Основным документом, регламентирующим расчеты по кредитам и займам, выступает ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание», утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредита, регулируются правилами банка. Между организацией и банком заключается кредитный договор. В нем фиксируются предмет договора, цель предоставления кредита, размер, порядок предоставления и срок кредита, процентные ставки, порядок расчетов и погашения кредита, контроль банка и формы обеспечения обязательств, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное заявление с приложением следующих документов: устав, регистрационное удостоверение, анкета заемщика, технико-экономическое обоснование кредита, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, расшифровки ссудной задолженности, расшифровки долгосрочных финансовых вложений, расшифровки краткосрочных финансовых вложений, расшифровки незавершенного строительства, расшифровки основных средств, справки о полученных и выданных обеспечениях, справка о доле денежной составляющей в выручке брутто, план доходов и расходов и движения денежных средств.

Помимо договора об открытии кредита, заключается договор залога. Указанный в данном договоре залог обеспечивает исполнение обязательств заемщика по кредитному договору. К договору залога прилагается опись заложенного имущества.

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т.е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. В дальнейшем организация в порядке и в сроки, установленные кредитным договором, предоставляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет и другие документы, необходимые для текущего контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

Кредиты подразделяются на краткосрочные (до года) и долгосрочные (свыше года). Краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:

66.1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

66.2 «Проценты по краткосрРазмещено на http://www.allbest.ru/

очным кредитам (в рублях)»;

66.3 «Краткосрочные займы (в рублях)»;

66.4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;

Размещено на http://www.allbest.ru/

66.5 «Краткосрочные займы по облигациям»;

66.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных доРазмещено на http://www.allbest.ru/

лговых обязательств»;

66.11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

Размещено на http://www.allbest.ru/

66.22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;

66.33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;

Размещено на http://www.allbest.ru/

66.44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по креРазмещено на http://www.allbest.ru/

диту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Учет долгосрочных кредитов и займов аналогичен учету краткосрочных кредитов и займов.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:

67.1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)Размещено на http://www.allbest.ru/

»;

67.3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

67.4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;

Размещено на http://www.allbest.ru/

67.5 «Долгосрочные займы по облигациям»;

67.6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долгРазмещено на http://www.allbest.ru/

овых обязательств»;

67.11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

6Размещено на http://www.allbest.ru/

7.22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;

67.33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

67.44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

По счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции счетов:

На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев; расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев учитываются на отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

С помощью ведения аналитического учета по отдельным кредитам ведется контроль по движению кредитных операций.

ГЛАВА 5. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Объектами долгосрочных инвестиций являются объекты основных средств и нематериальных активов. Долгосрочные инвестиции связаны с:

осуществлением капитального строительства в форме нового строиРазмещено на http://www.allbest.ru/

тельства, реконструкции, расширения технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

приобретением основных средств, зданий, сооружений, оборудоРазмещено на http://www.allbest.ru/

вания, транспортных средств и других отдельных объектов и их частей;

приобретением земельных участков и объектов природопользоРазмещено на http://www.allbest.ru/

вания;

приобретением и созданием объектов нематериального характРазмещено на http://www.allbest.ru/

ера.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в ООО «Зерноком-Денисово» ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству; оборот по дебету - сумму фактических затрат организации за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объекта основных средств. Оборот по кредиту фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, принятых в эксплуатацию.

Учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по следующим субсчетам:

08.1 «Приобретение земельных участков»;

0Размещено на http://www.allbest.ru/

8.2 «Приобретение объектов природопользования;

08.3 «Строительство объектов основных средств»;

08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

Размещено на http://www.allbest.ru/

08.5 «Приобретение нематериальных активов»;

08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

Размещено на http://www.allbest.ru/

08.7 «Приобретение взрослых животных»;

Размещено на http://www.allbest.ru/

08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

На субсчете 08.1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

Размещено на http://www.allbest.ru/

На субсчете 08.2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08.5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» и др.

На субсчете 08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08.7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

На субсчете 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением осРазмещено на http://www.allbest.ru/

новных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

Размещено на http://www.allbest.ru/

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных;

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическРазмещено на http://www.allbest.ru/

их работ, - по видам работ, договорам (заказам).

В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуется в разрезе затрат, связанных со строительством, по каждому объекту основных средств.

ГЛАВА 6. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

К основным средствам относится имущество, используемое в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в течение срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.

При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных средств.

При получении основных средств по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установления стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту, принятому на учет, присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования. Присвоенный инвентарному объекту номер наносится на него красной краской. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера списанных объектов основных средств не присваиваются вновь принятым объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

В ООО «Зерноком-Денисово» учет основных средств ведется в бухгалтерии на инвентарных карточках учета объектов основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Первичными документами при приобретении основных средств являются счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг и товарно-транспортные накладные.

Поступление в ООО «Зерноком-Денисово» основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (приложение 13). При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации. А также акт подписывается тем лицом, которое приняло объект основных средств. Акт после его оформления с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером.

Выбытие основных средств оформляют актом на списание основных средств и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных объектов основных средств в организации, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, в организации существует постоянно действующая комиссия.

Акт на списание основных средств является основой для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта также указываются в акте.

Бухгалтерия ООО «Зерноком-Денисово» ведет учет наличия и движения собственных основных средств на активном счете 01 «Основные средства». Сальдо дебетовое, отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе основных средств, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.

К счету 01 «Основные средства» в ООО «Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:

01.1 «Основные средства в организации»;

01.2 «Выбытие основных средств».

Размещено на http://www.allbest.ru/

В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету 01 «Основные средства»:

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки.

Учет операций по счету 01 ведется в оборотно-сальдовой ведомости.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (а также приобретенные книги, брошюры и т.п.) списываются на расходы по элементу «Материальные затраты» по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организуется контроль за их движением.

В ООО «Зерноком-Денисово» использует линейный способ начисления амортизации, т.е. годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Зерноком-Денисово» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», на котором происходит накапливание соответствующих сумм.

Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:

сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с наРазмещено на http://www.allbest.ru/

чала их эксплуатации организацией через амортизационные отчисления;

показатель изношенности объектов по отношению к их первонРазмещено на http://www.allbest.ru/

ачальной стоимости.

Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным причинам. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

К счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Зерноком-Денисово» открыты следующие субсчета:

02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

02.2 «АмортиРазмещено на http://www.allbest.ru/

зация имущества, учитываемого на счете 03».

В ООО «Зерноком-Денисово» составляются следующие корреспонденции по счету 02 «Амортизация основных средств»:

Учет операций по счету 02 ведется в ведомости на основании отчета по основным средствам. Отчет представляет из себя таблицу, где приведены аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.

Инвентаризация денежных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. При проведении инвентаризации ООО «Зерноком-Денисово» руководствуется порядком проведения инвентаризации и оформления ее результатов, который определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

Директором предприятия составляется приказ о проведении инвентаризации по каждому подразделению отдельно, назначается инвентаризационная комиссия.

Инвентаризационная комиссия проверяет до начала инвентаризации наличие инвентарных карточек, технической документации на основные средства. В ходе инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, инвентарные номера и основные эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает в опись сведения и технические показатели по ним. Оценка этих объектов происходит по рыночным ценам, а амортизация определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об этих объектах оформляются отдельными актами.

Описи подписывают все члены комиссии, а также материально-ответственные лица. Указанные в описи данные проверяет и подписывает главный бухгалтер. Опись передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств приходуются записью: Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и виновников: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 01 «Основные средства». В последующем выявленная недостача взыскивается с виновных лиц (если они будут найдены и их вина будет доказана в судебном порядке), по исполнительным листам делается следующая проводка: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В ООО «Зерноком-Денисово» осуществляется контроль за основными средствами. За руководителями подразделений закрепляются основные средства, что отражается в договорах о полной материальной ответственности руководителей при поступлении на работу. При введении основных средств в эксплуатацию руководители подписываются в акте приемки-передачи основных средств о приеме основных средств.

ГЛАВА 7. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение обновления ассортимента, повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг, выступают нематериальные активы, т.к. в их составе большой удельный вес занимают технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения) и др.

Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденном приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. 91н.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышРазмещено на http://www.allbest.ru/

ленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данРазмещено на http://www.allbest.ru/

ных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топоРазмещено на http://www.allbest.ru/

логии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуРазмещено на http://www.allbest.ru/

живания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные досРазмещено на http://www.allbest.ru/

тижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

Документация по учету нематериальных активов схожа с документацией по учету основных средств, но формы документов немного другие, так отражают особенности нематериальных активов.

На каждый объект в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения. На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериального актива. Карточка заполняется на основании первичных документов на оприходование (счета-фактуры, накладные).

Учет нематериальных активов ведется на основе следующих документов: акта приемки нематериальных активов, акта передачи. Основанием для составления акта приемки являются документы, подтверждающие исключительные права: патенты, лицензии.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

споРазмещено на http://www.allbest.ru/

соб уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему проРазмещено на http://www.allbest.ru/

дукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока поРазмещено на http://www.allbest.ru/

лезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоРазмещено на http://www.allbest.ru/

имости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроРазмещено на http://www.allbest.ru/

ков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которРазмещено на http://www.allbest.ru/

ого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с утратой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Для учета нематериальных активов в плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» предусмотрены два счета: 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

К счету 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в плане счетов ООО «Зерноком-Денисово» открываются следующие субсчета:

04.1 «Нематериальные активы»;

04.2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и теРазмещено на http://www.allbest.ru/

хнологические работы».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы и расходы на НИКОР» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР»).

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов определен Минфином РФ в приказе от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

правильность и своевременность отражения нематериальных актРазмещено на http://www.allbest.ru/

ивов в балансе.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационной описи аналогично инвентаризационной описи по основным средствам, но с учетом специфики нематериальных активов.

Контроль за нематериальными активами возложен на главного бухгалтера.

ГЛАВА 8. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В ООО «Зерноком-Денисово» бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2006 № 126н.

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя), вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение; внесенных в счет вклада в уставный капитал - их денежная оценка, согласованная учредителями; полученных безвозмездно - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; при оплате не денежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, их стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.