Совершенствование бухгалтерского учета оплаты труда и повышение экономической эффективности деятельности организации

Бухгалтер ООО «МТС Доминатор» открывает на каждого сотрудника, на основании первичных документов, лицевой счет (то есть, лицевую карточку) (приложение 2) с обязательным указанием справочной сведений, что необходимо для систематического накапливания информации о заработной плате работников с дальнейшим использованием его показателей в целях исчисления среднего заработка, при оплате больничного листа, определении сумм отпускных.

Главные документы по начислению работникам предприятия заработной платы следующие:

- распоряжения, приказы (приложение 3), инструкции, положения об оплате труда и о премировании персонала предприятия, нормативные акты, разработанные ООО «МТС Доминатор»;

- наряды, табель учета РВ, справки и карточки выработки, маршрутные листы, штатное расписание, акты приема проведенных работ;

- листки на доплату, листки нетрудоспособности;

- копия свидетельства о рождении детей, справки с места обучения детей работников предприятия для получения соответствующей льготы по налогу на доходы ФЛ;

- справки (табели) и приказы о работе сотрудников предприятия в праздничные дни и сверхурочное время;

- приказы на предоставление сотрудникам предприятия отпусков (учебных, очередных).

Основанием для начисления, а также выплаты зарплаты для работников, которые не состоят в штате предприятия, являются трудовые соглашения. На основании первичных документов в отделе бухгалтерии ООО «МТС Доминатор» осуществляется начисление заработной платы работникам предприятия. Начисленная зарплата непосредственным образом отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49) (приложение 4). Расходным кассовым ордером оформляется разовая выдача работникам предприятия заработной платы (отпускные).

Оплата труда ООО «МТС Доминатор», исходя из проработанного времени, подразделяется следующим образом: основная и дополнительная заработная плата. Основной является такая часть заработной платы, которая начисляется сотрудникам предприятия за фактически проработанное ими время либо за фактически выполненные работы. Сюда можно отнести заработную плату за проработанное время по должностным окладам, тарифным ставкам, премии согласно действующим на предприятии системам премирования, доплаты за работу сотрудников предприятия в праздничные дни, в сверхурочное время. К дополнительной заработной плате можно отнести все предусмотренные законодательством Российской Федерации выплаты за не проработанное на предприятии время, то есть: зарплата за время отпуска, а также выходное пособие, которое начисляется при увольнении.

Работнику производственного отдела ООО «МТС Доминатор» за месяц начислена заработная плата в сумме 25 000 руб. Из нее удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3250 руб.

Всего к выплате причитается 21 750 руб.

Бухгалтер ООО «МТС Доминатор» должен сделать проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 25 000 руб. - начислена заработная плата работнику организации;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 3250 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 21 750 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата работнику.

В ООО «МТС Доминатор» предусмотрена выплата премий. Премия может выплачиваться не чаще одного раза в квартал, если Председателем Совета будет решено, что в том или ином месяце результат деятельности был достаточно высоким и прибыльным. Премия начисляется в размере оклада.

Оклад у бухгалтера Репиной Л.И. 18824 рубля. В октябре 2016 года Репиной Л.И. было начислено:

18824+18824 = 37648 рублей.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 37648 рублей.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «МТС Доминатор», независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество приходящихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

Н.В. Птичкина работает в ООО «МТС Доминатор», которое применяет УСН. Она с 21.05.2016 г. ушла на 14 дней в отпуск. С 01.05.2015 г. по 30.04. 2016 г. - это расчетный период для начисления отпускных.

В июле 2015 г. Н.В. Птичкиной предоставлялся на 28 дней ежегодный оплачиваемый отпуск, а в декабре 2015 г. она болела 10 дней. Другие месяцы расчетного периода были отработаны сотрудницей полностью.

Выплаты в ее пользу за последние 12 календарных месяцев составили 360 200 руб., в том числе, отпускные -- 26 700 руб. и выплаты по листку нетрудоспособности -- 8300 руб. Определим сумму отпускных, которые полагаются этой работнице.

Всего она полностью из 12 месяцев отработала 10, а также в июле 2015 г. - 3 календарных дня и в декабре 2015 г. - 21 календарный день.

Число дней, которое учитывается для исчисления среднего заработка в полностью отработанных месяцах, составляет 293 дня (то есть, 10 месяцев х 29,3). Число календарных дней, приходящихся на отработанное время в июле 2015 г.. равно 2,83 дня (то есть, 29,3 : 31 дн. х 3 дн.), а в декабре 2015 г. оно составляет 19,85 дня (то есть, 29,3 : 31 дн. х 21 дн.). Общее число дней, которое учитывается при исчислении среднего заработка, составляет 315,68 дней (то есть, 293 дн. + 2,83 дн. + 19,85 дн.).

В учитываемую сумму денежных выплат не включается средний заработок, сохраняемый в период отпуска, а также пособие по временной нетрудоспособности. В этой связи отпускные необходимо рассчитывать с учетом суммы 325 200 руб. (360 200 руб. - 26 700 руб. - 8300 руб.). У Н.В. Птичкиной средний дневной заработок составляет 1029,52 руб. (то есть, 325 200 рублей : 315,68 дн.), а отпускные этой работнице необходимо начислить в сумме 14 413,33 руб. (то есть, 1029,52 руб. х 14 дн.).

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 14 413,33 руб. - начислены отпускные Птичкиной Н.В.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 14 413,33 руб. - выплачена из кассы организации сумма доначисленных отпускных Птичкиной Н.В.

П.В. Попов работает юристом в ООО «МТС Доминатор», применяющем УСН. С 10 января 2016 года ему предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Расчетный период (январь -- декабрь 2015 года) отработан полностью. Заработная плата работника, учитываемая при расчете среднего заработка, составила 324 000 руб.

В марте 2016 года работнику выплачена премия по итогам работы за 2015 год в сумме 10 000 руб. Определим сумму отпускных и сумму доплаты, положенную работнику.

Сумма отпускных, начисленная до начала отпуска, составляет 25 802,04 руб. (324 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. х 28 дн.). Поскольку годовая премия за 2015 год начислена после выплаты отпускных, сумма среднего заработка должна быть пересчитана. Конечная сумма отпускных равна 26 598,4 руб. [(324 000 руб. + 10 000 руб.) : 12 мес. : 29,3 дн. х 28 дн.].

Соответственно, после начисления годовой премии П.В. Попову следует доплатить 796,36 руб. (26 598,4 руб. - 25 802,04 руб.), удержав при этом НДФЛ.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

25 802,04 руб. руб. - начислены отпускные Попову П.В.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 25 802,04 руб. - выплачена из кассы организации заработная плата Попову П.В..

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 796,36 - доначислены отпускные Попову П.В.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 103,52 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Попова П.В.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 692,84 руб. - выплачена из кассы организации сумма доначисленных отпускных Попову П.В.

А.Н. Володина работает бухгалтером в ООО «МТС Доминатор», применяющем УСН. А.Н. Володиной в марте 2016 г. была начислена премия за I квартал, которая составила 7 тысяч руб., а в апреле 2016 г. -- премия за апрель, которая составила 3 тысячи руб. Премии были выданы на основании положения о премировании.

С 14 мая 2016 г. А.Н. Володина уходит на 14 дней в отпуск. Расчетный период (с 1 мая 2015 года по 30 апреля 2016 года) отработан не полностью, так как 5 рабочих дней в марте 2015 г. она болела. За последние 12 календарных месяцев выплаты в ее пользу без учета премий составили 270 400 руб., в том числе, выплаты по листку нетрудоспособности -- 3700 руб. Определим сумму отпускных, которые полагаются этой работнице.

Она полностью отработала 11 месяцев из 12, а также 26 дней в марте 2016 г. Количество дней, учитываемых для расчета среднего заработка в полностью отработанных месяцах, составляет 322,3 дня (то есть, 11 мес. х 29,3). Количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в марте, равно 24,57 дня (то есть, 29,3 : 31 дн. х 26 дн.). Общее количество дней, учитываемых при исчислении среднего заработка, составляет 346,87 дней (то есть, 322,3 дн. + 24,57 дн.).

Апрель 2016 г. включается в расчетный период, следовательно, при исчислении отпускных можно учесть всю начисленную в данном месяце премию -- 3 тысячи руб.

А вот квартальную премию необходимо пересчитать, поскольку I квартал 2015 года бы отработан не полностью (5 рабочих дней болезни). А премия начислена без учета отработанного времени. Сумма премии, которая увеличит средний заработок, составит 6363,64 руб. (7000 руб. : 55 раб. дн. х 50 раб. дн.). В учитываемую сумму выплат не входит пособие по временной нетрудоспособности, следовательно, отпускные нужно рассчитывать исходя из 276 063,64 руб. (270 400 руб. - 3700 руб. + 3000 руб. + 6363,64 руб.). Средний дневной заработок А.Н. Володиной равен 795,87 руб. (276 063,64 руб. : 346,87 дн.). Отпускные следует начислить в сумме 11 142,18 руб. (795,87 руб. х 14 дн.).

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 11 142,18 руб. - начислены отпускные Володиной А.Н.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 11 142,18 руб. - выплачена из кассы организации отпускные Володиной А.Н.

В июне 2016 года офис-менеджеру ООО «МТС Доминатор» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска - 28 календарных дней: с 16 июня по 13 июля 2016 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2016 года.

За расчетный период - с 1 июня 2015 года по 31 мая 2016 года - Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:

360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:

1024 руб./дн. Ч 28 дн. = 28 672 руб.

в том числе:

за июнь:

1024 руб./дн. Ч 15 дн. = 15 360 руб.;

за июль:

1024 руб./дн. Ч 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне 2016 года:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 28 672 руб. - начислены отпускные Кондратьеву за июнь и июль.

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы в ООО «МТС Доминатор» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «МТС Доминатор» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «МТС Доминатор» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера Зимина Д.А. (который работает на пол ставки) на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% данной суммы.

Компания начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2%. Оклад Зимина Д.А. -- 10 000 руб. Он получает налоговый вычет на двоих детей в размере 2800 руб. (1400 руб. Ч 2).

Сумма НДФЛ в феврале 2016 года составляет 936 руб. [(10 000 руб. -- 2800 руб.) Ч 13%].

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, -- 9064 руб. (10 000 руб. -- 936 руб.).

Бухгалтер удержал с Зимина Д.А. алименты в сумме 3021,3 руб. (9064 руб. Ч 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,64 руб. (3021,3 руб. Ч 3%).

Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку) составляет 3111,94 руб. (3021,3 руб. + 90,64 руб.).

В учете сделаны следующие проводки:

в феврале 2016 года

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- 10 000 руб. -- начислена зарплата Зимину Д.А.;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- 3000 руб. (10 000 руб. Ч 30%) -- начислены страховые взносы;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на случай травматизма»-- 20 руб. (10 000 руб. Ч 0,2%) -- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»?-- 936 руб. -- удержан НДФЛ;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Алименты» - 3021,3 руб. -- удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

в марте 2016 года

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» -- 6042,7 руб. (10 000 руб. -- 936 руб. -- 3021,3 руб.) -- выдана из кассы зарплата Зимину Д.А. за вычетом удержаний;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» -- 3021,3 руб. -- выдано под отчет для оформления почтового перевода;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Алименты» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»-- 3021,3 руб. -- перечислена почтовым переводом сумма алиментов и оплачен почтовый сбор.

Соловьеву В.С. выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за период с 01 февраля по 10 февраля 2017 года (10 календарных дней). Трудовой стаж Соловьева В.С. составляет 8 лет. В течение 2015 года работнику была начислена заработная плата -- 674 000 рублей. В 2016 году данному работнику была начислена заработная плата -- 630 000 рублей.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

1. Определяем сумму заработной платы за расчетный период в течение двух предшествующих лет.

За 2015 год: 674 000 рублей.

За 2016 год: 630 000 рублей.

За 2015 г. будет включаться только заработок в размере 670 000 рублей, так как больше максимальной базы для исчисления страховых взносов ФСС работодателю не возместит. За 2016 год выплаты, произведенные Соловьеву, следует включить в расчет в полном объеме.

Суммы выплат, которые следует включить в расчет, составит:

670 000 + 630 000 руб. = 1 300 000 руб.

2. Рассчитываем среднедневной заработок.

1 300 000/730 = 1 780,82 руб.

3. Определяем размер пособия по временной нетрудоспособности.

1 780,82 * 10 = 17 808,22 руб.

Бухгалтер ООО «МТС Доминатор» сделал следующие проводки:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- 17 808,22 руб. -- начислено пособие по временной нетрудоспособности Соловьеву В.С.;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»-- 2315,07 руб. -- удержан НДФЛ;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» -- 15493,15 руб. (17 808,22 руб. -- 2315,07руб.-- выдана из кассы зарплата Соловьеву В.С за вычетом удержаний.

2.3 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО "МТС Доминатор"

персонал расчет учет премирование

Согласно учетной политике ООО «МТС Доминатор» бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Рабочим планом счетов ООО «МТС Доминатор» предусмотрено открытие к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующих субсчетов:

- «Расчеты по предоставленным займам»;

- «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- «Расчеты за путевки».

На субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками ООО «МТС Доминатор» по предоставленным займам.

На субсчете 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба.

На субсчете 3 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки.

По дебету счета 73 «Расчеты по прочим операциям» отражается задолженность работника перед предприятием, по кредиту - погашение задолженности.

Работник Антонов (табельный номер 313) заключил с организацией, в которой работает, договор займа №15 от 27.06.2008 г.

Сумма займа составляет 50 000 рублей.

Цена договора займа - 12% годовых (из расчета 365 дней в календарном году).

Порядок погашения суммы займа - путем удержания из заработной платы равными частями по 10 000 рублей, начиная с июля 2008 г.

Порядок уплаты процентов: ежемесячно (начиная с июля) путем удержания из заработной платы.

Составим бухгалтерские проводки по учету операций по договору займа: 27 июня:

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 «Касса» -1 50 000 руб.

- из кассы получена сумма займа; 30 июня:

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 65,75 руб. (50 000 руб. х 12% х 4 дня : 365 дней) - начислены проценты за июнь 31 июля:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» 10 000 руб. - удержана сумма основного долга из заработной платы за июль.

Произведем расчет суммы процентов за июль:

за период с 1 июля по 30 июля - 50 000 руб. х 12% х 30 дней : : 365 дней = 493,15 руб.

за 31 июля - 40 000 руб. х 12% х 1 день : 365 дней = 13,15 руб.

Итого сумма процентов за июль - 493,15 руб. + 13,15 руб. = = 506,30 руб.

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 506,30 руб. - начислены проценты за июль;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» 572,05 руб. (65,75 руб. + 506,30 руб.) - из заработной платы удержаны проценты, начисленные за июнь и июль.

ООО «МТС Доминатор» 1 августа выдало заем в размере 100 000 рублей на десять месяцев менеджеру организации Сидорову В.В. путем перечисления на его зарплатную карту. Срок погашения долга - 31 января следующего года. Заем был выдан под 5% годовых.

Согласно условиям договора заем возвращается равными частями ежемесячно, а проценты погашаются на дату возврата долга. По заявлению сотрудника и долг, и проценты удерживают из его заработной платы.

Компания применяет метод начисления. Допустим, что на весь период действия договора займа ставка рефинансирования Центробанка России оставалась неизменна и составляла 8%.

Так как проценты работник обязан уплатить один раз при возврате последней части займа, налоговая база по материальной выгоде определяется на дату уплаты процентов - 31 января.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из условий договора, равна 2506,85 рублей (100 000 руб. x 5% : 365 дн. x 183 дн.).

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составит 2673,97 рублей (100 000 руб. x 8% x 2/3 : 365 дн. x 183 дн.).

Налоговая база составляет 167,12 рублей (2673,97 руб. - 2506,85 руб.).

НДФЛ, который организация обязана удержать с дохода, равен 58 руб. (167,12 руб. x 35%).

Согласно пункту 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях - менее 50 коп. отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

В учете эти операции отражаются так.

Записи на 1 августа:

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 «Расчетные счета» - 100 000 рублей - выдан заем сотруднику путем перечисления на его зарплатную карту.

Ежемесячно в течение 6 месяцев:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - 16 666, 67 рублей - ежемесячное удержание суммы долга из зарплаты сотрудника;

Дебет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 417,81 рублей - начислены проценты по договору займа.

Записи на 31 января:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - 19 173,52 рублей - последний платеж по займу и начисленные проценты удержаны из зарплаты сотрудника;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 58 рублей - удержан НДФЛ с материальной выгоды;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» - 58 рублей - НДФЛ перечислен в бюджет.

Работнику организации в марте 2016 года выплачена материальная помощь в размере 15 000 рублей в связи с кражей кошелька.

В учете эти операции отражаются так.

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 15 000 рублей - начислена работнику материальная помощь.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» 1430 рублей - удержан НДФЛ с суммы дохода работника. ((15000 руб.-4000 руб.)х13%)

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» - 13 570 рублей - выплачена работнику материальная помощь за вычетом удержанного НДФЛ.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 3762 рублей - начислены страховые взносы.

ООО «МТС Доминатор» на основании приказа руководителя возмещает сотруднику, использующему личный легковой автомобиль для доставки продукции потребителям, стоимость ГСМ при предъявлении подтверждающих документов.

Сумма расходов на ГСМ возмещается помимо компенсации за использование автомобиля, выплачиваемой в пределах установленной законодательством нормы.

В мае 2016 года работнику начислена и выплачена компенсация в размере 1200 рублей и возмещена стоимость бензина, израсходованного за этот месяц согласно путевым листам, в размере 3000 рублей.

На основании пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02 сумма компенсации за использование личных легковых автомобилей сверх норм, установленных постановлением Правительства РФ N 92, образует в учете постоянную разницу и, соответственно, постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, если даты начисления и выплаты компенсации работнику будут приходиться на разные отчетные периоды, то в учете возникнут вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02).

В учете эти операции отражаются так.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 1200 рублей - начислена работнику компенсация за использование личного транспорта в служебных целях.

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» - 1200 рублей - выплачена компенсация работнику за использование личного транспорта в служебных целях.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 3000 рублей - стоимость ГСМ, израсходованных работником, отражена в составе расходов на продажу. Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса» - 3000 рублей - работнику возмещена стоимость израсходованных им ГСМ. Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 600 рублей - отражено ПНО (3 000 руб.х 20%);

ООО «МТС Доминатор» согласно Коллективному договору оплачивает стоимость путевок для сотрудников предприятия за счет прибыли, оставшейся послу уплаты налога на прибыль организацию, частично оплату путевок осуществляю сами работники ООО «МТС Доминатор». В таблице 2.2 представлена схема отражения операций, связанных с расчетами за путевки.

Таблица 2.2 - Схема отражения операций, связанных с расчетами за путевки

Таким образом, учет расчетов с персоналом по прочим операциям в ООО «МТС Доминатор» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ. В ООО «МТС Доминатор» утверждена учетная политика, отражающая порядок учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: расчеты по предоставленным займам; расчеты по возмещению материального ущерба, расчеты по путевкам. Недостатком учетной политики в отношении методики учета расчетов с персоналом по прочим операциям является отсутствие утвержденного графика документооборота, также на данном предприятие отсутствуют должностные инструкции работников бухгалтерии.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ В ООО "МТС Доминатор"

3.1 Разработка положений о примерировании ООО "МТС Доминатор"

В настоящее время в бухгалтерском учете премирования работников ООО «МТС Доминатор» выявлены следущие недостатки:

1. Показатели премирования были определены нечетко. Согласно положению о премировании и приказам премия выплачивалась за достижение высоких производственных показателей. При этом обосновать такие достижения не представлялось возможным. Приказы о премировании за весь год были типовые с одним и тем же обоснованием.

2. Размер премии не был определен. Положение о премировании не содержало размеров премии. В приказах о премировании премии были разные, на одной и той же должности за один и тот же показатель работникам выплачивалась разная премия.

3. Не был определен порядок премирования. Из положения не следовало, что нужно сделать, чтобы получить премию, кто оценивает результат выполненный работы, не определены даты выплаты премии. По факту оформлялись только приказы о премировании, подтверждающих премию документов не было. Даты выплаты премии всегда были разными.

ООО «МТС Доминатор» необходимо разработать новое положение о премировании работников, т.к. организация планирует развивать систему премирования (приложение 6 и 7).

В качестве совершенствования учета премирования предложим разбить счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на субсчета;

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» разбит в соответствие с таблицей 3.1.

Таблица 3.1 - Субсчета счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В соответствии с данными таблицы 3.1, проводки по начислению заработной платы работникам ООО «МТС Доминатор» будут производиться следующим образом:

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70.1 «Начисления основной заработной платы работникам» - начислена основновная заработная плата работникам;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70.2 «Начисления премии работникам» - начислена премия персоналу;

Разбиение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по субсчетам должно быть в обязательном порядке утверждено в учетной политике ООО «МТС Доминатор».

Далее, с учетом применения разработанного регистра, рассмотрено начисление заработной платы всем категориям работников ООО «МТС Доминатор».

В таблице 3.2 представлен регистр начисления заработной платы по субсчету 70.1 для работникам. План по оказанным услугам на 82%, в соответствие с системой премирования премия каждого работника составляет 10% к окладу.

Таблица 3.2 - Регистр начисления заработной платы работникам (руб.)

Из таблицы 3.2 видно, что при разработке регистра начисления заработной платы из унифицированной формы расчетной ведомости были исключены графы: табельный № сотрудника, количество отработанных и выходных дней за месяц, другие начисления и другие удержания, суммы задолженностей за организацией и работником. В регистре отражены только установленные для данного подразделения начисления и удержания.

В 3 графе регистра начисляется постоянная часть оплаты труда - оклад. В 4 графе показано начисление премии каждому работнику в соответствие с результатами за прошедший месяц. Общая сумма всех начислений работнику занесена в 5 графу. Из начисленной заработной платы в 6 графе произведено удержание налога на доходы физических лиц. Другие начисления (надбавки, больничные, отпускные) и удержания (алименты, удержания сумм по возмещению причиненного работником материального ущерба в соответствии с нормами трудового законодательства) при необходимости могут быть включены в регистр. В 7 графе рассчитаны суммы заработной платы к выдаче каждому работнику.

После начисления в регистре заработной платы в бухгалтерии организации должны быть произведены проводки:

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70.1 «Начисления основной заработной платы работникам» на сумму 85000,00 руб. - начислена основная заработная плата основным работникам;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70.2 «Начисления премии работникам» на сумму 8500 руб - начислена премия работникам.

- Дебет 70.1 «Начисления основной заработной платы работникам» Кредит 68 на сумму 11050,00 руб. - удержан НДФЛ с основной заработной платы;

- Дебет 70.2 «Начисления премии работникам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 1105,00 руб. - удержан НДФЛ с основной заработной платы

- Дебет 70.1 «Начисления основной заработной платы работникам» Кредит 50 «Касса» на сумму 73950 руб. - выдана заработная плата из кассы.

- Дебет 70.2 «Начисления премии работникам» Кредит 50 «Касса» на сумму 7395 руб. - выдана премия из кассы.

Далее представлена разработанная форма свода начислений заработной платы, которая позволяет объединить все начисления по организации с разбиением по субсчетам (таблица 3.3).

Таблица 3.3 - Свод начислений заработной платы работникам ООО «МТС Доминатор» (выдержка)

Из таблицы 3.3 видно, что в своде начислений отражено начисление заработной платы на всех субсчетах 70 счета по всем работникам ООО «МТС Доминатор».

Учет заработной платы на различных субсчетах 70 счета и ведение предложенных регистров, позволит бухгалтеру ООО «МТС Доминатор» предоставлять руководству оперативную и удобную для восприятия информацию по всем начислениям, произведенным работникам, по видам оплат, с выделением постоянной и переменной частей ФОТ. Руководителям подразделений такой порядок начисления и отражения в учете заработной платы удобен при распределении премий по итогам года, поскольку реестр может быть сформирован как по каждому сотруднику, так и по подразделению на текущую дату или помесячно.

Принимая во внимание то, что Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года, отменил обязательное применение организациями унифицированных форм первичных документов, разработанные регистры приняты руководством ООО «МТС Доминатор», утверждены в учетной политике и применены в бухгалтерском учете.

3.2 Совершенствование организации расчетов по возмещению материального ущерба и выданных займах персоналу

В ООО «МТС Доминатор» материальный ущерб, приченный организации по вине работников списывается за счет средств организации в дебет 91 счета. В тоже время в статье 238 ТК РФ сказано «Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.»

В тоже время в статье 240 «Право работодателя на отказ от взыскания ущерба с работника» ТК РФ сказано «Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. Собственник имущества организации может ограничить указанное право работодателя в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами организации».

В статье 241 «Пределы материальной ответственности работника» ТК РФ указано «за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или иными федеральными законами».

В статье 243 «Случаи полной материальной ответственности» ТК РФ указано «Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с настоящим Кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером».

Далее расмотрим пример возмещения материального ущерба.

В ООО «МТС Доминатор» с материально-ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности, согласно которому материально-ответственные лица несут ответственность за наличием и сохранностью материальных ценностей.

Недостача материальных ценностей может быть выявлена в результате проведения инвентаризации, результаты которой отражаются в инвентаризационной описи и протоколе инвентаризации.

По приказу руководителя недостача материальных ценностей может быть вычтена из заработной платы работника - виновника недостачи.

ООО «МТС Доминатор» провело инвентаризацию товарных запасов на складе. По данным бухгалтерского учета, на складе числится 120 шт. пленок для мобильных устройств на общую сумму 11 400 руб.

В результате инвентаризации была выявлена недостача пленок для мобильных устройств сумму 150 руб.

Согласно приказу руководителя к материальной ответственности был привлечен кладовщик Н.И. Николаев, с которым у организации заключен договор о полной материальной ответственности. Предъявленную претензию Николаев признал. Сумму недостачи было решено удержать из его заработной платы.

Бухгалтер ООО «МТС Доминатор» должен сделать проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары»- 150 руб. - списана сумма недостачи;

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 150 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 150 руб. - сумма недостачи удержана из заработной платы кладовщика.

Грузчик Иванов в результате неосторожных действий разбил стеклянную витрину в магазине. Стеклянная витрина принята к учету в качестве основного средства. С грузчиком не заключен договор о материальной ответственности в отношении основных средств организации. Распоряжение руководителя о взыскании с грузчика Иванова материального ущерба доведено до него в течение 1-го месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного Ивановым ущерба.

Первоначальная стоимость витрины составляет 40 000 рублей. Сумма начисленного износа по витрине на дату порчи составляет 8000 рублей. Таким образом, сумма причиненного ущерба в балансовой оценке составила 32 000 рублей (40 000 руб. - 8000 руб.).

Средний заработок грузчика составляет 20 000 рублей в месяц. Именно такую сумму можно удержать из его зарплаты в возмещение материального ущерба. Причем сумма удержания не может превышать 20% при каждой выплате заработной платы.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Таблица 3.4 - Бухгалтерские проводки

Содержание операции	Проводка	Сумма
	Дебет	Кредит
1.Списана с учета разбитая витрина по акту унифицированной формы № ОС-4: 2. списана первоначальная стоимость 3. списана начисленная амортизация списана остаточная стоимость	01-9 02 94	01-1 01-9 01-9	40 000 8000 32 000
Сумма причиненного ущерба отнесена на виновного работника в пределах среднего заработка	73-2	94	20000
Сумма причиненного ущерба сверх среднего заработка виновного работника отнесена в прочие расходы по решению руководителя организации	91-2	94	12000
Начислена заработная плата виновному работнику за месяц Удержан НДФЛ из начисленной заработной платы Удержана сумма ущерба при выплате заработной платы [(20000-2600) х 20%]	44 70 70	70 68-1 94	20000 2600 3480

Ежемесячно из заработной платы грузчика Иванова будет удерживаться не более 20% заработка, причитающегося ему к выплате за истекший месяц. Эти удержания будут производиться до полного погашения задолженности Иванова.

В нашем примере руководитель организации принял решение удержать с Иванова причиненный ущерб только в размере среднемесячного заработка (20000 рублей), а остальную сумму ущерба (12000 рублей) списать в прочие расходы.

Взыскать эту часть причиненного ущерба (12000 рублей) можно в следующем порядке: принудительно по решению суда; добровольно по соглашению работника и работодателя, оформленному письменно с указанием конкретных сроков и суммы платежей.

В результате неосторожных действий работника ООО «МТС Доминатор» Ершова Н.Л. была испорчен торговое оборудование. Первоначальная стоимость составляет 18 500 рублей НДС, уплаченный при его приобретении, в сумме 3330 рублей был предъявлен к вычету. Сумма начисленного износа составляет 1 700 рублей

Остаточная стоимость торгового оборудования составляет:

18 500 рублей - 1 700 рублей = 16 800 рублей

Расчетный период (12 месяцев) отработан работником полностью. Месячный оклад работника составляет 16 300 рублей, права на применение стандартного налогового вычета работник не имеет.

Сумма восстановленного НДС:

3330 х 16800 / 18 500 = 3024 рубля.

Общая сумма ущерба с учетом НДС составляет:

16800 + 3024 = 19824 рубля.

Эта сумма превышает средний заработок работника (16 300 рублей), поэтому организация может взыскать с работника сумму причиненного ущерба только в размере среднего заработка.

Кроме того, в результате инвентаризации установлена недостача материалов на сумму 18 000 рублей Виновные лица не установлены. При приобретении материалов НДС в сумме 3 240 рублей был предъявлен к вычету.

Размер среднемесячного заработка для определения размера удержаний, рассчитывается в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Постановлением Правительства от 11 апреля 2003 года №213 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

В том случае, когда МПЗ списываются в результате порчи или недостачи, НДС, уплаченный поставщикам и предъявленный к возмещению, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет в полной сумме. Это необходимо сделать, так как не выполняется условие, установленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, а именно, что к вычету могут быть предъявлены суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС. Списание недостающего или испорченного имущества такой операцией не является.

Отражение хозяйственных операций представим в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Отражение в учете хозяйственных операций

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана остаточная стоимость (18 500 - 1 700)	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	16 800
Восстановлен НДС в доле недоамортизированной части стоимости	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	3024
Восстановленный НДС перечислен в бюджет	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	51 «Расчетный счет»	3024
НДС по недоамортизированной части стоимости прибора отнесен на счет недостачи	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	3024
Списана стоимость материалов, по которым обнаружена недостача	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10 «Материалы»	18 000
Восстановлен НДС по недостающим материалам	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	3 240
Восстановленный НДС перечислен в бюджет	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	51 «Расчетный счет»	3 240
НДС по недостающим материалам отнесен на счет недостачи	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	3 240
Сумма причиненного ущерба отнесена за счет виновного лица (по спецоснастке)	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	19824
Списана сумма недостачи по материалам	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Совершенствование бухгалтерского учета оплаты труда и повышение экономической эффективности деятельности организации" скачать

Подобные документы

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Организационно-экономическая характеристика СПК "Победа" Еравнинского района. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда. Финансовый анализ деятельности предприятия. Синтетический и аналитический учет расчетов с сотрудниками.
  
  дипломная работа [132,4 K], добавлен 06.05.2014
  

• Состояние и пути совершенствования учета труда и его оплаты

  Нормативное регулирование расчетов по оплате труда. Краткая экономическая характеристика предприятия. Организация учета труда и его оплаты в растениеводстве. Изучение начислений и удержаний из зарплаты, синтетический и аналитический учет расчетов.
  
  курсовая работа [151,8 K], добавлен 13.02.2016
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Заработная плата как экономическая категория. Нормативное регулирование труда и его оплаты. Виды, формы, принципы и системы оплаты труда. Краткая характеристика и организация учета расчетов с персоналом и оплате труда на примере ИП Горлова И.И.
  
  курсовая работа [62,4 K], добавлен 11.06.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит расчетов организации с персоналом по оплате труда (на примере ООО "Транстехснаб")

  Сущность и нормативное регулирование учета операций по оплате труда. Порядок расчета, начисления и удержания оплаты труда, синтетический и аналитический учет операций с персоналом на ООО "Транстехснаб". Разработка плана и программы аудита оплаты труда.
  
  дипломная работа [218,8 K], добавлен 09.11.2010
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Экономико-финансовая характеристика организации. Первичный и сводный, синтетический и аналитический учет расчётов с персоналом по оплате труда и его совершенствование. Учет расчетов с персоналом по оплате труда при автоматизированной форме учета.
  
  дипломная работа [100,9 K], добавлен 13.10.2015
  

• Особенности учета затрат на оплату труда и социальное обеспечение труда

  Понятие и значение, существующие формы и системы оплаты труда, учет соответствующих расчетов. Организационно-экономическая характеристика предприятия, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и социальному обеспечению.
  
  курсовая работа [74,6 K], добавлен 17.11.2014
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Порядок расчета заработной платы при различных системах оплаты труда, виды начислений, аналитический и синтетический учет заработной платы. Нормативно-правовое регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  курсовая работа [44,1 K], добавлен 18.05.2011
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда

  Сущность, основы организации и задачи учета расчетов по оплате труда. Описание основных видов и форм оплаты труда на современных предприятиях. Анализ и оценка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда в ООО "Гидросервис".
  
  курсовая работа [66,3 K], добавлен 21.04.2010
  

• Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Компактцемент"

  Теоретические и методологические основы учета труда и его оплаты. Синтетический и аналитический учет расходов, удержания из заработной платы. Краткая экономическая характеристика и действующая практика учета труда и его оплаты в ООО "Компактцемент".
  
  курсовая работа [45,9 K], добавлен 27.12.2010
  

• Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

  Заработная плата как экономическая категория. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты. Виды, формы и современные системы оплаты труда на предприятиях. Методологические основы бухгалтерского учета заработной платы в Российской Федерации.
  
  дипломная работа [236,6 K], добавлен 13.09.2010
  

Другие документы, подобные "Совершенствование бухгалтерского учета оплаты труда и повышение экономической эффективности деятельности организации"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам