Если основные средства передаются юридическим лицом, то создается типовая форма № 03-1, если же физическим лицом, то акт может быть произвольной формы или можно воспользоваться вышеназванной форме № 03-1.

Акт составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается у передающей стороны, а второй - получит лицо, принимающее объект (объекты) от имени владельца. При этом лицо, которое получает объект, должно предъявить доверенность.

Если сторона, передающая, является юридическим лицом, то к акту должна прилагаться инвентарная карточка объекта передается.

Из первичных документов формируется входная информация при автоматизированного решения задач по учету основных средств и необоротных материальных активов [18, c.59].

2.2 Организация текущего учета основных средств на предприятии

Текущий учет основных средств является вторым этапом учетного процесса. Организация учетных работ на данном этапе занимает более 60% рабочего времени бухгалтера. Это определяет важность организации текущего учета.

Текущий учет - это обработка и системный запись (регистрация) данных с первичного учета в учетные регистры, их группировка, подсчет, перегруппировки данных с целью получения необходимой информации.

Объектами организации текущего учета основных средств являются:

- Учетные номенклатуры;

- Носители учетной информации;

- Движение носителей учетной информации.

Организация текущего учета начинается с изучения состава учетных номенклатур, которые должны найти отражение в системе учетных регистров. При разработке учетных номенклатур в первую очередь определяют состав хозяйственных средств и хозяйственных процессов. В основу разработки состава учетных номенклатур кладут классификацию объектов, план счетов, систему показателей отчетности.

Приобретение объектов основных средств за плату, а также их строительство представляют собой капитальные инвестиции предприятия, для учета которых предназначен счет 15 «Капитальные инвестиции»

Счет 15 «Капитальные инвестиции» имеет следующие субсчета:

· 151 «Капитальное строительство»

· 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

· 153 «Приобретение прочих необоротных материальных активов»

· 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов»

· 55 «Формирование основного стада»

Улучшение основных средств происходит в результате:

* модернизации;

* модификации;

* достройки;

* дооборудование;

* реконструкции.

Расходы, связанные улучшением основных средств, представляют собой по экономическому содержанию капитальные инвестиции и приводят к увеличению первоначальной стоимости основных средств.

Выбытие основных средств происходит в результате:

· реализации;

· ликвидации;

· безвозмездной передачи;

· взноса в уставный капитал других предприятий;

· несоответствия критериям признания активом.

Перечень учетных номенклатур текущего учета основных средств предприятия представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3 Перечень учетных номенклатур текущего учета основных средств АК «Харьковоблэнерго» (разрез - состав хозяйственных средств)

Группа	Подгруппа	Субподгруппа
Грузовые автомобили	С возможностью перевозки людей Без возможности перевозки людей	КрАЗ 1 Краз 2 МАЗ -1
Ремонтные автомобили	В разрезе модификации	1 2
Оборудование	Компьютеры Факсы Принтеры	Пентиум 4 Панасоник Сони
Здания	Административные здания Складские помещения	Административное здание 1 Склад 1 Склад 2

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

Переоценка объектов основных средств осуществляется, если остаточная стоимость их более чем на 10% отличается от справедливой стоимости на дату баланса.

Если переоценка группы основных средств проведена предприятием, то в дальнейшем она должна осуществляться ежегодно.

В случае переоценки объекта основных средств осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.

Сумма дооценки остаточной стоимости основных средств отражается в составе дополнительного капитала. Сумма уценки - в составе расходов отчетного периода.

Если во время очередной дооценки остаточной стоимости сумма предыдущих дооценок меньше суммы предыдущих уценок, то превышения включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой последней дооценки и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала.

Если при очередной уценки остаточной стоимости сумма предыдущих дооценок больше суммы предыдущих уценок, то превышение направляется на уменьшение другого дополнительного капитала с включением разницы между суммой последней уценки остаточной стоимости объектов основных средств и указанным превышение в расходы отчетного периода.

В случае выбытия объектов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала [9, c.116].

Основные средства в процессе их использования в результате действия различных факторов как экономического, так и технического плана могут терять свою полезность.

Уменьшение полезности - потеря экономической выгоды в сумме остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.

Потери от обесценения объектов основных средств включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств.

В налоговом учете стоимость основных средств не входит в доход, а операции по включению основных средств в уставный фонд приравниваются к их приобретения, с последующим отнесением к соответствующим группам. Итак, если полученные в качестве взноса в уставный фонд основные средства используются в хозяйственной деятельности, то можно увеличить балансовую стоимость соответствующей группы и со следующего квартала начислять амортизацию.

Поступление основных средств на предприятие в результате приобретения - наиболее характерна операция. Основные средства покупаются по договору купли-продажи за счет денежных средств.

Если предприятие приобретет основные средства, которые уже были в эксплуатации, то при зачислении их на баланс можно отразить и суммы имеющегося износа (продавец должен указать его в акте приема-передачи).В П (С) БУ 7 "Основные средства" прямого указания на обязательность такой операции нет, но изменения в Инструкцию № 291 (п. 47.1 Приказа № 1012) предусматривают следующие проводки: Дебет 10 - Кредит 13.

В бухгалтерском учете согласно П (С) БУ 3 предприятие должно признать доход в сумме амортизации стоимости безвозмездно полученного актива, то есть в сумме амортизации его справедливой стоимости по общему плану счетов.

Дебет 10 - Кредит 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы" при получении;

Дебет 424 - Кредит 745 "Доход от бесплатно полученных активов" в каждом месяце, в котором начисляется амортизация.

В бухгалтерском учете затраты на создание основных средств хозяйственным способом считают капитальными инвестициями, их отражают по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции".

Согласно инструкции № 291 затраты на строительство основных средств для собственных нужд предприятия, в том числе стоимость оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, учитываются на субсчете 151 "Капитальное строительство". Расходы на изготовление основных средств собственными силами (кроме объектов строительства и основного стада) показывают на субсчете 152 "Приобретение (изготовление) основных средств".

Аналитический учет создания основных средств хозяйственным способом ведут по каждому объекту, изготавливаемой (строится). Созданы силами предприятия основные средства зачисляют на баланс по первоначальной стоимости (п.7 П (С) БУ 7), т.е. по исторической (фактической) себестоимости или справедливой стоимости других активов, затраченных на ее создание.

Первоначальная стоимость основных средств содержать не только стоимость материальных ценностей, затраченных на ее изготовление, но и заработную плату работников, сумму амортизации оборудования, с помощью которого был создан объект, и другие расходы на его изготовление.

Вводят в эксплуатацию созданные предприятием объекты основных средств на основании Акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, который составляет приемная комиссия, утвержденная приказом руководителя предприятия. Он нужен для того, чтобы отразить первоначальную стоимость эксплуатируемого объекта на соответствующем субсчете счета 10 "Основные средства", а при вводе в эксплуатацию новому объекту основных средств оказывают инвентарный номер [12, c.152].

Поскольку основные средства - это материальные ценности, которые постепенно переносят свою стоимость в виде амортизации на затраты по изготовлению продукции, то их остаточная стоимость является той величиной, которая может характеризовать объекты основных средств на любой момент.

В бухгалтерском учете доход от реализации (продажи) основных средств отражается на отдельном, предусмотренном для этих целей субсчете общего плана 742 "Доход от реализации необоротных активов" счета 74 "Прочие доходы". В дебет указанного субсчета (в общем порядке) списывается сумма налоговых обязательств по НДС.

Остаточная стоимость любого объекта основных средств, товары, списывается в дебет также предусмотренного для таких операций субсчете общего плана 972 "Себестоимость реализованных необоротных активов" счета 97 "Прочие расходы" как расходы периода.

Согласно инструкции № 291 в дебет указанного субсчета списываются все затраты, связанные с продажей соответствующего объекта основных средств.

Безвозмездная передача основных средств отличается от операций продажи тем, что доход в результате такой операции равна нулю (отсутствует).Поэтому и в бухгалтерском учете нет каких-то больших различий при отражении операции безвозмездной передачи основных средств. Разве что остаточная стоимость объектов, безвозмездно передаются, и расходы, связанные с такой передачей отображаются не на субсчете 972 общего плана, а на субсчете 976 «Списание необоротных активов" счета 97 "Прочие расходы".

Ликвидация основных средств осуществляется в случае, если объекты основных средств не отвечают критериям признания активом, то согласно п. 33 П (С) БУ 7 они ликвидируются.

Согласно п. 35 П (С) БУ 7 в случае частичной ликвидации объекта его первичная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

В бухгалтерском учете для отражения операции ликвидации Планом счетов предусмотрен специально предназначенный для этих целей субсчет 976 "Списание необоротных активов" счета 97 (общего плана счетов).

В дебет указанного субсчета предприятия списывают остаточную стоимость ликвидируемого объекта и расходы, связанные с его ликвидацией (разборка, демонтаж и т.п.) [20, c.63].

Рабочий план счетов АК «Харьковоблэнерго» в разрезе выпуска готовой продукции представленный в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Рабочий план счетов по учету основных средств

№ счета	Наименование счета	№ субсчета 1-го порядка	Наименование субсчета 1-го порядка
10	Основные средства	101	Земельные участки
		102	Капитальные расходы на улучшение земель
		103	Здания и сооружения
		104	Машины и оборудования
		105	Транспортные средства
		106	Инструменты, инвентарь
		107	Прочие основные средства
15	Капитальные инвестиции	151	Капитальное строительство
		152	Приобретение основных средств
		153	Изготовление основных средств
13	Износ (амортизация) необоротных активов	131	Износ основных средств
74	Прочие доходы	741	Доход от реализации необоротных активов
		742	Доход от бесплатно полученных активов
97	Прочие расходы	971	Себестоимость реализованных необоротных активов
		972	Уценка необоротных активов
		973	Списание необоротных активов

Рабочий план счетов может строиться с учетом нужд внутренних пользователей - за центрами ответственности, сегментам деятельности, которая содействует усилению контрольных функций, аналитичности данных. В рабочий план счета включаются исходя из практической необходимости. Рабочий план счетов отображает специфику деятельности предприятия, определяет содержание аналитического учета, характеристику формы учета, который применяется на предприятии. Он может содержать столько счетов и субсчетов, сколько это необходимо для отображения деятельности, осуществление контроля, анализа на предприятии.

На АК «Харьковоблэнерго» используется автоматизированная форма ведения регистров основных средств. Основным регистром мемориально-ордерной формы учета есть мемориальный ордер. Основное назначение ордеров - оформить бухгалтерские записи за корреспондентскими счетами на основе первичных документов. Данные первичных документов могут переноситься непосредственно в мемориалы-ордера, или сначала в группировочные сведения.

Из мемориальных ордеров итоги переносятся в регистрационный журнал, что является регистром хронологической записи. В регистрационном журнале общая сумма за мемориальными ордерами должна равняться сумме дебетовых или кредитовых оборотов за всеми синтетическими счетами.

Все хозяйственные операции, которые отображены в первичных документах, также разносятся в карточки аналитического учета, на основе которых составляется оборотная ведомость аналитического учета. Одновременно с разнесением данных в регистрационный журнал суммы за мемориальными ордерами разносят за счетами Главной книги. Обороты по Главной книге сравниваются с суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Если суммы совпали - все проводки правильно разнесены за счетами.

Пример главной книги АК «Харьковоблэнерго» приведен на рис.2.1.



Рис. 2.1 Главная книга АК «Харковоблэнерго»

Из Главной книги (регистра систематической записи) обороты за синтетическими счетами разносят за строками в оборотной ведомости. Сумма дебетовых и кредитовых оборотов данной ведомости сверяется с суммой дебетовых и кредитовых оборотов сведения аналитического учета.

На основании данных оборотной ведомости по синтетическим счетами составляются баланс и другие формы отчетности.

Журнал № 4 предназначен для учета необоротных активов и текущих финансовых инвестиций. Составляется с 2-х частей:

1) 1-а часть: кредитовый оборот за счетами 10, 11, 12, 13, 19;

2) 2-а часть: кредитовый оборот за счетами 14, 15, 18, 35.

К журналу приоткрываются 3 сведению:

Сведение 4.1 - аналитический учет капитальных инвестиций (счет 15);

Сведение 4.2 - аналитический учет финансовых инвестиций (счет 14);

Сведение 4.3 - аналитический учет необратимых материальных активов (счета 10, 11).

Разработаем график приема первичных документов по учету основных средств бухгалтерией АК «Харьковоблэнерго» (табл. 2.5).

Таблица 2.5 График приема первичных документов бухгалтерией АК «Харьковоблэнерго»

Наименование документа	Ответственное лицо за предоставления документа	Срок предоставления	Кому предоставляется	Срок проверки документа	Примечание
Накладная	Бухгалтер	На следующий день	Главному бухгалтеру	При приеме
Ликвидационная ведомость	Главный бухгалтер	Вторник, четверг, пятница	Директору	При приеме
Ведомость перемещения ОС, начисление износа, ввода в эксплуатацию	Бухгалтер	Не позднее 3-х рабочих дней	Главному бухгалтеру	При приеме

2.3 Организация итогового учета основных средств на предприятии

Итоговый учет - заключительный этап учетного процесса. В наиболее общем виде его можно рассматривать как упорядоченную совокупность операций по формированию показателей, которые отображают результаты деятельности предприятия за определенный период времени.

Организация итогового учета во многом зависит от уровня организации учета на предыдущих двух этапах. Формирование итоговых показателей и составления отчетных форм - одна из наиболее трудоемких участков учетной работы, потому что за ограниченный отрезок времени нужно сформировать десятки отчетных форм. Сложность организации данного этапа учетного процесса определяется тем, что для заполнения отчетных форм используются не только данные первичного и текущего учета, но и показатели о работе предприятия, данные оперативно-технического, статистического и налогового учета. Это нуждается в привлечении специалистов других служб (отдел работы и заработной платы, плановый отдел, отдел статистики, отдел кадров и др.). Все это определяет особенности организации итогового учета.

Объектами организации итогового учета есть:

- учетные номенклатуры;

- носители информации;

- движение носителей информации.

Организация итогового учета начинается из выявления состава учетных номенклатур. В отличие от номенклатур первичного и текущего учета на итоговом этапе учетного процесса они представляют собой показатели отчетности.

На этапе итогового учета применяются следующие носители информации:

1) отчетные формы;

2) расчетам (вспомогательные) таблицы для составления отчетных форм;

3) пояснение к отдельным показателям отчетности.

Построение табеля форм внешней и внутренней отчетности рассмотрим на примере нашего предприятия (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Табель форм внешней отчетности АК «Харьковоблэнерго»

Наименование отчетной формы	Код формы	Периодичность составления	Срок подачи	Ответственные лица за предоставления формы	Кому предоставляется	Образ предоставления
1	2	3	4	5	6	7
Финансовая отчетность
Баланс	1	Квартальная Годовая	По 25 число По 20.02	Главный бухгалтер	Главное управление статистики	Непосредственно
Отчет о финансовых результатах	2	Квартальная Годовая	По 25 число По 20.02	Главный бухгалтер	Главное управление статистики	Непосредственно
Отчет о собственном капитале	4	Годовая	По 20.02	Главный бухгалтер	Главное управление статистики	Непосредственно
Примечания к годовой отчетности	5	Годовая	По 20.02	Главный бухгалтер	Главное управление статистики	Непосредственно
Статистическая отчетность
Отчет о наличии и движении основных средств, амортизации (износа) за год	11-ОЗ	Годовая	По 20.02	Заместитель главного бухгалтера	Главное управление статистики	Непосредственно
Отчет о капитальных инвестициях	2-инвестиции	Квартальная Годовая	По 25 число По 20.02	Заместитель главного бухгалтера	Главное управление статистики	Непосредственно
Отчет об основных показателях деятельности предприятия	предпринимательство	Квартальная	По 25 число	Заместитель главного бухгалтера	Главное управление статистики	Непосредственно
Отчет об основных показателях деятельности предприятия за год	предпринимательство	Годовая	По 20.02	Главный бухгалтер	Главное управление статистики	Непосредственно
Налоговая отчетность
Декларация по налогу на добавленную стоимость		Месячная	По 20 число	Бухгалтер из учета расчетных операций	Районная налоговая инспекция	Непосредственно, электронный вариант
Декларация по прибыли предприятия		Квартальная	Не позднее 9 числа после отчетного квартала	Заместитель главного бухгалтера	Районная налоговая инспекция	Непосредственно, электронный вариант

В случае переоценки основных средств в финансовой отчетности следует раскрывать: база для переоценки; дата, начиная с которой переоценка имеет силу; был привлечен независимый эксперт; природа индексов, используемых для определения восстановительной стоимости; балансовая стоимость каждого класса основных средств, которая должна быть включена в финансовую отчетность в случае отражения основных средств по себестоимости за вычетом износа; изменение суммы резерва переоценки в течение отчетного периода и любые ограничения по распределению его сальдо между акционерами. Если для оценки основных средств применяли несколько баз оценки, надо раскрывать валовую балансовую стоимость по каждой базой по соответствующим категориям основных средств.

Вывод из эксплуатации объекта основных средств в связи с консервацией отражается в бухгалтерском учете соответствующей записью: либо путем открытия дополнительных субсчетов второго порядка к субсчетам 103 - 106,или отражением таких основных средств на соответствующих уровнях аналитического учета субсчетов 103 - 106.В Балансе предприятия, согласно п. 16 П (С) БУ 2 «Баланс», стоимость таких объектов приводится в статье «Основные средства» (форма № 1, ряд. 030, 031, 032) [16, c.119].

А в примечаниях к годовой финансовой отчетности, согласно пп. 37.5 П (С) БУ 7 «Основные средства», отдельно указывается остаточная стоимость (первоначальная «минус» износ) ОС, находящихся на консервации (форма № 5, ряд. 263). Стоимость самих основных средств, находящихся на консервации, вносится в строки 210 - 250 формы № 5 в составе основных средств предприятия. Начисление амортизации, согласно п. 23 П (С) БУ 7, прекращается на весь период консервации (что не скажешь о зарубежном учете, в котором начисление амортизации на время консервации не прерывают).

Учитывая тот факт, что при консервации, обслуживание основных средств в законсервированном состоянии и их расконсервации все работы направлены на обеспечение сохранности этих объектов, расходы предприятия в соответствии с п.15 П (С) БУ 7 "Основные средства" включают в состав расходов, которые осуществляются для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии. Следовательно, расходы, связанные с консервацией основных средств, должны учитываться согласно п. 29 и п. 7 (абзац 2) П (С) БУ 16 «Расходы» в составе прочих расходов. Согласно порядку и назначению счетов, установленных Инструкцией № 291, для обобщения информации о таких расходах следует применять субсчет 977 «Прочие расходы обычной деятельности».

Соответственно, в финансовой отчетности такие расходы будут отражены в составе расходов, возникших в процессе обычной деятельности, но не связанной с операционной деятельностью, согласно п.31 П (С) БУ 3 «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2, строка 160), а также в примечаниях к годовой финансовой отчетности, согласно Приказу № 302 (форма № 5, строка 630 «Прочие доходы и расходы», колонка «Расходы»).

То есть при составлении финансовой отчетности расходы предприятия должны быть представлены в строгом соответствии с требованиями законодательства, чтобы собственники предприятия и другие пользователи финансовой отчетности могли оценить влияние таких расходов на финансовый результат деятельности предприятия в целом и, соответственно, принимали решение о целесообразности содержания таких средств.

2.4 Организация хранения учетных документов

Полнота и достоверность показателей учета значительной мере зависят от качества оформленных документов.

Чтобы быть доказательным и иметь юридическую силу, документ должен содержать обязательные реквизиты. Такими реквизитами для любого первичного бухгалтерского документа являются [11, c.125]:

· Название документа (формы);

· Дата и место составления;

· Название предприятия, от имени которого составлен документ;

· Содержание и объем хозяйственной операции;

· Единицы измерения хозяйственной операции;

· Должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· Личную подпись или другой знак, который дает возможность идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции. В зависимости от характера операций в первичные документы могут быть внесены дополнительные реквизиты;

· Идентификационный код предприятия или лица;

· Номер документа;

· Основание для совершения операции;

· Данные о документе, удостоверяющем личность;

· Другие дополнительные реквизиты.

Если в первичном документе нет какого-либо обязательного реквизита такой документ недоказуемых и не может быть основанием в бухгалтерском учете. Такие документы, как правило, является причиной тщательного изучения органами проверки и контроля и наложения штрафных санкций.

Первичная документация не всегда может охватить все хозяйственные явления в момент их осуществления (естественные потери, вызванные усушки, утряски, использованием при хранении, транспортировке, отпуска, стихийные бедствия, несоответствие фактических данных учета за ошибок, хищения, порчи, злоупотребления и т.д.). В связи с этим возникает объективная необходимость в таком способе, который бы обеспечил возможность взять на учет перечисленные явления и процессы. Этого достигают с помощью инвентаризации.

Документация и инвентаризация являются важными составляющими бухгалтерской методологии, поскольку формируют учетную информацию, которую должным образом будет обработано и представлено в отчетности предприятия внутренним и внешним пользователям для нужд управления.

На АК «Харьковоблэнерго» все документы по учету основных средств хранятся в бухгалтерии непосредственно либо в государственном архиве. Документы передаются в архив по истечении сроков предельного хранения документов (обычно 3 лет) либо непосредственно после проведения налоговой проверки предприятия. Также, на АК «Харьковоблэнерго» ведется электронный архив хранения документов, который формируется с помощью автоматизированной системы для учета основных средств.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 996-XIV основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. То есть первичные документы играют важную роль в ведении как бухгалтерского, так и налогового учета, поэтому очень важно обеспечить надлежащее хранение этих документов, соблюдаясь установленных сроков. Указанное определено в п. 7 ст. 9 Закона № 996-XIV, согласно которому предприятие должно обеспечить надлежащее хранение первичных документов на протяжении установленных сроков.

При этом ответственность за обеспечение сохранения обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного срока, но не меньше трех лет, несет владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием согласно законодательству и учредительным документам (п. 3 ст. 8 Закона № 996-XIV). Рассмотрим порядок хранения первичных документов и сроки, на протяжении которых должны храниться те или другие документы.

Порядок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности предприятиями независимо от форм собственности (кроме банков) определено Положением № 88, в п. 6.1 которого указано, что первичные документы и учетные регистры, которые прошли обработку, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче к архиву.

В бухгалтерии АК «Харьковоблэнерго» первичные документы хранятся в специальных помещениях или шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером (п. 6.2 Положение № 88). При этом бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, которые обеспечивают их сохранность.

Согласно разъяснениям, предоставленным в письме № 053-3996, под специальным помещением понимают помещение с температурно-влажным режимом, который обеспечивает сохранение документов и записей в них, и помещение, которые исключает возможность пользования или выноса документов, которые в нем хранятся, без разрешения главного бухгалтера предприятия.

Первичные документы текущего месяца, которые прошли обработку ручным образом и относятся к соответствующему учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются и сопровождаются справкой для архива (п. 6.5 Положение № 88). Порядок подготовки и передачи документов к архив определен Правилами № 16.

Хранение первичных документов и учетных регистров, которые прошли обработку и были основанием для составления отчетности, а также бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передача их к архиву обеспечивает главный бухгалтер предприятия, учреждения (п. 6.7 Положение № 88).

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и архива предприятия, учреждения работникам других структурных подразделов может вестись лишь по решению главного бухгалтера (п. 6.8 Положение № 88).

Порядок хранения электронные документы определены ст. 13 Закона № 851-IV, согласно которой электронные документы должны храниться на электронных носителях информации в форме, которая дает возможность проверить их целостность на этих носителях. При этом срок хранения электронных документов на электронных носителях информации должны быть не меньше срока, установленного законодательством для соответствующих документов на бумаге.

В случае невозможности хранения электронных документов на электронных носителях информации на протяжении срока, установленного законодательством для соответствующих документов на бумаге, предприятия должны принимать меры относительно дублирования документов на нескольких электронных носителях информации и осуществлять их периодическое копирование. Если невозможно выполнить указанные требования, электронные документы должны храниться в виде копии документа на бумаге (в случае отсутствия оригинала этого документа на бумаге). При копировании электронного документа из электронного носителя информации обязательно осуществляется проверка целостности данных на этом носители.

При хранении документов на электронных носителях обязательно нужно соблюдать такие требования:

· информация, которая содержится в электронных документах, должны быть доступной для ее дальнейшего использования;

· должны быть обеспечена возможность восстановления электронного документа в том формате, в котором он был создан, отправленный или полученный;

· в случае наличия должен храниться информация, которая дает возможность установить происхождение и назначение электронного документа, а также дату и время его отправления или получение.

Предприятия могут обеспечивать соблюдение требований относительно сохранения электронных документов путем использования услуг посредника, в том числе архивного учреждения.

Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве предприятия, учреждения определяется согласно Перечню № 41. Вычисление сроков хранения документов согласно требованиям п. 2.9 этого Перечня проводится с 1 января года, следующего за годом завершения их делопроизводством. Например, вычисление срока хранения дел, завершенных делопроизводством в 2008 p., начинается с 1 января 2009 г.

Согласно п 2.11 Перечня № 41 срока хранения документов, определенные в нем, являются минимальными, их нельзя сокращать. Продление в организациях сроков хранения документов, предусмотренных этим Перечнем, допускается в случаях, если эта потребность вызвана специфическими особенностями работы конкретной организации.

Вся документация по основным средствам предприятия хранится на бумажных носителях, а также в электронной базе данных - в данном случае «1С-Предприятие». Сроки хранения всей документации по бухгалтерскому учету основных средств составляют 3 года при условии пройденной проверки контролирующих органов по данному участку учета.

2.5 Организационное, техническое и информационное обеспечение учета основных средств предприятия

Организационное обеспечение учета на предприятии основано на использовании нормативно-правовой базой по учету основных средств, а также, Приказом об учетной политике предприятия, Положением об отделе бухгалтерии предприятия и должностными инструкциями главного бухгалтера и подчиненных ему бухгалтеров.

Технической и информационной базой обеспечения учета основных средств на предприятии выступает использование программы 1С.

Подсистема учета основных средств и нематериальных активов, как видно из названия, работает с объектами, которые соответствуют бухгалтерскому определению основных средств или нематериальных активов и учет и классификация которых основываются на П (С) БУ 7 (или соответственно на П (С) БУ 8).Однако эти объекты также проверяются на соответствие налоговому определению основных фондов, классифицируются и учитываются в соответствии с НКУ. Бухгалтерский и налоговый учет объектов в программе «1С: Бухгалтерия 8.0 для Украины» построен независимо.

И в бухгалтерском учете, и в налоговом учете немало объектов делятся на подгруппы, к которым применяются разные правила учета. Однако нарушение правил выделения подгрупп (принципов классификации) замечены в обеих классификациях.

Выбор подсистемы для учета конкретных объектов необоротных активов, которые могут быть отнесены либо к подгруппе МНМА, либо к другой подгруппе, должен быть сделан в момент оформления капитальных инвестиций в объект (покупки) [7, c.448]:

- Используется подсистема «Малоценные активы», если учет будет вестись в целом по количеству и сумме. При этом износ начисляется только методом 100% списание при передаче в эксплуатацию;

- Используется подсистема «Основные средства», если учет нужно вести за каждым объектом МНМА. Износ на такие объекты может определяться любым методом, разрешенным П (С) БУ 7.

Справочная информация об объектах основных средств и НМА в программе хранится в справочниках и поставленных им в соответствие регистрах сведений. Информация о хозяйственных операциях и изменениях состояния учетных объектов отражается в регистрах накопления.

Рассмотрим этап поступления на предприятие и приемки основных средств и внеоборотных активов к учету: учет незавершенных капитальных инвестиций на приобретение и создание основных средств и внеоборотных активов - ввод активов в эксплуатацию.

3. Незавершенные капитальные инвестиции

Под инвестициями подразумеваются расходы, осуществленные сегодня, направлены на получение экономических выгод в будущем. Капитальными принято называть инвестиции в приобретение и создание основных средств.

Незавершенные капитальные инвестиции в соответствии с п. 5.3 П (С) БУ 7 образуют отдельную группу основных средств. В конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0 для Украины » расходы предприятия на приобретение и / или создание основных средств и необоротных активов учитываются по дебету счета 15« Капитальные инвестиции »(на субсчетах, соответствующих видам необоротных активов), пока соответствующий объект не будет введен в эксплуатацию. Многомерный аналитический учет ведется по отдельным объектам капитальных вложений (на счетах 1521, 1531 - расходы по объектам в справочнике «Номенклатура», а также по партиям и складам), на счетах 15.1, 1522,1532 - расходы по объектам строительства (монтажа) и по статьям затрат (оборотно).

При передаче необоротных активов в эксплуатацию расходы списываются с кредита счета 15 в дебет соответствующих субсчетов (для счета 152 - в счет 10, для счета 153 - в счет 11, для счета 154 - в счет 12, для счета 15.1 - в счет 10.3. Счет 15.5, предназначенный для расходов по формированию основного стада, не используется).

В результате формируется первоначальная стоимость активов. Аналитический учет на счетах 10, 11, 12 в конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0 для Украины» ведется в разрезе субконто «Основные средства».Для объектов, по которым ведется учет по количеству и сумме, используется субконто «Номенклатура».

Налоговый учет основных фондов и нематериальных активов в типовой конфигурации ведется в соответствии с требованиями ст. 8 Закона о прибыли. Учет организован на забалансовых счетах. Счета ЗА используются для учета прироста / убыли стоимости малоценных необоротных активов стоимостью до 1000 грн., которые учитываются как запасы в налоговом учете.

На этапе оформления незавершенных капитальных инвестиций на приобретение (создание) основных средств важно определить, что будет объектом основных средств. На этом этапе можно смонтировать несколько предметов в один объект или разделить один предмет на несколько объектов. На этом же этапе можно добавить дополнительные расходы на приобретение, входящие в фактическую себестоимость основных средств.

Объект основных средств, как следует из его определения в п. 4 П (С) БУ 7, может состоять как из одного, так и по нескольким предметам. Объектом учета может быть как объект основных средств в целом, так и его часть, если те части, из которых состоит объект, имеющих разный срок полезного использования, или если предприятию принадлежит не весь объект, а только его часть. Как выделить объект учета, предприятие решает самостоятельно. Смысл такого решения оказывается при оформлении ремонтов и модернизации техники [19, c.69].

Выводы к разделу 2

Приступая к разработке плана организации документирования хозяйственных операций по учету основных средств, прежде всего, на АК «Харьковоблєнерго» составляют перечень операций, которые предстоит документировать на данном предприятии, затем определяют, какими документами будет оформляться каждый вид операции, количество экземпляров каждого документа и их назначения, а также порядок составления каждого документа. Большое значение при этом на предприятии играет правильно составленный документооборот, который должен содержать все этапы создания системы управления документооборотом.

Для контроля и внедрение обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичный учет основных средств на АК «Харьковоблэнерго» ведется на основе типовых форм утвердженных для Минфином для учета операций по учету основных средств.

Текущий учет ведется бухгалтером по основным средствам в разрезе основных средств, согласно рабочего плана счетов, включающего в себя 9 субсчетов класса 10.

В графике документооборота документов по учету основных средств основные функции выполняются бухгалтером по учету основных средств и главным бухгалтером предприятия.

Результаты итогового учета основных средств отражаются в статистической и финансовой отчетности предприятия. Ответственность за предоставление достоверной информации по учету основных средств несет главный бухгалтер и директор предприятия.

Для хранения учетных данных по основным средствам используются как электронные так и бумажные носители. Все бумажные носители информации хранятся в помещениях бухгалтерии или государственном архиве.

Для проведения операций по учету основных средств и хранения электронных версий документов на предприятии используется программа 1С-8 - Бухгалтерия.

ВЫВОДЫ

Любое производственное предприятие создается с целью изготовления продукции и ее реализации. Но осуществление процесса производства невозможно без наличия оборудования, оборудования, зданий, без сырья, материалов, которые в процессе обработки превращаются в готовый продукт.

Таким образом, процесс приобретения средств производства является важной предпосылкой для осуществления основной деятельности предприятия.

Основные средства - это материальные активы, содержащиеся предприятием с целью использование в процессе производства или поставки товаров, оказание услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-правовых действий, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года. Основные средства играют важную роль в деятельности любого субъекта хозяйствования.

Характерной особенностью средств труда является то, что они не имеют взаимозаменяемости и поэтому эффективность их различна по отраслям, предприятиях, отдельных видах.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за эффективным использованием производственных площадок, оборудования, машин, транспортных средств и других средств труда.

По отраслевому признаку основные средства делятся на: промышленные, строительные, сельскохозяйственные, транспортные, связи.

Целью бухгалтерского учета основных средств является содействие рациональному использованию средств и предметов труда в предпринимательской деятельности для получение наибольшей прибыли, направленных на удовлетворение социальных потребностей работников предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предусмотрено синтетический счет 10 «Основные средства». На этом счете учитываются собственные или полученные в финансовую аренду основных средств и арендованные целостные имущественные комплексы, отнесенные в состав ОС, а также объекты инвестиционной недвижимости.

По дебету счета 10 отражается поступление основных средств, сумму расходов, связанную с улучшением основных средств, и сумму их дооценки. Поступление основных средств может осуществляться путем приобретения, создания, безвозмездного получения. Улучшением основных средств считают модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование и реконструкцию.

По кредиту счета 10 отражаются выбытие основных средств путем продажи, безвозмездной передачи или за несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации основных средств, и сумму их уценки.

Инвентарным объектом считается законченное строение со всеми к ней приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполняющий самостоятельные функции.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на протяжении всего периода его эксплуатации на данном предприятии. Он проставляется во всех первичных документах, оформляющих наличии и движении объекта, акте приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств подобное.

На предприятиях, имеющих небольшое количество инвентарных объектов, аналитический учет основных средств ведут с помощью инвентарных книг. Основой для бухгалтерских записей по учету движения и остатков основных средств, а также операций, связанных с их текущей эксплуатацией, служат их первичные документы.

Данные по основным средстввам записываются в ведомость позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает такую ??форму учета, которая ему наиболее подходит.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999р. № 996-XIV.

2. Закон України "Про господарські товариства" від 19 вересня 1991 р. № 1576-ХІІ.

3. П(С)БО 7 «Основні засоби», затв. наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92.

4. Податковий Кодекс УкраЇни вiд 02.12.2010 № 2755-VI.

5. Бутинець Ф. Ф., Горецька Л. Л. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів зі спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» Житомир: ПП «Рута», 2003. - 544 с.

6. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.-- 2-е вид. Перер. і доп. -Жит.: ПП., "РУТА", 2004.

7. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Підруч. для Б94 студ. вищ. навч. закл. / В. Б. Захожай, М. Ф. Базась, М. М. Матюха, В. М. Базась; За ред. В. Б. Захожая, М. Ф. Базася. -- К.: МАУП, 2005. -- 968 с.

8. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. Ф.Ф.Бутинця. -- Житомир: ЖІТІ, 2000. -- 608 с

9. Вареник О. Ф. Облік необоротних активів, утриманих для продажу // Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. - №1(9) - 2010. - с.116-120

10. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами : приклади та коментарі. Практичний посібник.-К.:Лібра,2006.-840с.

11. Гончаров А.Б. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник. - Х.:ВД «ІНЖЕК», 2003. - 240 с.

12. Грабова Н.Н. Учет основных операций в бухгалтерських проводках : учеб. пособ. / Н.Н. Грабова, Ю. Кривоносов. - [3-еизд., доп.]. - К. : А.С.К., 2001. - 416 с.

13. Задорожный З. Проблемы учета основных средств и капитальных инвестиций /З. Задорожный // Бухгалтерский учет и аудит. - 2002. - № 7. - С. 18-23.

14. Крупa П.В. Капітал та основні засоби підприємства : навч. посіб. / П.В. Крупа. - К. : Центр навчальної літератур и, 2005. - 168 с.

15. Кузьмінський A.M. та ін. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. -- К., 2003.

16. Максименко А.В. Проблемні питання обліку основних засобів // Фінаси, облік і аудит: Збірник наукових праць - 2009.

17. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000/ Переклад з англійської за редакцією С. Ф. Голова. -К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2000.

18. Партин Г.О., Мороз А.С. Основи бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. -- Львів: Державний університет "Львівська політехніка" (Інформаційно-видавничий центр "ІНТЕЛЕКТ+" Інституту підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів), 1999. -- 132 с

19. Примакова О., Піроженко О. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. -- 4-те вид., перероб. і оп. -- X.: Фактор, 2004. -- 148 с.

20. Практическая энциклопедия бухгалтера. М.: Бератор, 2009. - 155 с.

21. Сопко В.. Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. -- К.: Кнеу, 2000. -- 260 с.

22. Кужельний М. В., Лінник В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. -- К.: КНЕУ, 2008. -- 334 с.

23. Кіндрацька Л. М. Бухгалтерський облік у банках України: Підручник. -- К.: КНЕУ, 2011

24. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд. -- М.: Финансы и статистика, 2008 -- 496 с.

25. Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. посібник. -- К.: КНЕУ, 2008. 578 с.

26. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів. -- К.: А.С.К., 2008. -- 784 с.

27. Бігдан І.А. Організація обліку: Конспект лекцій. - Харків, ХІБМ, 2008. - 186 с.

28. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N87 від 31.03.99.

29. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99.

30. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99.

31. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99.

32. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 137 від 28.05.99.

33. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 92 від 27.04.2000.

Приложение

Акт приема-передачи объекта основных средств

Размещено на Allbest.ur