Учет и аудит расчетных операций

- каждая поставка материальных ценностей, услуг, работ подтверждается накладной (товарно-транспортной накладной), счетом- фактурой и актом выполненных работ;

- счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков, бухгалтерская служба заносит в книгу покупок;

- счета-фактуры, выставленные УМТЭП за предоставленную теплоэнергию, бухгалтерская служба заносит в книгу продаж.

Анализ материалов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами показал:

- инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетностью по состоянию на 01 января года, следующего года за отчетным;

- инвентаризационные ведомости подтверждаются актами сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- суммы задолженности, отраженные на аналитических счетах по покупателям и заказчикам, поставщикам и подрядчикам соответствуют суммам, отраженным в актах сверок расчетов и суммам, отраженным в инвентаризационных ведомостях (приложение 10);

- бухгалтерской службой предприятия в карточках аналитического учета по каждому поставщику и подрядчику ведется учет сроков возникновения задолженности по каждому хозяйственному договору;

- кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, сумм несогласованной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете не числится;

- суммы дебиторской и кредиторской задолженности, числящиеся на счетах бухгалтерского учета, подтверждены заключенными хозяйственными договорами, счетами, платежными документами, счетами-фактурами, актами приемки-сдачи выполненных работ.

Суммы кредиторской задолженности, отраженные на аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также суммы дебиторской задолженности, отраженные на соответствующих аналитических счетах учета, соответствуют суммам, отраженным на синтетических счетах, а также в Главной книге и бухгалтерском балансе.

В ходе проверки необоснованных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей не выявлено.

В ходе проведения аудиторских процедур по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности выявлено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без письменного обоснования и приказа руководителя на списание (рабочий документ аудитора №2).

Рабочий документ №2 по проверке правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности

Проверяемый сегмент расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Проверяемая совокупность журнал-ордер №6, журнал-ордер № 11,

акты инвентаризации расчетов, акты сверки

расчетов, договоры на поставку теплоэнергии,

Главная книга

Задачи проверки установление правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию

Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов

Результаты выполнения процедуры

В декабре 2006 года в бухгалтерском учете УМТЭП произведено списание на финансовые результаты дебиторской задолженности ООО «Ретекс» (счет-фактура №2513 от 30.04.2003 г.) на сумму 2 500 рублей (в т.ч. НДС (20%) 416,67 руб.) с истекшим сроком исковой давности. Факт списания задолженности подтвержден результатами инвентаризации, но отсутствует письменное обоснование и приказ руководителя на списание.

Нарушение. В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, а также Письмом Минфина РФ от 24 августа 2006 года №07-05-06/221, дебиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Рекомендуем производить списание дебиторской задолженности только на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя (при наличии договора с дебитором и инвентаризационной ведомости по форме №Инв-17 с приложением).

При проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами установлено, что бухгалтерия УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск на момент проведения аудиторской проверки располагает основными законодательными документами и инструкциями по учету удержаний сумм из заработной платы. Установлено наличие исполнительных листов и личных заявлений работников по удержаниям из начисленной заработной платы (предприятие удерживает и перечисляет согласно договору с МУ «Служба Заказчика» суммы квартирной платы, удержанной из заработной платы работников УМТЭП). Согласно платежным поручениям, можно констатировать полноту и своевременность перечисления удержанных сумм получателям.

В ходе проверки установлено, что учет расчетов по субсчету 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» ведется в соответствии с действующими в настоящее время нормативными актами. Бухгалтерией УМТЭП ведутся карточки по учету депонированной заработной платы. Отнесения депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» за анализируемый период не выявлено.

Операций по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» за 2006 год проверкой не выявлено, соответственно претензии не предъявлялись.

Задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами числятся на счетах учета в реальных значениях на дату составления баланса.

В ходе проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами были изучены записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с целью выяснения правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей. Особое внимание было уделено налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость.

В УМТЭП совокупный доход для целей налогообложения физических лиц исчисляется с применением вычетов и льгот. Льготы по НДФЛ подтверждены копиями свидетельств о браке, о рождении, заверенными отделом кадров УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск, справками с места учебы иждивенцев. При проверке операций по исчислению налогооблагаемой базы по НДФЛ был выявлен случай неприменения налогового вычета при получении работником ценного подарка (рабочий документ №3).

Рабочий документ аудитора №3 по проверке правильности определения налоговой базы по НДФЛ

Проверяемый сегмент расчеты с бюджетом по НДФЛ

Проверяемая совокупность налоговая карточка форма 1-НДФЛ, справка по

форме 2-НДФЛ, расчетная ведомость за декабрь

2006 года, приказы о поощрении, журнал ордер

№8 по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Задачи проверки установление правильности начисления и удержания НДФЛ

Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов, контроль арифметических расчетов

Результаты выполнения процедуры

В декабре 2006 года в связи с юбилеем предприятия администрация приняла решение наградить оператора Шиленко О.Л. ценным подарком- телевизором стоимостью 10500 рублей. Другими подарками в 2006 году работник не награждался. При определении налогооблагаемого дохода Шиленко О.Л. за декабрь 2006 года бухгалтер учел всю стоимость подарка. Заработная плата оператора за декабрь 2006 года составила 14 500 рублей. Так как его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превышает 20000 рублей, стандартные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, в декабре 2006 года не применяются.

Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет следующим образом:

(14 500 руб. + 10 500 руб.) х 13% = 3 250 руб.

Облагаемые НДФЛ доходы физического лица перечислены в статье 208 НК РФ. При определении налоговой базы следует учитывать, что статья 217 НК РФ предусматривает доходы, не подлежащие налогообложению.

Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков (не превышающих 4 000 рублей), полученных налогоплательщиками от организаций независимо от наличия или отсутствия трудовых отношений и причин, по которой физическое лицо получает подарок. Поэтому стоимость любых подарков работодателя работнику, не превышающая 4 000 рублей за налоговый период, не облагается НДФЛ.

К доходу, равному стоимости телевизора, необходимо применить налоговый вычет (4 000 рублей) и получить стоимость подарка, которая подлежит налогообложению: 10 500 руб. - 4 000 руб. = 6 500 руб.

Расчет суммы НДФЛ, которую бухгалтер должен был удержать с работника: (14 500 руб. + 6 500 руб.) х 13% = 2 730 руб.

Рекомендовано:

Произвести пересчет, вернуть работнику излишне удержанную сумму 520 рублей, подать в ИФНС уточненные сведения о доходах Шиленко О.Л. за 2006 год и написать письмо с просьбой зачесть переплату в счет оплаты будущих платежей.

При проверке расчетов по внебюджетным платежам выявлено, что для целей налогообложения страховые и накопительные (Пенсионный Фонд) взносы во внебюджетные фонды начисляются и относятся на себестоимость работ с распределением по счетам учета затрат.

Формы отчетности по видам внебюджетных платежей составляются правильно и своевременно. В ходе проверки выявлена несвоевременная уплата налогов и сборов (кроме НДФЛ). В связи с этим возникают дополнительные расходы, связанные с уплатой пеней по налогам и сборам.

Ставка по налогу на добавленную стоимость (НДС), применяемая в УМТЭП в финансовом 2006 году, соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

Уплата НДС и предоставление декларации по данному налогу производится ежемесячно, что закреплено в действующей учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС производится в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. В ходе проверки установлена правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Данные налоговых деклараций соответствуют данным синтетического учета и налоговых регистров (книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных счетов-фактур). Сверка с инспекцией по налогам и сборам проводится ежеквартально.

Записи на счетах аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответствуют записям в Главной книге и балансе.

На следующем этапе аудиторской проверки расчетных операций была произведена проверка: достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по оплате труда; достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами; достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям; полноты и правильности учета расчетов с учредителями. В целях совершенствования методики аудита вышеперечисленных расчетных операций нами были выполнены аудиторские процедуры, перечень которых приведен в Приложении 9.

Целью аудита внутренних расчетных операций является проверка соблюдения действующего законодательства о труде в 2006 г. по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, правильности производства удержаний из заработной платы и начислений на зарплату работников; законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее в себестоимость работ; установление соответствия применяемой в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами действующим нормативным документам; достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям; оценка полноты и правильности учета расчетов с учредителями; правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности.

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом были изучены следующие документы: кассовая книга, расходные кассовые ордера, приказы о приеме на работу (ф.Т-1), о переводе на другую работу (ф.Т-5), о предоставлении отпуска (ф.Т-6), о прекращении трудового договора (ф.Т-8), личные карточки (ф.Т-2), табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.Т-12), табели учета использования рабочего времени (ф.Т-13), расчетные ведомости (ф.Т-51), платежные ведомости (ф.Т-53), лицевые счета (ф.Т-54). Кроме того, были изучены регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга, журналы-ордера №№ 1, 2, 10, разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими».

Заработная плата работников теплоэнергетического предприятия регулируется Коллективным договором, который зарегистрирован в Комитете по труду, занятости и миграции населения Администрации Мурманской области 31 мая 2005 года за №185/4276. К нему согласованы и утверждены положения об оплате труда на основе Единой тарифной сетки в ЖКХ с учетом индивидуальных качеств работников, о премировании работников, правила внутреннего трудового распорядка для работников предприятия, основания для премирования рабочих и др.

На всех штатных работников ведется табельный учет, на основании которого определяется списочная, среднесписочная численность работников теплоэнергетического предприятия. На каждого работника заполняется личная карточка с присвоением табельного номера в отделе кадров УМТЭП. На основании приказа директора о приеме на работу работником бухгалтерской службы открывается лицевой счет.

Сведения о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в налоговые карты и расчетно-платежные ведомости ежемесячно. Данные из расчетно-платежной ведомости отражаются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы начисленной заработной платы по данным первичной документации (лицевые счета работников, платежные ведомости, расчетные ведомости) соответствуют данным учетных регистров (журналам-ордерам, Главной книге).

Аудиторскими процедурами установлено, что по состоянию на 31 декабря 2006 года, по данным бухгалтерского учета на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сальдо по кредиту счета составляет 2 165 989 руб. 90 коп., что подтверждено аналитическими ежемесячными ведомостями и сводной аналитической ведомостью по начислению и выплате заработной платы, а также соответствует записям в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также по стр. 622 Формы № 1 Бухгалтерского баланса (приложение 13).

При проверке операций по расчетам с персоналом по оплате труда был выявлен случай необоснованного завышения отпускных (Рабочий документ аудитора №4).

Рабочий документ аудитора №4 по проверке правильности расчета отпускных

Проверяемый сегмент расчеты с персоналом по заработной плате

Проверяемая совокупность приказы руководителя, табели учета рабочего

времени, лицевые счета работников, записки-

расчеты о предоставлении очередного отпуска

Задачи проверки проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпускных

Описание аудиторской процедуры по существу просмотр документов, контроль арифметических расчетов

Результаты выполнения процедуры

10 мая 2006 года сотрудник уходил в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 17 календарных дней. Его оклад составлял 6000 рублей. В расчетном периоде сотруднику выплачены ежемесячные премии в соответствии с системой оплаты труда: в феврале - 2000 рублей, в марте - 2000 рублей, в апреле - 2000 рублей. Кроме того, по приказу руководителя предприятия в феврале выплачена премия к празднику в сумме 1000 рублей. Бухгалтер рассчитал сумму отпускных следующим образом:

((6000 руб. х 3 мес.+ 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.+ 1000 руб.): 3 мес.: 29,6) х 17 дн. = 4786,01 руб.

Нарушение. Бухгалтер необоснованно включил в расчет среднедневного заработка премию к празднику, тем самым, завысив сумму отпускных (праздничные премии, материальная помощь и иные подобные выплаты не участвуют в расчетах).

Правильный расчет: ((6000 руб. х 3 мес. + 2000 руб. + 2000 руб. + 2000 руб.): 3 мес.: 29,6) х 17дн. = 4594,59 руб.

Полный перечень выплат, которые учитываются при расчете отпускных, приведен в пункте 2 Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (с изменениями на 13 июля 2006 года), утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213.

Последствия: во-первых, завышая отпускные, организация переплачивает налог на доходы физических лиц, ЕСН и взносы от несчастных случаев; во-вторых, этим занижается облагаемая база по налогу на прибыль.

Таким образом, переплата по НДФЛ составит 25 руб. (191,42 руб. х 13%), по ЕСН 49,77 руб. (191,42 руб. х 26%), по взносам от несчастных случаев 0,38 руб. (191,42 руб. х 0,2%). А вот по налогу на прибыль будет недоимка в размере 57,89 руб. ((191,42 руб.+ 49,77 руб.) х 24%).

Рекомендовано: производить расчет среднедневного заработка в соответствии с Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 года №213; внести изменения в бухгалтерский учет в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 НК РФ; внести изменения в налоговый учет в соответствии с требованиями статьи 81 НК РФ.

В ходе аудиторских процедур выявлены недостатки в оформлении табелей учета рабочего времени: часто применяется «штрих» для закрашивания ошибочного текста. Рекомендации по оформлению документов состоят в следующем. В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских) исправления вносятся "корректурным способом": неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. Сверху надписывается правильный текст (сумма).

Затем здесь же на полях против соответствующей строки внесенные изменения специально оговариваются и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. Это требование установлено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - исправления в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: "Написанному в исправление верить", в которой также пишется новый текст или сумма, а потом ставится подпись.

При проверке достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами установлено, что в УМТЭП авансовые отчеты оформлены на бланках унифицированной формы, имеют все необходимые реквизиты, суммы в авансовых отчетах подтверждены приложенными к ним оправдательными первичными документами и утверждены подписью директора УМТЭП.

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия соответствует действующим законодательным нормам. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Записи в кассовой книге по выдаче подотчетных сумм, в авансовых отчетах по их использованию и возврату соответствуют данным журнала-ордера №7.

Фактов выдачи денежных средств под отчет в проверяемом периоде при наличии остатка неизрасходованного предыдущего остатка не выявлено. НДС по приобретенным через подотчетных лиц материальным ценностям, оплаченным работам и услугам, предъявляется к вычету в установленном порядке. Приказы о направлении работников в командировку оформляются соответствующим образом.

Расходы по командировкам относятся на себестоимость работ в соответствии с установленными нормами [12]. Сверхнормативных расходов, отнесенных на себестоимость работ, не выявлено.

При проверке операций по учету расчетов с подотчетными лицами был выявлен случай списания товарно-материальных ценностей на счета затрат без оприходования (рабочий документ №5).

Результаты выполнения процедуры

Заведующая канцелярией приобрела канцтовары для нужд управления на сумму 354 руб. (авансовый отчет № 187 от 13.07.2006 г.). Бухгалтер отразил в журнале-ордере №7 списание канцтоваров следующей проводкой:

Дебет 26-41 Кредит 71 354 руб., где субсчет 26-41 «Канцтовары для нужд управления», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Произошло списание материальных ценностей на счета затрат без оприходования.

Нарушена методология ведения бухгалтерского учета. Согласно ст.120 гл.16 Налогового кодекса неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей грозит фирме штрафом от 5000 до 15000 рублей в зависимости от того, в скольких налоговых периодах допускалось нарушение.

Рекомендовано: подтвердить в учете предприятия факты оприходования и передачи канцтоваров в эксплуатацию. При таком ведении учета бухгалтер будет видеть текущие взаиморасчеты с поставщиками. Также будет налажен учет материалов.

Исправительные проводки должны выглядеть следующим образом:

Д 26 -41 К 71 354 руб. - сторно хозяйственной операции по «приобретению канцтоваров»;

Д 60 К 71 354 руб. - оплачены материалы подотчетным лицом;

Д 10 -1 К 60 354 руб. - оприходованы канцелярские товары;

Д 26-41 К 10 354 руб. - списаны на общехозяйственные расходы канцелярские товары.

В ходе проверки расчетов с персоналом по прочим операциям было установлено, что в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск имеют место расчеты по возмещению материального ущерба. По результатам инвентаризации в ноябре 2006 г. была выявлена недостача товарно-материальных ценностей, сумма недостачи (по рыночной стоимости ТМЦ) полностью отнесена на виновное лицо (заведующего кладовой) и удержана из начисленной ему заработной платы. Сроки и порядок рассмотрения недостачи были соблюдены. Расчеты иных видов (за товары, проданные в кредит, расчеты по предоставленным займам) на теплоэнергетическом предприятии не практикуются. Данные учетных регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» тождественны, расхождений с записями Главной книги не выявлено.

При проверке расчетов с учредителями было установлено, что Уставный капитал УМТЭП полностью сформирован и оплачен учредителем до государственной регистрации предприятия. По состоянию на 01 января 2006 года уставный фонд составляет 84 000 рублей 00 копеек. На основании распоряжения УМС администрации ЗАТО г. Снежногорск №156-р от 02 августа 2006 года «Об утверждении изменений и дополнений в Устав УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск» размер уставного фонда предприятия изменен и составил 1 100 000 рублей 00 копеек. Изменения в части уставного фонда, внесенные в учредительные документы предприятия, прошли государственную регистрацию, внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании свидетельства Министерства Российской Федерации по налогам и сборам за государственным регистрационным номером 2065105029570. По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01 ноября 2006 года уставный фонд предприятия сформирован полностью в соответствии с учредительными документами и отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в сумме 1 100 000 рублей.

2006 год УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск завершило с убытком, что отражено в годовой отчетности: убыток до налогообложения составил 49 309 000 рублей, чистый убыток отчетного периода составил 2 575 000 рублей (приложение 14). Ввиду этого, начисление дивидендов не осуществлялось, соответственно, выплаты не производились.

На завершающем этапе аудиторской проверки нами был подготовлен и представлен руководителю УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск отчет по результатам проверки (приложение 12).

Заключение

Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава дипломной работы посвящена изучению теоретических основ учета расчетных операций.

При этом установлено, что расчетные операции возникают в процессе осуществления расчетов за предоставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы. Расчетные отношения регламентируются Гражданским Кодексом РФ. Расчеты могут осуществляться наличными деньгами и в безналичном порядке. Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

В ходе осуществления расчетных операций между участниками сделки возникают обязательства. Несовпадение обязательств с датой платежей по ним приводит к возникновению задолженности. Гражданский кодекс РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный трем годам, по истечении которого предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в бухгалтерском учете как прочие расходы, а кредиторскую задолженность списать на финансовые результаты (прочие доходы).

Для учета расчетных операций Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. По каждому из этих счетов необходимо правильно организовать аналитический и синтетический учет.

Вторая глава дипломной работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетных операций.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Аудиторскую проверку необходимо проводить как по внешним, так и по внутренним расчетам.

В ходе аудита расчетных операций должны быть решены следующие задачи: оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля операций по внешним и внутренним расчетам; проверка правильности оформления первичных документов; проверка организации аналитического учета операций по внешним и внутренним расчетам; проверка правильности исчисления и своевременности и полноты перечисления каждого налога, составления налоговой отчетности; подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете; и др.

В ходе написания третьей главы настоящей дипломной работы были рассмотрены особенности бухгалтерского учета расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск. Также была проведена аудиторская проверка расчетных операций на данном предприятии. В результате проведенных аудиторских процедур было рассмотрено состояние внутреннего контроля в УМТЭП ЗАТО Снежногорск, были выявлены нарушения в учете расчетных операций и даны соответствующие рекомендации для их устранения. На завершающем этапе аудиторской проверки был подготовлен и представлен руководителю УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск отчет по результатам проверки.

По итогам написания дипломной работы, в целях совершенствования методики аудита расчетных операций, нами было выполнено следующее:

1. Разработан и апробирован вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета на предприятии. Его применение позволяет выработать направления более детальной проверки соответствующего раздела учета;

2. Составлены и применены на практике тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП. Их применение позволяет: выявить недостатки в существующих на предприятии средствах контроля; установить, насколько они отвечают современным требованиям; выявить факторы, влияющие на появление искажений данных в отчетности;

3. Разработаны и апробированы перечни аудиторских процедур проверки внешних и внутренних расчетных операций. Они позволяют аудитору более подготовленно подойти к проведению основных аудиторских процедур: обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность; откорректировать предполагаемые затраты времени на осуществление запланированных процедур, а также сократить или увеличить их объем.

Таким образом, цель данной дипломной работы достигнута и поставленные задачи решены.

Список использованной литературы

1. Российская федерация. Законы. Об акционерных обществах: федер.закон №208-ФЗ с изм. на 5 февраля 2007 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 26 декабря 1995 г. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

2. Российская федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федер.закон №129-ФЗ с изм. на 3 ноября 2006 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 21 ноября 1996 г.. - электрон.дан. - М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

3. Российская федерация. Законы. О переводном и простом векселе: федер.закон №48-ФЗ: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ

4. 11 марта 1997 г. // Рос. газ. - 1997. - №53 - 18 март.

5. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации: федер. Закон с изм. на 22 июня 2007 года: принят Гос. Думой Федерального собрания РФ 20 апреля 2007 г. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, ч. 2: с коммент.: с изм.на 20 апреля 2007 года). -- М.: Проспект, 2007. - 865 с.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, ч. 2: с коммент.: с изм. на 16 мая 2007 года- электрон.дан. - М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

8. Трудовой кодекс Российской Федерации: с изм. на 30 декабря 2006 года. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

9. Российская Федерация. Постановления Правительства. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: с изм. на 13 июля 2006 года: постановление Правительства РФ от 11.04.2003 №213. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

10. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. №142: в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 г. № 62 - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

11. О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания: письмо Минфина РФ от 24 августа 2006 года №07-05-06/221. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: с изм. на 18 сентября 2006 г.: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

13. Об изменении норм возмещения командировочных расходов на

14. территории Российской Федерации: с изм. на 9 ноября 2001 года: приказ Минфина РФ от 06.07.2001 г. №49н. // Рос. газ. - 2001. - №149 - 07 авг.

15. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: указание Банка России от 14.11.2001 N 1050-У // Вестник Банка России. - 2001. - № 69 - 21 нояб.

16. О безналичных расчетах в Российской Федерации: положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П: с изм. на 2 мая 2007 года - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

17. Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт: положение Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П: с изм. на 21 сентября 2006 года. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

18. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У. - электрон.дан.- М.: Информ.-правов. сист. «Кодекс», 2007.

19. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 г. №1 // Финансовая газета. - 2004.-№13.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 128с.

21. Богатая, И.Н. Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. И доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 506с.

22. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. - Изд. 6 -е, перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2006. - 815 с.

23. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П.Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640с.

24. Макарова, Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Макарова Н.С. // Аудиторские ведомости. - 2002.- №4. - С. 14-26.

25. Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций / Е.И. Ширкина // Бухгалтерский учет. - 2000. - №21 - С.54-65.

Приложение 1

Основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенное оборудование к установке	07	60
2	Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенное основное средство	08	60
3	Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенные нематериальные активы	08	60
4	Принят к оплате счет-фактура подрядчика за выполненные им работы по капитальному строительству, осуществляемому подрядным способом	08	60
5	Акцептован счет-фактура поставщика за приобретенные сырье и материалы	10	60
6	Учтена сумма налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков	19	60
7	Акцептован счет-фактура подрядчика за выполненные работы или оказанные услуги для цехов основного производства	20	60
8	Акцептован счет-фактура подрядчика за выполненные работы или оказанные услуги для вспомогат.цехов	23	60
9	Принят к оплате счет-фактура подрядчика за услуги по обслуживанию производства	25	60
10	Отражены расходы подрядчика в связи с выполненными им работами или оказанными услугами для общехозяйственных нужд предприятия	26	60
11	Принят к оплате счет-фактура поставщика за приобретенные товары	41	60
12	Принят к оплате счет-фактура поставщика и подрядчика за услуги, оказанные ими при реализации продукции	44	60
13	Зачислены на расчетный счет предприятия денежные средства, поступившие от поставщика или подрядчика после установления факта переплаты им	51	60
14	Передана в арбитражный суд претензия поставщикам и подрядчикам в связи с нарушениями ими договоров поставок и подряда	76	60
15	Зафиксированы отрицательные курсовые разницы по расчетам с иностранными поставщиками	91	60
16	Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков и подрядчиков за работы или услуги, затраты по которым включены в состав расходов будущих периодов	97	60
17	Из средств кассы погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	50
18	Оплачен с расчетного счета счет-фактура поставщика или подрядчика за поставленные ТМЦ, выполненные работы или оказанные услуги	60	51
19	Погашены со специальных счетов в банках задолженности перед поставщиками и подрядчиками	60	55
20	Зарегистрированы положительные курсовые разницы по расчетами с иностранными поставщиками и подрядчиками	60	91
21	Включены в доходы организации задолженности поставщикам по истечении сроков исковой давности	60	91

Приложение 2

Основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Перечислены покупателям с расчетного счета суммы, излишне полученные с них	62	51
2	Приняты от покупателей и заказчиков краткосрочные финансовые векселя в оплату за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги	62	58
3	Предприятием начислена сумма НДС к уплате в бюджет с полученных сумм авансов	62	68
4	Зафиксирован момент перехода права собственности от поставщика к покупателю за отгруженную продукцию или отправленные товары	62	90
5	Осуществлен ввод в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств, возведенного хозяйственным способом	62	90
6	Зафиксирована задолженность покупателей за проданные им основные средства, материалы и прочее имущество (если эти операции не являются основной деятельностью предприятия)	62	91
7	Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с иностранными покупателями	62	91
8	Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу организации от покупателей и заказчиков	50	62
9	Поступили на расчетный счет организации денежные средства от покупателей и заказчиков	51	62
10	Поступила выручка от иностранных покупателей за проданные им товары на валютный счет предприятия	52	62
11	Приняты на учет финансовые краткосрочные векселя, полученные в погашение дебиторской задолженности	58	62
12	Включена во внереализационные расходы сумма списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (при отсутствии резервов по сомнительным долгам)	91	62
13	Зафиксированы отрицательные курсовые разницы по счетам задолженностей иностранных покупателей	91	62

Приложение 3

Основные проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Определены суммы заработной платы сотрудников, занятых в сфере капитального строительства	08	70
2	Начислена сумма заработной платы работникам цехов основного производства	20	70
3	Начислена сумма заработной платы персоналу вспомогательного производства	23	70
4	Начислена сумма заработной платы персоналу, включенному в сферу обслуживания производства	25	70
5	Начислена сумма заработной платы административному персоналу	26	70
6	Отражены выплаты работникам, уволенным в связи с сокращением штатов	26	70
7	Начислена оплата труда работникам, осуществляющим исправление брака	28	70
8	Начислены суммы оплаты труда сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта готовой продукции промышленного предприятия	44	70
9	Возвращены в кассу излишне выданные суммы заработной платы	50	70
10	Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ	69	70
11	Начислены из Фонда социального страхования РФ пособия сотрудникам по уходу за детьми до достижения ими возраста полутора лет	69	70
12	Учтена сумма материальной помощи, предоставленной сотруднику из чистой прибыли предприятия	84	70
13	Учтены суммы частичного или полного возмещения работником ущерба от простоя основного производства	70	20
14	Выплачены персоналу предприятия из кассы суммы, начисленные по оплате труда, а также пособия и премии	70	50
15	Перечислены с расчетного счета работникам суммы оплаты труда	70	51
16	Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда	70	68
17	Удержаны из заработной платы подотчетных лиц неизрасходованные и не сданные ими подотчетные суммы	70	71
18	Депонирована неполученная в срок заработная плата	70	76
19	Осуществлено удержание из заработной платы виновного лица суммы недостачи ценностей, выявленной при инвентаризации	70	94

Приложение 4

Основные проводки по счету 75 «Расчеты с учредителями»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Унитарным предприятием отражен возврат из уставного фонда основных средств, нематериальных активов государственному (муниципальному) органу	75	01,04
2	Унитарным предприятием отражен возврат из уставного фонда государственному (муниципальному) органу объем незавершенного производства	75	20
3	При официальном закрытии предприятия распределена готовая продукция между учредителями (пропорционально их вкладам в уставный капитал)	75	43
4	Выплачены из кассы дивиденды учредителям, не являющимся работниками предприятия	75	50
5	Отражена выплата с расчетного счета дивидендов учредителям, не являющимся работниками предприятия	75	51
6	Выплачены дивиденды учредителям ценными бумагами	75	58
7	Удержан налог на доходы физических лиц с сумм начисленных дивидендов учредителям организации	75	68
8	Зарегистрирован уставный капитал коммерческого предприятия и определены суммы вкладов его учредителей	75	80
9	Увеличен уставный капитал акционерного общества за счет дополнительной эмиссии акции	75	80
10	Отражена выплата дивидендов учредителям предприятия основными средствами или прочим имуществом	75	91
11	Приняты на учет предприятием основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, материалы, товары в качестве вкладов учредителей в уставный капитал	08,04,07, 10,41	75
12	Поступили в кассу предприятия наличные денежные средства в качестве вкладов учредителей в уставный капитал	50	75
13	Зачислены на расчетный и валютный счета предприятия денежные средства в качестве вкладов учредителей в уставный капитал	51,52	75
14	Получены предприятием ценные бумаги в качестве вкладов учредителей в уставный капитал	58	75
15	Отражено уменьшение уставного капитала предприятия за счет уменьшения номинальной стоимости акций, либо на сумму, причитающуюся к выплате акционерам	80	75
16	Начислены дивиденды учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года	84	75

Приложение 5

ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверяемая организация УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск

Период аудита 16.08.2007 - 05.09.2007

Проверяемый период 01.01.2006 - 31.12.2006

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Общая оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск	16.08.07 - 17.08.07	Мозговая Ю.И.
1.1.	Проверка документации на наличие всех обязательных реквизитов, контроль законности совершения операции и создания первичного документа	16.08.07	Мозговая Ю.И.	Договоры, контракты, копии переписки (за 2006 год)	Применить метод систематического отбора
1.2.	Проверка полноты регистрации оперативных фактов первичными документами	17.08.07	Мозговая Ю.И.	Первичные документы(накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки) (за 2006 год)	Применить метод систематического отбора
1.3.	Проверка контроля системы защиты информации	17.08.07	Мозговая Ю.И.	Распорядительная документация по вопросам доступа к первичной учетной документации
2.	Аудит внешних расчетных операций	20.08.07- 24.08.07	Мозговая Ю.И.
2.1.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками:	20.08.07 - 21.08.07
	- Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками; - проверка полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг; - проверка оперативности регистрации фактов совершения хозяйственной операции; - проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.		Мозговая Ю.И.	Договоры, соглашения, контракты, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, график документооборота, книга покупок, книга продаж, регистры бухгалтерского учета, отчетность (за 2006 год)	Применить метод систематического отбора
2.2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками: - проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности; - проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.	22.08.07 - 23.08.07	Мозговая Ю.И.	Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, отчетность, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, ответы на запросы поставщикам, протоколы о зачете взаимных требований, платежные документы, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию (за 2006 год)	Провести выборочную инвентаризацию задолженностей; безнадежные долги проверять сплошным методом
2.3	Аудит расчетов по претензиям	23.08.07	Мозговая Ю.И.	Регистры бухгалтерского учета по счету 76-2 «Расчеты по претензиям», договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции, акты сверки расчетов, данные складского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры)	Проводить проверку сплошным методом
2.4.	Аудиторская проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами: - проверка правильности оформления документов по депонированию заработной платы; - проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам; - проверка полноты и своевременности перечисления удержанных сумм получателям; - проверка правильности и своевременности учета расчетов по операциям некоммерческого характера;	24.08.07	Мозговая Ю.И.	Положение об учетной политике предприятия, копии платежных документов, исполнительные листы, договоры выполнения работ, оказания услуг некоммерческого характера, акты сверки расчетов, регистры бухгалтерского учета, Главная книга, бухгалтерская отчетность (за 2006 год)	Применить метод систематического отбора
2.5.	Аудит расчетов с бюджетом по видам налогов и внебюджетных платежей: - проверка правильности формирования налогооблагаемой базы каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу, правильности применения налоговых ставок; - проверка правомерности применения льгот при расчете и уплате налогов; - проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления налоговых платежей;	25.08.07 - 26.08.08	Мозговая Ю.И.	Положение об учетной политике, регистры бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж, журналы регистрации входящих и исходящих счетов-фактур, платежные поручения, выписки банка, налоговые декларации, налоговые карточки по учету НДФЛ и ЕСН, расчетно-платежные ведомости, бухгалтерская отчетность (за 2006 год)	Применить метод систематического отбора
	- проверка соответствия аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию»; - проверка правильности составления и своевременности сдачи налоговой отчетности по каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору, платежу.				Применить метод систематического отбора
3.	Аудит внутренних расчетных операций	27.08.07 - 02.09.07
3.1.	Общая оценка организации учета операций по оплате труда	27.08.07	Мозговая Ю.И.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, график-календарь, личные карточки, коллективный договор, расчетные, расчетно-платежные, платежные ведомости, расходные кассовые ордера и др. (за 2006 год)	Применить метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей рабочего времени) с приказами и распоряжениями
3.2.	Аудит системы начислений заработной платы	28.08.07 - 30.08.07	Мозговая Ю.И.	Приказы, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, листки нетрудоспособности, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы (за 2006 год)	Применить выборочный метод (по разл.категориям работающих и по разным временным периодам), а также контроль арифметических расчетов
3.3.	Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и удержаний из заработной платы	30.08.07 - 31.08.07	Мозговая Ю.И.	Расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, личные карточки, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговые органы, исполнительные листы, заявления сотрудников на предоставление вычетов и копии предоставленных ими документов (за 2006 год)	Применить метод систематического отбора
3.4.	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета расчетов по заработной плате	01.09.07	Мозговая Ю.И.	Регистры синтетического и аналитического учета (Главная книга, журналы-ордера №№ 1,2,10, разработочная таблица РТ-5 «Сводка начисления заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими» (за 2006 год)	Применить метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов
3.5.	Проверка достоверности учетных и отчетных данных по расчетам с подотчетными лицами	02.09.07 - 04.09.07	Мозговая Ю.И.	Авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы, приказы о направлении сотрудников в командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов и приказы об их утверждении, Главная книга, журнал-ордер №7, расходно-кассовые ордера	Применить сплошной метод проверки
				приходно-кассовые ордера, кассовая книга, бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств) (за 2006 год)
3.6.	Проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям	04.09.07	Мозговая Ю.И.	Расчетно-платежные ведомости, договора о материальной ответственности, акты инвентаризации, регистры бухгалтерского учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Главная книга (за 2006 год)	Применить сплошной метод проверки
3.7.	Проверка полноты и правильности учета расчетов с учредителями	05.09.07	Мозговая Ю.И.	Учредительные документы (копии), копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов, регистры бухгалтерского учета по счету 75 «Расчеты с учредителями», бухгалтерская отчетность (за 2006 год)
4.	Оформление результатов аудита расчетных операций	06.09.07 - 10.09.07	Мозговая Ю.И.

Приложение 6

Вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета

Возможные вопросы	Возможный круг респондентов	Ответы
1	2	3
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее окончания?	Главный бухгалтер, бухгалтер кассовых операций и операций с подотчетными лицами, заведующий складом, экономисты отдела МТС	Да
2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?	Главный бухгалтер	Да
3. Существует ли в организации действующий график документооборота?	Главный бухгалтер, заведующий складом	Да
4. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?	Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцелярией	Нет
5. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения акты о выделении документов к уничтожению?	Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцелярией	Нет
6. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например, кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?	Главный бухгалтер, начальник отдела по делопроизводству, заведующий канцелярией	Да
7. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?	Руководитель, главный бухгалтер, начальник юридической службы	Да
8. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?	Руководитель, главный бухгалтер, начальник отдела кадров	Нет
9. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы?	Главный бухгалтер, работники, отвечающие за создание и оформление документов

Подобные документы

• Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

  Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности. Задачи учета и аудита расчетных операций. Программа и план аудиторской проверки расчетных операций. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [106,4 K], добавлен 17.04.2009
  

• Общая аудиторская проверка расчетных операций

  Цели, задачи и нормативно-правовая база аудита расчетных операций, понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Этапы проведения, виды, теоретические аспекты плана и программы аудиторской проверки расчетных операций в различных сферах экономики.
  
  курсовая работа [532,3 K], добавлен 25.02.2010
  

• Организация бухгалтерского учета расчетных операций торгового предприятия в рыночных условиях хозяйствования

  Характеристика форм расчётов. Порядок возникновения, сроки исковой давности и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Правовое регулирование, документальное оформление, синтетический, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
  
  курсовая работа [221,9 K], добавлен 10.01.2014
  

• Организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  Виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетных операций. Учет операций по авансам, выданным и полученным и с использованием векселей.
  
  курсовая работа [45,2 K], добавлен 18.04.2012
  

• Аудиторская проверка расчетных операций в ООО Ловозерский "ГОК" п. Ревда

  Изучение теоретических основ аудита расчетных операций. Направления и этапы аудиторской проверки внешних и внутренних расчетных операций. Общие сведения о предприятии ООО Ловозерский "ГОК" п. Ревда. Составление общего плана аудита расчетных операций.
  
  курсовая работа [101,0 K], добавлен 05.04.2015
  

• Учет расчетных операций и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере Гомельского завода сельскохозяйственного машиностроения РУП "Гомсельмаш"

  Сущность расчетов, их основные виды и формы. Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа. Организация учета расчетных операций на предприятии. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 11.06.2013
  

• Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций. Сроки расчетов и исковой давности. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [305,2 K], добавлен 03.12.2010
  

• Учет расчетных операций

  Сущность, значение расчетных операций, проблемы учета. Методические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности. ЧПУП "Ратон-Медтех": технико-экономическая характеристика, учет расчетов по нетоварным операциям. Пути оптимизации задолженности.
  
  дипломная работа [635,2 K], добавлен 14.07.2013
  

• Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по материалам ОАО "Промприбор"

  Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Правовое регулирование и задачи учета расчетных операций. Сроки расчетов и исковой давности. Технико-экономическая характеристика ОАО "Промприбор". Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [108,0 K], добавлен 11.08.2011
  

• Учет расчетных операций

  Сущность и формы безналичных расчетов. Обзор нормативных документов Республики Беларусь. Организация учета расчетных операций. Оценка состояния учета расчетных операций в ОАО "Борисовский мясокомбинат". Учет расчетных операций с использованием ЭВМ.
  
  курсовая работа [42,9 K], добавлен 11.06.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам