Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждено Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено Приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н (в ред. от 30.03.2001 г.);

- ПБУ 9/99, «Доходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина от 30 декабря 1999г. №107н, от 30 марта 2001 г. № 27н.);

Третий уровень регулирования:

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 г. № 91н (с изменениями на 24 декабря 2010 г.);

- Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

- Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утверждены приказами Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. Документом четвертого уровня системы нормативного регулирования является учетная политика организации. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Также к документам четвертого уровня относятся рабочие документы конкретной организации, являются: утвержденные руководителем формы первичных учетных документов.

2. Учет и управление затратами по содержанию и эксплуатации основных средств

2.1 Краткая характеристика ОАО «Энергетик - Пермские моторы»

Полное фирменное наименование общества: открытое акционерное общество «Энергетик - Пермские моторы». Дата государственной регистрации общества: 31.12.1997 г. Орган, осуществивший государственную регистрацию: Администрация Свердловского района г. Перми. Срок деятельности общества неограничен. Дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц - 28 сентября 2002 г. Общество не имеет филиалов и представительств. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется Управляющей компанией Пермского моторостроительного комплекса. Права и обязанности Управляющая компания осуществляет в соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе ФЗ «Об акционерных обществах», Уставом и внутренними документами общества. Основными видами деятельности ОАО «Энергетик - Пермские моторы» в 2012 г. в соответствии с Уставом являются следующие виды производства и оказания услуг:

- Осуществление деятельности по обеспечению работоспособности электрических и тепловых сетей;

- Осуществление деятельности по забору воды на производственные и хозяйственные нужды, сброс производственных сточных вод, обеспечение потребителей питьевой (холодной и горячей) водой;

- Осуществление деятельности по эксплуатации объектов газового хозяйства, техническое обслуживание и ремонт газопроводов, газового оборудования;

- Ремонтно-строительная деятельность.

Основой хозяйственной деятельности ОАО «Энергетик - Пермские моторы» является производство и транспортировка энергоресурсов предприятиям ОАО «Пермские моторы» и другим потребителям. В настоящее время ОАО «Энергетик - Пермские моторы» занимается следующими видами производства и оказания услуг: Производство продуктов: аргона газообразного; кислорода газообразного; горячей питьевой воды; сжатого воздуха; и другое. Услуги по передаче: отопления; пара; воды питьевой холодной; канализации. Услуги, связанные с проверкой и ремонтом оборудования и инструментов: услуги по ремонту трубопроводов и санитарно-технического оборудования; ремонт тепловых приборов; ремонт и поверка измерительных приборов; ремонт электродвигателей и трансформаторов. Основную долю в реализации товарной продукции составляют следующие виды продукции: электроэнергия - 47%; канализация - 9%; отопление - 16%; пар - 4%.

Бухгалтерский учет в ОАО «Энергетик - Пермские моторы» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением по автоматизированной форме учета в соответствии с Учетной политикой, принятой на предприятии. Все хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими документами с автоматическим формированием бухгалтерских проводок. В подчинении главного бухгалтера находятся непосредственно: группа по учету налогов и контрагентов; группа по учету производственных затрат; группа по расчету заработной платы; ведущий бухгалтер по постановке бухгалтерского и налогового учета в программе 1С: Предприятие.

Таблица 1. - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Энергетик - Пермские моторы» в 2010 - 2011 гг.

По таблице 1 можно сделать следующий вывод: в сравнении с плановыми показателями объем реализации выполнен на 102 %. В сравнении с 2010 г. объем выручки от реализации за 2011 г. увеличился на 19% и составил 496 541 тыс. руб. Себестоимость выросла на 15 % и составила 428 215 тыс. руб. в связи повышением цен на энергоресурсы энергоснабжающих организаций («Пермэнерго» и «Пермводоканал»), роста стоимости приобретаемых сырья и материалов, повышением тарифных ставок и окладов.

Рост объемов реализации превысил рост себестоимости, в результате прибыль от продаж увеличилась на 375% и составила 25 368 тыс. руб. По сравнению с 2010 г. среднегодовая стоимость основных средств в 2011 г. увеличилась на 23 944 тыс. руб. или на 29,52%. Резкое увеличение этого показателя объясняется проведенной переоценкой основных средств, а также поступлением новых объектов основных средств. Показатель фондоотдачи за 2011 г. означает, что с 1 рубля среднегодовой стоимости основных средств предприятие имеет 4,73 рубля выручки.

Из таблицы 1 видно, что фондоотдача уменьшилась по сравнению с 2010 г. на 0,41 рублей или на 7,98 % за счет изношенности старого оборудования. Уменьшение коэффициента износа и рост коэффициента годности связано с тем, что на предприятии выполнены мероприятия по вводу в действие новых объектов основных средств и реконструкции действующих.

Таблица 2. - Структура основных средств ОАО «Энергетик - Пермские моторы», имеющихся в 2011 г.

Вывод: в таблице 2 приводятся данные о структуре имеющихся основных средств на конец базисного года. Как видно из таблицы 2 стоимость всех основных средств на конец базисного года составила 600 199 тыс. руб. Предприятие не имеет основных средств непроизводственного назначения, т. е. основные средства производственного назначения составляют 100%. Наибольшую долю в структуре основных средств занимают передаточные устройства. Это обосновано спецификой деятельности предприятия.

2.2 Управленческий учет эксплуатации и движения основных средств

Таблица 3. - Наличие, движение и структура основных средств в 2011 г.

Данные таблицы 3 показывают, что за отчетный год произошли существенные изменения в наличии основных средств, стоимость которых возросла на 18 871 тыс. руб. или на 3,2% за счет капитальных вложений. Изменения в структуре основных средств несущественны.

Основные средства поступают в ОАО «Энергетик - Пермские моторы» путем приобретения за плату, а также предприятие осуществляет строительно-монтажные работы для собственного потребления, как при помощи подрядчиков, так и собственными силами. Для учета затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчета:

08.3 - «Строительство объектов основных средств»;

08.4 - «Приобретение объектов основных средств»;

08.7 - «Приобретение объектов по договору лизинга».

На сумму по поступившему объекту за вычетом НДС производятся следующие записи в соответствии с требованиями законодательства РФ:

Д 08.4 К 60, 76 - отражено поступление объекта за плату и расходы, связанные с его приобретением;

Д 19.1 К 60, 76 - оприходован счет-фактура на объект и услуги, связанные с его приобретением;

Д 68.2 К 19.1 - принимается к зачету НДС по приобретаемым объектам после ввода его в эксплуатацию.

Затраты на строительство при осуществлении строительно-монтажных работ накапливаются на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств». К ним относятся расходы на оплату труда и начисления рабочих, занятых на строительстве, материалы, услуги подрядчиков. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость объекта. По окончании строительно-монтажных работ составляется акт технической готовности, который подтверждает, что работы по строительству завершены и объект готов к эксплуатации.

При вводе в эксплуатацию объекта основных средств производятся следующие записи, соответствующие нормам законодательства РФ:

Д 01.1 К 08.3 - если вводится объект строительства;

Д 01.1 К 08.4 - если вводится объект, приобретенный за плату.

В ОАО «Энергетик - Пермские моторы» имеет место безвозмездное поступление объектов основных средств. Такие объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Безвозмездное получение имущества осуществляется с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездно поступившие основные средства». В данном случае производятся следующие записи, отвечающие требованиям законодательства РФ:

Д 08.4 К 98.2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта;

Д 01.1 К 08.4 - объект введен в эксплуатацию.

Кроме того, предприятие приобретает основные средства по договору финансовой аренды (лизинга) являясь лизингополучателем. В основном при заключении договоров финансовой аренды объекты остаются на балансе лизинговой компании. В ОАО «Энергетик - Пермские моторы» данные объекты учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной в договоре. При этом делается запись: Д 001 - отражена за балансом договорная стоимость полученных основных средств.

Существуют и такие ситуации, когда объект финансовой аренды находится на балансе предприятия. Тогда объект приходуется на субсчет 08.7 «Приобретение основных средств по договору лизинга» на сумму задолженности по лизинговым платежам следующей записью: Д 08.7 К 76.8.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91.1 «Прочие доходы» и 91. 2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленных гл. 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91. 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91.1 «Прочие доходы». Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов в соответствии ПБУ 6/01 «Основные средства». В бухгалтерском учете при этом составляются следующие записи: для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется следующими записями:

Д 01. 2 «Выбытие основных средств» К 01;

Д 02 К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

Остаточная стоимость подлежащего списанию с бухгалтерского учета объекта основных средств отражается в качестве операционного расхода записью:

Д 91.2 К 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации и в определении финансового результата от выбытия не участвует.

Выручка от продажи основных средств принимается к бухгалтерскому учёту на дату перехода права собственности на объект к покупателю в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Д 01субсчет «Выбытие основных средств» К 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации;

Д 91.2 К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена в составе операционных расходов остаточная стоимость объекта;

Д 62 К 91 - отражена стоимость объекта по договору купли-продажи;

Д 91.2 «Прочие расходы» К 68 - начислен НДС.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж, поскольку учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств перед бюджетом по уплате НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг).

Д 91 К 99 - отражена прибыль от продажи;

Д 99 К 91 - отражен убыток от продажи;

Д 68.2 К 51 - уплачен НДС.

Организация может передавать объекты основных средств в обмен на другое имущество. Такая передача оформляется договором мены. К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. ГК РФ установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно, после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В связи с этим в бухгалтерском учете не может быть отражена выручка от продажи основных средств по договору мены, пока второй стороной договора не будет произведена встречная поставка.

Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. Выбытие основных средств оформляется Актом о списании основных средств (форма № ОС-4); Актом о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а) или Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), которые составляются в двух экземплярах. Акт утверждает руководитель организации. Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии имеются документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом). На основании оформленного акта в инвентарной карточке или инвентарной книге делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. В бухгалтерском учете организации списание объекта отражено следующими записями:

Д 01.2 К 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

Д 02 К 01 - списана сумма начисленных амортизационных отчислений;

Д 91.2 К 01 - отражена остаточная стоимость объекта;

Д 83 К 84 - присоединена к нераспределенной прибыли сумма дооценки по списанному объекту;

Д 91.2 К 68.2 - восстановлена сумма НДС в доле, относящейся к остаточной стоимости списанного объекта;

Д 10 К 91.1 - оприходованы по рыночной стоимости запасные части, полученные при разборке объекта;

Д 99 К 91 - списан убыток от ликвидации объекта основных средств;

Д 91 К 99 - прибыль от ликвидации объекта.

При принятии на учет объектов основных средств оформляется акт приема - передачи основных средств по форме ОС-1 (кроме зданий, сооружений), ОС-1а или ОС-1б. Далее оформляется инвентарная карточка объекта формы ОС - 6.

При перемещении объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. На основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3. Сведения о реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Для накопления расходов по реконструкции и модернизации на предприятии открывается заказ, на который списываются данные расходы на счете 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», впоследствии по окончании работ увеличивая первоначальную стоимость объекта основного средства. При этом делаются записи, отвечающие требованиям законодательства РФ:

Д 08.3 К 10, 70, 69, 60 - списываются расходы по модернизации и реконструкции для увеличения первоначальной стоимости объекта;

Д 01.1 К 08.3 - расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на стоимость объекта.

При выбытии объекта из состава основных средств оформляется акт по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б в случае продажи основного средства. Для оформления и учета списания основных средств, пришедших в негодность применяется акт о списании объекта основных средств по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б.

При списании объекта производятся следующие записи, которые отвечают требованиям законодательства РФ:

Д 01.2 К 01.1 - списывается балансовая стоимость объекта;

Д 02.1 К01.2 - списывается начисленная амортизация;

Д 91.2 К 01.2 - списывается остаточная стоимость объекта;

Д 91.2 К 23, 60 - списываются расходы по ликвидации.

При продаже основного средства кроме проводок на выбытие возникают проводки на реализацию:

Д 62.1 К 91.1 - отражена реализация объекта.

Так как реализация объекта основных средств считается объектом обложения НДС, то делается проводка:

Д 91.2 К 68 - начислен причитающийся к уплате НДС.

В соответствии с Учетной политикой в ОАО «Энергетик - Пермские моторы» раз в три года проводится переоценка основных средств. При этом происходит как дооценка, увеличивающая добавочный капитал, так и уценка, уменьшающая добавочный капитал. Если при уценке не хватает суммы добавочного капитала, образованного за счет предыдущих переоценок, то уценка списывается за счет нераспределенной прибыли:

Д 01.1 К 83 - отражена дооценка первоначальной стоимости;

Д 83 К 02.1 - дооценка амортизации;

Д 83 К 01.1 - отражается уценка основного средства;

Д 02.1 К 83 - отражается уценка амортизации;

Д 84 К 01.1 - списана уценка, превышающая сумму предыдущих дооценок;

Д 02.1 К 84 - списана уценка амортизации, превышающая сумму предыдущих дооценок.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов, оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Д 01 К 08 - объект основных средств поставлен на баланс.

2.3 Система планирования

основной средство амортизация учет

На предприятии планируются расходы на ремонт основных средств, утвержден план (смета) таких расходов. Также сопоставляются фактически произведенные расходы со сметой. Учет затрат на проведение ремонта основных средств как подрядным, так и хозяйственным способом соответствует положениям нормативных актов. Резерв на предстоящий ремонт основных средств создан в соответствии с положениями нормативных актов. Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта составляется акт формы ОС-3. Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт рассчитывается исходя из средней величины фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года.

Для осуществления мероприятий по ремонту в ОАО «Энергетик - Пермские моторы» создается резерв на капитальный и текущий ремонт основных средств, учитываемый на счете 96 «Резерв на ремонт основных средств», который равными долями списывается на затраты отчетного периода. При этом производятся следующие записи:

Д 20, 25, 26 К 96 - включены плановые отчисления на ремонт основных средств в себестоимость.

Фактически произведенные затраты собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» и по окончании ремонтных работ уменьшают данный резерв.

При этом формируются следующие проводки:

Д 23 К 10, 25, 70, 69, 60 - отражены фактически использованные материалы, заработная плата и начисления работникам, занятым на ремонте и услуги сторонних организаций;

Д 96 К 23 - фактически произведенные затраты списываются на резерв.

Расходы, превышающие зарезервированную сумму, списываются в конце года на затраты. Если фактические расходы меньше сумм запланированного резерва, то разница в конце отчетного периода сторнируется с затрат.

2.4 Организация контроля учета основных средств

Основной метод проведения ревизии основных средств - инвентаризация. Инвентаризация основных средств проводится по местам их хранения и материально ответственным лицам 1 раз в три года [11]. Инвентаризация проводится комиссией. Комиссия определяет количество объектов. Сведения о наличии имущества и обязательств, установленные в ходе проверки, заносятся в инвентаризационные описи или акты.

Объектами ревизии операций с основными средствами являются:

- первичные документы о поступлении, передаче, реализации, инвентаризации, начисление амортизации (износа), ликвидации объектов основных фондов: накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), акты выполненных работ по ремонту основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт;

- регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств; описи инвентарных карточек по учету основных средств; инвентарные списки основных фондов; оборотные ведомости в бухгалтерии; Главная книга, баланс, отчетность о движении имущества предприятия.

Ревизия основных средств проводится в такой последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и полнота их оприходования, законность проведения операций по их перемещению, правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние бухгалтерского учета основных средств.

Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Далее проверяется полнота и достоверность инвентарных карточек. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 01 «Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 01 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета выясняется их причины и виновные в этом должностные лица.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации основных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля проверяется полнота и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

По результатам проведённой инвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов.

Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:

1) проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств;

2) проверка полноты и своевременности оприходования;

3) контроль правильности оценки основных средств;

4) проверка правомерности операций по выбытию основных средств.

Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильному исчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и искажению финансовых результатов.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В ходе ревизии проверяется правильность использования и ликвидации предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. При выявленных излишках делается запись: Д 01 К 91. При недостачах делается запись: Д 94 К 01.

2.5 Система управленческой отчетности

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», оформляются оправдательными документами.

Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется учет. На предприятии действуют следующие формы по учету основных средств [13]:

1). Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (унифицированная форма №ОС-1); Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а); Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (унифицированная форма № ОС-4).

2). Для перемещения основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое составляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы №ОС-2.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку.

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта оформляется Актом о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3). Данные ремонта, реконструкции, модернизации также вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6). Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей применяются следующие документы: Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма №ОС-4); Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а).

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14).

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции.

Аналитический учет основных средств ведется по объектам бухгалтерией в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в инвентарных книгах учета объектов основных средств (форма №ОС-6б). Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение объектов основных средств. Инвентарные карточки также открываются на объекты основных средств полученных в аренду, для организации их учета на забалансовом счете.

Также в ОАО «Энергетик - Пермские моторы» составляется отчет по основным средствам по периодам, где видно все группы основных средств, их балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», который является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде. Первоначально на основании накладной приобретенные средства учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 01 К 08. Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приемки-передачи (форма № ОС-1).

По учёту основных средств ведётся журнал-ордер 13. Данные из журнала-ордера в конце месяца переносятся в Главную книгу. Записи Главной книги являются основанием для заполнения баланса.

3. Мероприятия по совершенствованию учета

На предприятии ОАО «Энергетик - Пермские моторы» необходимо провести ряд мероприятий направленных на повышение эффективности использования основных фондов.

Данные мероприятия состоят в следующем:

- улучшение технического обслуживания машин и оборудования и рост его производительности;

- совершенствование структуры основных средств;

- повышение квалификации кадров и совершенствование материального стимулирования при использовании основных средств;

- внедрение в производство наиболее прогрессивных видов основных производственных фондов.

Улучшение использования основных фондов является одним из решающих факторов интенсификации производства.

Повышение эффективности основных фондов оказывает положительное влияние на производственно-хозяйственные результаты работы предприятий, так как увеличивается объем производства без дополнительных капитальных вложений, снижается себестоимость продукции за счет уменьшения амортизационных отчислений, ускоряется воспроизводство основных фондов.

Главный путь повышения эффективности основных фондов - более полное использование их по времени.

Внедрение нового высокотехнического оборудования обеспечивает снижение эксплуатационных затрат на единицу продукции.

Для увеличения выпуска продукции с единицы стоимости основных фондов необходимо повышать уровень комплексного использования сырья и материалов.

Важнейшими мероприятиями по повышению экономической эффективности основных фондов на предприятии являются:

- внедрение новых форм организации труда и производства, позволяющих повысить интенсивность использования основных фондов;

- полное использование проектных мощностей действующих на предприятии;

- упорядочение системы списания полностью амортизационных машин и оборудования;

- совершенствование системы планирования, учета, отчетности и анализа основных фондов.

Выводы и предложения

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В ходе выполнения курсовой работы был проведен анализ учета основных средств в ОАО «Энергетик - Пермские моторы».

Можно сделать следующие выводы:

1. финансовое состояние предприятия является устойчивым;

2. основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 «Основные средства»;

3. особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

4. при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия формы № 1, «Приложение к балансу предприятия» форма №5.

Для совершенствования учета основных средств в ОАО «Энергетик - Пермские моторы» необходимо:

- постоянно повышать квалификационный уровень бухгалтерии с целью устранения ошибок и недочетов в ведении учета;