Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЯЗАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОБЛАСТНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «РЯЗАНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

Учет и анализ эффективности использования основных средств

Выпускная квалификационная работа

по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Мирошина Татьяна Михайловна

Руководитель - Зубова Т.И.

Рязань 2015



ОГЛАВЛЕНИЕ

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "КЛИА-АВТО"
• 1.1 Общие сведения о предприятие ООО "Клиа-авто"
• 1.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия
• 1.3 Учетная политика ООО «Клиа-авто»
• 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
• 2.1 Понятие, классификация и нормативное регулирование учета основных средств
• 2.2 Документальное оформление движения основных средств
• 2.3 Синтетический учет наличия и движения основных средств
• 2.4 Амортизация основных средств предприятия
• 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КЛИА-АВТО»
• 3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства
• 3.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств
• 3.3 Факторный анализ фондоотдачи основных средств
• 3.4 Анализ использования производственной мощности ООО «Клиа-авто»
• 3.5 Анализ использования технологического оборудования
• 3.6 Методика определения резервов увеличения выпуска продукции (работ, услуг), фондоотдачи и фондорентабельности
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

основное средство учет

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства.

Тема данной дипломной работы актуальна в настоящее время, так как выход российских промышленных предприятий на международные товарные и финансовые рынки, рост конкуренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности экономики России связаны с прозрачностью финансовой отчетности предприятий, и конечно первостепенное внимание в отчетности инвесторы, кредитные и страховые организации уделяют учету и правильному отражению основного капитала, поскольку статья бухгалтерского баланса «Основные средства» является одной из наиболее значимых статей финансовой отчетности.

Основные средства составляют основу материально - технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Важной предпосылкой контроля наличия и эффективности использования основных средств предприятия является рациональная организация их бухгалтерского учета. При этом следует обратить внимание на обоснованную классификацию и правильность документального оформления движения основных фондов, порядок ведения синтетического и аналитического учета основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-контроль над сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

-правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-контроль над правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

-своевременное отражение в учете износа основных средств;

-контроль над правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

-обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

В качестве объекта исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Клиа-авто».

Предмет исследования - основные средства предприятия.

Цель исследования - разработка направлений совершенствования учета основных средств ООО «Клиа-авто» и повышения эффективности их использования.

Исходя из цели, можно сформулировать следующие основные задачи:

- Исследование теоретических аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств.

- Изучить организацию учета основных средств в ООО «Клиа-авто».

- Провести оценку эффективности использования основных средств ООО «Клиа-авто».

- Разработать рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств в ООО «Клиа-авто».

В процессе написании дипломной работы были использованы такие методы исследования, как изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики, сравнение, анализ.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, периодическая литература.

Информационную базу исследования составили первичные учетные документы, регистры учета и формы бухгалтерской отчетности ООО «Клиа-авто».



1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО "КЛИА-АВТО"

1.1 Общие сведения о предприятие ООО "Клиа-авто"

Бухгалтерский учет будет рассмотрен на предприятие ООО "Клиа-авто".

ООО «Клиа-авто» является самостоятельным юридическим субъектом хозяйствования Российской Федерации. Полное наименование предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «Клиа-авто».

ООО «Клиа-авто» имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.

Данное предприятие было зарегистрировано 02 марта 2011 года по адресу: Россия, г.Рязань ул.Гоголя, д.48. Владельцем компании является Попков Александр Сергеевич.

Форма собственности - частная.

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью.

Размер уставного капитала составляет 10000 рублей.

Целью деятельности общества является удовлетворение потребителей в его продукции, работах, услугах и получение прибыли.

Основным вид деятельности ООО "Клиа-авто" - международные автомобильные грузоперевозки, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, деятельность автомобильного грузового транспорта, транспортная обработка грузов и хранение, розничная торговля автомобильными деталями, оптовая торговля химическими продуктами.

На предприятии налоговым режимом является упрощенная система налогообложения.

ООО «Клиа-авто» имеет огромнейшее количество заказчиков (около 160 ежегодно), большая часть которых находится на территории Рязанской области. При обращении в организацию для заказчиков большое значение имеет своевременность выполнения работ и качество.

Организация имеет около 20 поставщиков, большая часть которых располагается на территории Рязанской области, таким образом, уменьшается доля транспортных расходов при доставке материалов.

Наиболее крупными поставщиками материалов являются:

- ОАО «Тех обслуживание» - горюче-смазочные материалы;

- ООО «Автопример» - автозапчасти для легковых автомобилей;

- ООО «Детали машин»- поставка автозапчастей для грузовых автомобилей.

Компания «Клиа-авто» заняла прочную позицию на рынке производства и реализации строительных материалов и металлоконструкций. Компания была основана в 2011 как семейное предприятие, история которой берет начало в небольшом цехе по ремонту автомобилей. Со временем компания развивалась и расширялась, чему способствовало желание и стремление предлагать клиентам широкий ассортимент автозапчастей. Таким образом, небольшой цех постепенно превратился в самостоятельную фирму, которая занимается розничная торговля автомобильными деталями, международные автомобильные грузоперевозки.



1.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия

Составим сводную таблицу основных технико-экономических показателейООО «Клиа-авто»(таблица 1).

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели работы ООО «Клиа-авто».

Показатели	2013 год	2014 год	Относительные отклонения, %
1. Объем продаж, тыс. руб.	2537	4750	187,23
2. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб	174000	171000	107,75
3. Стоимость основных средств, тыс. руб.	34768	33631	99,42
4. Объем продаж на рубль стоимости основных фондов, руб.	1,93	2,18	112,95
5. Численность работающих	80	80	100
6. Объем продаж на одного работающего, тыс. руб.	4131,25	4751,25	115,00
7. Среднемесячная оплата труда, руб.	20000	21500	107,50
8. Себестоимость проданных товаров или оказанных услуг, тыс. руб.	262686	282674	107,6
9. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	58022	72762	125,40
10. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	55348	79400	143,45
11. Затраты на рубль объема продаж, руб.	0,82	0,80	97,56
12. Рентабельность продаж, %	0,13	0,17	130,77

Рассчитаем основные технико-экономические показатели ООО «Клиа-авто»:

1) Объем продаж:

- в отчетном периоде составила 4750 тыс.руб.

- в предыдущем периоде 2537 тыс. руб.

- Темп роста = 4750/2537*100% = 187,23%

- Темп прироста = 187,23 -100 = 87,23%

2) Стоимость основных производственных фондов (ОПФ):

- В отчетном периоде составила 174000 тыс.руб.

- В предыдущем периоде 171000 тыс.руб.

- Темп роста = 174000/171000 * 100% = 101,75%

- Темп прироста = 101,75 - 100 = 1,75%

3) Стоимость основных средств

- В отчетном периоде составила 150011 тыс.руб.

- В предыдущем периоде 149142 тыс.руб.

- Темп роста = 149142/150011 * 100% = 99,42%

- Темп прироста = 99,42 - 100 = -0,58%

4) Объем продаж на рубль стоимости

ОПФ = (1)

- Объем продаж на 1 руб. ОПФ в отчетном периоде:

380100/174000 = 2,18 руб.

- В предыдущем периоде : 330500/171000 = 1,93 руб.

- Темп роста = 2,18/1,93 * 100% = 112,95%

- Темп прироста = 112,95 - 100 = 12,95%

5)Численность работающих в отчетном и предыдущем периоде составляет 80 человек.

6) Объем продаж на одного работающего:

Реализованная продукция 1 рабочего = (2),

где ВОР - выручка от реализации продукции

- Отчетный период = 380100/80 = 4751,25 тыс.руб.

- Предыдущий период = 330500/80 = 4131,25 тыс.руб.

- Темп роста = 4751,25/4131,25 * 100% = 115,00%

- Темп прироста = 115,00 - 100 = 15,00%

7)Среднемесячная оплата труда 1 рабочего:

- Отчетный период = 21500 руб.

- Предыдущий период = 20000 руб.

- Темп роста = 21500/20000 * 100% = 107,5%

- Темп прироста составил 7,5%

8)Себестоимость проданных товаров или оказанных услуг:

- в отчетном периоде составила 282674 тыс. руб.,

- в предыдущем периоде 262686 тыс. руб.

- Темп роста = 282674/262686 * 100% = 107,6%

- Темп прироста = 107,6- 100 = 7,6%

9) Прибыль от продаж:

- Отчетный период = 72762 тыс.руб.

- Предыдущий период = 58022 тыс.руб.

- Темп роста = 72762/58022 * 100% = 125,40%

- Темп прироста = 125,40- 100 = 25,40%

10) Чистая прибыль:

- Отчетный период = 79400 тыс.руб.

- Предыдущий период = 55348 тыс.руб.

- Темп роста = 79400/55348 *100% = 143,45%

- Темп прироста = 143,45- 100 = 43,45%

11)Затраты на 1 рубль реализованной продукции:

Затраты на 1 руб. = (3),

где пол.С/С -полная себестоимость продукции

пол.С/С = С/С + коммерческие расходы + управленческие расходы

пол.С/С отч.период = 282674+15562+9102 = 307338 тыс.руб.

пол.С/С пред.период = 5594+4198+262686 = 272478 тыс. руб.

- Отчетный период = 307338/380100 = 0, 80 руб. или 80 коп.

- Предыдущий период = 272478/330500 = 0,82 руб. или 82 коп.

- Темп роста = 0,80/ 0,82 * 100% = 97,56%

- Темп прироста = 97,56-100 = - 2,44%

12) Рентабельность продаж :

Rп = (4),

где Пч - прибыль чистая

- Отчетный период = 63520/380100=0,17%

- Предыдущий период = 44278,4/330500 = 0,13%

- Темп роста = 0,17/0,13 * 100% = 130,77%

- Темп прироста = 130,77 - 100 = 30,77%

В целом за отчетный период на предприятии наблюдается улучшение основных технико-экономических показателей. В ООО «Клиа-авто» в отчетном периоде по сравнению с предыдущим увеличился объем продаж на 87,23%, а значит и объем продаж на 1 работающего на 15% и среднемесячная оплата труда на 7,5%, но численность рабочих осталась такой же - 80 человек.

Повысилась себестоимость проданных товаров и оказанных услуг на 7,6%, но уменьшились затраты на рубль объема продаж на 0,02 рубля.

Увеличилась прибыль от продаж на 25,4% и чистая прибыль на 43,45%. За счет прибыли и возросла рентабельность продаж на 30,77%

Всё это говорит о более эффективном использовании имущества ООО «Клиа-авто».



1.3 Учетная политика ООО «Клиа-авто»

Учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1. Основные принципы учета хозяйственной деятельности.

1.1. Определение прибыли (убытка) и выручки от реализации продукции (работ, услуг).

- Финансовые результаты (прибыль или убыток) от реализации работ, услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации работ, услуг без налога на добавленную стоимость и затрат на их выполнение.

- Выручка от реализации работ, услуг определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах- по поступлению средств за работы, услуги на счет в учреждение банка, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу).

- Балансовая прибыль (убыток) как конечный финансовый результат, определенной на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации работ, услуг, основных средств, иного имущества организации, а также от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

1.2. Создание резервного капитала (балансовый счет 86) производится путем отчисления в пределах размера, оговоренного в Уставе Компании.

2. Методика ведения бухгалтерского учета.

2.1. Форма ведения бухгалтерского учета- журнально- ордерная, автоматизированная.

2.2. Для обеспечения достоверности синтетического и аналитического учета вести регистры:

- Главную книгу;

- Журналы- ордера;

- Карточки учета основных средств и другие регистры на основании требований Инструкций.

2.3. Учет кассовых операций в соответствии с Инструкцией "О порядке ведения кассовых операций в РФ" осуществлять по кассовой книге, приходным и кассовым ордерам, платежным ведомостям, авансовым отчетам с приложением соответствующих оправдательных документов.

2.4. Учет операций по расчетному счету вести по платежным банковским документам, с приложением соответствующих оправдательных документов.

2.5. Учет материальных средств вести по материальным отчетам и карточкам на основании приходно-расходных документов (товарно-транспортные накладные, накладные, счета-фактуры и др.) с их последующей таксировкой для отражения в учете. Материалы и МБП отражаются в учете по покупной стоимости.

2.6. При организации бухгалтерского учета материальных ценностей к МБП относить предметы стоимостью на дату приобретении не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока службы (за исключением специально оговоренных в "Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ") и погашать их стоимость путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче их в эксплуатацию.

МБП стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу списывать в расход по мере отпуска их в эксплуатацию.

2.7. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации с отнесением на себестоимость продукции ( работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на 10 лет.

2.8. Все расходы на рекламу, представительские расходы и обучение сотрудников Компании отражать на балансовом счете 26 "Общественные расходы";

Сверхнормативные вышеуказанные расходы учитывать при расчете налога на прибыль.

2.9. Курсовые разницы по балансовым счетам 50,52, 60, 62, 71, 90, 94 в течение года отражать на счете № 80 "Прибыли и убытки".

2.10. Стоимость основных средств погашается путем начисления износа (амортизации) по ним. Начисление износа (амортизации) основных средств производить ежемесячно, линейным способом, по установленным нормам, в течение срока их полезного использования.

2.11. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывать на результаты хозяйственной деятельности (счет 80).

2.12. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относить на результаты хозяйственной деятельности (счет 80).

2.13. При рассмотрении авансовых отчетов по зарубежным командировкам валютный курс определять на дату утверждения отчета.

2.14. Учет общехозяйственных расходов осуществлять путем разделения затрат за отчетный период на условно-постоянные затраты (управленческие расходы) и переменные. При этом условно-постоянные затраты (управленческие расходы), собираемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы" списывать в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации работ, услуг на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

2.15. Прибыль Компании в текущем году используется со счета № 88 без распределения по фондам.

3. Инвентаризация.

3.1. Инвентаризацию основных фондов производить один раз в три года, материалов и МБП - ежегодно по состоянию на 1 октября. А также в случае смены материально-ответственных лиц (на день приема - передачи дел), установлении фактов хищений или злоупотреблений и порчи ценностей в результате пожара или стихийных бедствий, при ликвидации Компании.

4. Главному бухгалтеру обеспечить:

- строгое выполнение пунктов 1-4 настоящего приказа;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Компании;

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизацию внутрихозяйственных резервов.

5. Назначение, увольнение и передвижение материально-ответственных лиц осуществлять только с письменного согласия главного бухгалтера.

6. Начальникам структурных подразделений Компании обеспечить надлежащее исполнение требований данного приказа и своевременное направление необходимых документов в бухгалтерию

7. Контроль за исполнением данного приказа возложить на заместителя генерального директора-главного бухгалтера Хомякова А.А.



2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

• 2.1 Понятие, классификация и нормативное регулирование учета основных средств

Бухгалтерский учет основных средств ООО «Клиа-авто» ведется на основании:

- Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01);

- Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания 91н);

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение 34н).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01). В составе ОС учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п. 46 Положения 34н).

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухгалтерском учете нет. Вместе с тем организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость не более лимита, предусмотренного учетной политикой предприятия (в пределах 40 000 руб. за единицу), в составе МПЗ (четвертый абзац п. 5 ПБУ 6/01). Для этого в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01 и утвержден соответствующий лимит. То есть организация вправе самостоятельно утвердить порядок учета таких активов либо в качестве ОС (на счете 01), либо как МПЗ (на счете 10).

Принимая к учету ОС необходимо помнить, что единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний 91н).

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер (п. 11 Методических указаний 91н).

В соответствии с Планом счетов ОС отражаются в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (ОС, предназначенные для сдачи в аренду).

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01), правила формирования, которой отличаются в зависимости от способа поступления объекта (за плату, безвозмездно, в уставный капитал и т.п.). Стоимость ОС (за некоторыми исключениями) погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, определяемого организацией (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01. Перечень объектов, не подлежащих амортизации, приведен в п. 17 ПБУ 6/01.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 для коммерческих организаций предусмотрена возможность переоценки группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой. Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год на последний день отчетного периода.

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75-76 Методических указаний).

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) ОС оформляются первичными учетными документами (п. 7 Методических указаний 91н).

• 2.2 Документальное оформление движения основных средств

Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Оприходование основных средств осуществляется на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1)(Приложение Б).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) составляется на внутреннее перемещение основных средств. Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий - передается получателю.

Прием и сдача основных средств в ремонт, на реконструкцию и модернизацию осуществляется на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй - передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Выбытие основных средств оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств (форма № ОС-4) (Приложение В). Он составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Данные первичных учетных документов служат источником информации для заполнения инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6) (Приложение Г). Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект, на группу объектов, а также для объектов основных средств малых предприятий.

При поступлении оборудования на предприятие бухгалтер составляет Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) (Приложение Д).

При передаче оборудования в монтаж - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

При обнаружении дефектов - Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

2.3 Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 "Основные средства" (активный);

02 "Амортизация основных средств" (пассивный);

91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Д-тсчета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-тсчета 75 "Расчеты с учредителями";

Д-тсчета 01 "Основные средства"

К-тсчета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 "Безвозмездные поступления" счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и др.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочего дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91"Прочие доходы и расходы" и списывают ее на счет 99 "Прибыли и убытки". Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2.4 Амортизация основных средств предприятия

В соответствии с ПБУ 6/01(5) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) и др.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример определения месячной суммы амортизации ООО «Клиа-авто» при линейном способе:

Первоначальная стоимость станка - 120 тыс. руб. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб./10 лет), а месячная - 1000 руб. (12 тыс. руб. /12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации ООО «Клиа-авто» при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Первоначальная стоимость грузового автомобиля - 120 тыс. руб. Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 тыс. руб. : 120 тыс. км).

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.

При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в таблице 2.

Таблица 2. Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка, руб.

Период	Годовая сумма износа	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец первого года	100 000 х 40%= 40 000	40 000	60 000
Конец второго года	60 000 х 40% = 24 000	64 000	36 000
Конец третьего года	36 000 х 40% = 14 400	78 400	21 600
Конец четвертого года	21 600 х 40% = 8 640	87 040	12 960
Конец пятого года	7 960	95 000	5000

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта - 5000 руб.

При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20% в год (100% : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в таблице 3.



Таблица 3. Начисление амортизации по методу суммы чисел, руб.

Период	Годовая сумма износа	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
Конец первого года	150 000 х 5/15 = 50 000	50 000	100 000
Конец второго года	150 000 х 4/15 = 40 000	90 000	60 000
Конец третьего года	150 000 х 3/15 = 30 000	120 000	30 000
Конец четвертого года	150 000 х 2/15 = 20 000	140 000	10 000
Конец пятого года	150 000 х 1/15 = 10 000	150 000	-

Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15 четвертый - 2/15, пятый - 1/15. Первоначальная стоимость объекта 150 тыс. руб.

Данные таблице 3 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму налога на имущество.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей "Расчет амортизации основных средств" или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и они начали фактически эксплуатироваться, то по этим объектам разрешается начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается также указанные выше объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

ООО «Клиа-авто» приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годовая норма амортизации составит 20% (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20 : 100).

При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета организации и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «КЛИА-АВТО»

• 3.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование. Задачи анализа:

- определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателями;

-  установить причины изменения их уровня;

- рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели;

- изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования;

- выявить резервы повышения интенсивности и эффективности использования основных средств.

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия» (Приложение А), форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» раздел «Основные средства», форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

Анализ обычно начинается с изучения наличия основных средств, их динамики и структуры (таблица 4).

Таблица 4. Анализ структуры основных средств по состоянию на конец года

Виды основных средств	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+,-)
	Сумма, тыс. руб	Удел.вес, %	Сумма, тыс. руб	Удел.вес, %	Сумма, тыс. руб	Удел. вес, %
Здания и сооружения	4900	28	6500	26	+1600	-2,0
Силовые машины	210	1,2	250	1,0	+40	-0,2
Рабочие машины	10850	62	16000	64,0	+5150	+2,0
Измерительные приборы	280	1,6	400	1,6	+120	-
Вычислительная техника	420	2,4	750	3,0	+330	+0,6
Транспортные средства	490	2,8	650	2,6	+160	-0,2
Инструменты	350	2,0	450	1,8	+100	-0,2
Всего ОС производственного назначения	17500	100	25000	100	+7500	-

Как видно из таблицы 4, за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их возросла на 7500 тыс. руб. В том числе зданий и сооружений - на 1600 тыс. руб., рабочих машин - на 5150 тыс. руб. Разные темпы их прироста вызвали изменения в структуре ОС: удельный вес зданий уменьшился на 2%, а рабочих машин соответственно увеличился на 2%, что свидетельствует об активном техническом перевооружении производства.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств (таблица 5). Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.



Таблица 5. Данные о движении и техническом состоянии основных средств

Показатели	Остаток
	На начало года	На конец года
1. Первоначальная стоимость основных средств	106700	117193
2. Сумма износа	42978	45870
3. Остаточная стоимость	63722	71923
4. Стоимость основных средств, введённых действие	х	9097
5. Стоимость выбывших основных средств	2766	х
6. Коэффициент износа	0,40	0,39
7. Коэффициент годности	0,6	0,61
8. Коэффициент обновления	х	0,08
9. Коэффициент выбытия	0,03	Х

коэффициент обновления (), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года:

коэффициент выбытия ()

коэффициент износа ()

коэффициент технической годности ()

Сведения таблицы 5 показывают, что за отчетный год техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами производства (ОСП), являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных основных средств к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

3.2 Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая включает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют объем готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. объема продаж. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами -- текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам -- амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать средний объем запасов за тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств служит фондоотдача. Фондоотдача F_О основных средств определяется по формуле

(9)

где S -- средняя первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

N -- объем продаж.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных средств учитываются собственные и арендованные средства и не учитываются основные средства, находящиеся на консервации сроком более трех месяцев.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продаж следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - переоценить по текущей (восстановительной) стоимости путем пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.