Аудит расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава I. Характеристика организации ООО «Импульс»

1.1 Общие сведения об организации

1.2 Анализ основных показателей

1.3 Общие вопросы организации учета

1.4 Оценка надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Глава II. Методика аудита заработной платы

2.1 Описание нормативной базы аудита

2.2Оценка уровня существенности

2.3 План и программа аудита

Глава III. Результаты аудита заработной платы

Заключение

Список использованных источников

Введение

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения расчетов с персоналом по оплате труда действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- проверка правильности оформления трудовых отношений с работниками организации;

- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний из заработной платы по всем основаниям и отражение в бухгалтерском учете данных хозяйственных операций;

- оценка существенности и организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда в проверяемом периоде;

- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Объектом исследования являются учет труда и заработной платы общества с ограниченной ответственностью «Импульс».

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, действующим в настоящее время.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита, во второй главе представлен план программы аудиторской проверки и процедуры аудита, в третьей главе изложена методика аудита. В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

Глава I. Характеристика организации

1.1 Общие сведения об организации

Компания ООО «Импульс» находится по адресу: Российская Федерация, республика Марий Эл, город Йошкар-Ола, улица Суворова 15.

ООО «Импульс» является дочерним обществом ОАО «Марийский машиностроительный завод», доля которого в уставном капитале Предприятия составляет 100%.

Целью данной организации является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности:

· производство и реализация сложной технологической оснастки (штампы, формы, приспособления);

· производство инструмента и приспособлений;

· реализация изделий из полимерных материалов производственно-технического и бытового назначения;

· иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Отраслевая принадлежность - промышленность.

Говоря об истории организации, нужно отметить, что она образовалась 5 декабря 2001 года как ООО «Импульс».

Миссия организации: разработка и производство высококачественной продукции: сложной технологической оснастки, инструментов, приспособлений, реализация изделий из полимерных материалов производственно-технического и бытового назначения, с максимальным удовлетворением потребностей клиента с расширением долей рынка аналогичной продукцией в отраслях промышленности с высоким потенциалом, сохраняя наилучшее соотношение цены и качества.

В 2003 году организация полностью окупила свои затраты и начала приносить прибыль.

Организация считается крупной, так как численность сотрудников составляет 165 человек на начало 2009 года.

У организации имеются различные традиции: подводятся итоги ко дню образования организации и празднованию профессионального дня. Всем коллективом отмечается Новый год и другие праздники.

1.2 Анализ основных показателей

Анализ трудовых ресурсов

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объём и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как следствие - объём производства продукции, её себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Таблица 1 Обеспеченность предприятия кадрами и структура персонала предприятия

Показатели	2006г.	2007г.	2008г	2009 г	Уд. вес персонала, %
					В 2006 г.	В 2007 г.	В 2008 г.	В 2009 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Среднесписочная численность всего персонала, чел.	160	166	165	165	100%	100%	100%	100%
в т.ч.:
Основные рабочие	107	101	99	99	67%	61%	60%	60%
Вспомогательные	30	32	30	30	19%	19%	18%	18%
Служащие	31	33	36	36	19%	20%	22%	22%
Принято на предприятие всего:	20	24	20	20	100%	100%	100%	100%
Основные рабочие	12	14	11	11	60%	58%	55%	55%
Вспомогательные	6	5	5	5	30%	21%	25%	25%
Служащие	2	5	4	4	10%	21%	20%	20%
Уволено с предприятия всего:	28	23	26	26	100%	100%	100%	100%
Основные рабочие	19	19	13	13	68%	83%	50%	50%
Вспомогательные	6	2	10	10	21%	9%	38%	38%
Служащие	3	2	3	3	11%	9%	12%	12%
Из них:
По собственному желанию	23	17	23	23
Инвалидность	1	1	0	0
Смерть	1	2	1	1
Пенсия	3	3	3	3

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1. Коэффициент оборота по приему персонала - определяется отношением абсолютной численности работников, принятых или переведенных из других категорий работников за анализируемый период к среднесписочной численности персонала.

, (1)

где - коэффициент оборота по приему персонала;

- численность работников, принятых или переведенных из других категорий работников за анализируемый период;

- среднесписочная численность персонала.

2. Коэффициент оборота по выбытию - определяется отношением абсолютной численности выбывших (уволившихся) работников к среднесписочной численности персонала.

, (2)

где - коэффициент оборота по выбытию;

- абсолютная численность выбывших работников;

- среднесписочная численность персонала.

3. Коэффициент текучести кадров - определяется отношением количества работников, уволившихся по собственному желанию и уволенных за нарушение трудовой дисциплины, к среднесписочной численности персонала.

, (3)

где - коэффициент текучести кадров;

- численность работников, уволившихся по собственному желанию и уволенных за нарушение трудовой дисциплины;

- среднесписочная численность персонала.

4. Коэффициент постоянства состава персонала предприятия (коэффициент стабильности кадров) - определяется отношением численности работников, состоявших в списках предприятия в течение всего года с 1 января по 31 декабря, к их среднесписочной численности.

, (4)

где - коэффициент постоянства состава персонала предприятия;

- численность работников, состоявших в списках предприятия в течение всего года с 1 января по 31 декабря;

- среднесписочная численность персонала.

Проанализируем динамику показателей движения рабочих кадров.

Таблица 2 Динамика показателей движения рабочих кадров

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	2009 г.	2009 г. в процентах
					к 2006 г.
Среднесписочная численность всего работников, чел.	160	166	165	165	103%
Принято рабочих всего	20	24	20	20	100%
Выбыло рабочих всего	28	23	26	26	93%
в том числе:
В связи с сокращением численности	0	0	0	0
По собственному желанию	23	17	23	23	100%
Уволено за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины	0	0	0	0
Коэффициенты:
Оборота по приему	0,125	0,145	0,121	0,121	97%
Оборота по выбытию	0,175	0,139	0,158	0,158	90%
Общего оборота	0,300	0,283	0,279	0,279	93%
Текучести кадров	0,144	0,102	0,139	0,139	97%

По данным таблицы увеличилась среднесписочная численность работников с 160 до 165 человек, это объясняется тем, что арендованное оборудование на предприятии находится в плохом состоянии, необходимо применять больше ручного труда для повышения объёма производимой продукции. За анализируемый период вводились новые производственные мощности, что также требовало найма новых работников. Текучесть кадров снизилась на 3% это следствие удовлетворенности работником зарплаты.

Текучесть рабочих играет большую роль в деятельности предприятия. Постоянные кадры, длительное время работающие на предприятии, совершенствуют свою квалификацию, осваивают смежные профессии, быстро ориентируются в любой нетипичной обстановке, создают определенную деловую атмосферу в коллективе и активно влияют поэтому на уровень производительности труда. Для оценки социальных результатов изучаются также коэффициенты постоянства и стабильности кадров.

Коэффициент постоянства кадров определяется как отношение численности работников, состоящих в списочном составе в течение года и более, к среднесписочной численности работников.

Коэффициента постоянства кадров в ООО «Импульс» в основном постоянный, так как у работников трудовой стаж более 10 лет и среднее образование.

Коэффициент стабильности кадров - это отношение численности работников, проработавших на предприятии более 3-х лет, к их среднесписочной численности.

Коэффициенты постоянства и стабильности кадров отражают уровень оплаты труда и удовлетворенность работников условиями труда, трудовыми и социальными льготами. На ООО «Импульс» этот коэффициент удовлетворительный.

Таблица №3 Расчет средней заработной платы

Показатель	2006	2007			Изменение 2009-2006 гг.
			2008	2009
Среднесписочная численность работников, чел.	160	166	165	165	5
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	12018	15793	23100	25091	13073
Отчисления на соц. нужды, тыс. руб.	3538	4522	6306	6970	3432
Средняя заработная плата за месяц, тыс.руб.	1001,5	1316,1	1925	2090,9	1089,4
Средняя заработная плата за месяц с отчислениями, тыс.руб.	1296,3	1699,2	2450,5	2671,8	1375,5

Как видно из таблицы, средняя заработная плата на ООО «Импульс» увеличивается каждый год. В 2009 году по сравнению с 2006 абсолютный прирост среднемесячной заработной платы без отчислений составил 13073 руб. Среднесписочная численность работников в 2009 году увеличилась по сравнению с 2006 годом увеличилась на 5 человек, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 1 человека.

1.3 Общие вопросы организации учета

Организационная структура - это один из основных элементов управления организацией. Внутренним выражением оргструктуры управления является состав, соотношение, расположение и взаимосвязь отдельных подсистем организации.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Организационная структура управления организации

Данное предприятие имеет линейно-функциональную структуру управления.

Учетная политика

В ООО «Импульс» бухгалтерский учет ведется в соответствии со следующими нормативными документами по бухгалтерскому учету: - Федеральный Закон № 129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.98г.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. №34Н;

- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- План счетов финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению Утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94Н.

Инвентаризация и методы оценки видов имущества и обязательств производится в соответствие с Методическими указаниями по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49.

Не производить переоценку объектов основных средств в организации в течение всего периода их эксплуатации.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ № 6/01). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ № 6/01).

Первоначальная стоимость нематериальных активов (НМА) погашается линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» утвержденные Приказом Минфина России от 16 октября 2000 года № 91н).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется с применением счетов 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”. Оценка материалов на счете 10 производится по учетной (планово-расчетной) цене (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н).

При отпуске материально-производственных запасов (МПЗ) в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 года №44н).

Незавершенное производство (НЭП) оценивается по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 98 № 34н).

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по счету 23 «Вспомогательное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 23 - кредит счетов 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п.9 ПБУ № 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н).

Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 “Общехозяйственные расходы” распределяются между видами продукции (работ, услуг) - объектами калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. По текущему ремонту - ежемесячно на всю сумму фактических затрат, по капитальному ремонту - ежемесячно на всю сумму фактических затрат согласно акту о выполненных и принятых работах. Затраты по незаконченному капитальному ремонту учитывать в составе НЗП (п.27 ПБУ № 6/01, п.5,7 ПБУ №10/99).

Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ № 10/99).

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу (п.13 ПБУ № 5/01).

Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6ПБУ 5/01).

Создается резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год (13-ая зарплата) (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации, утвержденного приказом Минина России от 29 июля 1998 года № 34н).

1.4 Оценка надежности СБУ и СВК

Система внутреннего контроля - совокупность приемов и методов, применяемых руководством экономического субъекта в целях эффективного управления.

Система бухгалтерского учета - система сбора, обработки, обобщения информации.

При оценке эффективности надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: высокая, средняя, низкая.

Рабочий документ РД-1. Оценка надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

№	Вопрос тестирования	Ответ	Оценка надежности	Приложение
Система бухгалтерского учета
1.	Какая организационная структура бухгалтерской службы на предприятии?	1. фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. бухгалтер 3. бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	Высокая	На предприятии имеется бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
2.	Наблюдается ли текучесть кадров на предприятии?	1.Низкая 2.Средняя 3.Высокая	Средняя	Есть небольшая текучесть кадров
3.	Имеется ли на предприятии приказ руководителя о принятии учетной политики?	1. Да 2. Нет	Высокая	На предприятии есть приказ о принятии учетной политики
4.	Соответствуют ли принятые элементы учетной политики предприятия требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»?	1. Не соответствуют, носят частичный характер 2. Частично соответствуют 3. Соответствуют по форме и содержанию	Средняя	Частично соответствуют, но есть некоторые несоответствия
5.	Установлено ли в учетной политике организации формирование резервов и других фондов?	1. Не раскрыто 2. Раскрыто, но не в полном объеме 3. Раскрыто в полном объеме	Низкая	В учетной политике не раскрывается информация о формировании резервов и фондов
6.	Соответствует ли состав и численность работников бухгалтерской службы для выполнения необходимого объема работ?	1. Значительная нагрузка приводит к систематическим авралам и несвоевременное выполнение работ 2. Не соответствуют объему работ 3. Соответствуют объему работ и обеспечивают нормальную загрузку	Средняя	На предприятии имеет место несвоевременное выполнение работ и повышенная загруженность на отдельных участках
7.	Отражается ли в учетной политике организации метод начисления амортизации основных средств?	1. Нет 2. Да, но не в полной мере 3. Да	Высокая	Амортизация основных средств начисляется линейным способом
8.	Ведется ли на предприятии налоговый учет?	1. Не ведется 2. Ведется в соответствии с законодательством	Высокая	Налоговый учет ведется на основании учетных документов
9.	Соблюдается ли требование последовательности применения учетной политики?	1. Соблюдается 2. Не соблюдается	Высокая	Соблюдается
Система внутреннего контроля
10.	Выполняется ли кадровая политика по подбору специалистов на должность?	1. Не разработана 2. Разработана частично 3. Установлена и проработана детально	Средняя	На должность подбираются специалисты как с высшим, так и со средним образованием
11.	Имеется ли служба внутреннего контроля?	1. Да 2. Нет	Высокая	Специальная служба аудита отсутствует
12.	Осуществляется ли текущий контроль правильности ведения бухгалтерского учета?	1. Да 2. Нет	Высокая	Проверку правильности документального оформления операций и составление корреспондентских счетов осуществляет главный бухгалтер
13.	Соблюдается ли принцип разделения обязанностей и ответственности работника на предприятии?	1. Единичное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий	Средняя	На предприятии разделение обязанностей разработано недостаточно четко
14.	Создана ли ревизионная комиссия и постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	1. Отсутствует 2. Создана только инвентаризационная комиссия 3. Создана и та, и другая комиссия	Низкая	В организации не создана ревизионная и инвентаризационная комиссия

Риски: высокий -1; средний-2; низкий -3; Общий уровень риска =(1+2+1+2+3+2+1+1+1+2+1+1+2+3)/14=2%

Можно сделать вывод, что оценка надежности высокая и, следовательно, риск низкий.

Глава II. Методика аудита заработной платы

2.1 Описание нормативной базы аудита

Основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Налоговый кодекс РФ;

3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера;

4. Трудовой кодекс РФ;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

7. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Цели проверки и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

В качестве основной нормативно-правовой базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г.

Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда ведутся: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13); расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журнал-ордер ф. № 8 и 10, главная книга, баланс.

2.2 Оценка уровня существенности

аудит заработный плата бухгалтерский

Уровень существенности - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности не сможет делать на основе ее правильные выводы и принимать верные экономические решения.

Аудитор, основываясь на своем профессиональном суждении при расчете уровня существенности принимает во внимание как количественную, так и качественную сторону существенности.

Базовый показатель	Значения	Доля	Учитываемая величина
Балансовая прибыль	351	5%	18
Валовый объем реализации без НДС	35932	2%	719
Валюта баланса	29040	2%	581
Собственный капитал	3441	10%	344
Общие затраты предприятия	51069	2%	1021

Общий уровень существенности = (18+719+581+344+1021) / 5=537

537*0,8=430

537*1,2=644

581-окончательный общий уровень существенности.

Находим частный уровень существенности пропорционально остатку по счету в валюте баланса. Для этого общий уровень существенности делится пополам между активом и пассивом баланса.

Определение частного уровня существенности значимых статей баланса

Наименование статей	Сумма, тыс. руб.	Доля	Частный уровень существенности
Актив
Основные средства	552	1,91	5,55
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	3984	13,72	39,86
Затраты в незавершенном производстве	4141	14,26	41,43
Готовая продукция и товары для перепродажи	398	1,37	3,98
НДС по приобретенным ценностям	829	2,85	8,28
Дебиторская задолженность	19022	65,50	190,28
Денежные средства	112	0,39	1,13
Валюта	29040	100%	290,5
Пассив
Уставный капитал	10	0,03	0,09
Добавочный капитал	3285	11,31	32,86
Нераспределенная прибыль	146	0,50	1,45
Кредиторская задолженность	24245	83,49	242,54
Резервы предстоящих расходов	1354	4,67	13,57
Валюта	29040	100%	290,5

2.3 План и программа аудита заработной платы

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) риск и существенность;

г) характер, временные рамки и объем процедур.

План аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда

Проверяемая организация	Общество с ограниченной ответственностью «Импульс»
Руководитель аудиторской группы	Ефремова Т.С.
Планируемый аудиторский риск	2%
№	Планируемые виды работ	Период	Исполнитель
1.	Аудит оформления первичных документов	03.11	Ефремова Т.С.
2.	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	04.11-05.11	Ефремова Т.С.
3.	Аудит системы начислений заработной платы	08.11- 09.11	Ефремова Т.С.
4.	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	10.11-12.11	Ефремова Т.С.
5.	Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	14.11	Ефремова Т.С.

Руководитель аудиторской группы Ефремова Т.С. ___________

Программа аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ООО «Импульс»

Проверяемая организация	Общество с ограниченной ответственностью «Импульс»
Руководитель аудиторской группы	Ефремова Т.С.
Планируемый аудиторский риск	2%
Планируемый уровень существенности	581 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения	Исполнитель	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных документов
1.1	Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	03.11	Ефремова Т.С.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2	Проверка правильности учета рабочего времени	04.11	Ефремова Т.С.	Табели учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3	Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов	04.11	Ефремова Т.С.	Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4	Проверка правильности учета депонированной заработной платы	5.11	Ефремова Т.С.	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. аудит системы начислений заработной платы
2.1	Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работы в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни	6.11	Ефремова Т.С.	Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, табели учета рабочего времени
2.2	Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей	6.11	Ефремова Т.С.	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.3	Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ	7.11	Ефремова Т.С.	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санитарно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4	проверка правильности определения налоговой базы для целей налогообложения физических лиц	7.11	Ефремова Т.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
2.5	Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года	8.11	Ефремова Т.С.	Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1	Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления НДФЛ	9.11	Ефремова Т.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2	Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы действующему законодательству	10.11	Ефремова Т.С.	Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3	Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	11.11	Ефремова Т.С.	Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
4.1	Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	11.11	Ефремова Т.С.	Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
4.2	Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации	12.11	Ефремова Т.С.	Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3	Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	13.11	Ефремова Т.С.	Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4	Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)	14.11	Ефремова Т.С.	Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
5.1	Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению	14.11	Ефремова Т.С.	Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы», Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15,отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

Руководитель аудиторской фирмы _____________ Ефремова Т.С.

Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2. объект проверки узконаправленный;

3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1. составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;

3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

Глава III. Результаты аудита заработной платы

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки, а также результаты анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы, бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, письменные разъяснения сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Проверка соблюдения законодательства по оплате труда. Результаты выполненной процедуры представлены в рабочих документах-РД-2.

Рабочий документ РД-2: проверка соблюдения трудового законодательства ООО «Импульс»

№	Вопрос	Вариант ответа	Примечание
1	Заключается ли с работниками при приеме на работу трудовой договор?	1. Да v 2. Нет
2	Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	1. Да v 2. Нет
3	Создается ли на предприятии режим труда и отдыха?	1. Да v 2. Нет	Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.
4	проводится ли на предприятии доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни?	1. Да v 2. Нет	Сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; Работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам- в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; Работникам, получающим оклад - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки
5	Проводятся ли на предприятии сверхурочные работы и соблюдается ли время такой работы в соответствии с Трудовым кодексом РФ?	1. Да v 2. Нет	Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
6	Соответствует ли продолжительность ежегодного отпуска законодательству?	1. Да v 2. Нет	Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.
7	Производится ли оплата работникам при изготовлении бракованной продукции не по своей вине?	1. Да 2. Нет v	Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.
8	Производится ли оплата работнику в случае его нетрудоспособности и соблюдается ли ограничение в начислении?	1. Да v 2. Нет	Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности
9	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда?	1. Да v 2. Нет	Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором.
10	Соблюдается ли ограничение размера удержаний из заработной платы?	1. Да v 2. Нет	Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Для того, чтобы сделать вывод, что на предприятии соблюдается трудовое законодательство, необходимо применить следующие процедуры. Используя процедуру инспектирование: проверяем наличия трудовых договоров и их правильное оформление, наличие трудовых книжек, правил внутреннего трудового распорядка. Также применив процедуру наблюдения, аудитор проверяет соблюдения времени труда и отдыха на предприятии. Также для проверки соблюдения законодательства о труде проводится устный опрос работников, в виде тестирования, о своевременности оплаты, о продолжительности и своевременности предоставленных отпусков, производится ли доплата за ночное и сверхурочное время и работу в выходные дни. В результате произведенного теста можно отметить, что на предприятии соблюдается трудовое законодательство.

Проверка правильности оформления документов по учету оплаты труда.

В результате применяемой процедуры производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Результаты выполненной процедуры представлены в рабочих документах РД-3, РД-4, РД-5.

Рабочий документ РД-3: Аудит оформления локальных нормативных актов по учету труда и его оплаты. ООО «Импульс»

Дата проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого документа	№ документа	Дата составления документа	Заключение аудитора о выявленных отклонениях
	Локальные нормативные акты	Трудовой договор	23	13.08.2008	Нарушений не выявлено
	Локальные нормативные акты	Штатное расписание (Форма № Т-3)	101	20.09.2008	Нарушений не выявлено
	Локальные нормативные акты	График отпусков (Форма № Т-7)	АВ-41	20.03.2007	Составлен в соответствии с унифицированной формой
	Локальные нормативные акты	Положение о премировании	36	28.03.2008	Нарушений не выявлено

Для оформления аудиторских доказательств используем процедуру инспектирование. В процессе аудита нарушений не выявлено.

Рабочий документ РД-4: Аудит оформления первичных учетных документов по учету личного состава ООО «Импульс»

Дата проверки	Наименование проверяемого документа	№ документа	Ф.И.О. работника	Дата составления документа	Заключение договора о выявленных отклонениях
	Приказ о приеме на работу (ф. № Т-1)	32	Фоминых З.А.	15.03.2005	Нарушений не выявлено
	Личная карточка (ф. № Т-2)	45	Фоминых З.А.	16.03.2005	Нарушений не выявлено
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6)	АВ30	Фоминых З.А.	17.03.2009	Нарушений не выявлено
	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-8)	35	Петрова М.С.	25.09.2009	Нарушений не выявлено
	Приказ о переводе работника на другую работу (ф. № Т-5)	34	Иванова О.В.	05.03.2009	Нарушений не выявлено

При проверке первичных документов аудитор применяет процедуру инспектирование: проверяет наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, наличие подчисток, помарок, неоговоренных исправлений. В ходе этой процедуры получаем документальные аудиторские доказательства. На основе используемой процедуры можно отметить, что все из проверяемых документов содержат все необходимые реквизиты.

Рабочий документ РД-5: Аудит оформления первичных учетных документов по учету использования рабочего времени и начисления заработной платы ООО «Импульс»

Дата проверки	Наименование проверяемого документа	№ документа	Дата составления документа	Заключение аудитора о выявленных отклонениях
	Табель учета рабочего времени (ф. № Т-12)	24	30.09.2009	Нарушений не выявлено
	Расчетная ведомость (ф. № Т-51)	30	25.09.2009	Нарушений не выявлено

Выбранные документы, используя процедуру инспектирование, проверяем на соответствие унифицированным формам первичной учетной документации, проверяем, чтобы в них не было исправления, помарок. Проверяем документы на правильность их заполнения.

Затем сличаем соответствие должностных окладов, зафиксированных в штатном расписании, приказах при приеме на работу данным расчетно-платежных ведомостей и лицевых карточек. Также сопоставляем фамилии работников, указанных в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава для выявления вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Процедура: Проверка арифметических расчетов (пересчет).

Для проверки правильности начисления заработной платы используем процедуру пересчет. Так как на предприятии существуют сдельная и повременная оплата труда, рассчитаем заработную плату для сотрудников предприятия с разными видами оплаты.

При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Под тарифной ставкой понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Результаты выполненной процедуры представлены в рабочих документах РД-6, РД-7, РД-8.

Рабочий документ РД-6: Проверка правильности начисления заработной платы работникам организации (повременная оплата труда) ООО «Импульс»

№	Ф.И.О.	Документ	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонения (+/-)
1	Загайнов Н.А.	Расчетная ведомость	7612,50	7612,50	-

Сначала необходимо сопоставить фамилии работников, указанных в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Также сличаем должностные оклады работников с штатным расписанием. В результате выборочной проверки начисления заработной платы расхождений сумм по расчетам аудитора и документам не обнаружено. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не найдено.

Рабочий документ РД-7: Проверка правильности начисления заработной платы работникам организации (сдельная оплата труда) ООО «Импульс»

№	Ф.И.О.	Документ	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Отклонения (+/-)
1	Егошин С.П.	Расчетная ведомость	6438,00	6438,00	-

Для расчета заработной платы прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы. По каждому цеху или отделу предприятия составляется отдельный табель. В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и непроработанного времени. Для начисления заработной платы сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку.

Рабочий документ РД-8: Проверка правильности расчетов удержаний из заработной платы ООО «Импульс»

№	Ф.И.О.	Документ	Начисленная заработная плата	Расчеты удержаний по документам	Расчеты по данным аудитора	Отклонения (+/-)
1	Кленчива Ю.В.	Расчетная ведомость	9352,50	1215,8	1215,8	-

Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%. Для расчета правильности исчисления НДФЛ необходимо применить следующие процедуры: с помощью процедуры инспектирование проверим правильность применения стандартных вычетов.

В ООО «Импульс» при исчислении НДФЛ работникам предоставляется вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода за первого и второго ребенка, и 3000 за третьего и каждого последующего ребенка, на основании письменного заявления работника. Он не применяется начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 руб.

Данный налоговый вычет на ООО « Импульс» производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Также следует обратить внимание на то, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. Предоставление удвоенного вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Отметим, что под одиноким родителем для целей исчисления НДФЛ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Иными словами, если мама и папа ребенка состоят в зарегистрированном браке, каждому из них предоставляется вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка.

Работнику ООО «Импульс» Кленчивой Юлии Владимировне предоставляется вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода, установленный подпунктом 3 пункта 1 ст. 218 НК РФ. Этот вычет действует только до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и облагаемый по ставке 13 %, превысит 40 000 рублей. Начиная с того месяца, в котором указанный доход превысил этот предел, данный налоговый вычет не применяется.

В соответствии со штатным расписанием месячный оклад Кленчивой Ю.В. до 1 февраля 2009 года составлял 6900 руб., с 1 февраля 2009 года он был повышен до 7200 руб., а с 1 октября 2009 года он был повышен до 8100 руб.

В течение года работникам ООО «Импульс» также выплачивались и премии, которые составили:

в январе - 80 % от оклада,

в феврале, марте, апреле - 90 % от оклада,

в мае, июне, июле - 100 % от оклада,

в августе, сентябре, октябре - 90 % от оклада,

в ноябре - 80 % от оклада,

в декабре - 100 % от оклада.

Работник ООО «Импульс» состоит в браке и имеет взрослую дочь старше 24 лет, поэтому вычет на ребенка в нашем случае не применяется, поскольку на вычет на ребенка в размере 1000 рублей имеют родители, состоящие в браке и имеющие детей в возрасте до 18 или до 24 лет.

Кленчива Ю. В. в июле 2009 года была в отпуске сроком на 28 календарных дней.

Расчет начисленной заработной платы, сумм НДФЛ, а также сумм, подлежащих выплате Кленчивой Ю. В., бухгалтер ООО «Импульс» осуществляет следующим образом (таблица 3).

Сначала рассчитаем выплаченные за год премии: