Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Аннотация
• Введение
• 1. Управленческий учет как инструмент инновационного менеджмента
• 1.1 Характеристика современного состояния изучаемой темы исследования
• 1.2 Концепция управленческого учета на основе трансферта операционных затрат
• 2. Анализ системы учета затрат в строительной отрасли
• 2.1 Анализ строительной сферы деятельности в Вологодской области
• 2.2 Анализ системы учета затрат на АО "СК ВО"
• 2.3 Параметрический анализ операционного цикла АО "СК ВО"
• 3. Организация управленческого учета на АО "Строительная корпорация Вологодской области"
• 3.1 Организация центров финансовой ответственности
• 3.2 Автоматизированная система управленческого учета
• 3.3 Совершенствование операционного цикла АО "СК ВО" на основе освоения инновации
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Аннотация

Строительная индустрия является инвестиционно привлекательной и одной из жизнеобеспечивающих сфер. Система формирования стоимости жилищного строительства несовершенна по нескольким причинам. Одной из основных является система учета затрат, которая ведется на основе норм. Научное общество и государственные органы широко обсуждают проблему ценообразования квадратного метра жилья на рынке. В настоящее время является актуальным вопрос организации учета денежных потоков инвестиционного проекта строительства на основе рыночного уклада, что позволит снизить прямые технологические затраты и приведет к соответствию уровня стоимости и потребительских характеристик. Цель магистерской диссертации - разработка системы управленческого учета на строительном предприятии, в результате которого произойдет совершенствование операционного цикла в сторону снижения прямых технологических затрат.

Научная новизна исследования заключается в разработке подхода к организации производственного процесса на строительном предприятии с помощью трансферта затрат, который позволит формировать цену готового объекта на основе стоимости технологических переделов, обладающих заданными потребительскими свойствами.

управленческий учет строительный инновация

Введение

Выпускная квалификационная работа является заключительным этапом магистерского исследования. ВКР содержит в себе анализ научных источников и разработку нового подхода, выполнена на актуальную в научно-технической сфере тему: "Организация управленческого учета на строительном предприятии".

Научные исследования и разработки, касающиеся совершенствования механизма управления затратами строительных предприятий содержат различные подходы к созданию эффективной системы учета. В практической деятельности организаций инвестиционно-строительной сферы деятельности возникают проблемы, не позволяющие выстроить технологический процесс в соответствие с ними. [10] В условиях рыночной инновационной экономики является актуальным вопрос трансформация традиционной для предприятий системы бухгалтерского учета, основанной на нормировании. В целях обеспечения заданной доходности производственного процесса предприятия переходят к проектированию операционных затрат на основе рыночного уклада и ведению управленческого учета.

Строительная индустрия является инвестиционно привлекательной и одной из жизнеобеспечивающих сфер. Система формирования стоимости жилищного строительства несовершенна по нескольким причинам. Одной из основных является система учета затрат, которая ведется на основе норм. Научное общество и государственные органы широко обсуждают проблему ценообразования квадратного метра жилья на рынке. Организации учета денежных потоков инвестиционного проекта строительства на основе рыночного уклада позволит снизить прямые технологические затраты и приведет к соответствию уровня цены и потребительских характеристик (стоимости).

Цель данной работы - разработка системы управленческого учета на строительном предприятии, в результате которого произойдет совершенствование операционного цикла в сторону снижения прямых технологических затрат.

Достижение данной цели обеспечивается решением следующих задач:

анализ строительной деятельности и системы учета затрат на предприятиях;

выделение переделов исходя из этапов технологического процесса инвестиционного проекта строительства;

разработка механизма, реализующего трансферт операционных затрат на строительном предприятии;

проведение анализа производственной деятельности предприятия методом операционного цикла.

Объектом исследования является акционерное общество "Строительная корпорация Вологодской области".

Предмет исследования - механизм учета затрат при реализации проекта застройки 3-этажного жилого дома, расположенного по адресу: г. Вологда, Проспект Победы, д. 48.

Научная новизна исследования состоит в разработке подхода к организации производственного процесса на строительном предприятии на основе управленческого учета с помощью трансферта операционных затрат и потребительских характеристик, который позволит формировать цену готового объекта на основе стоимости технологических переделов, обладающих заданными потребительскими свойствами.

В первой главе рассмотрено понятие управленческого учета, приведена характеристика современного состояния изучаемой темы исследования. Изучены аспекты освоения системы управленческого учета на строительном предприятии.

Во второй главе изучена и проанализирована строительная отрасль России, ее нормативно-правовая база. Выявлены главные проблемы развития отрасли. Рассмотрена система учета операционных затрат на строительных предприятиях России. Обоснована актуальность организации управленческого учета на основе рыночного уклада. Проведен анализ АО "СК ВО" методом операционного цикла.

В третьей главе разработан новый подход к организации учета операционных затрат на основе управленческого учета. Предложено разделение процесса возведения объекта по центрам финансовой ответственности.

В работе, исходя из цели исследования и логики анализа, нашли применение методы системного, структурного, ситуативного, логического и сравнительного анализа. В процессе исследования применялись общенаучные приемы и методы: анализ, синтез, системность, группировка, сравнение, индукция и дедукция. Были применены такие методы научного исследования, как изучение научной литературы по теме исследования и нормативно-правовой базы, а также аналитический и сравнительный методы и методы анализа экономико-управленческих процессов. Эмпирической базой исследования послужили описательные методы.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование предложенных в диссертации методик будет способствовать обеспечению требуемой доходности предприятия, снижению операционных затрат и приведет к соответствию предприятием критериям инновационности.

Материалы диссертационной работы могут использоваться в качестве методического обеспечения при организации системы управленческого учета, а также в процессе преподавания в высших учебных заведениях дисциплин, связанных с формированием стоимости ПТС.

Работа прошла апробацию на конференциях кафедры УИиОП ВоГУ, всероссийской научной конференции "Молодые исследователи - регионам" и IX-ой Ежегодной научной сессии аспирантов и молодых ученых. По теме диссертации опубликовано 6 статей.

1. Управленческий учет как инструмент инновационного менеджмента

1.1 Характеристика современного состояния изучаемой темы исследования

Значению освоения управленческого учета в обеспечении деятельности предприятий, а также, совершенствованию механизмов формирования системы учета и контроля затрат посвящено множество научных трудов отечественных и зарубежных исследователей. Среди иностранных ученых наиболее фундаментальные труды на тему управленческого учета имеют: Р. Антони, Р. Вандер Вил, К. Друри, Ж. Ришар, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Шанк и др.

Проблемам управленческого учета посвящены труды отечественных ученых: A.Ф. Аксененко, М.А. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, О.Е. Николаевой, В.Ф. Палия, В.И. Ткача, С.А. Стукова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой и других.

Разработке теоретических и организационно-методических положений учета затрат на производство строительной продукции посвящены исследования российских авторов: Н.А. Адамова, М.Ф. Дьячкова, Т.И. Рощиной, Н. А Сергеевой, B.И. Сокоренко, М.И. Сулимова и др.

Заведующим кафедрой экономики и менеджмента в строительстве Санкт-Петербургского государственного экономического университета, д. э. н., проф., Бузыревым В.В., была предпринята попытка осмыслить философию формирования рыночной стоимости бизнеса в сфере строительства на современном этапе развития экономики. В результате построено "дерево" стратегических факторов стоимости и на его основе составлено "дерево" ключевых показателей эффективности стратегических факторов стоимости. [15]

Заведующий кафедрой управления инновациями и организации производства Вологодского государственного университета проф., д.э.н., д.т.н., Шичков А.Н., рассматривает производственно-технологический процесс, организованный на основе самоуправления, как процесс превращения операционных затрат в стоимость, определяемую потребительскими свойствами продукции в денежном эквиваленте. В его математической модели рыночная стоимость (рыночная цена) переделов формируется в зонах финансовой ответственности производственной системы. Путём графоаналитического анализа оцениваются возможности и необходимость иметь заданный объём реализованной продукции, структура операционных затрат, величина капитализации по переделам и в целом по производственному циклу. Последующие разработки инженерных решений должны быть подчинены производственным параметрам. [11]

Соловьева А.С., старший Волгоградского государственного архитектурно-строительного университета, аспирант института экономики и права, предложила способы уменьшения стоимости строительства, среди которых повышение эффективности экспертизы сметной документации, совершенствование системы отбора подрядных организаций и поставщиков, изменение методов учета стоимости строительства.

Брезгина Л.В., директор АНО "Сметная школа", соискатель кафедры управления финансами Пермского научно-исследовательского политехнического университета привела обоснование необходимости освоения инноваций для увеличения эффективности производства и удовлетворения потребительских потребностей, привела пентаграмму стоимостного инжиниринга. Стоимостный инжиниринг рассматривается как проектирование стоимости строительства, которая обеспечивает соизмеримость безопасности строительства с потребительскими потребностями по его полезным свойствам. [14]

По мнению Петрухиной А.И. и Морозовой О.А., процесс модернизации ценообразования необходимо начинать с переработки системы методического регулирования, которая должна соответствовать положениям статьи 48 Градостроительного кодекса РФ. [36]

Для совершенствования системы ценообразования в строительстве, с целью соответствия цены продукции ее параметрам и свойствам и побуждения предприятий к разработке проектов, которые обеспечивают снижение материалоемкости, а также затрат в процессе эксплуатации объекта Юзе Е.Н. предложена система формирования уровня цен, предполагающая введение предельной цены, цены спроса и предложения, цены организации. Предельной ценой считается такая величина, больше которой экономически не целесообразно строить объект ввиду того, что инвестиции не обеспечивают требуемой доходности. Инвесторы должны на основе ситуационного анализа рынка, условий предложений других инвесторов, подрядных строительных организаций определить цену спроса на нее. Указанная цена спроса на продукцию строительства для конкретного инвестора будет находиться между максимальной и минимальной ценами на нее, предлагаемыми инвесторами - участниками рынка подрядов. [3]

Журавлевой М.А., к. э. н., проведено сопоставление систем ценообразования РФ и экономически развитых стран, в которых активно развивается строительная отрасль, а также выявлены следующие проблемы, возникающие при формировании цен в строительстве:

отсутствует системность в понятиях цены на строительную продукцию и составляющих ее затрат;

сметные нормы и нормативы в строительстве носят усредненный характер, что дает искаженный результат при расчете стоимости строительной продукции, которая всегда носит индивидуальный характер;

особенности строительной продукции предопределяют сложность формирования цен, в том числе в силу не только количественных, но качественных факторов, требующих изучения;

необходим отход от затратного способа определения стоимости строительства через создание и поддержание конкурентной среды на рынке путем развития и повышение эффективности проведения процедуры подрядных торгов, а также создания методики формирования твердых договорных цен. [1]

Многочисленные научные разработки преподавателей высшей отечественной школы подтверждают актуальность темы исследования. Представленные варианты совершенствования системы учета затрат в сфере строительства являются теоретической базой проводимого исследования и использовались в ходе разработки новой системы управленческого учета для предприятия.

1.2 Концепция управленческого учета на основе трансферта операционных затрат

Ситуационный анализ показал, что внутри предприятий непрерывно формируется диктуемый внешней средой рыночный уклад, основанный на самоуправлении, при котором одна производственно-технологическая система не передаёт производственно-технологический передел следующей производственно-технологической системе, а продаёт его на основе внутренней учётной политики. То есть речь идёт о непрерывных процессах освоения предприятиями рыночного уклада путём организации управленческого учёта.

Переход к рыночной инновационной экономике принципиально изменил концепцию управления на предприятиях производственной и непроизводственной сфер деятельности. На данном этапе основной задачей менеджеров является совершенствование производственно-экономической системы путем освоения управленческого учёта на основе производственного и бухгалтерского учёта. Для реализации этой задачи необходимо сформировать центры финансовой ответственности (ЦФО), в границах которых менеджер организует производство и управляет инновационными процессами, обеспечивающими заданную структуру и величину операционных затрат.

Владея информацией управленческого учёта, руководители высшего уровня отслеживают производственно-экономические процессы в режиме реального времени, оперативно адаптируют их и контролируют результаты работ и своевременно принимают решения, направленные на устранение недостатков. Производственный учёт формируют по технологическим переделам продукции, имеющим рыночную стоимость. Центры финансовой ответственности (ЦФО) являются производственно-технологическими системами (ПТС). Рост степеней свободы, предоставляемых ЦФО, происходит по мере развития рыночного уклада.

Производственно-технологическая система предприятий, построенных в прошлом столетии, не приспособлена для организации производства на основе трансферта операционных затрат и потребительских свойств продукции. Отделы и структуры предприятия, взаимодействуя с внешней рыночной средой, адаптировались к функциям менеджмента. Что касается производственной сферы, то её инженерно-технологические системы адаптированы к функционированию в условиях индустриальной экономики прошлого столетия. Это значит, что производство и бухгалтерский учёт операционных затрат организованы на основе нормативов расхода ресурсов к заданному государственному плану объёма производства продукции. В этом случае для бухгалтерского учёта предприятия не требовалось дискретного по производственно-технологическим системам метрологического обеспечения производственных параметров. Вполне достаточно было иметь единый на весь цех измерительный прибор расхода, например, электроэнергии, тепла, воды и других технологических ресурсов. К сожалению, на многих предприятиях и сегодня существует такая система учёта ресурсов.

В условиях инновационной рыночной экономики производят разнообразную в отличие от индустриальной экономики продукцию без дискретного контроля параметров производственно-технологических системах. Поэтому, вопреки здравому смыслу, бухгалтерский учёт организуют по прежней системе на основе нормативов. Этот факт является сдерживающим условием организации производственного процесса разнообразной по номенклатуре продукции на основе инновационного подхода к управлению операционными затратами и потребительскими свойствами продукции. Поэтому менеджмент качества, основанный на процессном подходе, без дискретного метрологического обеспечения производственных параметров по переделам, являющимся зонами финансовой ответственности, практически не участвует в организации управленческого учёта и не реализует управление операционными затратами.

В этой связи в производственном блоке предприятия выполняется заказ менеджеров завода в натуральных показателях. При отсутствии трансферта потребительских свойств продукции по технологическим переделам каждый производственный участок по аналогии с государственной плановой системой предъявляет изделие контролёру отдела технического контроля (ОТК) для анализа и оценки конструктивных и технологических параметров. При отсутствии метрологического обеспечения по производственно-технологическим переделам трансферт операционных затрат не организован. В результате производственный персонал за выполненную работу получает не оплату труда, а заработную плату по нормативам. Т.е. в этом случае производственный менеджмент предприятия лишён возможности управлять структурой операционных затрат и обеспечить на этой основе выполнение заказа по согласованной с заказчиком цене и получить требуемый акционерами чистый доход.

На рисунке 1 представлена графическая интерпретация проектируемого производственного учёта по переделам завода. Производственный дивизион завода, должен получать заказ менеджмента предприятия на производство продукции не в натуральных показателях, а по цене V₀ её реализации. Первый передел (центр финансовой ответственности), на основе метрологического обеспечения операционных ресурсов производственного процесса, формирует операционные затраты C_oc1 и чистую прибыль P₀₁, чистый доход D₀₁ и цену первого передела V₁, согласованную с последующим переделом. Далее каждый центр финансовой ответственности, на основе метрологического обеспечения своих производственных параметров, формирует цену последующих переделов. В результате трансферта цены по переделам будет сформирована сумма, равная исходной цене заказа.

Рисунок 1 - ЦФО по технологическим переделам - трансферт затрат и цены

Рыночный уклад и инфраструктура организации производственного процесса по переделам позволит сбалансировать такие параметры, как использование производственных площадей, технологических машин, затрат на ремонт и инвестиций на модернизацию и реконструкцию. Естественно, все вопросы, связанные с формированием и освоением дискретного метрологического обеспечения производственных процессов, в короткие сроки не решить. Можно реализовать эту задачу по этапам.

Без организации производства на основе управленческого учёта не может быть полноценной инновационной деятельности в операционном менеджменте. Как уже отмечалось выше, наиболее ощутимые результаты в экономике производственного предприятия дают инновационные процессы, направленные на снижение материальных затрат. Реализация этой задачи вступает в противоречие с нормативными методами учёта операционных затрат. Предприятие закупает материалы (металлы, пластмассу, изоляционные материалы, древесину и т.д.) отгрузочными партиями, имеющими маркетинговые размеры. Каждая партия материалов имеет сертификат соответствия, необходимый для проектирования и изготовления продукции. На первом этапе решения инновационной задачей является экономически целесообразный раскрой материала, обеспечивающий наименьшие отходы. Далее инноваторы, как правило, задумываются над использованием отходов в основном или параллельном производствах продукции. И если на предприятии отсутствует управленческий учёт, то эту задачу не решить, не нарушая законов. Во-первых, необходимо, чтобы отходы были поставлены на баланс предприятия в соответствии с сертификатами. Такие отходы в нормативных документах называются деловыми отходами. В бухгалтерском балансе они вычитаются из операционных затрат. Если вычесть отходы по цене металлолома, а потом использовать их при производстве продукции, то это будет грубым нарушением НК РФ. Не могут отходы, намеченные к утилизации, иметь одинаковую цену с деловыми отходами. При нормативном учёте материалов невозможно оценить инновационный процесс. Например, на предприятии с нормативным учётом материалов техническое решение инноватора обеспечило снижение расхода материала на производственном участке. Разница материальных затрат, связанная с экономией металла в денежном эквиваленте, не может быть оценена, так как в бухгалтерском учёте эта экономия при нормативном учёте не будет зафиксирована. В управленческом учёте снижение материальных затрат реализует принцип увеличения оплаты труда в структуре затрат. На этой основе реализуется принцип мотивации увеличения производительности труда, роста рабочих мест, получения конкурентных преимуществ предприятия на рынке труда, роста нематериальных активов в структуре капитала, увеличения доходов физических и юридических лиц, увеличения налоговых доходов муниципальных образований на землю и т.д.

Критерии инновационности предприятия [26]:

цена продукции превышает ее стоимость и затраты на производство;

расходы на производство продукции равны затратам;

оплата труда и заработная плата равны;

производительность труда и производительность производственно-технологической системы одинаковы;

доход, стоимость имущественного комплекса и бизнеса на фондовом рынке ежегодно возрастают;

в стоимости основных фондов предприятия 60% и менее основных средств;

структура дохода предприятия представляет собой заданные акционерами доли чистой прибыли, амортизационных отчислений от материальных активов и амортизационных отчислений от нематериальных активов;

менеджмент инновационных процессов реализуется на основе инновационного менеджмента;

предприятие сертифицировано в системе менеджмента качества;

инновационный менеджмент реализует трансферт затрат по центрам финансовой ответственности на основе бухгалтерского, управленческого, налогового учётов и метрологического обеспечения инженерно-экономических параметров производственного процесса;

предприятие непрерывно увеличивает налоговую доходность во все уровни бюджета;

предприятие непрерывно снижает техногенную нагрузку на экологию региона.

Рассмотренными параметрами не исчерпывается рейтинговая оценка инновационности предприятия, но они позволяют на первом этапе оценить конечный результат инвестирования в модернизацию или реконструкцию производственно-технологических систем с инновационными процессами. [27]

Актуальной задачей инновационной рыночной экономики для российского производственного менеджмента является стабильность получения продукции (услуг) с заданными потребительским свойствами. Организация производства на предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой реализуется на основе рыночного уклада с трансфертом операционных затрат и потребительских свойств продукции по технологическим переделам, являющимся зонами финансовой ответственности. Эти инструменты и метрологическое обеспечение производственных параметров позволяют использовать производственный учёт в качестве информационной базы для бухгалтерского учёта. В целом управленческий учёт в сочетании с системой менеджмента качества, реализованные на основе информационно-аналитических систем, позволяют производственному менеджменту принимать обоснованные корректирующие решения. Обладая обширными инструментами, инновационный менеджмент предприятия реализует менеджмент инноваций. Работая на цели фирмы, каждый работник понимает, что он работает на бизнес-группу и на себя. Т.е. организация производства на основе инновационного менеджмента является фактором (инструментом) стимулирования корпоративного принципа мышления работников предприятий. [5]

Потребительские свойства (стоимость) продуктов и услуг зависят от организации производства. Рыночная стоимость каждой потребительской характеристики - часть целой стоимости конечного продукта. Поэтому технологические переделы каждой потребительской характеристики должны быть зонами финансовой ответственности. Чтобы спроектировать заданную стоимость каждого технологического передела, необходимо, чтобы каждая производственно-технологическая система (зона финансовая ответственности), была аналогична всей производственно-технологической системе предприятия. Зоны финансовой ответственности - технологические стадии в формировании конечного продукта, имеющего рыночную стоимость. Реализация трансферта потребительских характеристик приведет к выполнению следующих условий:

1. У конечного продукта будут конкурентные преимущества (рыночная стоимость), если у продуктов всех технологических стадий есть рыночная стоимость.

2. Синергетический эффект сформирует требуемые потребительские свойства, если операционные процессы осуществлены на основе интегрированного набора из технологических стадий.

3. Передача операционных затрат и потребительских свойств продукции и услуг в зонах финансовой ответственности происходит на основе метрологического обеспечения технико-экономических параметров производственного процесса, чтобы гарантировать конкурентные преимущества для конечной продукции.

4. Предприятия должны быть удостоверены в международном качественном управлении система.

5. Управленческий учет является системой сбора, систематизации и анализа информации, которая отражает отдельные особенности бизнес предприятий в режиме реального времени. [6]

Освоение системы управленческого учета по центрам ответственности приводит к необходимости выработки критериев эффективной и объективной оценки их деятельности. Данные задачи решаются различными методами трансфертного ценообразования. Услуги, работы и прочие материалы, необходимые для производства и переданные от поставляющего подразделения к принимающему подразделению, называются незавершенным производством или промежуточной продукцией. Продукция, реализуемая получающим подразделением внешним структурам, называется готовой продукцией. Цель получающего подразделения - использовать полученные услуги или продукцию в своем производственном цикле, а затем реализовать ее как готовую продукцию на внешнем рынке. Для получающего подразделения трансфертная цена выступает в виде расходов, а для поставляющего - доходов. Следовательно, трансфертные цены применяют для того, чтобы определить, сколько поставляющему подразделению следует выпустить промежуточной продукции или услуг и сколько этой продукции или услуг должно приобретаться получающим подразделением. [23]

В ходе научного исследования были проанализированы практики организации трансферта операционных затрат и потребительских характеристик по переделам на машиностроительных и сельскохозяйственных предприятиях. Центрами финансовой ответственности в данных сферах промышленности являются отдельные ПТС (цех, станок), выполняющие технологическую операцию, в результате которой производится продукт или полуфабрикат, имеющий рыночную стоимость. В сфере строительства в качестве переделов выступают отдельные виды строительно-монтажных работ, по завершении которых объект строительства приближается к стадии сдачи в эксплуатацию. Концептуально такими переделами являются возведение "коробки" здания, проведение инженерных сетей, отделка фасадов и интерьера квартиры. Подробное описание центров ответственности и механизм трансферта предложены в следующих главах ВКР.

2. Анализ системы учета затрат в строительной отрасли

2.1 Анализ строительной сферы деятельности в Вологодской области

Строительная индустрия является одной из основных в муниципальном хозяйстве. Продукция отрасли - это здания и сооружения жилищного и производственного назначения, стройконструкции, монтажные работы подрядчика. К строительной продукции также относится совокупность услуг сопровождения объекта, как в процессе реализации проекта, так и в послестроительный период. [10]

По статистическим данным в структуре ВРП строительство составляет 5,8% от добавленной стоимости произведенных в 2014 году товаров и услуг (рисунок 2). Отрасль строительства является одним из перспективных направлений в Российской экономике, несмотря на развитие сферы услуг и сокращения доли производства товаров.

Рисунок 2 - Структура добавленной стоимости по Вологодской области в 2014 г.

Объем работ по виду экономической деятельности "Строительство" выполнены организациями на основании договоров или контрактов с заказчиками. Динамика объема ввода жилых домов в Вологодской области в период с 2010 по 2015 год изображена на рисунке 3. Стоимость этих работ включает работы как по новому строительству, капитальному и текущему ремонту, так и реконструкции, модернизации различных видов зданий и сооружений.

Объем жилищного строительства в Вологодской области в 2015 году достиг 845,362 тыс. м², что более чем в 2 раза превосходит данный показатель в аналогичный период в 2013 году.

Рисунок 3 - Ввод жилых домов по Вологодской области в 2010-2015 гг.

Анализ статистических данных объема работ по виду экономической деятельности "Строительство" в области в фактически действовавших ценах в 2010-2014 гг. (рисунок 4) позволяет сделать вывод о сокращении количества строительных работ в рассматриваемый период. Был резкий рост в 2011 году, затем - спад в 2012, однако, тренд объема работ в период с 2011 по 2014 гг. имеет возрастающий характер.

Рисунок 4 - Объем строительных работ в регионе в фактически действовавших ценах

Наблюдается рост численности количества строительных организаций в регионе (рисунок 5), что можно объяснить стабильностью данной отрасли, так как объекты недвижимости имеют постоянный спрос на рынке.

Рисунок 5 - Количество строительных организаций в регионе в 2010-2014 гг.

Как видно из данного графика, был резкий рост строительных организаций в период с 2012 по 2014 год, что связано с инвестиционной привлекательностью строительной сферы деятельности и увеличивающейся потребностью в объемах жилищного строительства.

Основными характеристиками данной отрасли являются:

территориальная изолированность объектов строительства;

индивидуальный характер процесса реализации проекта строительства;

длительный характер проектировочных и строительно-монтажных работ;

зависимость сроков и стоимости строительного производства от географических характеристик объекта и природных условий;

коллективный характер осуществления строительного производства. [17]

Среди факторов, ограничивающих производственную деятельность строительной организации, выделены: высокий уровень налогов, неплатежеспособность заказчиков, высокая стоимость материалов и конкуренция со стороны других строительных фирм (рисунок 6).

Рисунок 6 - Факторы, ограничивающие деятельность строительных организаций

Неплатежеспособность заказчиков связана во многом с тем, что большое количество объектов сдают не в сроки, указанные в договорах. Денежные средства, необходимые для строительства объектов, берутся в качестве займов в банках под высокий процент и без предоставления сроков беспроцентного погашения. Таким образом, можно извлечь выгоду от сокращения сроков строительства, т.к. от сроков зависит размер ссуды и проценты по ее погашению. [18]

Уровень налогов. Вопрос о снижении налоговой нагрузки для строительных организаций широко обсуждается органами власти Вологодской области. На 51-й сессии Законодательного Собрания Вологодской области по инициативе Губернатора были внесены правки в региональный закон "О налоге на имущество организаций". Так как с 1 января 2016 года в Вологодской области действует налог на имущество организаций, база которого рассчитывается от кадастровой стоимости, ставка налога для всех непроданных квартир составляет 2%. Законом ставка снижается до 0,5%. При этом льгота относится только к тем застройщикам, у которых выручка от продажи квартир не менее 70%. [30] Это позволит не только сдержать рост цен на квартиры, но и поддержать отрасль, которая является одним из аспектов развития экономики и социальной сферы: уровень жизни зависит от количества квадратных метров жилья на одного человека. [31]

Высокая стоимость материалов связана не с их стоимостью, а с их количественной оценкой, т.е. при строительстве объектов создаются большие запасы материалов, которые в дальнейшем остаются, не использованы по целевому назначению.

При изучении отрасли строительства, была выявлена следующая структура операционных затрат. Как видно из данных рисунка 7, большую часть составляют материальные затраты, куда входят запасы. Так же наблюдается увеличение прочих затрат, куда входит брак. Это характерно для строительной сферы, реализующей проекты с материалоемкой продукцией.

Рисунок 7 - Структура операционных затрат по отрасли строительства за 2012-2014 гг.

Из рисунка 8 видно, что объемы строительства в Германии (2) во много раз превышают Российские показатели (1). Это, прежде всего, связано с системой менеджмента качества, которую в России нужно осваивать на Европейской основе.

Так же такие различия связаны со следующими факторами:

регламентирование требований к системам качества на государственном и организационном уровне;

развернутая система сертификации продукции и систем качества на основе действующих стандартов и регламентов (срок действия от 5 лет);

в плане каждого производственного участка стоит конкретное улучшение, которое выделяется путем анализа проблем в предыдущем месяце;

применение делегирование с помощью системы мер, позволяющих обеспечивать требуемый уровень потребительских характеристик при участии большей части работников организации;

освоение автоматизации производства и менеджмента качества;

высокая компетентность работников. [16]

Рисунок 8 - Объемы строительства на душу населения в России и Германии

В большинстве российских строительных предприятий отсутствует работающая система качества.

"Жилищная проблема - вечная проблема России; она всегда остро стояла и никогда не была решена", - заявил Владимир Путин на заседании Госсовета, посвященном мерам по развитию строительного комплекса и совершенствованию градостроительной деятельности в мае 2016 года. Президент призвал сделать ценообразование в строительстве более современным, четким и прозрачным. Особое внимание он просил уделить техническому регулированию и ценообразованию в строительной отрасли. [41]

Выявлены следующие особенности процесса строительства, влияющие на стоимость объекта:

1. В ходе процесса строительства, характерной особенностью которого является длительный временной период его реализации, происходит увеличение сметной стоимости.

2. Наличие большого количества подрядчиков и субподрядчиков приводит к возникновению проблемам в организации и контроле формирования стоимости строительства.

3. Материалоемкость строительства создает проблему достоверного учета широкого спектра используемых материалов и сырья (их количества, цены), а также трудовых ресурсов.

4. Разнообразие типов строительных объектов приводит к проблемам, связанным со стоимостью продукции, которая корректируется в зависимости от этапа процесса строительства. [20]

В результате анализа стоимости жилищного строительства в России и средних цен на квадратный метр выявлен возрастающий тренд по годам. (рисунок 9). Было рассчитано превышение уровня цен над показателями стоимости 1 м² в процентах. Таким образом, в 2014-2015 гг. характер ценообразования стабилизируется, наблюдается положительная динамика в сторону снижения средних цен и процента их превышения над уровнем стоимости.

Рисунок 9 - Динамика стоимости и средней цены 1 м² на рынке жилья

Диаграмма говорит о том, что в процессе ценообразования и формировании стоимости строительства учитываются элементы затрат, не относящихся к прямым технологическим. Это связано с существующей системой учета затрат в строительстве - сметным нормированием.

В качестве основных факторов, влияющих как на состоянии отрасли в целом, так и на деятельность отдельных строительных предприятий, выделяют:

- резкое падение спроса на жилье;

- увеличение стоимости 1 м², что в результате привело к заметному снижению количества сделок по приобретению квартир с использованием механизма ипотеки;

- уменьшение количества предложений на заключение договоров аренды земельных участков для жилищного строительства;

- отсутствие земельных участков, оснащенных инженерной инфраструктурой.

Акционерное общество "Строительная корпорация Вологодской области" выделяет следующие виды рисков, относимых и к отрасли строительства в целом:

1. Отраслевые риски можно разделить на две группы:

- риски рынков недвижимости, сырья и материалов, а также риски, относящиеся к выполнению подрядчиками строительных работ;

- риски отрасли.

2. Риски, связанные с рынками недвижимости: значительным является риск изменения стоимости 1² м жилья.

3. Риски, связанные с рынком сырья и материалов: самым существенным является увеличение рыночных цен сырья и материалов.

4. Риски, связанные с выполнением работ подрядными организациями: существует риск, связанный с исполнением обязательств подрядчиками. [40]

В настоящее время требуется применение новых подходов к получению информации о производственных затратах, определению финансовых результатов и принятия на этой основе рациональных управленческих решений, адекватных конкретной экономической ситуации. [21] Управленческий учет в строительстве - это информационная система, основной целью которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров центров ответственности о затратах и результатах деятельности как по всему проекту строительства, так и в разрезе его отдельных структурных подразделений (переделов) для принятия ими оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. Организация управленческого учета приведет к формированию цены объекта недвижимости на основе стоимости технологических переделов, обладающих заданными потребительскими свойствами [19].

2.2 Анализ системы учета затрат на АО "СК ВО"

Современная система ценообразования в строительстве состоит из государственных сметных нормативов и других нормативных документов, на основе которых определяют стоимость строительства. [34] В настоящее время для расчета стоимости строительства составляется сметная документация, включающая:

сводные сметные расчеты;

объектные сметы;

локальные сметы;

сметные расчеты для отдельных видов затрат.

На начальном этапе строительства составляется локальная смета или локальный сметный расчет - форма первичной сметной документации, в которой подробно рассчитываются объемы работ и затрат, в последствие подлежащие уточнению. В ходе строительства возникает увеличение стоимости от 5 до 10%. Сметная стоимость проекта определяется в нормах и ценах, введенных с 1 января 2000 г. по сборникам территориальных единичных расценок на строительные работы (ТЕР-2001). Стоимость материалов - по территориальному сборнику сметных цен на материалы, изделия, конструкции. Накладные расходы принимаются в соответствии с "Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004". [7]

В связи с рыночными отношениями в сфере экономической деятельности широкое применение нашло применение свободных цен на строительную продукцию (на основе договоров). Такие цены на строительную продукцию устанавливаются инвестором (заказчиком) и подрядчиком на равноправной основе при заключении договора подряда. Цена договора, которая считается равной стоимости выполненных работ, определяется в соответствии со сметой. Подрядчик, согласно пункту 1 статьи 743 ГК РФ, осуществляет строительные работы на основании составленной сметы. [29] Ввиду того, что строительство - это сложный процесс, в большинстве случаев реальная стоимость готового объекта расходится с ценой, указанной в проектно-сметной документации.

Учитывая данные особенности процесса строительства, можно сделать вывод о несовершенстве системы сметного нормирования. Это является актуальным вопросом как для строительных, проектных организаций, так и для органов власти.

Одна из основных задач для производственного предприятия в целях обеспечения заданной доходности инвестиционного проекта - это обеспечение капитализации на основе анализа структуры операционных затрат [12].

В стоимость строительства объекта входят следующие элементы:

цена земельного участка;

стоимость обеспечения инженерными коммуникациями;

материальные затраты;

амортизация машин и оборудования;

затраты на оплату труда;

затраты на транспортирование и складирование;

доход строительной организации.

Согласно статистическим данным за 2012-2014 гг., на строительных предприятиях Вологодской области выстраивается структура, изображенная на рисунке 7. Анализ данной диаграммы позволяет сделать вывод о необходимости ее совершенствования в сторону снижения материальных и прочих затрат и увеличения доли оплаты труда.

Исходя из данных бухгалтерской отчетности АО "Строительная корпорация Вологодской области" (сокращенно АО "СК ВО"), была получена следующая диаграмма динамики структуры операционных затрат в период с 2013 по 2014 год (рисунок 10).

Рисунок 10 - Структура затрат на производство АО "СК ВО" в 2013-2015 гг.

Отмечен минимальный уровень материальных затрат в структуре - менее 3%. Это связано с тем, что основным видом деятельности АО является жилищное строительство и реализация квартир в соответствии с требованиями действующего законодательства. Для АО "СК ВО" одной из основных является функция организации строительных работ и заключение договоров с подрядными организациями - исполнителями работ. Таким образом, организация является Заказчиком строительных работ. Одним из основных рисков, как отмечалось выше, является риск выполнение обязательств подрядными организациями. Также Общество занимается вопросами создания жителям муниципальных образований Вологодской области условий, способствующих улучшению уровня доступности и комфортности жилья, в том числе и с использованием механизма ипотечного кредитования. Таким образом, для предприятия является актуальным вопрос о совершенствовании системы учета затрат при строительстве жилого объекта, как механизм координации деятельности подрядных организаций в процессе реализации проекта строительства.

Проведен анализ механизма учета затрат при реализации проекта жилой застройки 3-этажного с техническим подпольем и чердаком 20-квартирного жилого дома, строящегося по адресу: г. Вологда, Проспект Победы, д.48. (рисунок 11). В проектной декларации указано, что строительство ведется на земельном участке, который принадлежит застройщику на праве собственности на основании договора купли-продажи недвижимости от 21.09.2011 года. Площадь земельного участка - 2 516 м².

Рисунок 11 - Проект строящегося АО "СК ВО" жилого здания

Краткая характеристика объекта строительства: количество этажей - 3. Высота этажа от пола до пола следующего этажа - 3,15 м. Общая проектная площадь квартир - 1400,22 м². Общий строительный объём дома - 8752,55 м³. Наружные и внутренние стены - кирпичные. Наружные инженерные сети и сооружения выполнены проектом строительства жилого дома согласно техническим условиям на присоединение от эксплуатационных служб.

Проектом строительства жилого дома предусмотрен полный комплекс инженерного обеспечения здания: отопление (индивидуальные поквартирные газовые котлы), вентиляция, горячее водоснабжение (индивидуальные поквартирные газовые котлы), холодное водоснабжение, канализация, электроснабжение, газоснабжение, телефонизация, пожарная сигнализация (автономные пожарные извещатели), домофон. Всего в проекте строительства жилого дома выделяют до 30 этапов работ в зависимости от потребностей собственников квартир (приложение 1). Основные статьи затрат приходятся на строительство "коробки" здания, в которую входят работы от возведения фундамента до установки окон, дверей и фасадной облицовки. Этот комплекс работ занимает 40% от общей стоимости проекта строительства. [40]

Согласно локальной смете общестроительных работ, сметная стоимость этапов процесса строительства следующая (таблица 1).

Таблица 1 - Сметная стоимость этапов работ

Наименование этапа строительства	Сметная стоимость, руб.	Доля в общей стоимости, %
Фундамент	4 278 000	6
Стены и перегородки	8 556 000	12
Лестницы и полы	3 422 400	4,8
Крыша, кровля	5 133 600	7,2
Окна, двери, фасадная облицовка	7130000	10
Инженерные системы	15 686 000	22
Отделка интерьеров	27 094 000	38
Итого:	71 300 000	100

Исходя из приведенных данных, была построена диаграмма, отражающая долю затрат каждого этапа работ в общей стоимости проекта (рисунок 12).

Рисунок 12 - Процентное соотношение стоимости этапов работ по проекту

В рыночной экономике критерием инновационности организаций инвестиционно-строительной сферы следует считать оптимальные затраты, связанные с обеспечением стоимости строительной продукции. Стоимость - денежное выражение потребительских характеристик продукции. Относительно предмета исследования - это жилое здание. [33]

Исследование показало, что главными потребительскими свойствами в жилищном строительстве являются: рыночная цена объекта, используемый строительный материал; дизайнерские характеристики: планировка и отделка; звукоизоляция. Чем больше данные параметры удовлетворяют запросы потребителей, тем выше стоимость объекта. Например, рыночная стоимость продуктов увеличивается, если электроснабжение будет более надежным, размер налогов - ниже. Инновационная задача состоит в проектировании затрат, соответствующих потребительским характеристикам.

Таблица 2 - Проектирование потребительских характеристик [28, 37]

Потребительские характеристики	Стоимость в зависимости материала стен
	Кирпич	Панели	Монолит
Рыночная цена	Высокая. Дефицит кирпичных домов на рынке. Массовое строительство невозможно, так что цена на такие дома будет расти и дальше	Средняя. Более низкая стоимость "коробки" здания, дающая возможность ставить низкие цены при массовом производстве	Выше среднего. Квартиры дороже из-за больших площадей квартир
Планировка	Свободная планировка	Отсутствие возможности перепланировки	Возможность создания любой конструкции, перепланирования помещения без риска нарушить прочность строения
Звукоизоляция	Хорошая звукоизоляция	Плохая звукоизоляция. Устранить шум можно, обшив стены шумоизоляционным покрытием	Хорошая звукоизоляция
Отделка	Типовая	Как индивидуальная, так и типовая	Индивидуальная. Определяется запросами застройщика. Возможность внутренней отделки сразу после завершения основного цикла

В таблице 2 приведена сравнительная характеристика стоимости жилого здания в зависимости от материала стен. Одним из наиболее затратных по материалам стен является строительство кирпичных домов. Поставка бракованного кирпича или порча материалов в ходе работ приводит к дополнительным затратам. Объективный расход материалов ведет к снижению затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия, увеличению доли оплаты труда. Завышение объемов использования материалов ведет к замораживанию и повышению стоимости строительства и, соответственно, цене 1м².

Основными задачами учета материалов являются:

сохранность материальных ресурсов;

выполнение планов снабжения материалами;

обеспечение производства продукции с заданными потребительскими характеристиками.

Таким образом, является актуальным вопрос о совершенствовании системы сметного нормирования, как способа учета затрат и формирования стоимости будущей постройки. Процесс развития отрасли строительства требует пересмотра традиционной системы бухгалтерского учета, основанной на нормировании. В условиях быстроменяющейся экономической среды появляются новые объекты учета, меняется структура, объем, назначение учетной информации, меняются ее пользователи, растут и варьируются их требования. Поэтому в отрасли трудно переоценить необходимость развития управленческого учета, способного обеспечить решение управленческих задач организаций промышленности строительных материалов на основе соизмерения затрат и результатов в разрезе отдельных видов выпускаемой продукции, центров ответственности. Таким образом, все вышеперечисленные положения свидетельствуют об актуальности освоения нового метода формирования стоимости строительства с помощью трансферта операционных затрат. [2]

2.3 Параметрический анализ операционного цикла АО "СК ВО"

Чтобы управлять стоимостью инженерного бизнеса заведующим кафедрой Управления инновациями и организации производства Вологодского государственного университета Шичковым А.Н. были разработаны теория операционного цикла и интегрированный комплекс параметрических уравнений и критериев. Инновационный проект формирует требуемую архитектуру векторов денежных потоков в операционном цикле. Как правило, продуктовые, технологические и аллокационные инновации обеспечивают рост стоимости бизнеса инвестиционной привлекательности предприятий на фондовом рынке, которые являются прототипом для разработки (создания) доходоприносящей идеи для инновационного совершенствования собственного бизнеса.

Проведен параметрический анализ операционного цикла производственно-технологической системы АО "СК ВО", который позволил сформулировать комплекс критериев инновационных задач инженерного бизнеса и цели инновационного развития предприятия.

На основании анализа бухгалтерской отчетности предприятия (приложение 2) по результатам работы за 2013-2015 годы проведен расчет параметров бизнеса и коэффициентов методом операционного цикла. Полученные результаты сведены в таблицу 3.

Операционный цикл производственно-технологической системы рассматривается как замкнутый циркулирующий интегрированный комплекс векторов наличных денег или потоков денежного эквивалента, возникших в результате конверсии производственного процесса в продукты в форме проектов, зданий, технологических переделов или конечных продуктов, имеющих рыночную стоимость.