Зміст бухгалтерського балансу. Порядок відображення в ньому господарських операцій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст бухгалтерського балансу. Порядок відображення в ньому господарських операцій

План

• 1. Структура балансу підприємства
• 2. Основні господарські операції підприємства, їх відображення у балансі
• Література
• 1. Структура балансу підприємства
• Бухгалтерський баланс - це узагальнена модель, що відображає джерела залучення грошей для бізнесу і використання їх. Часто бізнес образно порівнюють з грою, а баланс - з позицією гравців на ігровому полі в конкретний момент часу або з фотознімком, що відображає майновий і фінансовий стан підприємства па визначену дату. Заради прибутку бізнес має знаходити вигідні джерела вкладення капіталу і вигідні джерела його формування. Баланс складається заради того, щоб вивчити ступінь ризику вкладення капіталу і шанси підприємства на одержання прибутку.
• За своєю формою баланс являє собою таблицю, в якій, з одного боку (в активі) відображають засоби підприємства, а з другого (у пасиві) - джерела їхнього утворення.
• Кошти в активі підприємства групують за трьома розділами. У першому розділі відображають довгострокові (необоротні) активи: основні засоби і нематеріальні активи залишкової вартості, незавершене капітальне будівництво, довгострокові фінансові вкладення, довгострокову дебіторську заборгованість, відстрочені податкові активи та інші позаоборотні активи. У другому розділі наводиться інформація про оборотні активи, до яких належать запаси сировини і матеріалів, тварини на вирощуванні та відгодівлі, залишки незавершеного виробництва, готової продукції, поточної дебіторської заборгованості, коштів, короткострокові фінансові вкладення та інші активи. У третьому розділі показують витрати майбутніх періодів.
• Пасив балансу (зобов'язання підприємства) складається з п'яти розділів: власний капітал (розділ І), забезпечення майбутніх витрат і платежів (розділ II), довгострокові зобов'язання (розділ III), поточні зобов'язання (розділ IV), доходи майбутніх періодів (розділ V).
• Слід зазначити, що структура балансу підприємства останніми роками істотно наближена до міжнародних стандартів, однак ще не повною мірою задовольняє сучасні потреби фінансового менеджменту. Це стосується передусім чинного порядку відображення в балансі доходів і витрат майбутніх періодів. баланс бухгалтерський капітал прибуток
• За статтею "Доходи майбутніх періодів" відображають різнорідні й різноспрямовані доходи. Перш за все тут показують уже отримані доходи в рахунок майбутніх періодів як передоплату за невиконаними ще контрактами, які можна розглядати як тимчасове джерело фінансування незавершеного виробництва, а отже, класифікувати як короткострокові зобов'язання і відображати в розділі IV пасиву.
• Щодо інших доходів майбутніх періодів, наприклад, очікуваних доходів від реалізації товарів і послуг у кредит, з продажів у розстрочку, за лізинговими операціями, то їх слід розглядати як відстрочений дохід, який зрівноважує відстрочену дебіторську заборгованість за нарахованими доходами. Він відстрочений не тому, що зароблений, а тому, що погашення дебіторської заборгованості, що виникає в результаті таких продажів, відбудеться в майбутньому. Тому, на нашу думку, відстрочені доходи доцільно відображати у складі розділі II пасиву балансу.
• Витрати майбутніх періодів (відстрочені витрати) становлять уже понесені витрати, оплата яких відкладена на майбутні періоди і які реально зменшують величину власного капіталу. Їх доцільно відображати не в третьому, а в першому розділі, оскільки за своєю сутністю це амортизований актив довгострокового характеру, розрахований на майбутні результати діяльності. Це значно спростило б процедуру розрахунку багатьох фінансових коефіцієнтів.
• Капітал - це засоби, які є в розпорядженні суб'єкта господарювання для здійснення діяльності з метою одержання прибутку. Формується капітал підприємства як за рахунок власних (внутрішніх), так і за рахунок позичкових (зовнішніх) джерел. Основним джерелом фінансування є власний капітал (рис. 1). До його складу входять статутний капітал, накопичений капітал (резервний і додатковий капітали, нерозподілений прибуток) та інші надходження (цільове фінансування, благодійні пожертвування тощо).
• Рис. 1. Склад власного капіталу підприємства
• Статутний капітал - це сума засобів засновників для забезпечення статутної діяльності. На державних підприємствах - це вартість майна, закріпленого державою за підприємством на правах повного господарського ведення; на акціонерних підприємствах - номінальна вартість акцій; для товариств з обмеженою відповідальністю - сума, що є часткою власників; для орендного підприємства - сума внесків його працівників і т. д.
• Статутний капітал формується у процесі первісного інвестування засобів. Внески засновників у статутний капітал можуть бути у вигляді коштів, у майновій формі та у формі нематеріальних активів. Величина статутного капіталу оголошується при реєстрації підприємства, і при коригуванні його величини потрібно провести перереєстрацію установчих документів.
• Додатковий капітал як джерело засобів підприємства утворюється в результаті переоцінки майна або продажу акцій за ціною, вищою від їхньої номінальної вартості.
• Резервний капітал створюється згідно із законодавством або відповідно до установчих документів за рахунок чистого прибутку підприємства. Він виступає як страховий фонд для відшкодування можливих збитків і забезпечення захисту інтересів третіх осіб у разі недостатності прибутку для викупу акцій, погашення облігацій, виплати процентів за ними і т. д. За його величиною судять про запас фінансової міцності підприємства. Відсутність або недостатню його величину розглядають як фактор додаткового ризику вкладення капіталу в підприємство.
• Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) відображають у балансі накопичувальним підсумком з початку функціонування підприємства. Показує, на скільки збільшилась величина власного капіталу підприємства за рахунок результатів його діяльності.
• До засобів спеціального призначення і цільового фінансування належать безоплатно отримані цінності від фізичних і юридичних осіб, а також безповоротні і поворотні бюджетні асигнування на утримання об'єктів соцкультпобуту і на відновлення платоспроможності підприємств на бюджетному фінансуванні.
• Основним джерелом поповнення власного капіталу є прибуток підприємства (рис. 2). Якщо підприємство збиткове, то власний капітал зменшується на суму збитків. Значну частку в складі внутрішніх джерел становлять амортизаційні відрахування від використовуваних власних основних коштів і нематеріальних активів. Вони не збільшують суму власного капіталу, а є засобом його реінвестування. До інших форм власного капіталу належать прибутки від здавання в оренду майна, розрахунки із засновниками і т. ін. Вони не відіграють помітної ролі у формуванні власного капіталу підприємства.
• Основну частку в складі зовнішніх джерел формування власного капіталу утворює додаткова емісія акцій. Державним підприємствам може надати безоплатну фінансову допомогу держава. До числа інших зовнішніх джерел належать матеріальні і нематеріальні активи, які передають підприємству безоплатно фізичні і юридичні особи в порядку добродійності.
• На реальну величину власного капіталу впливає також заборгованість засновників за внесками у статутний капітал і вартість акцій, викуплених в акціонерів, з метою їх наступного перепродажу або анулювання. Тому ці статті віднімаються з його суми.
• Рис 2. Джерела поповнення власного капіталу підприємства
• Позиковий капітал (рис. 3) - це кредити банків і фінансових компаній, позики, кредиторська заборгованість, лізинг, комерційні папери та ін. Він поділяється на довгостроковий (більше року) і короткостроковий (до року).
• За метою залучення позикові кошти поділяються на такі види:
• · потреби, залучувані для відтворення основних засобів і нематеріальних активів;
• · кошти, залучувані для поповнення оборотних активів;
• · кошти, залучувані для задоволення соціальних потреб.

• Рис. 3. Класифікація позикового капіталу
• За формою залучення позикові кошти можуть бути у грошовій формі, у формі обладнання (лізинг), у товарній формі та в інших формах; за джерелами залучення вони поділяються на зовнішні і внутрішні; за терміновістю погашення - на довгострокові і короткострокові; за формою забезпечення - забезпечені заставою, поручительством або гарантією і незабезпечені. Забезпечені зобов'язання у разі ліквідації підприємства задовольняються в пріоритетному порядку, незабезпечені - за залишковим принципом.
• Щоб глибше зрозуміти зміст бухгалтерського балансу, розглянемо основні господарські операції підприємства і порядок відображення їх у балансі, а також зміни, що в ньому відбуваються.
• Перш ніж почати справу, треба скласти детальний бізнес-план і передовсім його фінансову частину, тобто ретельно спланувати всі витрати і доходи від бізнесу.

2. Основні господарські операції підприємства, їх відображення у балансі

Припустимо, що Ви вирішили створити акціонерне підприємство відкритого типу з виробництва чобіт-скороходів. Для цього ви знайшли придатне приміщення, яке можете взяти в довгострокову оренду з правом викупу. За його оренду ви будете платити по 1,0 млн. грн. у місяць.

Вам потрібно придбати ліцензію на право займатися цією діяльністю, вартість якої 1,0 млн. грн. Крім того, необхідне обладнання, що коштує 24 млн. грн., і мінімум матеріалів (приблизно на 6 млн. грн.), які потім можна буде періодично поповнювати за рахунок отриманої виручки. Внески засновників у статутний капітал становлять 20 млн. грн. Решту, 12 млн. грн., ви домовилися взяти в банку на 12 місяців під 30% річних.

Операція 1. Ви відкриваєте в банку розрахунковий рахунок для свого підприємства і перераховуєте кошти засновників на рахунок підприємства - 20 млн. грн. Ця операція показує, що у справу інвестовано акціонерного капіталу на суму 20 млн. грн. і тепер ваше підприємство як самостійна одиниця, має 20 млн. грн. готівки в банку. Готівку відображають в активі балансу. Але тепер у підприємства є і зобов'язання (пасив). Підприємство заборгувало акціонерам 20 млн. грн. Цю суму будемо називати статутним капіталом.

Сума майна (активу) і сума зобов'язань (пасиву) однакові. Що б фірма не робила надалі, загальна сума її активів завжди буде дорівнювати загальній сумі зобов'язань. Це правило для всякого бізнесу. Саме тому дуже важливо реєструвати обидві сторони кожної угоди (операції). Тоді ми будемо знати не лише розмір майна (активів) підприємства, а й бачити, звідки взялися гроші на оплату активів. Для цього використовують рівняння операції - метод запису змісту кожної комерційної угоди як просте математичне рівняння, що показує нам, звідки надійшли гроші і на що їх витрачено.

Кожне рівняння операції має бути збалансоване, а перевірочний баланс у будь-який момент має показати, що загальна сума всіх активів дорівнює загальній сумі зобов'язань за пасивом.

Операція Ви одержали для свого підприємства кредит у банку на суму 12 млн. грн. У результаті цієї операції збільшується сума готівки на рахунку підприємства і воднораз виникає зобов'язання за короткостроковими кредитами банку. Заносимо цю цифру в графу "Кошти" і відкриваємо нову графу в пасиві "Короткострокові кредити банку". Тепер ми знаємо, що підприємство має в розпорядженні 32 млн. грн. з них 20 млн. грн. - власний капітал і 12 млн. - позиковий капітал. У підсумку бачимо, скільки грошей є і звідки вони надійшли. Тепер підприємство має досить грошей, щоб купити обладнання, ліцензію, матеріали і т. д. Баланс після цієї операції такий:

Операція 3. Придбано обладнання вартістю 24 млн. грн. Його потрібно відобразити в активі статті "Основні засоби". Потрібно також показати зменшення коштів на рахунку підприємства. Ця операція не вплинула на зобов'язання підприємства, тому в пасиві ніяких змін не сталося: частину одного активу замінили на інший. Підприємство все ще має 32 млн. грн. активів і 32 млн. грн. зобов'язань. Тепер активи - це вартість обладнання (24 млн. грн.) і готівка (8 млн. грн.), а пасиви - це власний капітал (20 млн. грн.) і кредити в банку (12 млн. грн.).

Операція 4. Сплачено за ліцензію 1,0 млн. грн. Це одноразовий платіж, але у великій сумі. Відразу списати цю суму на витрати поточного місяця - означає збільшити собівартість продукції і зменшити суму прибутку. Цю суму відносять на нематеріальні активи і будуть списувати на виробництво поступово протягом одного року.

Отже, в активі додається ще одна стаття - "Нематеріальні активи" - на суму 1,0 млн. грн. і зменшуються на цю саму суму кошти підприємства. Знову зміни сталися тільки в активі, тому що зобов'язання у зв'язку з цим господарським актом не змінилися. У підсумку підприємство має основних засобів на суму 24 млн. грн., нематеріальних активів - 1,0 млн. грн. і вільних коштів у банку - на суму 7,0 млн. грн., а за пасивом - 16,00 млн. грн. зобов'язань.

Операція 5. На гроші, що залишилися, закуплено матеріалів на суму 7000 тис. грн. і в кредит - на 4000 тис. грн. У результаті цієї операції на підприємстві з'являються матеріали на суму 11000 тис. грн., для чого в активі відводимо ще один рядок. Воднораз покажемо зменшення грошей на рахунку в банку на суму 7000 тис. грн. і зобов'язання постачальникам у пасиві на суму 2000 тис. грн. Баланс підприємства буде таким:

Операція 6. Списано витрачені за поточний місяць матеріали у витрати основного виробництва на суму 10000 тис. грн. В активі додається ще одна стаття, в якій показано витрати на основне виробництво на суму 10000 тис. грн., і водночас в активі зменшуються запаси матеріалів на цю саму суму.

Операція 7. Нараховано амортизацію обладнання з розрахунку, що воно буде служити п'ять років. Отже, річна сума його зносу становитиме 4800 тис. грн. (24000 : 5), а за місяць - 400 тис. грн. У результаті цього первісна вартість обладнання зменшиться на 400 тис. грн., а витрати зростуть на цю саму суму. Можна нарахувати амортизацію і на нематеріальні активи з розрахунку, що витрати на придбання ліцензії вирішено списати на основне виробництво протягом 10 місяців. Тоді сума місячної амортизації нематеріальних активів становитиме 100 тис. грн. На цю суму вартість нематеріальних активів зменшиться, а сума витрат підприємства відповідно зросте.

Операція 8. Нараховано зарплату персоналу за виконаний обсяг робіт 2000 тис. грн. У результаті цієї операції зростуть витрати основного виробництва (актив балансу) і водночас збільшаться зобов'язання підприємства перед персоналом з оплати праці на цю суму. У пасиві появиться стаття "Заборгованість персоналу з оплати праці". Також потрібно утримати із зарплати прибутковий податок у середньому 13%, або 260 тис. грн., і у фонд соціального захисту - 1%, або 20 тис. грн. У зв'язку з цим заборгованість з оплати праці зменшиться на 280 тис. грн. і виникне заборгованість бюджету на цю саму суму. Зобов'язання перед бюджетом відобразимо в пасиві балансу. Після цієї операції баланс підприємства буде такий:

Операція 9. За чинним законодавством цьому підприємству треба зробити відрахування органам соціального страхування 35% від суми нарахованої заробітної плати. Це становитиме 700 тис. грн. (2000 • 35 / 100). На цю суму збільшуються витрати підприємства на операційну діяльність і зобов'язання перед органами соціального страхування. Потрібно зробити також нарахування й інших податків та виплат, включених у собівартість продукції. Відповідно до встановлених нормативів сума цих податків за звітний місяць становить 200 тис. грн. Унаслідок цього на 200 тис. грн. зростуть витрати підприємства і зобов'язання щодо розрахунків з бюджетом.

Операція 10. За звітний місяць відвантажено продукції покупцям на суму 20 млн. грн., за яку на розрахунковий рахунок підприємства надійшла виручка в сумі 16 млн. грн. У підсумку кошти зростуть на суму 16000 тис. грн., утвориться дебіторська заборгованість в активі 4000 тис. грн. у зв'язку з тим, що не всю відвантажену продукцію оплатили покупці, а в пасиві балансу появиться нове джерело - доходи підприємства від продажів.

Операції 11-1 Оплачено рахунки за електроенергію і телефон на суму 240 тис. грн. і за оренду приміщення, відповідно до договору, - 1000 тис. грн. У підсумку кошти зменшилися на 1240 тис. грн., а витрати зросли відповідно на цю саму суму.

Операція 13. Зроблено відрахування податку на додану вартість та інших податків і платежів від виручки на суму 2100 тис. грн. Це призведе до зменшення доходів підприємства і збільшення заборгованості бюджету на 2100 тис. грн.

Операція 14. У кінці місяця потрібно підрахувати всі витрати підприємства на основне виробництво і списати їх на зменшення доходів, куди вже списано й інші витрати. Усього витрачено за місяць на основне виробництво 14640 тис. грн. Залишок незавершеного виробництва становить 1240 тис. грн.

Отже, собівартість готової продукції - 13400 (14640-1240) тис. грн. На цю суму ми зменшуємо витрати основного виробництва і зменшуємо доходи від продажів у пасиві. У підсумку на рахунку "Продажі" залишиться прибуток у сумі 4500 тис. грн.

Операція 15. Відображаємо фінансові результати від реалізації продукції в дебеті рахунка "Продажі" і кредиті рахунка "Прибутки та збитки" в сумі 2250 тис. грн.

Операція 16. Нараховано проценти до сплати за кредит у розмірі 2,5% від суми 12000 тис. грн., що становить 300 тис. грн., унаслідок чого зменшиться прибуток підприємства на цю суму і воднораз збільшаться зобов'язання перед банком за кредитами.

Операція 17. Після визначення фінансового результату необхідно нарахувати податок на нерухомість 300 тис. грн., податок на прибуток - 900 тис. грн. та інші податки і збори - 100 тис. грн. Після цієї операції сума прибутку зменшиться на 1380 тис. грн., а зобов'язання перед бюджетом відповідно збільшаться.

Операція 18. Частину чистого прибутку в розмірі 500 тис. грн. використано на виплату дивідендів засновникам підприємства, через що на цю суму зменшуються кошти в активі балансу і прибуток у пасиві балансу, у підсумку баланс буде такий:

Операція 19. У зв'язку з інфляцією зроблено переоцінку основних засобів, унаслідок чого вартість основних засобів збільшилася на 1120 тис. грн., а в пасиві появиться нова стаття "Додатковий капітал", де буде відображено фонд переоцінки майна і дохід від емісії акцій.

Операція 20. Частину прибутку в розмірі 1000 тис. грн. спрямовано на розширення виробництва (придбання устаткування). У результаті цієї операції в активі зменшиться сума готівки на 1000 тис. грн. і відповідно збільшиться сума основних засобів. Відобразимо цю операцію в балансі, а заодно згрупуємо статті активу і пасиву балансу відповідно до прийнятих правил складання бухгалтерської звітності в Україні.

У підсумку підприємство на кінець місяця матиме активів на суму 46120 тис. грн. і зобов'язань на таку ж саму суму. Актив показує розміщення коштів підприємства, а пасив - звідки взялися кошти для його придбання. Власний капітал підприємства становить уже не 20000 тис. грн., а 23440 тиc. грн. Він збільшився на 3440 тис. грн., у тому числі на 2920 у результаті доходу від бізнесу, і на 1120 y зв'язку з переоцінкою майна. Заборгованість за кредитами банку з обліком нарахованих процентів становить 12300 тис. грн., а заборгованість кредиторам - 9380 тис. грн.

У наступному місяці підприємство розраховується з постачальниками за отримані в кредит матеріали, виплачує заробітну плату, сплачує заборгованість бюджету і позабюджетним фондам, органам соцстраху, нараховані проценти і 1/12 частину кредитів банку, на що іде 10680 тис. грн. Інші операції приблизно такі ж самі, як і в попередньому місяці.

Література

1. Аксенов, А.П. Экономика предприятия: Учебник / А.П. Аксенов, И.Э. Берзинь, Н.Ю. Иванова; Под ред. С.Г. Фалько. - М.: КноРус, 2013. - 350 c.

2. Базилевич, А.И. Экономика предприятия (фирмы): Учебник для бакалавров / В.Я. Горфинкель, А.И. Базилевич, Л.В. Бобков. - М.: Проспект, 2013. - 640 c.

3. Баскакова, О.В. Экономика предприятия (организации): Учебник / О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. - М.: Дашков и К, 2013. - 372 c.

4. Быстров, О.Ф. Экономика предприятия (фирмы). Экономика предприятия (фирмы): Практикум / Л.П. Афанасьева, Г.И. Болкина, О.Ф. Быстров. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 319 c.

5. Бычков, В.П. Экономика предприятия и основы предпринимательства в сфере автосервисных услуг: Учебник / В.П. Бычков. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 394 c.

6. Волков, О.И. Экономика предприятия: Учебное пособие / О.И. Волков, В.К. Скляренко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 264 c.

7. Грибов, В.Д. Экономика предприятия: Учебник. Практикум / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - М.: КУРС, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 448 c.

8. Жиделева, В.В. Экономика предприятия: Учебное пособие / В.В. Жиделева, Ю.Н. Каптейн. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 133 c.

9. Зимин, А.Ф. Экономика предприятия: Учебное пособие / А.Ф. Зимин, В.М. Тимирьянова. - М.: ИД ФОРУМ, ИНФРА-М, 2012. - 288 c.

10. Крум, Э.В. Экономика предприятия: Учебное пособие / Э.В. Крум. - Мн.: ТетраСистемс, 2013. - 192 c.

11. Лысенко, Ю.В. Экономика предприятия торговли и общественного питания: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения / Ю.В. Лысенко, М.В. Лысенко, Э.Х. Таипова. - СПб.: Питер, 2013. - 416 c.

12. Паламарчук, А.С. Экономика предприятия: Учебник / А.С. Паламарчук. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 458 c.

13. Скляренко, В.К. Экономика предприятия: Учебное пособие / В.К. Скляренко, В.М. Прудников. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 192 c.

14. Скобкин, С.С. Экономика предприятия в индустрии гостеприимства и туризма (ИГиТ): Учебное пособие / С.С. Скобкин. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 431 c.

15. Степанова, С.А. Экономика предприятия туризма: Учебник / С.А. Степанова, А.В. Крыга. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 346 c.

16. Тертышник, М.И. Экономика предприятия: Учебное пособие / М.И. Тертышник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 328 c.

17. Фридман, А.М. Экономика предприятия общественного питания: Учебник для бакалавров / А.М. Фридман. - М.: Дашков и К, 2013. - 464 c.

18. Чалдаева, Л.А. Экономика предприятия: Учебник / Л.А. Чалдаева. - М.: Юрайт, 2011. - 348 c.

19. Чалдаева, Л.А. Экономика предприятия: Учебник для бакалавров / Л.А. Чалдаева. - М.: Юрайт, 2013. - 410 c.

Размещено на Allbest.ru