Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация технологии учета основных средств на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

Область применения бухгалтерского учета чрезвычайно широк, но в любом случае его можно назвать одним словом - бизнес. Все участники рынка, занимаясь определенным делом, хотят знать, сколько они тратят, сколько вкладывают в дело, сколько отдают государству в виде налогов, а сколько остается им лично. Они хотят иметь эту информацию постоянно. И именно бухгалтерский учет предоставляет им такую возможность.

Бухгалтерский учет, как структуризованая система, строится в рамках предприятия, которое является хозяйственной единицей, имеет административно-хозяйственную самостоятельность и право юридического лица.

Главная задача бухгалтерского учета - обеспечить, в первую очередь, финансовой информацией действующее предприятие.

Итак, правильно организованный и грамотно построенный бухгалтерский учет является предпосылкой эффективного функционирования предприятия, ведь данными о состоянии предприятия и об отдельных хозяйственных операциях является именно бухгалтерские документы и отчеты. Вот почему важно, чтобы не только бухгалтер, но и менеджеры всех уровней умели «читать» бухгалтерские документы и отчеты, «понимать» их язык, могли определить их достоверность.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воссоздания в условиях рыночной экономики предопределяет особенные требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств. Рыночная система управления нуждается более оперативной и комплексной информации относительно основных средств. Практика предприятий свидетельствует, что учет основных средств еще больше усложнился. Существует ряд проблем, которые негативно влияют на процесс управления производством и снижают эффективность использования основных средств.

В связи с этим необходима надлежащая организация учета основных средств на рассматриваемом предприятии. Высокий уровень организации учета способствует повышением эффективности управления предприятием.

Основные средства - это часть имущества предприятия, которая в роли средств труда при производстве продукции (выполнение работ, предоставления услуг) или для управленческих потребностей фирмы в течение периода, который превышает 12 месяцы или обычный операционный цикл, и стоимостью больше стократный размер минимальной месячной оплаты труда(ММОТ).

Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Объектом исследования выступает АК «Харьковоблэнерго».

АК «Харьковоблэнерго» -- это юридическое лицо со дня своей государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, текущие, валютные и прочие счета в банках, товарный знак, который утверждается правлением компании и регистрируется Торгово-промышленной палатой Украины, печать со своим названием и фирменный бланк. Компания имеет право продавать, бесплатно передавать, обменивать, сдавать в аренду юридическим и физическим лицам средства производства и другие материальные ценности, использовать и отчуждать их другим лицам, что не противоречит действующему законодательству Украины и Уставу компании.

Рыночные отношения и потеря генерации диктуют новые принципы работы руководства. Общее собрание акционеров отправило в отставку весь состав прежнего правления. Новый состав правления количественно и качественно значительно отличается от прежнего. Эти различия объективно требовали изменения структуры взаимодействия подразделений компании. Новое руководство стало перед необходимостью доказать персоналу, что привычные методы работы уже не пригодны для решения задач компании в новых условиях. Попытка - же внедрить новые методы работы без предварительного разрушения установленного порядка могла привести к отрицательному воздействию прежних знаний и навыков. Всё это требовало вводить новые методы работы быстро, в сочетании с периодами стабильной работы по новому, для закрепления достигнутого. Освещение сути организационных изменений структуры управления компанией в многотиражной печати и совещаниях позволили в целом избежать негативных последствий. Был создан информационно-консультативный отдел, что способствовало более квалифицированной информированности потребителей и рассмотрению их пожеланий и обращений. Основным структурным изменением явилось образование районных отделений энергосбыта, что отвечало интересам энергосбытовой работы, более объективному планированию и определению плановых и фактических показателей двух лицензионных видов деятельности: распределению электроэнергии и её сбыта.

Организационно - правовая форма - открытое акционерное общество.

Форма собственности предприятия АК "Харьковоблэнерго" - государственно - корпоративная.. 65% принадлежит государству, 30 % - совладельцам и 5% - физическим лицам. Уставом предусмотрены такие виды деятельности:

1) Поставка электроэнергии

2) Передача электроэнергии

3) Выполнение работ Строительной деятельности

4) Ремонтно-эксплуатационное обслуживание электросетей

5) Прочие виды деятельности, предусмотренные уставом предприятия.

Целью данной работы является рассмотрение состояния организации учета основных средств на предприятии, выявление недостатков в системе учета основных средств и разработка рекомендаций по их устранению.

Для достижения цели исследования в работе будут решены следующие задачи: подробное рассмотрение сущности основных средств, их общих характеристик, методов начисления амортизации, а также организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии путем изучения первичного, текущего и итогового учета основных средств на предприятии, а также системы хранения документов по учету основных средств и информационного обеспечения учета.

При написании курсовой работы были использованы Законы Украины, приказы и постановления в области учета, статистики, налогообложения, ПСБУ, МСФО, отчетность компании, организационные регламенты.

РАЗДЕЛ 1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ КАК ОБЪЕКТ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Роль, задачи, принципы организации учета основных средств

Порядок учета и движения основных средств, других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные материальные активы изложен в П (С) БУ 7. Нормы настоящего Положения распространяются на предприятия всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений [3].

К основным средствам относятся материальные активы, которые:

а) содержатся на предприятии с целью их использования в процессе производства, поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду, осуществления административных и социально-культурных функций;

б) имеют срок полезного использования более одного года или одного операционного цикла, если он больше года.

* Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг (п.4 П (С) БУ 2).

Необоротные материальные активы делятся на три класса.

К малоценным необоротным материальным активам относятся специальные инструменты и приспособления, инструменты и приспособления общего пользования; измерительные приборы; сменное оборудование, используемое для замены изношенных частей; производственный инвентарь - рабочие столы, стеллажи, шкафы, стулья и т.д., имеющие незначительную стоимость и срок службы которых более одного года.

Основные средства в бухгалтерском учете классифицируются по 9 группам.

Предприятие может расширять указанную классификацию, разделяя в группах (подгруппах) основные средства на собственные, арендованные, такие, находящихся в эксплуатации, аренде, ремонте, на модернизации, реконструкции, достройке, частичной ликвидации и т.п. (п. 7 Методических рекомендаций № 561).

Группа основных средств - это совокупность объектов, однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования.

Объект основных средств - это:

- Завершенное устройство, имеющее все приспособления и принадлежности к нему;

- Конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного назначения, имеющая общие приспособления для обслуживания, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свою функцию, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;

- Другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект состоит из частей, имеющих разный срок эксплуатации, то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект.

Объект основных средств признается активом, т.е. может быть включен в баланс предприятия, если:

1) стоимость его может быть достоверно определена;

2) существует вероятность получения предприятием экономических выгод от его использования.

Иными словами, если предприятие приобрело какие-либо ресурсы (в данном случае - объекты основных средств), стоимость которых определена, и надеется, используя эти ресурсы в своей деятельности, получить прибыль, то такие ресурсы соответствуют понятию активов и могут отражаться в балансе предприятия [3-4].

Объекты основных средств, не соответствующих критериям признания активом, должны быть списаны с баланса.

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Первоначальная стоимость включает:

· суммы, оплачены согласно договору поставщику (продавцу);

· суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием) основных средств;

· регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· уплачены таможенные пошлины, налоги и другие платежи, связанные с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;

· вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую был приобретен объект основных средств;

· расходы по страхованию рисков, связанных с доставкой основных средств;

· расходы на установку, монтаж, настройку и наладку основных средств;

· другие расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее состояние.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается как справедливая стоимость, согласованная учредителями.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.

Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, переданного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) при обмене.

Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Для целей бухгалтерского учета основные средства подразделяются на следующие группы: земельные участки; капитальные затраты на улучшение земель; здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства; инструменты, приспособления и инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; другие основные средства [6, c.117].

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета основных средств

Основными нормативно-правовыми документами, обеспечивающими организацию учета основных средств предприятия являются следующие.

1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности Украины" № 996-XIV от 16.07.99 г. В соответствии с Законом ответственность за организацию учета на предприятии, как в целом, так и отдельного объекта учета, несет руководитель предприятия. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии создается бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером. С учетом размера, вида и специфики деятельности предприятия учет может вести бухгалтер - штатный сотрудник, или совместитель. Предприятие может воспользоваться и услугами специализированных организаций. В отдельных случаях бухгалтерский учет может осуществлять сам владелец или руководитель предприятия.

2. Налоговый Кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями.

3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.1999 г.. Этим Положением (стандартом) определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов. Нормы настоящего Положения (стандарта) следует применять к финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) и консолидированной финансовой отчетности.

4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.1999 г.. Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются к балансам предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.1999 г..( с изменениями, внесенными приказом Минфина от 26.09.11 г. № 1204). Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей. Нормы настоящего Положения (стандарта) касаются отчетов о финансовых результатах предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.1999 г.

7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 "Отчет о собственном капитале". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.1999 г. (с изменениями, внесенными приказом Минфина от 31.05.11 г. № 664). Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о собственном капитале и общие требования к раскрытию его статей.

8. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 137 от 28.05.1999 г. Этим Положением (стандартом) определяется порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются в финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

9. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 92 от 27.02.2000 г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000за № 288/4509).

10. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 242 от 18.10.99 г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 г. под № 750/4043).

11. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 "Аренда". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 181 от 28.07.2000 г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 10 августа 2000 г. № 487/4708 с изменениями: Приказ Минфина Украины № 591 от 24.09.2004 p.).

12. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.1999 г. (с изменениями, внесенными приказом Минфина от 26.09.11 г. № 1204). Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

13. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 "Уменьшение полезности активов". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 817 от 24.12.2008 г. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 «Обесценение активов» (далее - Положение (стандарт) 28) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об уменьшении полезности активов и ее раскрытия в финансовой отчетности. Нормы Положения (стандарта) 28 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений). Нормы Положения (стандарта) 28 не распространяются на: запасы; активы, которые возникают у подрядчика от строительных контрактов; отложенные налоговые активы; активы, которые возникают от выплат работникам; финансовые активы, которые учитываются по справедливой стоимости; биологические активы, оцененные по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

14. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 "Финансовые затраты". Утверждено Приказом Министерства финансов Украины № 415 от 28.04.2006 г. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых затратах и ее раскрытия в финансовой отчетности.

15. Основным документом, регулирующим правовые отношения в сфере государственной статистики, является Закон Украины от 17.09.92 г. № 2614-XII "О государственной статистике", который определяет права и функции органов государственной статистики, организационные основы осуществления государственной статистической деятельности с целью получения всесторонней и объективной статистической информации, а также обеспечения ею государства и общества.

16. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291, от 30.11.99 p., с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.09.2004 г.

17. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г. (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины № 893/4186 от 21.12.99 p.).

18. Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета" № 352 от 29.12.1995 г. Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется в соответствии с Инструкцией относительно применения Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, утвержденной приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. с учетом изменений и дополнений. На его основе с учетом условий ведения хозяйства предприятия формируют рабочий план счетов.

19. Постановление № 166 "Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей", утвержденный Постановлением КМУ № 116 от 22.01.96 г.

20. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Министерства финансов Украины № 561 от 30.09.2004 г.

21. Письмо ГНА Украины ''О применении регистраторов расчетных операций при продаже основных фондов № 10413/6/23-2119 от 18.11.2004 г.

Налоговым кодексом Украины (далее НКУ) приближенно правила определения амортизационных отчислений в налоговом учете к национальным Положениям (Стандартам) бухгалтерского учета, которые заключаются в следующем. Статье 145 НКУ расширена классификация основных средств в налоговом учете предусматривает 16 групп основных средств вместо 4-х, определенных Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий ". Учет балансовой стоимости основных средств каждой из групп ведется по каждому из объектов, входящий в состав отдельной группы, включая стоимость улучшения основных средств, полученных безвозмездно или в оперативный лизинг (Аренду) и в целом по группе как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы (ст. 146.1 НКУ). Стоимостный критерий признания основных средств увеличился с 1000 грн. до 2500 грн. (С 01.01.2012 г.).

Начисление амортизации для налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для начисления амортизации для целей составления финансовой отчетности.

То есть в налоговом учете и бухгалтерском учета будут применяться одинаковые методы начисления амортизации.

Метод амортизации объекта основных средств может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования и должен соответствовать изменениям метода в учетной политике. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятие решения об изменении метода амортизации.

Итак, чтобы перейти на новые правила учета основных средств нужно состоянию на 01.04.2011 г. провести инвентаризацию согласно Переходным положениям НКУ, целью которой является определение перечня объектов основных средств и других необоротных активов для распределения по новым налоговым группам, а также самостоятельного определения предприятием срока полезного использования объектов [4].

Аналогично бухгалтерскому учету, в налоговом учете основные средства зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. В свою очередь, первоначальная стоимость основного средства дополнительно (при их наличии) может включать:

· суммы, уплачиваемые поставщикам и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

· регистрационные сборы, государственная пошлина и другие аналогичные платежи;

· суммы ввозной пошлины;

· суммы косвенных налогов в связи с приобретением или созданием основных средств, но при условии, что они не возмещаются;

· расходы на страхование рисков доставки, транспортировки, установка, монтаж, наладку основных средств;

· финансовые расходы, которые согласно П (С) БУ включаются в себестоимость квалификационных активов;

· другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Сегодня налоговый учет основных средств по новым правилам Налогового кодекса приближен к бухгалтерскому учету основных средств.

К приобретению основных средств в Налоговом Кодексе приравниваются [4]:

· Внесение в уставный капитал;

· Получение основных средств в финансовый лизинг;

· Получение в аренду основных средств в составе целостного имущественного комплекса от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления;

· Получение в хозяйственное ведение основных средств, не подлежащих приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, в случае зачисления на баланс.

Если основное средство включено в уставный капитал предприятия, то его первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями предприятия (не выше обычной цены).

Если основное средство получено в обмен, то его первоначальная стоимость равна стоимости переданного объекта, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации (не выше обычной цены объекта полученного в обмен) (ст. 146.9-146.10 Налогового Кодекса).

Как и в бухгалтерском учете, ввод в эксплуатацию объекта основных средств сопровождается изданием соответствующего приказа по предприятию (ст.145.1.2 Налогового кодекса).

В Приказе необходимо отметить следующую информацию относительно объекта основного средства:

· Группа объекта амортизации и срок полезного использования.

· Метод амортизации.

· Статья расходов.

Минимальный срок полезного использования определен в Налоговом кодексе (ст. 145.1),и составляет от 2 до 20 лет в зависимости от группы. Соответственно, все основные средства в целях налоговой амортизации выделяются в 16 групп, в отличие от 4-х, применявшихся ранее

Стоит отметить, что при введении объекта основного средства в эксплуатацию очень важно не только определение принадлежности объекта основных средств к соответствующей налоговой группы, не менее значительным является выбор метода налоговой амортизации, и обязательное его определения в Приказе об учетной политике предприятия (ст145.1.9) Анализируя ст. 145.1.9 напрашивается вывод о том, что в бухгалтерском и в налоговом учете метод начисления амортизации должен быть одинаковым.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Методы амортизации в налоговом учете почти полностью повторяют методы амортизации бухгалтерского учета, за исключением отсутствия такого метода как «налоговый», который и в бухгалтерском учете уже не стоит использовать:

1) прямолинейного

2) уменьшения остаточной стоимости

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости

4) кумулятивного

5) производственного

Есть определенные особенности применения соответствующих методов:

· Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости - группы 4, 5.

· Прямолинейный или производственный метод - группы 9, 12, 14, 15.

· 50/50, 100% - малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды.

· Амортизация не начисляется - группы 1, 13.

Суммы амортизационных отчислений не подлежат изъятию в бюджет, а также не могут быть базой для начисления всех налогов и сборов.

Отражение статьи расходов в Приказе о вводе объекта основного средства в эксплуатацию обусловлено необходимостью заполнения в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия Приложение АМ. В этом приложении нужно по каждой группе амортизации отразить:

· балансовую стоимость группы;

· общую сумму начисленной амортизации

· амортизацию в разрезе отнесения на определенный вид расходов (колонки 6-10).

В бухгалтерском учете расходы по текущему ремонту основных средств относятся к текущим операционным расходам и отражаются по мере их осуществления, а затраты на капитальный ремонт объекта основных средств признаются расходами отчетного периода.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, нет разделения на текущий и капитальный ремонт. Сумма расходов, связанных с ремонтом и улучшением (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) в размере, превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года относится на объект основных средств ,относительно которого осуществляется ремонт и улучшение. Сумма расходов, не превышающей 10% - относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены.

Информация по суммам затрат на ремонт и улучшение основных средств отражается также в Приложении АМ к Декларации по налогу на прибыль предприятий. Необходимо отразить балансовую стоимость основных средств, сумму лимита улучшений, фактические объемы улучшений, суммы относимых на расходы отчетного периода, в том числе отдельно по каждому виду расходов, за исключением себестоимости

Вывод из эксплуатации сопровождается приказом руководителя предприятия по результатам:

- Ликвидации;

- Продажи,

- Консервации

- Конфискация (принудительное отчуждение)

Если основной выводится из эксплуатации для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации, то амортизация объекта основного средства приостанавливается. (Пп. 145.1.2ПКУ).

При ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае если по независимым от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает затраты на сумму стоимости, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

При условии продажи объекта основных средств сумма превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи включается в расходы. При ликвидации основных средств в отчетном периоде увеличиваем расходы на сумму остаточной стоимости основных средств.

1.3 Зарубежный опыт организации учета основных средств

Все большее влияние на развитие отечественного бухгалтерского учета оказывает международная практика. Определение основных тенденций регулирования бухгалтерского учета позволяет прогнозировать направление развития национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и соответствующих требований к ней.

Рассмотрим особенности учета основных средств в США [17, c.176].

К основным средствам согласно применяемой в США практике относятся: земля; гудвил; здания и сооружения; инвестиции в другие предприятия.

В балансе осязаемые основные средства часто показывают как «Основные средства» или «Имущество, средства производства и оборудования». Оборудование относится к основным, осязаемым средствам.

Для краткости в дальнейшем будет использоваться термин «Средства производства» для характеристики всех категорий основных осязаемых средств, исключая землю. Таким образом, здания, сооружения и оборудование, принадлежащие предприятию, относятся к категории средств производства. Все эти средства будут использоваться на предприятии более одного года.

Предприятие, приобретая средства производства, учитывает их по себестоимости. Данный принцип бухгалтерского учета называется принципом себестоимости. Себестоимость средств включает в себя все затраты, понесенные предприятием для того, чтобы средства были готовы к их использованию по назначению.

В момент приобретения средств производства предприятию неизвестно, каким будет их действительный срок службы. Поэтому в реальной практике приходится планировать срок службы средств. Поскольку ежегодно на протяжении срока службы средств производства употребляется определенная доля их первоначальной стоимости, то эта доля относится к расходам соответствующего года.

При прогнозировании срока службы средств принимают во внимание как возможный физический, так и моральный износ. При этом в качестве срока службы принимают меньшую из двух величин. Предположим, что ожидаемый срок физического износа средств составляет 10 лет, а ожидаемый срок морального износа -- 5 лет. При этом ожидаемый срок службы этих средств составит 5 лет.

Поскольку амортизация принимает во внимание фактор морального износа, то неправильно рассматривать амортизацию и моральный износ независимо друг от друга.

При начислении амортизации кредитуют бухгалтерский счет «Средства», что соответствует уменьшению суммы средств. Одновременно с этим дебетуют на соответствующую величину бухгалтерский счет «Расходы».

На первом этапе необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет название «Амортизационные расходы».

На втором этапе необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств.

В практике бухгалтерского учета принято показывать в балансе первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение величины средств не показывается путем прямого уменьшения суммы по разделу «Средства».

Вместо этого уменьшение величины средств производства в результате амортизационных расходов накапливается на специальном бухгалтерском счете, называющемся «Аккумулированная амортизация».

Практика учета основных средств в Великобритании имеет следующие особенности [10, c.430].

К основным активам относятся активы, которые постоянно используются предприятием в течение продолжительного периода времени. Как следует из самого названия, к материальным («осязаемым») основным активам (tangible fixed assets) относятся основ-ные активы, которые имеют физическое воплощение, например земля, здания и сооружения, машины и оборудование, арматура и приспособления, монтажно-сборочное оборудование, автомобили и так далее.

Основным стандартом учета основных средств в Великобритании является стандарт № IAS 4 «Учет амортизации».

Пояснительная записка к стандарту гласит, что оценка амортизации и ее распределение по отчетным периодам должны учитывать три фактора:

а) стоимостную оценку основного средства (цену приобретения либо оценку);

б) продолжительность срока службы данного основного средства по оценке владельцев предприятия с надлежащим учетом устаревания;

в) расчетную остаточную стоимость основного средства на конец срока его полезной службы на предприятии».

Распределение амортизации по отчетным периодам осуществляется на основании решения, принимаемого менеджерами компании, и подлежит ежегодному пересмотру. Если принимается решение о том, что исходная оценка срока службы основного средства была неверной, то недоамортизированная часть стоимости данного основного средства должна быть списана за пересмотренный остаток срока службы. Если происходит устаревание и видно, что амортизированных средств не будет доставать на полное восстановление, стоимость данного основного средства должна быть немедленно снижена до его расчетной восстановительной стоимости, которая затем подлежит списанию за оставшуюся часть срока службы данного основного средства.

При выбытии основного средства прибыль или убыток от его реализации представляет собой разницу между его чистой реализационной стоимостью и остаточной стоимостью. Эта разница должна отражаться в годовой прибыли и показываться отдельно, если ее величина существенна (т.е. если она представляет собой внеплановую статью).

При переоценке активов в основу положения по начислению амортизации должны быть положены восстановительная стоимость и оставшийся срок службы. Результат переоценки (если его величина существенна) следует показывать в отчетах за тот год, в котором произведено изменение.

Большинство основных средств амортизируются. Однако имеется два существенных исключения.

Здания амортизируются, поскольку имеют длительный, но определенный срок службы; земля определенного срока службы не имеет и амортизации не подлежит.

Вложения в ценные бумаги и акции других компаний обычно повышаются в цене. Однако если их рыночная стоимость падает ниже номинальной, они должны быть переоценены в сторону уменьшения стоимости, если предполагается, что их новая стоимость будет постоянной.

Дополнительные средства, получаемые компанией в результате переоценки фондов, образуются в случае, если объекты основного капитала оцениваются выше своей балансовой стоимости. Например, это относится к земле и имуществу, приобретенным несколько лет назад и подорожавшим вследствие роста цен на недвижимость.

Основные средства иногда продаются до окончания срока полезной службы. В таких случаях:

предприятие получает некоторую выручку от продажи;

данное основное средство отражается в отчетности по чистой остаточной стоимости (т.е. его уценяют не полностью до нулевой остаточной стоимости).

Величина прибыли или убытка есть разница между выручкой от реализации и чистой остаточной стоимостью основного средства на момент его продажи.

Согласно МСБУ 16, основные средства - это материальные объекты, которые: а) предназначенные для использования в производстве или поставке товаров или оказании услуг, для предоставления в аренду другим или для административных целей, б) использовать в течение более одного периода. И хотя определение термина можно считать сходным с определением национальных стандартов, однако при сравнении этих двух документов можно увидеть существенные отличия.

Так, МСФО 16 не уточняет, что является объектом основных средств. Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам определяется на основании профессионального мнения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств и условий эксплуатации объекта. В отдельных случаях витрх методов начисления амортизации.

Согласно ПБУ 7 объект основных средств также может быть разделен на отдельные части, однако на практике, далеко не каждое предприятие использует подобный способ улучшения контроля и корректировки амортизационных отчислений.

Аналогично МСБУ 16 предусмотрена возможность объединения отдельных незначительных активов (например, шаблонов, инструментов и штампов и т.п.) в один объект основных средств, национальные же стандарты такую возможность исключают.

Также, как известно, амортизация актива начинается с момента, когда актив может быть использован по назначению. Согласно МСБУ 16 ремонт или любое техническое обслуживание актива не отменяет необходимости амортизации такого основного средства. Национальные же стандарты, в отличие от международных, не прекращают амортизацию подобных активов на период реконструкции, ремонта или модернизации.

Среди необоротных активов, учет которых регулируется ПБУ 7, значатся, и другие необоротные материальные активы. В международных стандартах о подобных учетных категориях не упоминается. А предметы проката, числящихся среди этих активов, вполне очевидно, принадлежат к МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» как вид долгосрочных активов, поскольку они явно приобретены с целью получения инвестиционного дохода. Хотелось бы еще раз отметить, что такого понятия, как «Прочие необоротные материальные активы», в международной практике нет, но это не значит, что в традиционном для Западной Европы учете нет таких активов, как, например, библиотечные фонды или временные (нетитульные) сооружения. Другое дело, что некоторые малоценные активы (например инвентарная тара) вообще не принято учитывать среди долгосрочных активов; как правило, их не подвергают капитализации, а списывают на расходы текущего периода.

Таким образом, на основании сравнительной характеристики МСБУ 16 и ПБУ 7, можно сказать, что указанные нормативные документы наряду с тождеством имеют ряд отличий. Кроме того, эти документы должны предоставлять пользователям информацию об изменениях в составе основных средств в течение периода и раскрытие информации об остатках на отчетную дату, поэтому они не должны противоречить друг другу.

Безусловно, владельцам предприятий самостоятельно решать, применять международные стандарты для ведения учета, или придерживаться национальных. Но исходя из того, что МСБУ впитывают в себя положительный опыт многих стран, по нашему мнению, было бы уместным начать совершенствовать национальные стандарты. Или же предоставить международным стандартам статус национальных, это бы облегчило работу бухгалтеров, предприятия которых имеют дело с иностранными партнерами и улучшило имидж страны [5, c.238].

Выводы к разделу 1

1. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".

2. Согласно указанному Положению (стандарту) к основным средствам относятся материальные активы, содержащиеся предприятием с целью использования) х в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

3. Все большее влияние на развитие отечественного бухгалтерского учета оказывает международная практика. Определение основных тенденций регулирования бухгалтерского учета позволяет прогнозировать направление развития национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и соответствующих требований к ней.

4. Отечественные предприятия могут использовать международные стандарты бухгалтерского учета основных средств. Более того, с 2012г. такое применение является необходимостью для акционерных обществ, банков и страховых компаний.

5. Рассмотрим организацию технологии ведения и постановки учета основных средств в разрезе первичного, текущего и итогового учета на примере АК «Харьковоблэнерго».

первичный учетный основной средство

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ТЕХНОЛОГИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Организация первичного учета основных средств на предприятии

Первичный учет - первый этап учетного процесса. Его суть состоит в наблюдении, фиксации результатов наблюдения в первичном документе.

Объектами организации первичного учета являются:

1) учетные номенклатуры;

2) носители учетной информации;

3) движение носителей учетной информации.

Организация первичного учета начинается с разработки учетных номенклатур.

Для определения учетной номенклатуры первичного учета необходимо проверить соответствие операции критериям признания в учете. Для этого необходимо раскрыть сущность объекта, определить вид оценки его стоимости в зависимости от хозяйственной операции. Так, при поступлении основных средств на предприятие важным является тип операции - за средства, бесплатно, в обмен на неподобные активы и др. В этом случае формирования учетной единицы будет осуществляться исходя из фактических затрат на приобретение, или экспертным путем (справедливая (оценочная или рыночная) стоимость). При амортизации основных средств сумма амортизации как элемент затрат и учетная номенклатура будет зависеть от стоимости объекта, который амортизируется, и определяется исходя из первоначальной и ликвидационной стоимости. Поэтому при формировании указанной номенклатуры необходимо установить факт признания ликвидационной стоимости основного средства (или приравнять ее к нулю). При переоценке основного средства необходимо определить его переоцененную первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации

Разработаем перечень учетных номенклатур по учету основных средств АК «Харьковоблэнерго» (табл. 2.1.).

Таблица 2.1. Перечень учетных номенклатур по учету основных средств АК «Харьковоблэнерго»

Характеристика необходимых данных	Для чего нужны данные	Измерители	В каких документах встречаются впервые
		натуральные	стоимостные
1. Покупка объекта основных средств: - наименование основного средства; -количество; -цена; - сумма; -номер и дата документа	Для учета поступления основных средств	- + - - - -	- - + + - -	Накладная, доверенность от заказчика
2. Ввод основного средства в эксплуатацию: - наименование основного средства; -количество; -балансовая стоимость; - срок эксплуатации; -номер и дата документа	Для учета движения и амортизации основных средств	- + - - -	- - + + -	Начисление износа основного средства
3. Ликвидация объекта основного средства: -наименование основного средства; -количество; -ликвидационная стоимость; - номер и дата документа	Для учета выбытия основных средств	- - -	- + -	Ликвидационная ведомость

Объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления и принадлежности , управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей (компонентов), имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из них частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена [14, c.65].

Для правильного определения общего объема основных фондов, их динамики и структуры, расчета экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени необходима оценка основных средств (фондов).

Суть оценки основных фондов заключается в том, что она представляет собой денежное выражение их стоимости.

Существует несколько видов оценки основных средств (фондов):

- Оценка основных средств (фондов).

В зависимости от момента проведения оценки основных средств (фондов):

- Первоначальная (исходная) - это фактическая их стоимость на момент введения в действие или приобретение.

- Восстановительная стоимость - это стоимость их воспроизводства в современных условиях производства.

2. Учитывая состояние основных фондов:

- Полная - это их стоимость в новом, не изношенного состоянии.

- Остаточной стоимости - реально существующая их стоимость, еще не перенесена на стоимость производимой продукции (выполняемой работы, осуществляемые услуги), является расчетной величиной и определяется разностью между полной первоначальной (восстановительной) стоимостью и накопленной на момент исчисления суммой износа основных фондов.

В ходе изучения учетной политики АК «Харьковоблэнерго» выяснилось, что учет на предприятии ведет главный бухгалтер. Бухгалтерия с положением ознакомлена. Инвентаризация проводится согласно учетной политики предприятия. Сроки проведения годовой инвентаризации:

- ОС, прочих необоротных материальных и нематериальных активов - на 1 ноября текущего года.

- запасов - на 1 октября текущего года

- дебиторской и кредиторской задолженности - на 1 января года следующего за отчетным.

- денежных средств и документов в кассе - на 1 число каждого месяца на протяжении года

- в случае изменения материально - ответственного лица или выявления краж и порчи - соответственно на время изменения или по факту наступления отмеченных событий.

Поступление основных средств осуществляется в результате:

· приобретения за плату;

· строительство (подрядным и хозяйственным способами);

· внесения учредителями в уставный капитал;

· бесплатное получение;

· получение в обмен на неподобные объекты.

При передаче каждого объекта основных средств в эксплуатацию комиссией, созданной по приказу руководителя предприятия и осуществляет прием объекта, составляется Акт приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств (Ф № 03-1).В этом документе указывается первоначальная стоимость объекта, место эксплуатации, его соответствие техническим условиям.

Каждому объекту предоставляется инвентарный номер, который наносится на объект и в дальнейшем проставляется во всех документах, на основании которых происходит внутреннее перемещение объекта, или его выбытия, а также в инвентарной карточке (Ф № 03-6).

Инвентарная карточка - регистр аналитического учета основных средств. В ней содержатся следующие данные: инвентарный номер, название объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации, дата ввода в эксплуатацию, год выпуска или строительства, норма амортизации, дата выбытия из эксплуатации, сведения о переоценке, реконструкцию, модернизацию объекта и другие.

Типовыми формами первичной документации, которыми оформляют операции по учету основных средств, есть такие унифицированные формы документов:

· ОС-1 - акт приема-передачи основных средств (для внутреннего перемещения);

· ОС-2 - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

· ОС-3 - акт на списание основных средств;

· ОС-4 - акт на списание автотранспортных средств;

· ОС-5 - акт об установлении, пуске и демонтаже строительной машины;

· ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств;

· ОС-7 - описание инвентарных карточек по учету основных средств;

· ОС-8 - карточка учета движения основных средств;

· ОС-9 - инвентарный список основных средств;

· ОС-14, ОС-15, ОС-16 - расчет амортизации основных средств.

Все из перечисленных форм составляются бухгалтером по учету основных средств, способом составления является преимущественно электронный, подписываются формы - главным бухгалтером предприятия.

Организация движения первичных документов по основным средствам охватывает:

1) определение состава работ, которые подлежат выполнению от первой операции над документом к оформлению всех его характеристик и признаков, необходимых для учета;

2) определение времени выполнения работ над документом;

3) определение состава ответственных лиц за своевременное составление документов или отдельных операций в них;

4) установление технических средств, которые применяются при составлении первичного документа;

5) определение образа и времени передачи документа с одной операции на другую;

6) назначение ответственных лиц за передачу документа в бухгалтерию.

Рациональная организация движения документов по учету основных средств предполагает установление максимально коротких отрезков времени на их передачу и обработку за каждым исполнителем, установление сроков передачи от исполнителя до исполнителя, из сектора в сектор, из бухгалтерии на вычислительный центр и назад.

Движение первичных документов организуется графическим методом. На этапе первичного учета применяются разные виды графиков. Рассмотрим на примере АК «Харьковоблэнерго» оперограмму ввода основного средства в эксплуатацию (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Оперограмма ввода основного средства в эксплуатацию

Виды работ над документом	Исполнители
	бухгалтер	главный бухгалтер	директор
1. Выписка документа 2. Оформление подписи 3. Передача на ввод 4. Проверка документа 5. Запись в карточке ввода в эксплуатацию учета 6. Передача документов в бухгалтерию на обработку

Последняя операция первичного учета - передача документа в бухгалтерию на обработку.

При выбытии основных средств комиссия, созданная по приказу руководителя предприятия, составляет Акт на списание основных средств, в котором указываются следующие данные: первоначальная стоимость объекта, выбывает, сумма начисленного износа за время эксплуатации, остаточная стоимость, причина выбытия, расходы, связанные с выбытием объекта, а также сумма полученного дохода. На основании акта осуществляются соответствующие записи в аналитическом и синтетическом учете основных средств.