Анализ системы учета расчетов по оплате труда в ООО "Бинеон"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели. А значит пока существует предприятие будет актуален вопрос о том, как обеспечить заинтересованность сотрудников в работе.

Право граждан на труд закреплено Конституцией РФ, в которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются законодательством РФ. В основе трудовых взаимоотношений лежит трудовой договор, который заключается в письменной форме, что повышает гарантию сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда. Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре.

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Важное место в социальной поддержке населения занимают государственные внебюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд Социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования), порядок формирования и использования средств которых регламентируется соответствующим законодательством. Указанные фонды образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Актуальность темы дипломной работы. Необходимость в исследовании оплаты труда и ее анализе возникает при постановке вопроса об оптимизации размера заработной платы для работника и организации. Ведь заработная плата для человека является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для организации - это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый результат ее деятельности. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, и выплатами социального характера.

В настоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можно назвать следующие:

- своевременные расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и социального налога;

- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по социальному налогу.

Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг и изготовляемую продукцию, каждая организация тщательно формирует состав и численность персонала.

Целью данной дипломной работы является провести исследования учета расчетов по оплате труда в ООО «Бинеон», проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, осуществить анализ использования фонда оплаты труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи.

- раскрыть сущность труда как основу деятельности предприятия;

- рассмотреть состав работников анализируемого предприятия;

- рассмотреть основные формы и виды оплаты труда, и их особенности, а также форму оплаты труда на анализируемом предприятии;

- рассмотреть методику анализа оплаты труда;

- провести анализ организации учета расчетов с персоналом по оплате труда на рассматриваемом предприятии;

- провести анализ расчетов по оплате труда в ООО «Бинеон» за 2014-2016г. и пути повышения эффекта использования труда и его оплаты.

В дипломной работе исследуется предприятие - Общество с ограниченной ответственностью «Бинеон» (сокращенно - ООО «Бинеон»).

Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании, является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности ООО «Бинеон» являются:

- строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;

- проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;

- инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений 1 и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;

- разработка, производство и сбыт электромонтажного, электронного, вычислительного оборудования;

- изготовление и реализация строительных материалов и конструкций;

- оказание складских услуг;

- строительство и эксплуатация автозаправочных станций;

- производство, заготовка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

- осуществление иных видов деятельности, не запрещённых действующим законодательством.

ООО «Бинеон» сертифицирует выпускаемую продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

1. Экономико-теоретическая сущность труда и его оплаты

1.1 Труд - основа деятельности предприятия

Понятие «труд» используется в экономической литературе в двух существенно различных значениях: как процесс труда и как вид экономических ресурсов. Рассмотрим каждый из этих аспектов отдельно.

Традиционными для экономической науки являются определения труда как чего-то тягостного и неприятного. Особенно отчетливо это выражено И. Бентамом: «Стремление к труду не может существовать само по себе, это псевдоним стремления к богатству, сам же труд может вызывать лишь отвращение».

По определению А. Маршалла, труд - это «всякое умственное и физическое усилие, предпринимаемое частично или целиком с целью достижения какого-либо результата, не считая удовлетворения, получаемого непосредственно от самой проделанной работы». Отмечая, что в этом определении он следует Джевонсу, который относил к труду «только тягостные усилия». Маршалл подчеркивает, что «большинство людей работают гораздо больше, чем если бы они трудились лишь из-за непосредственного удовлетворения, получаемого от труда». Иллюстрируя эту мысль, он пишет далее, что крестьянин работает в саду в основном для получения материального результата, «а вот богатый человек, выполняющий ту же работу, хотя и может гордиться тем, что хорошо ее делает, вероятно, мало заинтересован в получаемой от этой работы экономии денег» [30, с.92].

Современные авторы характеризуют труд в основном так же, как Маршалл и Джевонс. Например, В. Иноземцев считает, что труд - это деятельность, выполняемая «под прямым или опосредованным воздействием внешней материальной необходимости».

Результаты творческой деятельности зависят от способностей к данному виду творчества, а также от ряда психологических и социальных факторов: увлеченности работой, ее важности, условий.

В экономическом аспекте творчество следует признать одним из видов труда, который, конечно, имеет свои психологические особенности.

Таким образом, сущность трудового процесса определяется следующими основными аспектами: психофизиологическим; технологическим; социально-экономическим [37, с.56].

Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности в первую очередь объясняется рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Вместе с этим процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).

Вместе с этим определяются и задачи учета и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную его оплату, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат [20, с.74-75].

1.2 Состав работников ООО «Бинеон»

По функциональному составу всех работников ООО «Бинеон» можно условно распределить на три группы:

1) руководители и специалисты;

2) рабочий персонал;

3) вспомогательный персонал.

После зачисления в штат ООО «Бинеон» новый работник проходит так называемый «период введения», т.е. процесс первичной адаптации и привыкания к условиям работы и коллективу. В ООО «Бинеон» для новичков устанавливается испытательный срок.

В первый год работы на новом месте часть новичков увольняется. Оставшиеся позволяют утверждать, что их адаптация к работе и коллективу произошла удовлетворительно. Работник переходит в категорию «своих сотрудников». Начинается его вторичная адаптация, т.е. он более глубоко осваивает требования работы в данной фирме. Последующие годы деятельности время от времени создают для каждого работника ООО «Бинеон» ситуацию неудовлетворенности, кризиса карьеры и желания сменить место работы.

Проанализируем обеспеченность ООО «Бинеон» трудовыми ресурсами, для этого составим табл. 1.1.

Таблица 1.1. Обеспеченность ООО «Бинеон» трудовыми ресурсами

Категория работников	2014 год	2015 год	Изменение	2016 год	% обеспече нности
			+/-	%	план	факт
Среднесписочная численность персонала, всего	250	260	10,0	104,0	273	280	102,6
В том числе
рабочие	150	180	30,0	120,0	186	184	98,9
вспомогательный персонал	50	40	-10,0	80,0	42	48	114,3
Руководители и специалисты	50	40	-10,0	80,0	45	48	106,7

Как видно из табл. 1.2.1, среднесписочная численность персонала ООО «Бинеон» на 1 января 2016 года составила 260 человек, что на 10 человек, или на 4,0% больше, чем в 2014 году. На 1 января 2017 года среднесписочная численность персонала составила 280 человек.

Наибольшие изменения произошли в структуре рабочего персонала предприятия. Так в 2015 году их численность увеличилась на 30 человек, или на 20,0%. Это связано, в основном, с расширением деятельности ООО «Бинеон» в 2015 году. В 2016 году количество рабочих увеличилось на 4 человека по отношению к 2015 году. В 2016 году фактическая численность рабочих составила 98,9% от планового значения.

Численность работников вспомогательного персонала в 2015 году сократилась на 10 человек, или на 20,0%, что связано с увольнением за нарушение трудовой дисциплины. В 2016 году численность вспомогательного персонала увеличилась на 8 человек, или на 15,0%. В 2016 году фактическая численность вспомогательного персонала превысила плановое значение на 14,3%.

Численность руководителей и специалистов также сократилась на конец 2015 года на 10 человек, или на 20,0%. В 2016 году, напротив, численность руководителей и специалистов повысилась на 8 человек, или на 20,0%. В 2016 году фактическая численность руководителей и специалистов превысила плановое значение на 6,7%.

1.3 Форма оплаты труда и ее виды

Форма заработной платы - это тот или иной класс систем оплаты, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником с целью его оплаты [22, с.35].

Наибольшее распространение на предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: сдельная - это оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ и повременная - то есть оплата за отработанное (нормативное) время, которое предусматривается тарифной системой. Чтобы узнать, что представляет собой тарифная система заработной платы, необходимо изучить ее основные элементы.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на системы по способам:

- определения сдельной расценки (прямая, косвенная, прогрессивная, аккордная, подрядная);

- расчетов с работниками (индивидуальная или коллективная);

- материального поощрения (с премиальными выплатами или без них).

Повременная форма оплаты труда подразделяется на системы по способам:

- начисления заработной платы (почасовая, поденная, понедельная);

- материального поощрения.

Существует также бестарифная система оплаты труда как возможный вариант совершенствования организации и стимулирования труда, разновидностью которой является контрактная система.

Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в том случае, если это ведет к ухудшению качества продукции; нарушению требований техники безопасности; нарушению технологических режимов; ухудшению обслуживания оборудования; перерасходу сырья и материалов.

При прямой индивидуальной сдельной системе заработной платы заработок рабочего определяется по следующей формуле [22, с.213]:

ЗПп.и. = Р Ч Q, (1)

где ЗПп.и. - общий заработок рабочего, руб.; Р - штучная сдельная расценка, руб.; Q- количество обработанных изделий, ед.

Р = т Ч Нвр или Р = т : Нвыр, (2)

где т - часовая тарифная ставка разряда выполняемой работы, руб.;

Нвр, Нвыр - это соответственно нормы времени на обработку единицы продукции и выработки за определенный промежуток времени.

При прямой коллективной сдельной системе заработок рабочих определяется аналогичным образом с использованием коллективной сдельной расценки и общего объема произведенной продукции (выполненной работы) бригады в целом.

При сдельно-премиальной системе рабочему-сдельщику или бригаде выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей, предусмотренных положением о премировании. Заработок рабочего по сдельно-премиальной системе (ЗПСП) определяется по следующей формуле:

(3)

где р - размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования;

k - размер премии за каждый процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования, %;

n - процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования.

При косвенно-сдельной системе заработной платы, применяемой, прежде всего для оплаты труда вспомогательных рабочих, непосредственно занятых обслуживанием основных рабочих, определяются косвенно-сдельные расценки (Ркс) [15, с.215]:

 (4)

где Твс - тарифная ставка вспомогательного рабочего, руб.;

Носн - это норма выработки основных рабочих, обслуживаемых данным вспомогательным рабочим.

Заработная плата рабочего (ЗПкс) в этом случае определяется так:

ЗПкс = Ркс Ч Qосн, (5)

где Qосн - объем произведенной продукции (выполненной работы) основными рабочими, обслуживаемыми данным вспомогательным рабочим.

При аккордной системе заработной платы заработок рабочего (группы рабочих) определяется за весь объем качественно произведенной ими работы.

При сдельно-прогрессивной системе труд рабочего оплачивается по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм - по повышенным расценкам.

При использовании сдельно-прогрессивной оплаты труда особое внимание следует уделить определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени.

Повременная форма оплаты труда применяется в следующих случаях:

1. Отсутствует возможность увеличения выпуска продукции, производительность труда не связана с усилиями рабочего либо по условиям производства не надо увеличивать выполняемый объем.

2. Производственный процесс строго регламентирован.

3. Увеличение выпуска продукции может привести к браку или ухудшению ее качества.

4. Функционирование поточных и конвейерных типов производства со строго заданным ритмом.

5. Функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса.

При простой повременной системе заработная плата работника (ЗПп.п) за определенный отрезок времени определяется:

ЗПп.п. = т Ч Т, (6)

где т - часовая (дневная) тарифная ставка рабочего соответствующего разряда, руб.;

Т - фактически отработанное на производстве время, часов (дней).

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами данного рабочего и его заработной платой.

Поэтому в промышленности, и, в том числе, в организации ООО «Бинеон», широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за выполнение плана производства, отсутствие брака и экономию материалов.

На премирование рабочих, обеспечивающих экономию материалов, расходуется 30% суммы от экономии, фактически полученной по каждому рабочему месту, участку и бригаде.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

По бестарифной системе оплаты труда заработная плата всех работников представляет собой долю работника в фонде оплаты труда предприятия или подразделения. Фактическая величина заработной платы каждого работника зависит от ряда факторов:

- квалификационного уровня работника;

- коэффициента трудового участия (КТУ);

- фактически отработанного времени.

Квалификационный уровень работника предприятия определяется как частное от деления фактической заработной платы работника за прошедший период на сложившийся на предприятии минимальный уровень заработной платы за тот же период.

Организация может разработать систему оплаты труда самостоятельно. Для этого не нужно изобретать что-то новое. Достаточно комбинировать уже имеющиеся системы оплаты труда так, как это удобно и выгодно организации.

1.4 Методика анализа труда и его оплаты

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль над мерой труда и потребления.

Основными задачами анализа использования труда и заработной платы в области оплаты труда являются: проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты; изучение эффективности применяемых систем премирования; исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты; выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы [38, с.120-121].

Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой.

Согласно Трудовому Кодексу РФ, в состав заработной платы включаются [34, с.33-35]:

- начисленные предприятием, учреждением или организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время,

- стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда,

- премии и единовременные поощрительные выплаты,

- выплаты на питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.

Предприятия самостоятельно, коллективным договором, трудовыми договорами устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам предприятий и других организаций по итогам годовой работы из фонда, образуемого за счет прибыли, полученной организацией. Размер вознаграждения определяется с учетом результатов труда работника и продолжительности его непрерывного стажа в организации.

Организациям предоставлены широкие возможности для самостоятельного решения многих вопросов, связанных с выплатой вознаграждения, с учетом особенностей производства, условий труда и характера личного состава работников.

Установление системы оплаты труда и форм материального поощрения, утверждение положений о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год производится администрацией организации по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом [39, с.75].

Каждая организация выбирает систему оплаты труда исходя из своих потребностей. Однако есть несколько правил, которые пригодятся любой фирме. Обычно систему оплаты труда выбирают, пока не началась деятельность. Если фирма уже работает, а ранее установленная система оплаты труда неэффективна, ее можно поменять.

Таким образом, существуют две основные разновидности систем оплаты труда: повременная и сдельная. А значит, заработная плата может зависеть либо от отработанного времени, либо от полученных результатов. Поэтому практически все системы оплаты труда в какой-то мере относятся или к повременной, или к сдельной. Бестарифная система оплаты труда может быть принята для коллектива, где все работники осуществляют сходные функции и коэффициент участия каждого можно установить.

• 2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Бинеон»
• 2.1 Документация движения персонала в отделе кадров

В ООО «Бинеон» согласно коллективному договору и Трудовому кодексу РФ применяются следующие системы оплаты труда:

для руководителей, специалистов и служащих организации - почасовая (месячный оклад);

для начальников участков - повременно-премиальная;

для рабочих - сдельно-премиальная.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «Бинеон» используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2013 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" [5, с.75].

При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу: форма N Т-1 - для одного работника или T-1а - для нескольких работников. В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Разряды рабочих и должностные оклады указываются в контрактах, договорах или штатном расписании, тогда в приказе можно сделать ссылку на вышеперечисленные документы, например "оклад согласно штатному расписанию". Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под расписку, а его копия передается в бухгалтерию.

На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма N Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма N Т-54). Из этого приказа бухгалтер ООО «Бинеон» определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.

Работник может быть переведен на другую работу в организации. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию.

При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма N T-54 или Т-54а).

Оформление отпуска осуществляется с помощью приказа о предоставлении отпуска по формам N T-6 или Т-6а) и составлении графика отпусков (форма N Т-7). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а), на основании которых производится расчет с работником и его результаты также вносятся в лицевой счет.

При повременных формах оплаты труда заработная плата напрямую связана с количеством отработанного времени, поэтому учет рабочих дней (часов), дней отпуска, простоя, сверхурочной работы, дней, проведенных в командировке, и т.д. не только имеет чисто дисциплинарное значение, но и играет важную роль при начислении заработной платы.

Для учета фактически отработанного времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы.

2.2 Документация по начислению заработной платы

Оплата труда работников, заключивших с работодателем трудовые договоры, производится главным образом в денежной форме в виде заработной платы. Основные правила оплаты труда являются общими для организаций всех форм собственности и изложены в Трудовом кодексе РФ.

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы наряду с документами о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.), служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника.

Рассмотрим документацию по начислению заработной платы при сдельной оплате труда.

Унифицированных форм документов для определения сдельной оплаты труда Постановление Госкомстата России N 1 не предусматривает. Все необходимые формы ООО «Бинеон» разрабатывает и утверждает самостоятельно, используя накопленный опыт работы по данному виду деятельности.

При разработке форм нарядов на сдельные работы за основу берутся старые формы нарядов, которые теперь не являются обязательными для применения, но отражают накопленный опыт работы предприятий разных отраслей промышленности, например, рапорт о выработке бригады (форма N Т-17), рапорт о выработке за смену (форма N Т-22), рапорт о выработке (накопительный) (форма N Т-28), ведомость учета выработки (на разнородные работы) (форма N Т-30), наряд на сдельные работы (форма N Т-40) и др.

В ООО «Бинеон» для учета выполненных работ и заработной платы применяются наряды на сдельные (аккордные) работы, наряд-книжки, табели-расчеты и акты о браке.

Для строительных рабочих ООО «Бинеон» наиболее распространенной является сдельная или сдельно-премиальная система оплата труда по аккордным нарядам, которые расцениваются по предварительно составленным калькуляциям трудовых затрат исходя из действующих норм времени и расценок на весь комплекс работ.

Аккордные наряды-задания в строительстве выдаются на срок выполнения всего комплекса работ по наряду. Как правило, наряды выписываются или на отдельные рабочие процессы, предусмотренные нормами, или на комплекс работ (как правило, приведенный к единому укрупненному измерителю), или на каждый учетный объект и выдаются бригаде или рабочему до начала работы.

Наряды на вспомогательные работы (очистка территории и др.) или работы по исправлению брака в строительстве (по переделкам выполненных работ) обычно составляются отдельно.

Рассмотрим пример начисления заработной платы по бригадному наряду ООО «Бинеон». Бригада из пяти строителей выполнила полностью весь объем работ по наряду. На выполнение работы было затрачено 1000 человеко-часов. Оплата за сданную работу составила 137 500 руб.

Заработная плата каждому работнику начисляется пропорционально количеству отработанного времени. Расчет заработной платы каждого строителя строительной бригады №2 ООО «Бинеон» представим в виде следующей таблицы.

Таблица 2.1. Расчет заработной платы работников строительной бригады №2 ООО «Бинеон» за ноябрь 2016 г.

Ф.И.О.	Количество отработанных часов	Сумма зарплаты, руб.
Иванов	245	33 687,50
Петров	310	42 625,00
Сидоров	90	12 375,00
Гусев	130	17 875,00
Воробьев	225	30 937,50
Итого:	1 000	137 500,00

Заработная плата каждого рабочего равна сумме оплаты по наряду, деленной на общее количество часов, отработанное всеми членами бригады, и умноженной на количество часов, отработанное каждым членом бригады.

Зарплата Сидорова составит 12 375 руб. (137 500 руб. : 1000 х 90).

Табель-расчет применяется вместе с нарядами для учета рабочего времени и подсчета сумм месячной заработной платы членов бригады. В форму табеля-расчета может быть включен табель учета рабочего времени.

Табель-расчет используется также для расчета премий рабочим, работающим в бригаде по премиальной системе оплаты труда, и распределения заработной платы по статьям расходов.

По окончании бригадой или рабочим заданной работы, а также по окончании месяца мастер закрывает наряд, нормировщик проверяет правильность применения норм и расценок, после чего наряд утверждается администрацией (например, главным инженером) и только потом поступает в бухгалтерию.

Если в ООО «Бинеон» срок исполнения аккордного наряда превышает расчетный период, то на объем работ, выполненный за расчетный период, выписывается промежуточный наряд.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Доплаты оформляются следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указываются номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев (Приложение 1), в котором указываются, время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновники простоя и причитающаяся рабочим за простои сумма оплаты.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачиваются.

Все оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для расчета заработной платы необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Для этого Госкомстатом России установлено несколько форм документов. Это расчетные и расчетно-платежные ведомости, а также лицевые счета работников.

При расчете заработной платы на компьютере вся информация о работниках хранится в соответствующей информационной базе и программное обеспечение позволяет выдавать результаты расчета заработной платы в виде любой из этих форм. А при расчете заработной платы вручную использование той или иной унифицированной формы вызвано спецификой организации работ. Все эти формы содержат, по существу, одну и ту же информацию, но сгруппирована она по-разному, поэтому мы подробно рассмотрим порядок заполнения только одной из форм - лицевого счета.

Если надо рассчитать заработную плату всех сотрудников за месяц и выдать ее, то используется расчетно-платежная ведомость (форма N 49). Кроме того, расчетно-платежная ведомость служит еще регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

В ООО «Бинеон» вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные (форма N Т-51) и платежные (форма N Т-53) ведомости. В расчетной ведомости производятся все расчеты заработной платы, а платежная ведомость используется для выплаты заработной платы. Аванс за первую половину месяца также выдается по платежным ведомостям.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

На каждого работника для аналитического учета расчетов с ним ежегодно открывается лицевой счет (формы №Т-54 и Т-54а). Он заполняется по всем пунктам начисления и удержания заработной платы за каждый месяц. В нем указываются все необходимые сведения о данном работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из его заработной платы за каждый месяц в течение года. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой необходимый период времени.

При прекращении трудового договора на основании соответствующего приказа дата увольнения проставляется в "шапке" лицевого счета.

По завершении календарного года лицевые счета подписываются бухгалтером ООО «Бинеон» и открываются лицевые счета на следующий год.

Если бухгалтер использует форму лицевого счета N Т-54а, которая содержит только условно-постоянные реквизиты работника, то сведения по расчету зарплаты необходимо ежемесячно вкладывать в лицевой счет.

Рассмотрим пример из практики ООО «Бинеон».

Менеджер ООО «Бинеон» Титов Ф.М. принят на работу в коммерческий отдел 1 июля 2016 г. согласно приказу N 34 от 30.06.2016. Его заработная плата складывается из оклада - 5000 руб. и 1,5% от выручки, полученной организацией от клиентов, которых обслуживает менеджер Титов (Приложение 4).

Он отработал полностью все рабочее время, стандартные налоговые вычеты ему не положены, очередной отпуск не предоставлялся.

Как известно, заработную плату необходимо выдать из кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения ее в банке. По истечении этого срока кассир в платежной ведомости против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную сумму и не полученную работниками сумму заработной платы.

На сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

Если денежные средства для выплаты зарплаты получают в банке, то суммы, не выплаченные в срок по истечении трех дней, сдают в банк для зачисления на расчетный счет.

Учет расчетов по депонированной зарплате ведется в книге учета депонированной заработной платы, которая заполняется по данным реестра депонированной заработной платы.

Форма реестра Госкомстатом России не установлена, поэтому реестр может иметь вид представленный в Приложении 2.

Книга депонентов открывается на целый год. Суммы депонированной, но не выплаченной в текущем году зарплаты переносятся в новую книгу на следующий год.

Ее форма тоже не регламентируется Госкомстатом России. Фрагмент такой книги представлен в Приложении 3.

2.3 Аналитический учет

Как было указано выше для анализа учета расчетов с персоналом по оплате труда на каждого работника открывается лицевой счет (формы N Т-54 и Т-54а) (Приложении 4). В нем указываются все необходимые сведения о данном работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из его заработной платы за каждый месяц в течение года. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой необходимый период времени.

Лицевые счета открываются на каждого работника ООО «Бинеон» при его приеме на основании приказа о приеме на работу и личной карточки. Записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы производятся на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Лицевой счет является единственной формой, в которой наиболее полно отражается вся информация о начисленных и удержанных суммах, пособиях по временной нетрудоспособности, льготах по налогу на доходы персонально на каждого работника. На основании лицевого счета каждого работника можно составить расчетную или расчетно-платежную ведомость.

Именно на основании лицевых счетов осуществляется выборка данных для справки о заработной плате для начисления пенсии и готовится справка в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Лицевые счета хранятся 75 лет и часто служат единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной ранее работниками заработной плате.

При заполнении лицевого счета в него прежде всего заносятся персональные данные о работнике из приказа о приеме на работу и личной карточки: фамилия, имя, отчество работника, его ИНН, номер страхового пенсионного свидетельства, количество детей, дата приема на работу и др.

В разделе "Отметки о приеме на работу, переводе, увольнении, изменении в оплате труда" (графы 1 - 8) отражается информация из приказа о приеме работника на работу (форма N Т-1), а в случае перевода работника на другую работу - из приказа о переводе (форма N Т-5). В графах 3 - 8 указываются структурное подразделение, профессия (должность), условия труда, оклад, тарифная ставка, надбавки и доплаты.

В разделе "Отметки об использовании отпуска" (графы 9 - 16) на основании приказов о предоставлении отпуска (форма N Т-6) отражается информация по всем видам предоставляемых работнику отпусков.

В разделе "Удержания и взносы" (графы 17 - 21) отражаются удержания из заработной платы работника: алименты, задолженность работодателю и т.д. В графе 22 на основании налоговой карточки указывается сумма стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

При начислении зарплаты в раздел "Отработанные дни (часы)" переносится информация из табеля учета рабочего времени (формы N Т-12 и Т-13).

Затем в разделе "Начислено" (графы 28 - 37) отражаются данные о начислении заработной платы по тарифу, оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (в сверхурочное или ночное время, в выходные и праздничные дни и т.п.), доплаты и надбавки, премии и т.д.
В лицевом счете отражаются и оплаты за счет чистой прибыли организации, средств целевого финансирования, специальных фондов, материальная помощь, возмещение командировочных расходов сверх установленных норм, различные виды компенсации и т.д. В графе 33 указывается сумма оплат из средств организации коммунально-бытовых услуг, товаров (работ, услуг), питания, путевок на лечение, обучения, подарков и другие социальные выплаты. В графах 34 - 36 показываются данные о пособиях по временной нетрудоспособности. В графе 37 отражаются итоговые суммы начислений по месяцам.

После этого заполняется раздел "Удержано и зачтено", в котором отражаются сумма выданного аванса за первую половину месяца, налог на доходы физических лиц и другие виды удержаний.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц в графе 39 должны соответствовать данным налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ). Общая сумма удержаний из заработной платы работника в текущем месяце заносится в графу 46. В графе 49 отражается сумма к выплате за каждый месяц, которая равна разности сумм в графах 37 и 46, для чего из общей суммы начислений (графа 37) вычитается сумма удержаний (графа 46). Задолженность по заработной плате отражается в графах 47 и 48.

Предприятия по истечению каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является при получении доходов в натуральной форме - день передачи; в случае материальной выгоды - день уплаты процентов, день приобретения товаров, ценных бумаг.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности. При удержании задолженности общая сумма удержаний не должна превышать половины начисленной заработной платы.

Согласно п.4 ст. 255 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В таблице 2.2 приведены данные по удержаниям из заработной платы за март 2017 г.

Таблица 2.2. Ведомость расчета удержаний из заработной платы за март 2017 г., руб.

№	Ф.И.О.	Начислено	Льготы по налогу на доходы физических лиц	Прочие вычеты	Налог на доход физических лиц	Прочие удержания	Итого к выдаче
1	Антонов А.А.	8253	1000		943		7310
1-й участок
2	Егоров В.И.	13575	1000	185	1611	2991,2	8973
3	Доценко В.Ю.	7525	1600	3000	381	212*	69365
4	Кончис А.С.	2683	1100	-	206	-	2477
5	Гришин С.А.	4350	400	-	513	-	3836
6	Кашин Р.В.	2610	3000	-	-	-	2610
2-й участок
7	Измайлов П.Е.	4480	1000	-	452	-	4027
8	Пятин В.Г.	3775	400	-	438	1934*	1402
9	Алиева Л.В.	4047	400	-	474	-	3573
10	Королева Т.В.	2489	400	-	272	-	2217
11	Сучков Е.А.	8303	1600		871	-	7431
12	Журавлев Б.М.	270	0		35	-	235
13	Розанова М.С.	1500	0	-	-	-	1500
	Итого:	63864,4	11900	3185	6197	5137	52513

* Включены суммы удержаний за брак.

Расчет сумм удержаний из заработной платы в ООО «Бинеон».

Антонов А.А. (сыну 23 года студент дневного обучения).

600 - стандартный вычет на ребенка

400 - стандартный вычет;

НДФЛ: (8253-600-400)*0,13 = 7553*0,13 = 943 руб.

Егоров В.И. (донор, 1 ребенок до 18 лет, удерживаются алименты).

600 - стандартный вычет на ребенка;

400 - стандартный вычет;

185,19 - сумма зарплаты в день сдачи крови не облагается НДФЛ.

НДФЛ: (13575,40-400-600-185,19)*0,13 = 1611 руб.

В соответствии со ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. размер алиментов на одного ребенка равен 25%, на двух детей - 33% от суммы дохода работника.

Алименты: (13575,40-1611)*0,25 = 2991 руб.

Итого: НДФЛ = 1611 руб.

Доценко В.Ю. (2 детей до 18 лет, в связи со смертью отца получил материальную помощь по коллективному договору, социальное пособие и материальную выгоду от ссуды).

НДФЛ: (7529,48-2000-1000-400-600*2-49,48)*0,13 = 381 руб.

1000 руб. - пособие на погребение;

2000 руб. - материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

49,48 руб. - материальная выгода.

Согласно п 2 ст. 224 НК РФ в отношении суммы экономии на процентах при получении заемных средств налоговая ставка составляет 35%, отсюда НДФЛ:

49,48*0,35 = 17 руб.

Итого НДФЛ: 381+17 = 398 руб.

Кончис А.С. (участник боевых действий в Чечне, 1 ребенок до 18 лет, получил пособие по временной нетрудоспособности).

НДФЛ: (2683,08-500-600)*0,13 = 206 руб.

500 - стандартный вычет за участие в боевых действиях.

Гришин С.А.

НДФЛ: (4350-400)*0,13 = 3950*0,13 = 514 руб.

Кашин Р.В. (участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС)

Согласно ст. 218 НК РФ размер налогового вычета составляет 3000 руб., так как доход работника за март 2017 г. составил 2610 руб., то НДФЛ не взимается.

Измайлов П.Е. (1 ребенок до 18 лет).

НДФЛ: (4480-400-600)*0,13 = 452 руб.

Пятин В.Г. (алименты на 2 детей)

НДФЛ: (3775-400)*0,13 = 3375*0,13 = 439 руб.

Алименты: (3775-439)*0,33 = 1100,88 руб.

Алиева Л.В.

НДФЛ: (4046,78-400)*0,13 = 474 руб.

Королева Т.В.

НДФЛ: (2489-400)*0,13 = 272 руб.

Сучков Е.А. (2 ребенка до 18 лет).

НДФЛ: (8302,66-400-600*2)*0,13 = 871 руб.

Журавлев Б.М. (совместитель)

Начислено 270 руб. НДФЛ: 270*0,13 = 35 руб.

Розанова М.С.

НДФЛ с пособия на ребенка не удерживаются.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих могут производится вычеты по письменному заявлению последних: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзные взносы, погашенные ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков. Учитываются такие расчетные операции на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом согласно лицевых счетов получают информацию по всем видам начисленной и удержанной заработной платы по каждому работнику отдельно. Для того чтобы правильно определять налоговые вычеты по каждому работнику открывают налоговую карточку. Налоговые вычеты на ребенка 600 руб. прекращаются после того, как сумма заработной платы начисленной нарастающим итогом с начала года составит 40 000 руб., а налоговый вычет 400 руб. прекращается с суммы 20 000 руб.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

2.4 Синтетический учет

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками ООО «Бинеон» по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера".

Рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда.

Таблица 2.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	70	Начислена оплата труда работникам основного производства
23	70	Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств
25	70	Начислена оплата труда общепроизводственному персоналу
26	70	Начислена оплата труда административно-управленческому персоналу
28	70	Начислена оплата труда за работы по исправлению брака
29	70	Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств
44	70	Начислена оплата труда работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции
69	70	Начислены пособия за счет социального страхования
84	70	Начислена оплата труда за счет нераспределенной прибыли
86	70	Начислена оплата труда за счет средств целевого финансирования
70	28	Удержано из оплаты труда за допущенный брак по вине работника
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц
70	71	Удержаны своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет
70	73	Удержано из оплаты труда в погашение задолженности по ссудам, недостачам, материальному ущербу
70	76	Удержано из оплаты труда в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов
70	50,(51)	Выплачена заработная плата работникам из кассы (перечислено с расчетного счета)
70	76	Депонирована не полученная своевременно заработная плата
20 (25,26,44,84,86 и др.)	69	Начислены взносы по ЕСН

В ООО «Бинеон» согласно коллективному договору установлена авансовая форма расчетов, при которой за первую половину месяца 15-го числа каждого месяца выплачивается аванс из расчета должностного оклада (тарифной ставки) за фактически отработанные рабочие дни, а за вторую половину месяца заработная плата выплачивается 5-го числа следующего месяца.

Работнику организации (финансовый отдел) согласно приказу по организации установлены: оклад по занимаемой должности - 10 000 рублей, надбавка за выслугу лет - 20 %; премия - 30 % от сумм основной заработной платы.