возникновение ситуаций, когда без предоставления существенных скидок по оплате выполненных работ вероятность перехода просроченной задолженности в разряд безнадежных долгов. В таком случае возврат минимальной суммы, достаточной хотя бы для покрытия собственных издержек, оценивается положительно, так как приводит к минимизации полученных убытков. Такой подход дает возможность покрытия большинства возникших обязательств в процессе выполнения работ, оплата которых заказчиками задерживается.

Следующим этапом реорганизации системы расчетов должно стать внедрение баланса «риск-прибыльность» параллельно с ведением баланса задолженностей. Данный баланс представляет сравнительную таблицу, содержащую информацию по каждому виду расчетов и платежей. Данная информация раскрывает такие моменты как срочность платежа, его значимость в общей сумме платежей, его «привязанность» к временному периоду или к заданному объему выполнения работ. По расчетам с дебиторами представляется иная информация, которая показывает максимально возможный срок оплаты, возможность оплаты в рассрочку, значимость выполнения платежа с учетом его влияния на последующие отношения с данным конкретным контрагентом, а также источники его покрытия (сверяется такая информация по графику платежей) на весь период отсрочки, если таковая имеется.

Так называемое «смещение» баланса «риск-прибыльность» по дебиторской задолженности происходит следующим образом. Проводится оценка текущего экономического состояния дебитора на основе данных, полученных при ведении мониторинга. После чего анализируется степень риска неплатежа без учета возможности предоставления скидок или отсрочек, а также вероятность перехода образовавшейся краткосрочной задолженности в разряд безнадежных долгов. Согласно полученным данным проводится сравнительный анализ рисков, связанных с непредставлением дебиторам с ненадежным финансовым положением каких-либо скидок или отсрочек платежа, и необходимости получения предприятием в данный момент определенной суммы денег для покрытия кассового разрыва или срочного погашения образовавшихся обязательств по расчетам с дебиторами.

Таким образом, фактически происходит выбор. С одной стороны, между риском «потерять» определенную сумму средств в качестве безнадежного долга или получить сумму меньшую и с отсрочкой платежа для покрытия собственных издержек с возможностью получения минимальной прибыли или минимальных убытков (что тоже немаловажно). И, с другой стороны, с возможностью продолжать требовать оплаты полной суммы задолженности для обеспечения заданного уровня прибыльности.

Ведение баланса «риск-прибыльность» позволит осуществлять подобную политику с наименьшими потерями и с максимальной эффективностью, что позволит сократить недостаток платежных средств в краткосрочных периодах.

Несколько иной подход применяется в использовании баланса «риск-прибыльность» для управления расчетами с кредиторами. Чаще всего встречается обоснование прибыльности как положительного эффекта, получаемого т использования заемного капитала, стоимость которого ниже его рентабельности - эффект финансового рычага. При использовании же «баланса» под прибыльность подразумевается совершенно иная категория. Фактически речь идет о переоценке очередности выплат в ситуации, когда предприятие ограничено в платежных средствах, в зависимости их важности и значимости. То есть обязательства с наиболее высоким приоритетом оплачиваются в обязательном порядке, а с пониженным приоритетом - при выполнении дополнительных условий. Например, расчеты по оплате задолженности перед основными поставщиками продукции, налогов производятся в первую очередь, тогда как расходы на обучение, модернизацию оргтехники финансируются исходя из остатков свободных платежных средств.

Так, например, если предприятие является постоянным клиентом кредитора возможно применение двух подходов в зависимости платежной политики кредитора. Кредитор может использовать систему скидок и премий для постоянных заказчиков или же напротив использовать систему штрафных санкций в условиях ограниченности предложения на рынке предоставляемых им услуг (заказчик стеснен в выборе поставщика и, скорее всего, продолжит отношения с уже имеющемся).

В первом случае при согласии кредитора следует использовать возможность отсрочки платежа для направления имеющихся средств на расчеты по иным обязательствам для исключения появления просроченной задолженности, которая может повлечь применение штрафных санкций (а в ряде случаев и привести судебному разбирательству). Такой подход применим при высокой степени доверия между контрагентами, которая позволяет предприятию временно пополнить сумму свободных средств для расчетов.

Во втором случае высок риск использования против предприятия-должника штрафных санкций, что является стимулом для скорейшего погашения накопившейся задолженности расчетам. В этом случае возможно применение системы премий для кредитора - в зависимости от срока предоставляемой отсрочки (при согласии кредитора) возможно начисление премии. При такой реструктуризации долгов происходит наиболее оптимальное использование платежных средств и не допускается возникновение кассовых разрывов.

При осуществлении такой политики предприятие будет придерживаться подхода, выраженного Дж.К. Ван Хорном. Суть подхода состоит в том, чтобы конвертировать дебиторскую задолженность в платежные средства на расчетном счете в кратчайшие сроки, при этом оплачивая счета по расчетам с кредиторами настолько позже, насколько это возможно при поддержании репутации кредитоспособного контрагента.

Процесс оплаты заказчиками накопленной задолженности можно ускорить, применяя методы повышения эффективности востребования дебиторской задолженности.

Первым шагом в этом направлении должно быть выяснение тех причин, по которым заказчик задерживает платеж. Знание этих обстоятельств позволит правильно определить и скоординировать дальнейшие действия финансовой службы предприятия.

Среди основных факторов, определяющих причины возникновения просроченной дебиторской задолженности, можно выделить следующие группы:

- причины экономического характера. Заказчик, как правило, является добросовестным плательщиком, но временно испытывает дефицит оборотных средств. Это может быть связано с тем, что его «подвели» его покупатели или с тем, что его ценовая политика не оправдала уровень первоначальных затрат и т.д.;

- причины «политического» характера. Должник имеет средства, не отказывается платить, но не платит вовремя. Задержка в оплате может быть «нормальной» для данной компании, например, в силу монопольного положения на рынке или в силу значительного перевеса в экономическом потенциале, который позволяет компании навязывать свой «стиль» работы. Это также может быть связано с особенностью финансовой стратегии должника, который предпочитает постоянно откладывать платежи и за счет этого расширять собственный оборотный капитал. В условиях ограниченности потенциальных заказчиков ООО «ЮгчерноморСервис» этой причине стоит обратить особое внимание;

- форс-мажорные обстоятельства. Действие непреодолимых сил. С учетом географического положения компании можно сделать вывод об особо опасности возникновения таких ситуаций из-за сложных климатических условий в зимние периоды (при среднесуточной температуре воздуха меньше -12? С и сильном порывистом ветре рекомендуется прекращение всех работ, выполняемых вне производственных помещений) и достаточно загруженной и плохо работающей транспортной инфраструктуры в летние периоды. При прогнозировании подобных рисков следует заранее обеспечить резервы для покрытия таких долгов на период их просрочки.

Исходя из выявленных причин возникновения просроченной задолженности, финансовая служба предприятия может переходить непосредственно к вопросу оптимизации востребования этих сумм. При этом максимальной эффективности разработки политики востребования стоит придерживаться следующих методов:

- юридические. Претензионная работа, досудебная переписка, и, наконец, подача иска в том случае, если должник оказался недобросовестным. Если же должник относится к первой или второй группе («добросовестный» неплательщик), любые юридические действия должны тщательно согласовываться с руководством, так как при таких обстоятельствах, как правило, решение по возврату долгов достигается путем ведения переговоров и предоставления отсрочки по расчетам;

- экономические. К экономическим методам воздействия следует отнести финансовые санкции (штраф, пеня, неустойка) и залоговые отношения. При этом следует введение таких санкций следует также тщательно обосновывать, так в ряде случаев для решения вопроса о поступлении выплат достаточно предоставление скидок или отсрочек;

- психологические. Простейшим методом такого воздействия являются постоянные напоминания по телефону, факсу, почте различной эмоциональной окраски в зависимости от ситуации.

Одним из самых радикальных способом оптимизации сумм задолженности по расчетам является использование финансовых механизмов урегулирования долговых обязательств. Одним из таких инструментов является факторинг. Факторинговое обслуживание носит постоянный характер. Иными словами, заключив один раз договор с банком, финансовая служба предприятия будет заранее знать, что сможет получить финансирование по каждой очередной поставке при возникновении такой необходимости. Такая схема позволяет предприятию планировать свои денежные потоки и эффективно ими управлять, что в сумме с применяемыми методами мониторинга дебиторов и сформированного графика платежей даст наиболее полную информацию для планирования управленческих решений в организации системы расчетов. Также подобная информация необходима для прогнозирования оптимальных решений при формировании платежной политики предприятия в части расчетов с кредиторами. Кроме того, факторинг позволяет сократить административные расходы. Ведь наряду с бухгалтерским обслуживанием фактор берет на себя кредитный контроль за сделками клиента, проводит общий анализ его хозяйственной деятельности, сбытовой стратегии и конъюнктуры рынка.

Следует отметить, что, являясь одной из наиболее трудоемких и сложных банковских процедур, факторинг имеет ряд положительных и отрицательных черт. «Плюсы» факторинга можно выделить такие как:

— достаточно быстрое пополнение оборотных средств;

— ускорение оборачиваемости средств за счет погашения накопленных долгов;

— ликвидация кассовых разрывов;

— упрощение планирования денежного оборота;

— возможность немедленного расчета с кредиторами;

— возможность поручить банку оценку платежеспособности дебитора.

При наличии целого ряда преимуществ, появляющихся при использовании факторинга, существует ряд отрицательных факторов, которые следует оценивать наиболее внимательно при рассмотрении возможности его использования. Такими «минусами» являются:

— относительная «новизна» данного инструмента - участники рынка в регионах неохотно его принимают;

— сам клиент и его дебиторы должны соблюдать жесткую банковскую дисциплину;

— у клиента должен быть запас прочности по ценам на продукцию, опыт работы на рынке, несколько проверенных и постоянных клиентов.

— процентная ставка при факторинге практически в два раза выше, чем по кредитам;

— факторинг не решает финансовых проблем и проблему увеличения оборотов.

С учетом положительных и отрицательных перспектив использования факторинга специалисты сформировали свое мнение, основывающееся на том, что каждому предприятию лучше всего использовать несколько источников финансирования: собственные средства, кредиты и факторинг.

3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий по оптимизации системы расчетов

В ходе проведенного исследования системы расчетов предприятия ООО «ЮгчерноморСервис» был выявлен ряд недостатков, не позволяющих системе действовать качественно и эффективно. После анализа причин слоившейся ситуации был предложен ряд мер по оптимизации системы расчетов. Данные меры позволяют формировать платежную политику предприятия и контролировать ее исполнение. Совершенствование процесса формирования решений в области политики платежных расчетов оказывает значительное влияние на ряд основных экономических показателей деятельности предприятия.

В первую очередь план оптимизации системы расчетов построен на урегулировании проблем в области накопления излишней дебиторской задолженности. Это объясняется тем, что при формировании значительных сумм дебиторской задолженности происходит «замораживание» оборотных средств предприятия, необходимых для эффективной производственной деятельности. При неэффективной системе востребования задолженности формируется недостаток свободных платежных средств. Таким образом, складываются условия для накопления задолженности по расчетам с кредиторами.

Ряд мер по оптимизации системы расчетов позволяет предприятию сформировать определенную сумму платежных средств, с помощью которых возможно погасить часть задолженности перед кредиторами.

Прежде всего, необходимо оценить влияние изменений в системе расчетов предприятия на процесс востребования дебиторской задолженности. Итогом должно стать выявление суммы «высвобожденных» платежных средств. Расчет прогнозных значений представлен в таблице 12 «Расчет прогнозной величины дебиторской задолженности».

Таблица 12 - Расчет прогнозной величины дебиторской задолженности.

Целесообразно начать реструктуризацию задолженности с просроченной, так как с ее востребованием проблемы наиболее очевидны. Как удалось узнать из источников внутренней управленческой информации бухгалтерии, большую часть просроченной свыше трех месяцев дебиторской задолженности востребовать, скорее всего, не удастся по причине финансовой несостоятельности дебиторов. При этом по задолженности в сумме 2136 тысяч рублей был проведен анализ возможности использования факторинга для ее урегулирования, с учетом средней ставки по факторингу по нашему региону, равной 28,5%. По данному виду просроченной задолженности применение факторинга является единственным способом получения средств, так как срок погашения ее достаточно давно истек. При этом предприятия-должники не являются неплатежеспособными. Претензионная работа требует продолжительного периода времени. Финансовая служба анализируемого предприятия не располагает свободным временем в достаточных количествах, так как объем накопленных неоплаченных обязательств постоянно растет и требует все новых сумм платежных средств. При передаче по факторингу дебиторской задолженности на сумму 2136 тысяч рублей с учетом выплаты комиссии фактору в размере 28,5% (ставка учитывает повышенный риск, связанный с востребованием уже просроченного долга) сумма высвобождаемых средств составит 1527 тысяч рублей.

Задолженность в размере 2392 тысячи рублей фактически относится к разряду безнадежных долгов, так как срок ее оплаты «прошел» еще в 2008 году. Целесообразно перевести задолженность в указанной сумме на забалансовый счет по учету безнадежных долгов.

Таким образом, в результате проведения мероприятий по урегулированию просроченной дебиторской задолженностью ее величину удалось снизить до 2591 тысячи рублей. Что на 63% ниже показателя 2010 года.

При продолжении работы с просроченной задолженностью необходимо рассмотреть применение системы отсрочек и скидок. Предоставление отсрочек по расчетам даст возможность добросовестным дебиторам аккумулировать необходимую сумму для проведения платежа. Кроме того, данная мера позволит считать данную задолженность непросроченной. Предоставление же отсрочек позволит предприятиям-должникам заплатить сумму, меньше той, что указана в договоре. При этом финансовая служба ставит перед собой задачу не погашения всей величины задолженности, а получения платежных средств в сумме, достаточной для обеспечения деятельности и покрытия расходов.

Основываясь на применении системы скидок и отсрочек консалтингового агентства «МаБиКо», можно сделать вывод, что данная система позволяет величину просроченной задолженности в среднем на 30%. То есть, величина просроченной задолженности снизится более чем на 7,7 миллиона рублей.

При более точном анализе прочих дебиторов было выяснено, что дебиторами этими являются два малых предприятия, обслуживающих инфраструктуру ООО «ЮгчерноморСервис». Возникающая задолженность этих организаций погашается с постоянным опозданием. По этой причине прогнозная величина этого вида задолженности была принята с учетом снижающихся темпов прироста за последние 3 года.

За счет совершенствования системы востребования долгов и оформления платежных документов планируется снизить величину задолженности на 25%. При этом необходимо учесть применение системы мониторинга, которая также успешно способствует востребованию задолженности (снижение величины задолженности составляет от 5% до 7%).

В итоге всех преобразований можно сделать вывод, что внедрения мер по оптимизации расчетов с дебиторами позволили снизить ее величину 25,02%. При этом объем высвободившихся средств составил 26,6 миллионов рублей (с учетом суммы, полученной при использовании факторинга).

Данная величина полученных средств влияет сразу на два основных показателя деятельности фирмы: выручку от реализации кредиторскую задолженность (так как появились средства для ее погашения).

Расчет прогнозных значений платежей по расчетам с кредиторами представлен в таблице 13 «расчет прогнозной величины краткосрочной кредиторской задолженности».

Задолженность перед поставщиками на сумму 10 миллионов рублей должна быть погашена в первую очередь, так как предприятие работает в условиях ограниченного числа контрагентов и потеря репутации платежеспособного партнера может значительным образом сказаться на деятельности ООО «ЮгчерноморСервис». Фактически, предприятие выйдет на уровень обеспечения обязательств 2008-2009 года, когда не допускалось накопление значительных сумм задолженности