Совершенствование бухгалтерского учета оплаты труда и повышение экономической эффективности деятельности организации

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». [16, с. 124]

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

- выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

- суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). [19, с. 177]

Основные элементы фонда заработной платы:

1. Оплата за отработанное время:

- оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам (отражает различия в качественных и количественных затратах труда, для тарификации работ и присвоения разряда предназначен Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих);

- натуральная оплата;

- премии - элементы заработной платы, стимулирующие работников к увеличению эффективности показателей труда, премии должны обеспечивать поощрение за особые достижения в работе;

- вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы (относятся к числу единовременных премий);

- выплаты по районному регулированию оплаты труда (районный коэффициент предназначен для привлечения к работам в неблагоприятных климатических условиях, корректирует разницу в уровне жизни между регионами);

- надбавки за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

- доплаты за работу в праздничные дни, ночное время;

- оплата специальных перерывов в работе;

- другие компенсационные и стимулирующие выплаты.

2. Оплата за неотработанное время:

- ежегодный основной отпуск;

- дополнительный отпуск;

- учебный отпуск;

- льготные часы подростков;

- период обучения сотрудника (квалификация, переквалификация);

- время выполнения государственных и общественных обязанностей;

- день сдачи крови работникам-донорам;

- простои не по вине работника и т.д.

3. Единовременные поощрительные выплаты:

- разовые премии;

- годовое вознаграждение по итогам работы;

- материальная помощь свыше 4000 рублей;

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- стоимость подарков и т.д. [18, с. 166]

Начисление заработной платы отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по кредиту. В зависимости от характера работы сотрудника возможна различная корреспонденция счетов, например:

Д-т 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена ЗП сотрудникам отдела снабжения материалами;

Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена ЗП торговому отделу;

С фонда заработной платы организация обязана рассчитать размер страховых взносов, перечисляемых во внебюджетные фонды. Расчеты организаций по платежам во внебюджетные фонды относят к расчетам по нетоварным операциям. Перечисления во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Платежные поручения оформляется на общую сумму взносов, начисленных по всем сотрудникам организации. После закрытия каждого квартала бухгалтерия организации готовит персонифицированный отчет по каждому сотруднику о сумме начисленной заработной платы и прочих начислений и суммах начисленных страховых взносов для Пенсионного фонда. В Фонд социального страхования и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования начисления предоставляются в общей сумме.

Оплата страховых взносов производится ежемесячно, не позднее 15 числа следующего месяца. Начисление страховых взносов отражается на счете 69 и разделяется по субсчетам:

69.1. Расчеты по социальному страхованию (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);

69.11 Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

69.2. Расчеты с пенсионным фондом;

69.3. Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования. Общая проводка по начисленным страховым взносам имеет вид:

Д-т 08,10,20,25,44,... К-т 69 - начислены страховые взносы.

Тарифы страховых взносов устанавливаются государством. Некоторые организации вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, в зависимости от вида деятельности. Предприятия розничной торговли не входят в льготную категорию страхователей и производят отчисления по следующим тарифам указанным в таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Тарифы страховых взносов в 2016 году

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Тарифы определяются Федеральным законом № 362-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Для розничной торговли тариф составляет 0,2%.

Отчисления в фонды производятся с сумм начисленной оплаты труда. Объекты обложения для плательщиков страховых взносов определяет Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О страховых взносах в ПФ РФ и ФФОМС».

Страховыми взносами облагаются: заработная плата, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, премии, выплаты по договорам подряда за оказанные услуги и др.

Перечисление взносов в фонды отражается проводкой:

Д-т 69 (субсчет) «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 51 «Расчетные счета» - перечислены страховые взносы во внебюджетный фонд.

Страховыми взносами не облагаются: выплаты на профессиональную переподготовку, продуктовое довольствие, оплату жилого помещения, государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные и др.), компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), командировочные расходы, суммы единовременной материальной помощи работнику, вознаграждения работникам-донорам и прочие.

Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается на тех счетах, на которые были отнесены суммы оплаты труда: Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисленные страховые взносы перечисляют во внебюджетные фонды, при этом формируется следующая проводка:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 51 «Расчетные счета».

Отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам предоставляется в ФСС и ПФР РФ ежеквартально и формируется нарастающим итогом к концу года.

Отчетность по общим и персонифицированным начислениям страховых взносов сдается по Единой Форме РСВ-1 ПФР, в ФСС РФ отчетность предоставляется по форме 4-ФСС.

На любом предприятии возникают ситуации, когда рассчитывать заработную плату сотруднику приходится исходя не из оклада или процента от продаж, а исходя из расчета средней заработной платы работника.

Случаи расчета оплаты сотруднику исходя из средней заработной платы:

- при расчете всех видов отпускных выплат (ежегодный основной оплачиваемый отпуск, компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении, учебный отпуск);

- при выплате выходного пособия в связи с ликвидацией организации, в связи с отказом сотрудника от перевода на другую должность, в другую местность или изменениями условий трудового договора;

- во время нахождения работника в служебной командировке;

- во время прохождения профессионально обучения с отрывом от рабочего места;

- во время прохождения обязательного медицинского обследования;

- день сдачи крови и её компонентов;

- на время административного приостановления деятельности организации не по вине работника;

- во время перевода беременных женщин на более легкий труд, средний заработок сохраняется с учетом предыдущей работы и т.д. [30, с. 178].

Далее приведен пример расчета одного из случаев сохранения средней заработной платы - во время нахождения сотрудника в служебной командировке.

Служебная командировка - поездка работника на определенный срок с целью выполнения служебного поручения.

Документы, оформляемые для отправления работника в командировку: приказ о направлении в командировку (форма №Т-9а), журнал учета работников, выбывающих в командировку .

После возвращения работник заполняет отчет о выполнении служебного задания, авансовый отчет, о суммах, потраченных в командировке, документы, подтверждающие расходы.

Расходы, которые возмещаются командировочному сотруднику, не зависимо от результатов выполнения задания: средний заработок за период командировки, суточные за каждый день командировки в соответствии с размерами, прописанными в локальных актах организации, расходы на проезд, расходы на проживание, другие расходы, непосредственно имеющие отношение к командировочным расходам.

Перед отъездом работнику выдается аванс в сумме суточных, а также для оплаты проезда, проживания и других командировочных расходов. По общему правилу период командировки оплачивается не так, как обычная работа, а исходя из среднего заработка. Независимо от режима работы средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, когда началась командировка.

Правила, по которым средний заработок исчисляют для командировочных, отличаются от порядка расчета отпускных, поскольку при командировках оплачиваются рабочие дни, выпавшие на время командировки (а не календарные, как при расчете отпускных), при этом необходимо знать рабочие дни сотрудника в период командировки.

В расчет среднего заработка за рабочие дни командировки включаются все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (заработная плата, премии, надбавки и т.д.).

Премии и повышение заработной платы учитываются при расчете командировочных по специальным правилам. Для расчета суммы среднего заработка на время командировки используется формула (1.1):

К=ЗП* К опл/Котр, (1.1)

где К - средний заработок на время командировки; ЗП - заработная плата за расчетный период;

К опл - количество рабочих дней, подлежащих опате;

К отр - количество отработанных дней в расчетном периоде.

Если работник находится в командировке, то начислять ему заработную плату нельзя, поскольку ст. 167 ТК РФ определяет, что за командированным человеком сохраняется именно средний заработок. Средний заработок обычно несколько выше заработной платы, т.к. при его определении во внимание принимают премии, которые были выплачены в расчетном периоде. Средний заработок, сохраняемый на время командировки, может оказаться и меньше суммы, рассчитанной исходя из оклада. Но компания вправе возместить своему сотруднику разницу, поскольку ТК РФ запрещает ухудшать положение работников, в том числе во время их нахождения в командировке. [17, с. 150]

При расчете среднего заработка для оплаты командировки учет премий зависит от их вида. Ежемесячная премия, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет по одной за каждый показатель премирования (например, за количество продаж или за объем выручки) за каждый месяц расчетного периода.

Квартальные и полугодовые премии при расчете среднего заработка за дни командировки учитываются в полном размере. Премия за период больше расчетного, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет в размере месячной части за каждый показатель каждого месяца расчетного периода. Премия по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором началась командировка, а также премия за стаж работы (выслугу лет) учитывается полностью независимо от того, начислена она в расчетном периоде или уже после него, в т.ч. после возвращения из командировки.

Если расчетный период отработан не полностью или в нем были исключаемые периоды, то:

- премии, начисленные с учетом фактически отработанного в расчетном периоде времени, включаются в расчет полностью;

- премии, начисленные без учета фактически отработанного времени, включаются в сумме, пропорциональной отработанному в расчетном периоде времени, при этом используется формула (1.2):

П= Побщ*Дфакт/Д, (1.2)

где П - сумма премии, включаемая в расчет;

П общ - сумма премии, начисленной в расчетном периоде;

Д факт - фактическое число рабочих дней, отработанных в расчетном периоде; Д - число рабочих дней в расчетном периоде в соответствии с производственным календарем.

Для тех, кто проработал в организации меньше года, расчетный период будет начинаться с первого дня работы и заканчиваться последним календарным днем месяца, предшествующего месяцу начала командировки.

Если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, то берутся предшествующие им 12 месяцев, в которых у работника были отработанные дни.

Для работников, у которых и в предшествующих периодах не было отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором начинается командировка, по дату, предшествующую первому дню начала командировки.

Для работников, у которых и в предшествующих периодах не было отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором начинается командировка, по дату, предшествующую первому дню начала командировки.

Средний заработок, начисленный командированному работнику, а также оплата за дни, отработанные им в командировке в выходные или праздники, облагается НДФЛ и страховыми взносами; учитывается в расходах на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете, как при общем режиме налогообложения, так и при упрощенном.

Правила расчета среднего заработка не применяются в случаях расчета пособия по временной нетрудоспособности, размера возмещения ущерба, причиненного здоровью работника и пособия по временной безработице. Расчеты среднего заработка в этих случаях регулируются другими законодательными актами. [22, с. 110]

Таким образом, расчет средней заработной платы имеет свои особенности. При расчете средней заработной платы необходимо учитывать причины, повлекшие оплату труда сотруднику по среднему заработку.

Удержания из заработной платы бывают трёх видов:

- обязательные;

- по инициативе организации;

- по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным документам (исполнительные листы, судебные приказы, нотариально заверенные соглашения об уплате алиментов, судебные акты, постановления судебного пристава-исполнителя и др.).

Плательщиком налога на доходы признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ и не являющиеся резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Начисление и порядок уплаты налога регулируется гл. 23 НК РФ.

Работодатели выступают в качестве налогового агента, которые осуществляют выплаты сотрудникам, ежемесячно удерживают НДФЛ с начисленной заработной платы в размере 13% и перечисляют его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. В случае выплат по листкам нетрудоспособности или оплаты отпусков, перечисление осуществляется не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись выплаты. В случае если сумма исчисленного налога менее 100 рублей, налог подлежит перечислению в том месяце, когда сумма налога превысит 100 рублей, но не позднее декабря текущего года.

Сотрудник организации имеет право на предоставление предусмотренных налоговых вычетов, уменьшаемых сумму налога. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления сотрудника и копий документов, подтверждающих основание применение вычета. Сотруднику организации могут предоставляться следующие виды вычетов:

- стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика (ограниченная категория лиц) и его детей, предусмотренные п.1 ст.218 НК РФ, вычеты на детей предоставляются, пока суммарный доход сотрудника с начала года не превысит 350 000 рублей;

- социальные налоговые вычеты на обучение и медицинские услуги работника и членов семьи;

- имущественные налоговые вычеты.

Учет НДФЛ ведется на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ.

Для отражения НДФЛ формируется проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ - удержан НДФЛ с заработной платы сотрудников,

Д-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ К-т 51 «Расчетные счета» - перечислен НДФЛ в бюджет. [33, с. 177]

В большинстве случаев удержания по исполнительным документам осуществляются на основании исполнительных листов, которые поступают в бухгалтерию организации, регистрируются и хранятся как бланки строгой отчетности. Сотрудник, на которого поступил исполнительный лист, должен быть уведомлен о данном факте.

Размер удержаний по исполнительным документам не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ, в отдельных случаях может удерживаться 70%: взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Удержания по исполнительным документам удерживаются со всех сумм, приравненных к заработной плате, т.е. с надбавок, доплат, премий и т.д. Выплаты, с которых удержания не производятся: полученное увечье во время выполнения служебных обязанностей, оплата листков нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств ФСС и т.д.

Алименты удерживаются в следующих размерах:

- на содержание одного ребенка -1/4 часть дохода;

- двоих детей - 1/3;

- трех и более - 1/2.

В бухгалтерском учете удержание по исполнительным листам оформляется проводками:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам» - из заработной платы сотрудника удержаны денежные средства по исполнительному документу.

При выплате взыскателю удержанной суммы формируется проводка: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - выдана удержанная сумма получателю.

В случае почтового перевода денежных средств, расходы оплачивает работник. Проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам» - удержаны алименты и затраты на перевод средств получателю,

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам» К-т 57 «Переводы в пути» - алименты отправлены получателю почтовым переводом.

Сумма удержаний по исполнительным листам должна быть перечислена получателю в течение трех дней со дня удержания.

Если в бухгалтерию организации поступает сразу несколько исполнительных листов на сотрудника, очередность удовлетворения осуществляется согласно ст. 111 Федерального закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ.

Виды удержаний по инициативе организации:

1. удержание неизрасходованного и не возвращенного аванса, выданного сотруднику в связи с командировкой. При этом должны быть соблюдены следующие условия: решение об удержании принимается не позднее одного месяца со дня, когда истек срок возврата аванса, работник не оспаривает удержание и дает письменное согласие, размер удержанного аванса не превышает 20% от заработной платы. В бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - учтен выданный аванс, не возвращенный в срок,

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - удержан невозвращенный аванс из заработной платы.

2. удержание при увольнении сотрудника излишне выплаченных отпускных. Такой случай возможен, когда сотруднику, отработавшему в организации 6 месяцев, был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Для определения размера удержания рассчитывается количество неотработанных, но оплаченных дней отпуска. Размер удержания не может превышать 20% от размера окончательного расчета. В случае превышения 20 % работодатель имеет право: «подарить» сотруднику излишне выплаченную сумму, требовать возврата в судебном порядке, договориться с работником о внесении переплаты в кассу организации, либо получить письменное согласие на удержание более 20%. Удержание не осуществляется в случае увольнения сотрудника по причине отказа от перевода на другую работу, сокращения и других причин, указанных в ст. 81, 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете удержание отпускных осуществляется путем сторнирования документа о начислении отпуска.

1.3 Организация ведения бухгалтерского учета с работниками по прочим операциям