Задачи аудита

Аудиторские процедуры

1

2

Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств

- Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета;

- Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей налогового учета.

Проверка правильности организации учета основных средств

- Сверка данных аналитического учета основных средств с оборотами и остатками по счетам синтетического учета;

- Сверка данных бухгалтерского учета основных средств, с данными бухгалтерской отчетности;

- Тестирование правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете;

- Проверка инвентарных номеров;

- Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств

- Проверка качества проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств;

- Проверка соблюдение сроков подведения их итогов;

- Проверка правильности отражения результатов инвентаризаций в учете.

Проверка операций по поступлению основных средств

- Проверка договоров на приобретение основных средств;

- Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

- Проверка операций по приобретению основных средств за плату;

- Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;

- Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам;

- Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации;

- Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, требующих монтажа;

- Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств за счет полученных займов и кредитов;

- Проверка порядка отражения операций по приобретению объектов основных средств ранее бывших в употреблении;

- Порядок отражения операций по приобретению земельных участков;

- Порядок включения стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество;

- Проверка операций по поступлению основных средств безвозмездно (по договору дарения);

- Проверка операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества;

- Проверка операций по поступлению основных средств по договору доверительного управления;

- Проверка операций по поступлению основных средств в порядке обмена;

- Проверка операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

- Проверка организации документооборота по учету основных средств;

Проверка операций по строительству объектов основных средств

- Проверка договоров на строительство объектов основных средств;

- Проверка операций по приобретению земельных участков под строительство объектов;

- Проверка операций по строительству объектов основных средств подрядным способом;

- Проверка операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом;

Проверка операций по начислению амортизации основных средств

- Проверка правильности применения способов начисления амортизации;

- Проверка правильности применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета;

- Проверка правильности начисления амортизационной премии для целей налогового учета;

Проверка операций по переоценке основных средств

- Проверка порядка проведения переоценки основных средств;

- Проверка порядка отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

Проверка операций по консервации основных средств

- Проверка порядка консервации основных средств;

- Проверка порядка ведения бухгалтерского и налогового учета операций,

связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов.

Проверка операций по ремонту основных средств

- Проверка операций, связанных с ремонтом объектов основных средств;

- Проверка операций связанных с созданием и использованием резерва на ремонт основных средств.

Проверка операций по модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств

- Проверка договоров на проведение реконструкции и/или модернизации основных средств;

- Проверка операций, связанных с модернизацией и/или реконструкцией объектов основных средств.

Проверка операций по выбытию основных средств

- Проверка договоров на выбытие основных средств;

- Проверка бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию основных средств.

Анализ и обобщение результатов аудита

- Проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования

№

Проверяемые вопросы

Да

Нет

Не знаю

1

2

3

4

Стиль управления

1

Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности

х

2

Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля

х

3

Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений

х

4

Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности

х

5

Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля

х

Организационная структура

6

Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества

х

7

Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности

х

8

Имеется разработанный и утвержденный график документооборота

х

Распределение ответственности и полномочий

9

Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете

х

10

Разработаны и утверждены должностные инструкции

х

11

Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов

х

12

Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности

х

Контроль

13

Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).

х

14

Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях

х

15

Разработана номенклатура дел

х

16

Все документы брошюруются и последовательно нумеруются

х

17

Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении

х

Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:

18

- служба внутреннего аудита;

х

19

- ревизионная комиссия;

х

20

- инвентаризационная комиссия,

х

21

- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.

х

22

Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств

х

23

Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки

х

24

Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств

х

Учет и отчетность

25

Сформирована учетная политика

х

26

Разработан рабочий план счетов

х

27

Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета на предприятии

х

28

Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны

х

29

Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков

х

30

Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля

х

31

Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно

х

32

Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности

х

33

Соблюдается ли график предоставления отчетности

х

Кадры

34

Определена кадровая политика

х

35

Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу

х

36

Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность

х

37

Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала

х

38

Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров

х

N

Факторы риска

Классы риска

3 - высокий

2 - средний

1 - низкий

Внешние факторы

1.

Характер бизнеса клиента

Отрасль новая, состояние нестабильное

Промежуточное состояние

Н2

Отрасль традиционная, состояние стабильное

2.

Внешняя среда

Нестабильна.

Промежуточное состояние

Стабильна Н1

Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица

3.

Вид деятельности аудируемого лица

Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска

Промежуточное состояние

Вид деятельности стабилен

Н1

4.

Масштаб деятельности

Крупный Н3

Средний

Малый

4.1.

Финансовое положение аудируемого лица:

Ненадежное, неустойчивое

Средняя оценка Н2

Высокая оценка

4.2.

Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)

Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный).

Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу).

Уровень собственного оборотного капитала дос-таточен для поддержания текущей деят-ти (коэф-т обеспеченности выше норматива). Н1

4.3.

Текущая ликвидность

Низкая (ниже 1.2)

1.2 - 1.8 Н2

Близкая к нормативу и выше (1.8)

4.4.

Вероятность банкротства

Высокая или очень высокая

Вероятность банкротства существует.

Вероятность банкротства низкая или отсутствует. Н1

4.5.

Рентабельность продукции

Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность

Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости.

Н2

Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реа-лизации ниже себестоимос-ти не отмечается

4.6.

Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).

Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.

Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. Н2

Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).

Внутренние факторы

5.

Стиль и основные принципы управления

Низкая оценка

Средняя оценка Н2

Высокая оценка

6.

Кадровая политика

Низкая оценка

Средняя оценка

Высокая оценка Н1

7.

Состояние системы бухгалтерского учета.

Низкая оценка

Средняя оценка

Н2

Высокая оценка

Направления и вопросы контроля

Ответ

Символ

Примечание

Реализуется ли персоналу продукция за наличный расчет, и реализуются ли отходы?

Да осуществляются продажи продукции персоналу и отходов

К3

Контролируется ли последовательность нумерации документов на отгрузку?

Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится после отражения в регистре учета

К1

Производится ли инвентаризация готовой продукции (как часто)?

Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя

К2

Обоснованы ли цены и сроки продаж по договорам?

Цены и сроки обоснованны не всегда

К2

Утвержден ли прейскурант цен на готовую продукцию?

Прейскурант цен утвержден

К3

Исключены ли колебания отпускных цен, превышающие 20%?

Имеют место колебания отпускных цен, превышающих 20%

К1

Отражаются ли в учете недостача и порча готовой продукции?

Да

К3

Определен ли круг лиц, санкционирующих продажи и выписывающих документы на отгрузку?

Круг лиц санкционирующих продажи и выписывающих документы на отгрузку определен.

К3

 № п/п

Фактор

Оценка фактора, обеспечивающего

низкий риск

средний риск

высокий риск

1.

Информированность аудиторской организации об аудируемом лице

Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом

Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице

Первичный аудит

V

2.

Рабочая группа, сформированная для проведения проверки

Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом

Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице V

Рабочая группа не имеет представления об аудируемом лице

3.

Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды

Проверки проводились в течение последних 3-х лет.V

Год, предшествующий отчетному, не проверялся

Последние 3 года не проверялись

4.

Техническое оснащение аудиторской группы

Полностью соответствует объему и характеру работ V

Частично соответствует объему и характеру работ

Не соответствует объему и характеру работ

5.

Методологическое обеспечение проведения аудита

Обеспечение в требуемом объеме V

Обеспечение частичное

Обеспечение не в требуемом объеме

6.

Информационное обеспечение проведения аудита

Обеспечение в требуемом объеме

V

Обеспечение частичное

Обеспечение не в требуемом объеме

7.

Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент

Имеется у всех аудиторов группы

Имеется не у всех аудиторов группы

V

Не имеется у всех аудиторов группы

1.

8.

Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке

Высокие

Средние

V

Невысокие

9.

Психологическая совместимость членов аудиторской группы

Полная, группа не раз работала в таком составе

Частичная, хотя группа работала в таком составе

Группа не работала в таком составе

V

10.

Условия работы аудиторской группы у клиента

Способствуют более качественному выполнению работ V

Средние

Не способствуют более качественному выполнению работ

11.

Планирование предстоящей проверки

Было выполнено в полном объеме

Было выполнено частично V

Не было выполнено в полном объеме

12.

Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)

Увеличенный

Средний 

Уменьшенный

V

13.

Предоставление информации.

Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию

Клиент заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет получить существенную информацию

V

Клиент не заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета не позволяет получить существенную информацию

14.

Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу

Незначительное

Умеренное

Значительное

V

15.

Преобладающее применение аудиторских процедур

Внешних источников

Смешанных источников

V

Внутренних источников

Итого оценок:

--высоких

--средних

--низких 

5

6

3

Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)

Низкий

Средний

V

Высокий

N п.п

Перечень аудиторских процедур

Рабочие документы аудитора

Период проведения

1

2

3

4

1

Проверка наличия и сохранности основных средств

В течение года

1.1

Проверка создания комиссии по приемке основных средств

Приказы, распоряжения

Ежеквартально

1.2.

Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств

Договоры, соглашения

Ежеквартально

1.3

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приема-передачи основных средств

Акты приема-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

Ежеквартально

1.4.

Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

В течение года

1.5.

Проверка отражения в отчетности наличия основных средств

Формы отчетности

Ежеквартально

2

Проверка движения основных средств

В течение года

2.1.

Проверка правильности ликвидации основных средств

Акты списания основных средств

Ежеквартально

3.

Проверка правильности начисления амортизации

Расчеты

В течение года

3.1.

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

Помесячно

3.2.

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета

Помесячно

3.3.

Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств

Формы отчетности

Ежеквартально

4

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

В течение года

4.1.

Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств

Формы отчетности, книга доходов и расходов

Ежеквартально