Бухгалтерская отчетность организации

27000

50

Таблица 19. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за сентябрь 201Х г.

Номер и наименование счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01 «Основные средства»	6800000		300000	300000	6800000
02 «Амортизация основных средств»		2372500	175000	34750		2232250
08 «Вложения во внеоборотные активы»	300000			300000
10 «Материалы»	4098000		2392000	3503000	2987000
19 «Налог на добавленную стоимость»			402318	402318
20 «Основное производство»	697820		5733390	5490610	940600
23 «Вспомогательные производства»			868220	868220
25 «Общепроизводственные расходы»			2030140	2030140
26 «Общехозяйственные расходы»			530660	530660
43 «Готовая продукция»			5310610	3189074	2121536
44 «Расходы на продажу»			9000	9000
50 «Касса»	20000		2240950	2255350	5600
51 «Расчетный счет»	5200000		3590700	6364550	2426150
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		3188500	3209500	2662418		2641418
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	3298900		4484000	3576200	4206700
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		4970000				4970000
68 «Расчеты по налогам и сборам»		300000	702318	958300		555982
69 «»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		612000	615000	680000		677000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		1800000	2455000	2000000		1345000
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	2000	2800	37850	10100	27000	50
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	6000			2000	4000
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		17500	17500	17500		17500
80 «Уставный капитал»		50000				50000
84 «Нераспределенная прибыль»		4309420				4309420
90 «Продажи»			4370434	4370434
91 «Прочие доходы и расходы»			277300	277300
99 «Прибыли и убытки»		2800000	163734	83700		2719966
Итого	20422720	20422720	39915624	39915624	19518586	19518586

2. Расчет строк бухгалтерского баланса на 31.08.200 г.

1. Внеоборотные активы:

Строка 1120 = Основные средства (сч.01) - амортизация основных средств (сч.02) = 6800000-2372500 = 4427500 руб.

Строка 1170 = Вложения во внеоборотные активы (сч.08) = 300000

Строка 1100 = Итого по разделу 1 = строка 1120 + строка 1170 = 4427500+300000 = 4727500 руб.

2. Оборотные активы:

Строка 1210 = Материалы (сч.10)+ Незавершенное производство (сч.20) = 4098000+697820 = 4795820 руб.

Строка 1230 = Задолженность покупателей (сч.62) + Задолженность подотчетных лиц (сч.71) + Задолженность дебиторов (сч.73)= 3298900+2000+6000 = 3306900 руб.

Строка 1250 = Касса (сч.50) + Расчетный счет (сч.51) = 20000+5200000 = 5220000 руб.

Строка 1200 = Итого по разделу 2 = строка 1210 + строка 1230 + строка 1250 = 4795820 + 3306900 + 5220000 = 12718586 руб.

Баланс (строка 1600) = строка 1100 + строка 1200 = 4727500+12718586 = 18050220 руб.

3. Капитал и резервы:

Строка 1310 = Уставный капитал (сч.80) = 50000 руб.

Строка 1370 = Нераспределенная прибыль (сч.84) + Прибыли и убытки (сч.99) = 4309420+2800000 = 7109420 руб.

Строка 1300 = Итого по разделу 3 = строка 1310 + строка 1370 = 50000+7109420 = 7159420 руб.

4. Долгосрочные обязательства:

Строка 1410 = Займы и кредиты (сч.67) = 4970000 руб.

Строка 1400 = Итого по разделу 4 = 4970000 руб.

5. Краткосрочные обязательства:

Строка 1520 = Кредиторская задолженность = Задолженность перед поставщиками (сч.60) + Задолженность перед персоналом по зарплате (сч.70) + Задолженность по налогам и сборам (сч.68) + Задолженность по страховым взносам (сч.69) + Расчеты с подотчетными лицами (сч.71) + Расчеты с разными кредиторами (сч.76) = 3188500+1800000+612000+300000+ 2800 + 17500 = 5920800 руб.

Строка 1500 = Итого по разделу 5 = 5920800 руб.

Баланс (строка 1700) = строка 1300 + строка 1400 + строка 1500 = 7159420 + 4970000 + 5920800 = 18050220 руб.

Расчет строк бухгалтерского баланса на 30.09.200 г.:

1. Внеоборотные активы:

Строка 1120 = Основные средства (сч.01) - амортизация основных средств (сч.02) = 6800000-2232250 = 4567750 руб.

Строка 1100 = Итого по разделу 1 = 4567750 руб.

2. Оборотные активы:

Строка 1210 = Материалы (сч.10)+ Незавершенное производство (сч.20) + Готовая продукция (сч.43) = 2987000+940600+2121536 = 6049136 руб.

Строка 1230 = Задолженность покупателей (сч.62) + Задолженность подотчетных лиц (сч.71) + Задолженность дебиторов (сч.73) = 4206700+4000+27000 = 4237700 руб.

Строка 1250 = Касса (сч.50) + Расчетный счет (сч.51) = 5600+2426150 = 2431750 руб.

Строка 1200 = Итого по разделу 2 = строка 1210 + строка 1230 + строка 1250 = 6049136 + 4237700 + 2431750 = 12718586 руб.

Баланс (строка 1600) = строка 1100 + строка 1200 = 4567750+12718586 = 17286336 руб.

3. Капитал и резервы:

Строка 1310 = Уставный капитал (сч.80) = 50000 руб.

Строка 1370 = Нераспределенная прибыль (сч.84) + Прибыли и убытки (сч.99) = 4309420+2719966 = 7029386 руб.

Строка 1300 = Итого по разделу 3 = строка 1310 + строка 1370 = 50000+7029386 = 7079386 руб.

4. Долгосрочные обязательства:

Строка 1410 = Займы и кредиты (сч.67) = 4970000 руб.

Строка 1400 = Итого по разделу 4 = 4970000 руб.

5. Краткосрочные обязательства:

Строка 1520 = Кредиторская задолженность = Задолженность перед поставщиками (сч.60) + Задолженность перед персоналом по зарплате (сч.70) + Задолженность по налогам и сборам (сч.68) + Задолженность по страховым взносам (сч.69) + Расчеты с подотчетными лицами (сч.71) + Расчеты с разными кредиторами (сч.76) = 2641418+1345000+677000+555982+ 50 + 17500 = 5236950 руб.

Строка 1500 = Итого по разделу 5 = 5236950 руб.

Баланс (строка 1700) = строка 1300 + строка 1400 + строка 1500 = 7079386 + 4970000 + 5236950 = 17286336 руб.

Таблица 20. Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	Код строки	За сентябрь 200 г.	За_________ 200 г.
Выручка	2110	3565000
Себестоимость продаж	2120	3189074
Валовая прибыль (убыток)	2100	375926
Коммерческие расходы	2210	9000
Управленческие расходы	2220	530660
Прибыль (убыток) от продаж	2200	(163734)
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340	277300
Прочие расходы	2350	151300
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	(80034)
Текущий налог на прибыль	2410
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
Изменение отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400	(80034)

Расчет строк отчета по налогу на прибыль за сентябрь:

Строка 2110 = Кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчету «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчету этого же счета «Налог на добавленную стоимость» = 4206700-641700 = 3565000 руб.

Строка 2120 = Дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчету «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» = 3189074 руб.

Строка 2100 = Строка 2110 - Строка 2120 = 375926 руб.

Строка 2210 = Дебетовый оборот по счету 90 субсчету «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» = 4000 + 5000 = 9000 руб.

Строка 2220 = Дебетовый оборот по счету 90 субсчету «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» = 244104 + 286556 = 530660 руб.

Строка 2200 = Строка 2100 - Строка 2210 - Строка 2220 = 375926 - 9000 - 530660 = -163734 руб.

Строка 2340 = Кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом62 «Расчеты с покупателями»уменьшенный на дебетовый оборот по субсчету этого же счета «Налог на добавленную стоимость» = 277300 - 42300 = 235000 руб.

Строка 2350 = Дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчету «Расходы», в корреспонденции со счетами51 «Расчетный счет» + 68 «расчеты по налогам и сборам» субсчет «налог на имущество» + 01 «Основные средства» = 2000+24300+125000 = 151300 руб.

Строка 2300 = Строка 2200 + Строка 2430 - Строка 2350 = -163734+235000-151300 = -80034 руб.

3. Содержание форм годовой бухгалтерской отчетности

Содержание отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие доходы

Прочие расходы (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

Прибыль / убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль / убыток от обычной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль / непокрытый убыток).

4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) (Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

· о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих доходов и расходов; (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

5. Экономическая интерпретация статей годовой бухгалтерской отчетности организации

Актив баланса есть денежные средства и расходы. Можно утверждать, что актив играет доминирующую роль в балансе -- именно здесь сконцентрирована информация о реальных ценностях фирмы, которыми обеспечиваются вложения в нее инвесторов. Кроме того, выбор оценок в учете и отчетности отражается прежде всего на активе баланса. Так, долгосрочные активы можно отражать различными способами, два из которых наиболее логичны и распространены, -- по первоначальной стоимости или по остаточной стоимости. Именно второй способ является в настоящее время общепринятым в большинстве стран, закреплен он и в отечественном нормативном хозяйстве под названием нетто-принципа (п. 35 ПБУ4/99).

Перейдем теперь к экономической интерпретации основных статей актива баланса.

Раздел I. Внеоборотные активы. Согласно ПБУ 4/99 в этом разделе рекомендуется выделять четыре основных подраздела: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических расходов на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Они отражаются в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислений, а также данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам приводятся в приложении к балансу.

Для целей бухгалтерского учета стоимость нематериальных активов переносится на издержки по нормам, установленным организацией исходя из срока полезного использования этих активов.

Основные средства -- один из немногих активов, которые имеют несколько оценок и потому могут быть отражены в балансе в различном стоимостном представлении. В зависимости от используемой оценки характеристика имущества фирмы может существенно разниться. В практической плоскости наибольший интерес представляют первоначальная и остаточная стоимости.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Основным элементом фактических затрат являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (перечень остальных элементов можно видеть в ПБУ 6/01). Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также переоценки соответствующих объектов должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере у/п годовой суммы.

Порядок учета амортизационных отчислений для целей налогообложения определяется соответствующим налоговым законодательством. Незавершенное строительство отражается в сумме фактических затрат организации инвестора.

По завершении работ указанные затраты переносятся на счета учета основных средств, увеличивая их сумму. Одновременно на указанную сумму увеличивается величина добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

Доходные вложения в материальные ценности. По данной группе статей баланса отражается фактическая, первоначальная или остаточная стоимость материальных ценностей, предоставляемых организацией.

Процедура формирования первоначальной стоимости определяется в соответствии с порядком, установленным для основных средств.

Лизинговое имущество отражается на балансе по остаточной стоимости, только если условиями лизингового договора предусмотрен порядок учета имущества на балансе лизингодателя. Если по условиям договора финансового лизинга предусмотрен учет имущества на балансе организации-лизингополучателя, то оно оценивается в общей сумме причитающихся к уплате на момент заключения договора лизинговых платежей. Требование учета несобственного имущества на балансе организации должно в полной мере соответствовать принципу отражения фактов хозяйственной жизни в соответствии с их экономическим содержанием.

Имущество, передаваемое в возмездное владение и пользование по договору проката, отражается по остаточной стоимости. Стоимость указанного имущества погашается только линейным способом.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора. По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения в акции других организаций, обращающиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже учетной стоимости) в соответствии с принципом осторожности. Указанная корректировка производится на сумму резерва расчетным путем без оформления бухгалтерских записей. Резерв создается на разность между учетной и рыночной стоимостью акций.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в балансе в полной их покупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статьям кредиторской задолженности в случае, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную материальную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

Раздел II. Оборотные активы. В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны -- многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе выделены такие основные группы активов: запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Запасы. В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в качестве которой, в случае приобретения сырья и материалов за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, цена на которые в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Эта статья выделена в отчетности согласно ПБУ 4/99 и предназначена для отражения суммы НДС по приобретенным ценностям, еще не предъявленного бюджету к зачету.

Часть покупной цены, уплачиваемой поставщику при приобретении ценностей, представляет собой НДС, который поставщик перечисляет в бюджет. Во избежание двойного счета при уплате НДС при реализации собственной продукции нормативными документами предусмотрено, что сумма НДС по приобретенным ценностям, использованным на производственные цели, может быть возмещена из бюджета.

Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов расчетным путем без соответствующих бухгалтерских записей.

Отгруженные товары, по которым произошел переход права собственности, сданные работы и оказанные услуги, до момента поступления платежей за них либо до момента зачета взаимных требований отражаются по договорной или сметной стоимости

По статье баланса "Прочие дебиторы" показываются задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п.

Финансовые вложения. По статье данного раздела отражаются краткосрочные (до одного года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, векселя, приобретенные как объект финансовых вложений, а также инвестиции в государственные ценные бумаги.

По данной группе статей по номинальной стоимости могут отражаться собственные акции, выкупленные у акционеров. Собственные акции могут находиться на балансе не более одного года с момента выкупа; по истечении указанного срока они должны быть проданы другим акционерам или аннулированы.

Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути.

Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах, поэтому в кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

Пассив бухгалтерского баланса.

Пассив баланса -- это в определенном смысле сумма обязательств организации, он представляет собой свод источников средств.

Раздел III. Капитал и резервы. В этом разделе приводятся данные о собственных источниках средств в различных группировках.

Уставный капитал. Эта статья ввиду ее важности выделена в ПБУ 4/99 в отдельный подраздел. Она предназначена для отражения суммы средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Отметим, что уставный капитал может быть только в балансе организации как юридического лица. Структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, уставного капитала не имеют, тем не менее сумма выделенных им основных и оборотных средств также показывается ими по статье "Уставный капитал".

В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами. Увеличение (уменьшение) уставного капитала допускается по решению собственников организации по итогам собрания за год с обязательным изменением учредительных документов.

Уставный капитал организации определяет минимальный размер ее имущества, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Добавочный капитал также выделяется в отдельный подраздел, хотя и является дополнением к уставному капиталу. Направления использования этого источника средств, регламентированные инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, включают: погашение снижения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки; увеличение уставного капитала; распределение части активов между участниками организации.

Резервный капитал. Источники, отражаемые в этом подразделе, могут создаваться в организации либо в обязательном порядке, либо в том случае, если это предусмотрено в учредительных документах.

Формирование резервного капитала осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Величина этих отчислений также определяется в уставе, но не может быть менее 5% чистой прибыли (прибыли, оставшейся в распоряжении владельцев общества после расчетов с бюджетом по налогам). Законом предусмотрено, что средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -- один из наиболее важных подразделов баланса, на который, прежде всего, обращают внимание аналитики. Согласно нормативным документам в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего отчетного периода, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Предприятие должно отражать в балансе нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода накопительным итогом с начала года. После распределения прибыли по окончании года решением собственников организации остаток нераспределенной прибыли присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. В случае получения убытка данные по указанным строкам баланса приводятся с минусом.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом и последующем разделах приводятся данные о заемных средствах.

Разделение источников на долгосрочные и краткосрочные осуществляется в соответствии с требованием ПБУ 4/99, согласно которому активы и пассивы должны показываться в балансе с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

Таким образом, в разделе IV указывается задолженность по долгосрочным ссудам и займам, погашение которых должно иметь место в течение более чем одного года начиная с даты, на которую составлен баланс. Следует отметить, что согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия должны отражать в отчетности кредиты и займы с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

В случае если предприятие имеет долгосрочный кредит, который согласно договору должен гаситься частями, то в разделе IV показывается лишь та часть долга, которая будет погашена более чем через двенадцать месяцев от отчетной даты. Та часть долга, которую следует погасить в течение ближайших двенадцати месяцев, будет показана в разделе V баланса; иными словами, долгосрочный кредит будет постепенно, частями перетекать из четвертого раздела в пятый.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. В этом разделе отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.

Заемные средства. Здесь сгруппированы статьи, характеризующие краткосрочные кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение 12 месяцев начиная с даты, на которую составлен баланс. В бухгалтерской отчетности кредиты и займы должны отражаться с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

Кредиторская задолженность. В этом подразделе сгруппированы статьи, характеризующие так называемую спонтанную кредиторскую задолженность, т.е. задолженность, которая очень тесно связана с масштабами производственной деятельности.

Статья "Поставщики и подрядчики" обычно занимает основной удельный вес в данном подразделе. Здесь показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам; эти виды задолженности отражаются в суммах, определенных в соответствующих документах.

Начисленные, но не выплаченные организацией суммы оплаты труда, суммы задолженности по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; суммы задолженности организации по всем видам платежей в бюджет показываются в бухгалтерском балансе отдельно в одноименных статьях. Указанные суммы по каждому виду должны быть показаны развернуто.

Задолженность организации перед ее учредителями и акционерами также обособляется в одноименной статье в составе кредиторской задолженности. Если участники организации являются ее работниками, то начисление и выплата дивидендов происходит по счетам учета расчетов по оплате труда.

По статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. В частности, по этой статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком; сумма арендных обязательств арендованного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях договора финансового лизинга, и т.д.

Доходы будущих периодов. В этом подразделе отражаются источники средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (арендная плата, плата за коммунальные услуги и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете "Доходы будущих периодов".

Резервы предстоящих расходов и платежей. В этом подразделе показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с учетной политикой для целей равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода и переходящих на следующий год. К указанным резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

6. Экономическая интерпретация основных статей отчета о прибылях и убытках

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом, например, форма, составляемая по итогам второго квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

Как и в случае с балансом, ключевое значение для представления данных в отчете о прибылях и убытках имеет принятая Минфином РФ установка о допущении "временной определенности фактов хозяйственной деятельности", согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств (ПБУ 1/98).

По статье "Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (нетто-выручка)" отражается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемая на счете "Продажи", для определения финансовых результатов от реализации. Термин "нетто" означает, что выручка в бухгалтерской отчетности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязательных платежей.

По статье "Себестоимость реализации товаров, продукции [работ, услуг)" отражаются фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Торговые и снабженческо-сбытовые организации по данной строке отражают покупную стоимость товаров. Порядок формирования себестоимости определяется соответствующими правилами бухгалтерского учета. В случае, когда предприятие для учета выпущенной продукции применяет оценку по нормативной (плановой) себестоимости, то разница между фактической и нормативной себестоимостью отражается по указанной строке отчета о прибылях и убытках.

Статья "Валовая прибыль" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

Статья" Коммерческие расходы" характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций. Торговые и снабженческо-сбытовые организации учитывают по данной строке издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

По статье "Управленческие расходы" отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете, если учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет "Продажи". В случае, если такое списание не предусмотрено учетной политикой, указанные расходы отражаются в составе себестоимости проданных товаров (работ, услуг).

Статья "Прибыль (убыток) от продаж" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.

Статья "Проценты к получению" отражает суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, процентов за хранение средств на расчетных счетах и др. Статья "Проценты к уплате" предназначена для обособления расходов по уплате процентов, проходящих по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", что имеет особое значение для оценки финансового риска данной компании.

По статье "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и доходы по вкладам в уставный капитал других организаций, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По статьям "Операционные доходы (расходы)" отражаются следующие доходы и расходы:

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является основной деятельностью организации);

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

доходы и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Статьи "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" имеют смысловую нагрузку. Чрезвычайными доходами (расходами) считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Статья "Прибыль (убыток) до налогообложения" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разность между приведенными выше доходами и расходами.

Статьи "Отложенные налоговые активы” и "Отложенные налоговые обязательства" введены для согласования показателей прибыли. Алгоритм формирования сумм по указанным статьям приведен в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, рассчитываемая по данным налогового учета, т.е. с учетом ограничений на состав и величину расходов, отнесенных на затраты.

Статья" Чистая прибыль (убыток)" представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.

Задача №1

По данным Бухгалтерского баланса и Приложения (пояснений) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках проанализировать динамику и структуру оборотных активов и оценить ее рациональность.

Таблица 21

Наименование оборотных активов	На начало года	На конец года	Изменения (+), (-)
	т.р.	уд.вес, %	т.р.	уд.вес, %	т.р.	темп роста	уд.вес, %
1. Оборотные активы, всего Из них:	706535	100	834903	100	+12836	118,17
1.1 Запасы, всего В том числе - сырье и материалы - затраты в незавершенном производстве - готовая продукция - товары	508090 177309 15864 314256 661	71,91 25,09 2,25 44,48 0,09	507205 190060 13924 303222	60,75 22,76 1,37 36,3	-885 +12751 -1940 -11034 -661	99,83 107,19 87,77 96,49	-11,16 2,33 -0,88 -8,16 -0,09
1.2. НДС по приобретенным ценностям			4	0,0004	+4		0,0004
1.3 Средства в расчетах В том числе - краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков	157416 140192	22,28 19,84	266190 241499	31,88 28,9	+108774 +101307	169,10 172,26	+9,6 +9,09
1.4. Финансовые вложения	3800	0,54	5310	0,64	+1510	139,74	+0,1
1.5 Денежные средства	35818	5,07	54960	6,58	+19142	153,44	+1,5
1.6. Прочие оборотные активы	1411	0,20	1234	0,15	-177	87,46	-0,05

По данным таблицы величина оборотных активов к концу года увеличилась на 118,17%. Наибольший удельный вес в структуре оборотных активов предприятия составляют запасы, которые на начало года были 71,91%, а к концу года стали 60,75% по отношению ко всем оборотным активам предприятия. Большую роль в уменьшении запасов сыграло уменьшения готовой продукции на 8,16% по сравнению с началом года. Также на уменьшение запасов повлияло падение доли сырья к величине оборотных активов на 2,33%. Если в начале года доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов составляла 22,28%, то к концу года она составила 31,88%. Абсолютная величина дебиторской задолженности увеличилась к концу года по сравнению с началом года на 9,6%.

К концу года увеличилась доля денежных средств, которая составляет к концу года 6,58% к общей величине оборотных активов.

Увеличение произошло и по статье баланса «Финансовые вложения» на 0,10%, что составляет долю в общей величине оборотных активов баланса - 0,64%.

Увеличение удельного веса дебиторской задолженности к концу года обусловлено, в первую очередь, наращиванием объемов производства.

Задача №2

По данным Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках провести анализ динамики и структуры амортизируемого имущества и сделать выводы.

Таблица 22

Наименование статей основных средств	На начало года	На конец года	Изменения (+), (-)
	т.р.	уд.вес, %	т.р.	уд.вес, %	т.р.	уд.вес, %
1. Амортизируемое имущество, всего Из них:	111845	100	152623	100	+40778
1.1. Нематериальные активы	6	0,01	4	0,003	-2	-0,007
Товарный знак	6	0,01	4	0,003	-2	-0,007
1.2 Основные средства	110807	99,07	152052	99,63	+41245	+0,56
Здания	19644	17,56	24719	16,20	+5075	-1,36
Сооружения	8805	7,87	10116	6,63	+1311	-1,24
Машины и оборудование	77181	69,01	109449	71,71	+32268	+2,7
Транспортные средства	2824	2,52	5132	3,36	+2308	+0,84
Производственный хоз. инвентарь	1982	1,78	2299	1,51	+317	-0,27
Другие виды основных средств	371	0,33	337	0,22	-34	-0,11
1.3 Прочие внеоборотные активы	1032	0,92	567	0,37	-465	-0,55

Анализ амортизируемого имущества исследуемого предприятия показывает, что на конец года произошло увеличение внеоборотных активов на 40778тыс.руб., что обусловлено, увеличением стоимости основных средств на 41245 тыс. руб.

Основные средства на конец года составляют наибольшую часть основного капитала исследуемой организации. На начало года величина основных средств составляла 110807 тыс.руб., при этом их доля в общей валюте баланса - 99,07%. На конец рассматриваемого периода доля основных средств увеличилась и составила 76,01% от величины всего амортизируемого имущества. То есть увеличилась на 99,63%. Увеличение основных средств произошло в основном за счет увеличения показателя машин и оборудования и увеличившихся к концу года на 2,7%, также не малую часть в амортизируемом имуществе занимает увеличение доли транспортных средств, на начало года их было 2,52% от всего амортизируемого имущества, а концу года произошло увеличение на 0,84% и составило 3,36% от всего амортизируемого имущества.

Показатель нематериальных активов снизился на 2 тыс. руб. и составил 0,003% от всего амортизируемого имущества.

Стоимость прочих внеоборотных активов снизилась на 145 тыс.руб. Их доля в общем амортизируемом имуществе на начало года составляла 0,92%, а на конец года - 0,37%.

Таким образом, наибольший удельный вес амортизируемого имущества рассматриваемого предприятия составляют основные средства.

Задача №3

По данным Бухгалтерского баланса рассчитать собственный оборотный капитал и изучить причины его изменения и сделать выводы.

Таблица 23

Статьи собственного капитала и внеоборотных активов	На начало года	На конец года	Изменения (+), (-)
1. Собственный капитал, всего, из него: - уставный капитал - резервный капитал - переоценка внеоборотных активов - нераспределенная прибыль	632486 173 43 63174 569096	752039 173 43 61800 690023	+119553 -1374 +120927
2.Внеоборотные активы, всего, из них: - нематериальные активы - результаты исследований и разработок - основные средства - отложенные налоговые активы - прочие внеоборотные активы	152408 6 2794 138434 10142 1032	193642 4 3127 180059 9885 567	+41234 -2 +333 +41625 -257 -465
Собственный оборотный капитал	480078	558397	+78319

По данным таблицы видно, что собственный капитал организации увеличился на 119553 тыс.руб. за счет увеличения величины нераспределенной прибыли, которая выросла к концу года на 120927 тыс.руб.

Внеоборотные активы увеличились на 41234 тыс. руб. за счет увеличения основных средств на 41625 тыс. руб. и результатов исследований на 333 тыс.руб.

Величина собственных оборотных средств составляет к концу года -558397 тыс.руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 78319 тыс.руб. основной причиной увеличения собственного оборотного капитала является рост собственного капитала на 119553 тыс. руб. Положительный показатель собственного оборотного капитала положительно характеризует финансовое положение организации.

Задача №4

По данным Бухгалтерского баланса проанализировать динамику и структуру собственного капитала и оценить ее рациональность.

Таблица 24

Наименование статей Собственного капитала	На начало года	На конец года	Изменения (+), (-)
	т.р.	уд.вес, %	т.р.	уд.вес, %	т.р.	уд.вес, %
1. Уставный капитал	173	0,03	173	0,02		-0,01
2. Переоценка внеоборотных активов	63174	9,99	61800	8,22	-1374	-1,77
3. Резервный капитал	43	0,01	43	0,01
4. Нераспределенная прибыль	569096	89,97	690023	91,75	+120927	+1,78
Итого	632486	100	752039	100	+119553

По данным расчетов видно, что величина собственного капитала за год выросла на 119553 тыс.руб. В структуре собственного капитала наибольший удельный вес занимает нераспределенная прибыль - 89,97% на начало года и 91,75% - на конец года. При этом произошло снижение доли переоценки внеоборотных активов в общей структуре собственного капитала организации на 1,77%. Резервный капитал занимает 0,01% от величины собственного капитала. Доля уставного капитала в общей величине собственного капитала составляет 0,02% к концу года, видна отрицательная динамика на 0,01%. Абсолютная величина уставного капитала за год не изменилась.

Добавочный капитал также занимает одну из лидирующих позиций в величине собственного капитала и составляет на начало года 43,83%, а концу года увеличился на 1,67% и составил уже 45,5%.

Таким образом, увеличение показателя собственного капитала обусловлено, прежде всего, увеличением величины нераспределенной прибыли, которая занимает наибольший удельный вес в структуре собственного капитала. Структуру собственного капитал исследуемой организации можно назвать рациональной, т.к. увеличение собственного капитала на 119553 тыс.руб., может увеличить финансовую устойчивость предприятия.

Задача №5

По данным Отчета о прибылях и убытках проанализировать динамику и структуру прибыли (убытка) до налогообложения и сделать выводы.

Таблица 25

Наименование показателей	за 20__г.	за 20__г.	Изменения (+), (-)
	т.р.	уд.вес, %	т.р.	уд.вес, %	т.р.	уд.вес, %
1. Прибыль (убыток) от продаж	136189	326,37	255814	183,00	+119625	-143,37
2. Прочие доходы - всего	56745	135,98	37886	27,10	-18859	-112,88
3. Прочие расходы - всего	147520	353,52	148289	106,08	+769	-247,44
4. Текущий налог на прибыль	9435	22,61	31395	22,46	+21960	-0,15
5. Изменение отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)	(3278)	(7,86)	(4032)	(2,88)	+754	-4,98

По данным таблицы видно, что прибыль до налогообложения за год выросла на 98059 тыс.руб. При этом, чистая прибыль возросла на 73937 тыс.руб., а прибыль от продаж - на 119625 тыс.руб. Прибыль от продаж в сумме прибыли до налогообложения занимает 326,37% - на начало года и 183% - на конец года. Прочие доходы уменьшились за год на 18859 тыс.руб., а прочие расходы увеличились - на 769 тыс.руб. Текущий налог на прибыль за год вырос на 21960 тыс.руб.

Таким образом, наибольший удельный вес в структуре прибыли до налогообложения занимает прибыль от продаж - основной деятельности организации.