Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается чистая прибыль организации за отчетный период (или убыток), которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога, на прибыль.

Таким образом, чистая прибыль (убыток) рассчитывается по формуле:

стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 = стр. 190.

Наиболее существенные последние изменения формы № 2 связаны с появлением таких новых объектов учета, как отложенные налоговые активы и обязательства, введенные ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Ниже представлены четыре варианта заполнения строк формы № 2 в случаях, когда организация имеет прибыль по данным бухгалтерского учета и текущую налоговую прибыль (вариант 1), бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток (вариант 2), бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3), бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4).

Вариант 1. организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущую налоговую прибыль

Таким образом, текущий налог на прибыль равен налогу на прибыль для целей налогообложения - 36 000 руб., определяемому исходя из величины условного расхода - 24 000 руб., скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства -- 10 000 руб., отложенного налогового актива (1000 -- 500 = 500 руб.) и отложенного налогового обязательства отчетного периода (2000 -- 3500 = --1500 руб.).

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

* Проверка правильности заполнения формы № 2: 100 ОТО + 500 - (-1500) - 36 000 = 66 000.

Вариант 2. Организация имеет бухгалтерскую прибыль и текущий налоговый убыток

* В соответствии с письмом Минфина России от 14.07.03 № 16-00-14/219 ст. 283 гл. 25 ПК РФ полученный убыток в целях налогообложения квалифицирует как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов

На основании ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах. -- по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Разница оборотов по счету 09 составит: 1000 - 400 + 2000 = 2600.

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

* Проверка правильности заполнения формы № 2: 10 000 + 2600 - 6000 - 0 = -6600

Вариант 3. Организация имеет бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток

* Сумма текущего налогового убытка: (-2400) + 1000 + (1000 - 400) - (6500 - 500) = - 6800

Так же как и в варианте 2, в соответствии с письмом Минфина России от 14.07.03 № 16-00-14/219 в бухгалтерском учете сумма текущего налогового убытка должна быть отражена по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

* Проверка правильности заполнения формы № 2: -10 000 + 7400 - 6000 - 0 = -8600

Вариант 4. Организация имеет бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль

Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

* Проверке правильности заполнения формы Ns 2: -10 000 + 600 - (-6000) - 5200 = 8600

В связи с формированием показателей отчета о прибылях и убытках следует рассмотреть порядок отражения штрафных санкций по налогам и сборам.

В бухгалтерском учете суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Указанные суммы не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли, исходя из которой в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 определяется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Суммы перечисляемых в бюджет санкций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерской отчетности сумма штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций будет участвовать в формировании показателя строки 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" формы № 1 "Бухгалтерский баланс", а также отражаться в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по свободной строке перед показателем "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", которая может именоваться "Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства".

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Справочно в отчете о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", и кредиту счета 68.

Перечень возможных случаев возникновения постоянных налоговых разниц, требующих формирования постоянных налоговых обязательств, представлен в приложении 3.

Строка 205 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и строка 206 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Акционерными обществами справочно к форме № 2 приводятся данные о базовой и разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию. При заполнении этих данных в отношении обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н. Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, применяются для формирования информации о прибыли, приходящейся на одну акцию акционерного общества.

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах:

1) базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций;

2) прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. Данный показатель получил название разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

С 1 июля 2004 г. п. 2 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" действует в редакции Федерального закона № 17-ФЗ от 06.04.04: источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Обыкновенные акции включаются в расчет их средневзвешенного количества с момента возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.

Пример. В 2004 г. в акционерном обществе "Алеф" имело место следующее движение обыкновении акций:

Средневзвешенное количество обыкновенных акции, находящихся в обращении, будет определено следующим образом:

(1000 - 3 + 1800 * 6 + 1400 * 3) / 12 = 1500, или

(1000 * 12 + 800 * 9 - 400 * 3) / 12 = 1500.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:

а) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

При этом рыночная стоимость пенных бумаг определяется в соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру -- владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций.

К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Для целей обеспечения сравнимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного периода, обыкновенные акции считаются размешенными на начало отчетного периода.

При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате указанного размещения.

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах", для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до указанного размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.

PC

СРС

где PC - рыночная стоимость обыкновенной акции на дату окончания размещения;

СРС - средняя расчетная стоимость обыкновенной акции на следующую после окончания размещения дату.

Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.

При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:

рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;

средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

СРС - (Д1 + Д2)/КА

где Д1 - рыночная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, которая определяется как произведение рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания размещения (PC) на количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала указанного размещения;

Д2 - средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости;

КА - количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующую после окончания размещения дату.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно). Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2009. - 363с.

бухгалтерский отчетность прибыль убыток

3. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основании данных бухгалтерского учета Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: проспект, 2009. - 848с.

Практическая работа

1. Составить баланс на 1-е число на начало месяца, сгруппировав статьи актива и пассива по действующей форме.

2. Указать в журнале регистрации хозяйственных операций корреспондирующие счета.

3. Открыть синтетические счета.

4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета и вывести итоги по колонкам ведомости.

5. Составить баланс на 1-е число следующего месяца, сгруппировав статьи актива и пассива по действующей форме.

Ведомость остатков по счетам, руб.

1. Сформировать баланс предприятия на начало периода

2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций

3. Открыть синтетический счет, сделать разноску операций по счетам

4. Подсчитать обороты и сальдо конечное

5. Сформировать баланс предприятия на начало периода

Заключение

Для реализации поставленной в ведении цели: изучение состава «Отчета о прибылях и убытках», в данной работе была рассмотрена бухгалтерская отчетность, а в частности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Данная форма отчетности обобщает информацию о деятельности организации, как основной, так и прочей и включает данные о полученных доходах и соответствующих им расходах за отчетный период. Таким образом, в форме №2 формируется финансовый результат о деятельности юридического лица за отчетный период (чистая прибыль или убыток), и предоставляются данные за период, аналогичный отчетному, а также размеры дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям. В связи с чем, отражаемая в нем информация является источником для финансового анализа состояния организации необходимого как внутренним, так и внешним пользователям, поскольку отражает не только реальное финансовое состояние, но и позволяет строить прогноз об изменениях в будущих периодах. А также дает возможность оценки эффективности управленческой политики организации. Денисов Н., Сапожникова Н. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность. Издательский дом: Финансы и статистика 2008. - 240 с.

Литература

1. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: проспект, 2009. - 848с.

2. Денисов Н., Сапожникова Н. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность. Издательский дом: Финансы и статистика 2008.240 с.

3. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2009. - 432c.

4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. (ред. от 18.09.2006) №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»

5. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

6. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для вузов / Изд. 3-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 218с. - (Высшее образование)

7. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР БИНФА», 2009. - 363с.

Размещено на Allbest.ru