Учет затрат, калькулирование и анализ себестоимости (на примере ФХКГУП "Крайдорпредприятие "ДСУ-4")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ»

Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет»

Выпускная квалификационная работа

УЧЕТ ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ

(на примере ФХКГУП ««Крайдорпредприятие» «ДСУ-4»»)

Студент гр. КТ15-Э(БТ)БУ Е.О. Клочко

Хабаровск-2016

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа затрат на выполнение работ и калькулирование себестоимости

1.1 Основные понятия и положения о затратах и себестоимости

1.2 Бухгалтерский учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции, выполнения работ

1.3 Методика анализа себестоимости продукции, выполнения работ

2. Анализ и оценка затрат на выполнения работ в ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»

2.1 Характеристика хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Анализ структуры и динамики затрат на выполнение работ и калькулирование себестоимости

2.3 Оценка структуры и динамики себестоимости на выполнения работ

3. Предложение по сокращению затрат на выполнение работ в ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»

3.1 Мероприятия по снижению затрат на выполнения работ

3.2 План мероприятий по снижению затрат в ФХКГУП «Крайдорпредприятие «Дорожно-строительное управление №4»

Заключение

Список источников

Приложения

Введение

Одним из основных разделов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции, выполнения работ.

В современных условиях рыночных отношений, в рамках жесткой конкуренции на внутренних и мировых рынках, для производственных предприятий основным вопросом считается управление затратами. Для этих целей учет затрат должен быть эффективным и правильно отражать себестоимость продукции. Если предприятие, в рыночных условиях, не может оказывать существенного влияния на цену реализации продукции, то управлять прибылью оно может только в отношении затрат на производство.

Вопрос формирования и учета себестоимости является одним из наиболее важных для любого предприятия. От величины себестоимости зависит не только величина налога на прибыль предприятия, существенным следует считать показатели рентабельности, которые и определяют инвестиционную привлекательность конкретного бизнеса. Данные бухгалтерского учета о затратах учитываются при оценке производственных резервов, при осуществлении контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

Успешная работа предприятия зависит от формирования себестоимости, так как затраты на производство выступают важнейшим элементом при определении конкурентоспособной цены продукции, информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В этом случае большое значение придается тому, как организован бухгалтерский учет на предприятии, насколько правильно составлена учетная политика предприятия, правильность организации аналитического учета и выбора объектов калькулирования, что, в свою очередь, дает возможность увидеть «узкие» места складывающейся на предприятии себестоимости и наметить пути ее снижения.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что затраты на выполнения работ являются целым комплексом, который взаимоувязывает все издержки предприятия как по подразделениям, так и по местам их возникновения.

Цель выпускной квалификационной работы - разработать мероприятия по снижению затрат на выполнение работ в ФХКГУП ««Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»».

В соответствие с поставленной целью определены задачи, решение которых позволит раскрыть тему выпускной квалификационной работы:

- изучить теорию учета и анализа затрат и калькуляцию себестоимости выполнения работ;

- ознакомиться с организацией учета на предприятии;

- повести анализ затрат на производство продукции;

- предложить пути снижения затрат.

Объектом выпускной квалификационной работы является ФХКГУП ««Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»».

Предметом выпускной квалификационной работы является себестоимость и калькулирование затрат на выполнение работ.

ФХКГУП «Крайдорпредприятие» является генеральным подрядчиком по ремонту и содержанию территориальных автомобильных дорог, общая протяженность которых на сегодняшний день составляет почти 5 тыс км.

И содержание транспортных путей, и их ремонт являются очень важными отраслями бизнеса, которые имеют огромное значение.

Переоценить важность ремонта дорог очень сложно. От того, в каком состоянии дорожное покрытие, зависит очень и очень многое - это и безопасность, здоровье и жизнь людей, безопасность самых транспортных средств, и многое другое, вплоть до того, в каком количестве и качестве поступают товары в наши магазины.

Именно дороги являются одним из основных критериев, по которому можно производить оценку уровня развития страны, города или региона.

К сожалению, дороги в российской Федерации оставляют желать лучшего, но это не повод отчаиваться и складывать руки, а повод работать над тем, чтобы решить эту проблему и сделать их лучше. Среди тех проблем, которые нашей стране еще придется решить на пути к установлению стабильной системы рыночной экономики, эта - одна из первоочередных.

Для этого потребуется добиться того, чтобы строительство и ремонт дорог осуществлялись грамотно, с применением современных прогрессивных технологий, на высоком качественном уровне.

Существует три основных вида ремонта, выбор которых зависит от объема работ:

- текущий ремонт. Он производится периодически в процессе эксплуатации дороги и заключается в основном в устранении появляющихся на дорожном покрытии мелких дефектов;

- средний. Он производится один раз в определенный срок (несколько лет) и имеет своей целью восстановление эксплуатационных качеств дороги и их улучшение;

- капитальный ремонт. Выполняется для полной замены изношенного покрытия, а также сопутствующих дорожных сооружений. Включает в себя обустройство территорий, прилегающих к дороге.

На сегодняшний день человечество далеко прошло по пути развития области строительства дорог и их ремонта. Было разработано и введено множество эффективных технологий, которые при этом являются еще и в достаточной степени экономичными, что немаловажно.

В работе используются данные бухгалтерской и финансовой отчетности анализируемого предприятия за 2013 - 2015 гг. и аналитические материалы.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа затрат на выполнение работ и калькулирование себестоимости

1.1 Основные понятия и положения о затратах и себестоимости

Доходы хозяйственной деятельности предприятий во многом зависит от правильности организации процесса производства. Важную роль играют специально созданные группы управляющие затратами, объемами выпуска продукции, а также качеством и конкурентоспособностью.

В первую очередь менеджер должен знать, как правильно управлять затратами, формирующими расходы отчетного периода, что бы он иметь возможность повлиять на финансовый результат деятельности доверенного ему участка.

Учет затрат по-другому еще называют производственным учетом, поскольку он является основой для определения производственной себестоимости, т.е. для подсчитывания финансового результата производственной деятельности, для установки цен и определения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на рынке.

Среди многих экономистов до сих пор ведутся споры и никто толком не может дать ответ на вопрос: есть ли разница между такими терминами, как затраты, расходы, издержки. Некоторые считают, что да, другие - нет. Но, к какому выводу возможно из этих споров прийти.

Издержки и затраты - практически синонимы (затраты на единицу продукции, но переменные - постоянные издержки). По факту, затраты - вложения, которые имеют денежное выражение, стоимостную оценку материалов и ресурсов, потребляемых предприятиями. Расходы же представляют собой суммарную оценку расходов, факт использования услуг, материалов, ресурсов.

Таким образом, затраты -- это термин управленческого учёта, а расходы -- это термин бухгалтерского учёта.

Затраты - широко используемое в экономической сфере понятие (термин), не имеющее, к сожалению, общепринятого определения. В самой обычной форме - это расходы предприятий, а также предпринимателей, частных лиц на производство, обращение, сбыт изготовляемой продукции. Или простым языком: затраты - это денежная оценка ресурсов.

В зависимости от признака, положенного в основу классификации затраты предприятия можно классифицировать по группам. Основные признаки классификации затрат организации и соответствующие им виды затрат предоставлены в Приложении А.

Предоставленная в Приложении А классификация затрат выполняют определенную функцию в системе калькулирования себестоимости производимой продукции, но они не могут полностью отвечать задачам управленческого учета затрат. В данном учете главной целью любой классификации является предоставление помощи руководителю в принятии четких, рационально обоснованных решений, т.к. менеджер, принимая решения, обязан знать, сколько затрат и какие выгоды они за собой повлекут.

Суть самого процесса классификации затрат - это выделить основную часть затрат, на которые мог бы повлиять руководитель. Определение затрат отображает собой процесс, который начинается со сбора абсолютно всей информации по расходам, возникающей при покупке, производстве материалов и реализации продукции или услуг (работы).

Собрав нужные данные о затратах, необходимо проанализировать общую величину расходов и найти методы, предоставляющие нам возможность достаточно четко рассчитать себестоимость каждого типа продукции. Использование определенных способов и приемов, составляющих один из методов учета затрат, определяется учетной политикой любой организации, развитие и создание которой непосредственно будет зависеть от характерных особенностей хозяйственной деятельности.

Для правильной и организации учета затрат необходимым является определение самих объектов учета затрат, их способов, калькуляционных единиц а также приемов калькулирования себестоимости производимой продукции.

Затраты производства возникающие в реальности, они сгруппированы по разным признакам которые нужны для получения необходимой информации в целях ее контроля и управления. Продукт производства в разных степенях готовности являет собой объект калькулирования себестоимости.

В зависимости от особенностей технологий и правильной организации на производстве, определенных видов продукции, а также работ (услуг) и того какой объект учета вы выберите для проявления затрат предлагаются такие основные методы:

1. Простой способ;

2. Позаказный способ;

3. Попередельный способ;

4. Попроцессный способ.

Простой способ учета применяется в обычных предприятиях, производствах, в которых отсутствуют незавершенные производства и полуфабрикаты, малая однородная номенклатура продукции, которая получается в результате непродолжительного единовременного технологического процесса. Используя этот способ, затраты распределяются прямо на себестоимость отдельных типов продукции (услуг). Это и есть простой способ учета затрат

Позаказный способ учета используется в производстве, где продукция изготавливается в виде отдельных заказов. Прямые затраты группируются и локализуются на производстве, заказы в свою очередь выступают показателями на аналитических счетах по учету затрат, между ними периодически происходит распределение косвенных расходов.

На аналитических счетах постепенно собираются все расходы данного заказа. До завершения самого заказа, расходы на него являются незавершенным производством, а когда заказ был завершен в независимости от срока его выполнения - себестоимость готовой продукции.

Попередельный способ можно использовать при производстве огромного количества продукции, которая получается в следствии постепенной переработки сырья и природных материалов в полуфабрикаты, а те в свою очередь - в конечный продукт. Используя этот способ прямые затраты почти всегда учитываются по переделам, внутри которых происходит распределение по видам изготавливаемой продукции (там, где это возможно).

По переделам так же могут учитываться затраты, относящиеся к работам на оборудованиях, потом уже внутри каждого передела происходит разбор по видам изделий. Обычно, оперативный учет может осуществляться только в множественном выражении.

Аналогичность данных бухгалтерского и оперативного учета традиционно определяется лишь на основах инвентаризации всех материальных ценностей, которые могут находиться на производстве, другими словами - инвентаризация незавершенного производства.

Попроцессный способ учета дает возможность правильно определить себестоимость изготавливаемой продукции, приходящуюся на несколько технологических процессов, в которых как правило не образуются полуфабрикаты,и может использоваться в организациях с огромным количеством производства.

Суть этого способа в том, что расходы следуют за изделиями по технологической цепочке, другими словами по завершении какой - либо операции накапливаются затраты, количество которых можно сопоставить с их средним стандартным или нормативным размером.

Под себестоимостью понимаются все совокупные затраты, которые были понесены при изготовлении или покупке единицы товара (работ). Это понятие содержит в себе стоимостную оценку ресурсов, задействованных в ходе производства или приобретения продукции/услуги.

Полученная при выполнение работ данная услуга имеет свою стоимость, которая состоит из следующих затрат:

1. Материальные затраты. Сюда входят все потраченные в процессе материалы;

2. Затраты на энергоносители и прочие природные ресурсы. Учитываются расходы на отопление, освещение помещений, а также пользование водой;

3. Сырьевые расходы. Необходимые затраты на используемое в процессе производства сырье;

4. Расходы на оплату труда. К этой категории относятся ресурсы, потраченные на обеспечение заработной платой задействованных работников, а также на отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (ИНФС, ПФ, ФСС) налогов и страховых выплат за этих сотрудников;

5. Издержки по основным фондам. Дорогостоящее оборудование, применение которого необходимо при изготовлении или закупе продукции, принимается в затраты небольшими частями в течение длительного времени согласно начисленной амортизации;

6. Административные расходы включают в себя содержание управляющего аппарата;

7. Прочие издержки, которые могут образоваться в течение производственного цикла или в процессе приобретения товара.

По характеру произведенных затрат различают несколько категорий себестоимости товаров, продукции или услуг:

1. Цеховая себестоимость состоит из расходов, участвующих непосредственно в процессе изготовления продукции. Сюда относятся затраты на сырье, оплату труда задействованных рабочих;

2. Производственная Ї включает в себя прочие расходы на содержание предприятия. Это затраты на природные ресурсы, содержание управляющего персонала;

3. Под полной себестоимостью понимают все издержки, понесенные не только в процессе закупки или изготовления, но и сбыта продукции. В добавление к вышеперечисленным это командировочные, рекламные, представительские и прочие расходы;

4. Наиболее востребована в учете хозяйственной деятельности полная себестоимость. Ее анализ позволяет выявить пути возможных сокращений издержек, тем самым увеличивая итоговую прибыль.

В экономической литературе можно встретить несколько типов себестоимости:

- Полная - совокупность трат на выпуск всего объема продукции;

- Индивидуальная - издержки на изготовление единицы продукции;

- Средняя - рассчитывается как отношение общей себестоимости к числу единиц выпущенной продукции;

В себестоимость включаются такие затраты предприятия:

1. На подготовку производства, пусковые работы.

2. На организацию и совершенствование производственного процесса.

3. На сбыт товаров (издержки на разработку упаковки, рекламу, транспортировку товаров).

4. На маркетинговое исследование рынка.

5. На повышение квалификации действующих кадров и поиск новых работников.

6. Прочие затраты, не относящиеся к какой-либо из категорий.

Себестоимость продукции может классифицироваться по степени охвата затрат на выпуск:

1. Технологическая себестоимость является суммой издержек на покупку сырья, комплектующих, на зарплату, отчисления на социальное страхование.

2. Производственная себестоимость выполненных работ - это сумма постоянных и переменных издержек.

3. Полная себестоимость равна сумме производственной себестоимости и издержек на реализацию выполненных работ.

Необходимость подобной классификации обусловлена тем, что цели анализа показателя себестоимости могут быть различными - скажем, для оценки эффективности производственного процесса наиболее подходит цеховая себестоимость.

1.2 Бухгалтерский учет затрат на производстве и калькулирование себестоимости продукции, выполнения работ

Бухгалтерский учет на ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»» ведется в рублях и копейках по журнально-ордерной форме учета в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанного на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся в хронологической последовательности на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций, а также на основании расчетов бухгалтерии.

Ведение бухгалтерского учета в ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» осуществляется автоматизированным способом с применением программного продукта 1С» Бухгалтеря», «Кадры и заработная плата» версии 7.7, головным предприятием - версии 8.2.

В 2015 году предприятие и филиалы перевелись на использование программы 1С «Бухгалтерия», «Кадры и заработная плата» версии 8,3 в режиме on-lain.

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов составленных на бумажном носителе, надлежаще оформленных.

Для оформления фактов хозяйственной жизни используют унифицированные формы первичных документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы первичных учетных документов, разработанные предприятием.

Учет затрат и выход продукции производств ведется на активном балансовом операционно-калькуляционном счете 20 «Основное производство», где по дебету отражаются фактические затраты на производство, по кредиту - выход продукции; в течение года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

На счете 20 в ФХКГУП «Крайдорпредприятие «Дорожно-строительное управление №4»» происходит учет затрат основного производства, то есть отражаются все расходы организации, связанные с производством.

Возможен остаток по счету 20, что означает незаконченное производство (сыродельное производство, винодельческое производство).

Аналитический учет ведется по видам производств (стадиям) и статьям затрат.

В ФХКГУП «Крайдорпредприятие «Дорожно-строительное управление №4»» учет затрат на производство строительных работ формируются по следующим статьям затрат: материальные ресурсы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Рекомендуемая схема отражения бухгалтерских проводок по учету производственных затрат в строительной организации представляется следующим образом. По дебету счета 20, субсчет «Фактическая себестоимость работ; выполненных собственными силами», отражаются производственные затраты с кредита соответствующих счетов:

- 10 «Материалы» - стоимость использованных при строительстве материалов, конструкций и деталей;

- 23 «Вспомогательные производства» - стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами (электроэнергия, пар, вода, транспорт и др.);

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - стоимость расходов по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - стоимость накладных расходов, связанных с производством СМР (административно-хозяйственных, по обслуживанию работников строительства, по организации работ на строительных площадках и пр.).

На отдельном субсчете «Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ» к счету 20 генеральным подрядчиком учитывается сметная (договорная) стоимость принятых работ до сдачи их заказчику.

Основанием для списания материалов на выполнения работ являются следующие документы:

- производственные нормы расхода основных строительных материалов, разработанные непосредственно строительной организацией и утвержденные руководителем;

- локальные и объектные сметы на объекты, в которых предусмотрен сметный расход материалов по конструктивным элементам и видам работ;

- материальный отчет (форма № М-19) по материально-ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка;

- форма № М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (утв. Приказом ЦСУ СССР от 24.11.82 г. № 613).

В случае экономии материалов списание их на выполнение работ осуществляется по фактическому расходу. Перерасход материалов, подтвержденный соответствующими расчетами (например, при изменении технологии производства работ; замене отдельных материалов и т.д.), принимается к списанию по разрешению руководителя строительной организации. Суммы дополнительного расхода материалов должны быть согласованы с заказчиком и предъявлены ему к возмещению. Суммы отклонений сверх норм и нормативов, не предъявленные к возмещению заказчикам, подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли. Необоснованный перерасход материалов на себестоимость работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством.

Данный перечень статей может быть конкретизирован в зависимости от особенностей каждого производства

На счете 20 происходит учет затрат выполненных работ, то есть отражаются все расходы организации, связанные с выполнением работ.

В июле 2015 года ФХКГУП «Крайдорпредприятие «Дорожно-строительное управление №4»» получило на капитальный ремонт автомобильных дорог областного назначения средства в сумме 3 500 000 рублей. Из этих средств на приобретение строительных материалов было потрачено 1 817 200 рублей (в том числе НДС 277 200 рублей); на оплату труда рабочих с учетом налогов было израсходовано 482 740 рублей.

Для выполнения работ в установленные договором сроки ФХКГУП «Крайдорпредприятие «Дорожно-строительное управление №4»» привлекла субподрядную организацию. Стоимость субподрядных работ составила -1 200 060 рублей (в том числе НДС 183 060 рублей).

В Бухгалтерском учете эти операции будут отражены записями предоставленными в Приложении Б

На основание выше сказанного можно сделать вывод о том, что особенностью организаций, которые занимаются строительством и ремонтом дорог общего пользования является то, что средства на строительство и ремонт дорог поступают от бюджетов разных уровней.

Такое финансирование осуществляется на основании сметы, утвержденной Заказчиком (Администрацией), которая и является основанием для определения договорной цены.

Расходы на текущий ремонт, капитальный ремонт дорог, а также строительство дорог и их содержание закладываются в бюджете.

1.3 Методика анализа себестоимости продукции, выполнения работ

Себестоимость на выполнения работ показывает затраты организации на выполнение определенного объема работ, а величина затрат предопределяет финансовые результаты. Для успешной работы строительная организация обязана постоянно контролировать формирование затрат.

Для анализа затрат используется обширная исходная информация: договора подряда, проектно-сметная документация, статистическая отчетность, оперативные данные.

Анализ себестоимости начинают с оценки ее структуры, что позволяет выявить статьи или элементы затрат, которые в наибольшей степени подвержены изменениям и предопределяют уровень затрат в целом.

Для анализа структуры себестоимости выполнения работ рассчитывают и оценивают: долю (процент) каждой статьи или элемента (Дi) в общей себестоимости:

(1.1)

где Зi - затраты по i-й статье или i-му элементу в фактической, плановой или сметной себестоимости Строительно-монтажные работы (СМР), р.;

С - фактическая, плановая или сметная себестоимость СМР, по которой определяется структура, р.;

уровень затрат по i-й статье (элементу) в копейках на рубль выполненного и реализованного объема СМР (УЗi, к./р.):

 (1.2.)

где Ц - стоимость (договорная цена) выполненного объема работ.

Затраты на материалы и конструкции имеют наибольший удельный вес в себестоимости СМР - около 60 %, в том числе на основное производство - около 40 %. В связи с индустриализацией строительства доля этих затрат непрерывно увеличивается, поэтому даже незначительные отклонения уровня затрат на материалы от планового показателя существенно влияют на себестоимость работ.

При анализе затрат по статье «Материалы» происходит в результате изменения:

- объема выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах;

- расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ;

- цен на приобретаемые материалы.

Для анализа затрат по статье «Материалы» устанавливают плановые (Зм. п) и фактические (Зм. ф) затраты по видам материалов:

(1.3)

(1.4)

где Nф и Nп - соответственно фактический и плановый объемы выполняемых работ (по каждому виду СМР) в натуральных единицах;

gф и gп - соответственно фактическая и плановая нормы расхода материалов на каждую единицу выполняемых работ в натуральных единицах;

Цф и Цп - соответственно фактическая и плановая цены применяемых материалов.

Систематический контроль и анализ материальных затрат на предприятие ведутся на основе типовой статистической отчетности. Такую отчетность составляют ежемесячно, она служит основанием для списания материалов на себестоимость.

При анализе транспортных расходов следует проверить соответствие счетов транспортных организаций фактическому объему и условиям перевозок. С этой целью сопоставляют: количество основных материалов, за перевозку которых заплачено транспортным организациям, с количеством тех же материалов, оприходованных в складском учете за рассматриваемый период; расстояния перевозок, указанные в счетах, с фактическими; классификацию грузов и тарифы, применяемые в счетах, с установленными соответствующими органами.

На увеличение цен на материалы существенно влияют заготовительно-складские расходы. При анализе затрат на материалы следует установить отклонение фактических затрат по отдельным статьям заготовительно-складских расходов, а также от затрат, предусмотренных в смете. Анализ производственно-хозяйственной деятельности позволяет выделить основные причины изменения себестоимости против плана за счет перерасхода (или экономии) затрат на материалы:

- перерасход материалов по отношению к производственным нормам за счет увеличения их фактического расхода;

- применение материалов более высоких сортов, марок и размеров, чем предусмотрено проектом;

- удорожание материалов из-за нерациональных перевозок с одних объектов на другие;

- увеличение транспортных расходов, имеющих наибольший удельный вес в затратах по данной статье;

- превышение плановой себестоимости продукции подсобных производств.

Анализ затрат по статье «Заработная плата рабочих» заключается в определении и оценке отклонений фактических затрат от нормативных (или плановых) и выявлении причин перерасхода. Такими причинами могут быть:

- изменение структуры по трудоемкости;

- несоблюдение квалификации рабочих, предусмотренной сметно-нормативной базой (завышение разрядов рабочих по сравнению с разрядами работ);

- низкое качество строительных материалов и конструкций;

- низкое качество работ и брак;

- несоблюдение уровня механизации работ;

- изменение степени сборности сооружаемых объектов недвижимости.

Анализу затрат по статье «Основная заработная плата рабочих» предшествует анализ фонда заработной платы строительной организации и его распределения по статьям себестоимости. Методика анализа предусматривает установление отклонений фактических данных от плановых по фонду заработной платы в целом, по статьям затрат и видам заработной платы.

Распределение фонда зарплаты по статьям затрат и определение отклонений фактически израсходованных сумм от плановых позволяет определить влияние изменения фонда зарплаты на себестоимость.

Величина фонда зарплаты зависит от размеров средней заработной платы и численности работников. Перерасход (экономия) фонда зарплаты (?ФЗЧ) в результате увеличения (уменьшения) численности работников (P) определяется как произведение плановой средней зарплаты () и изменения численности работников:

(1.5)

где Рф, Рп - соответственно фактическая и плановая численность работников.

Затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов зависят от специфики выполняемых работ. При использовании арендованных машин и механизмов затраты значительно выше, чем при наличии собственного парка строительных машин.

В условиях сложившейся системы специализации в организации применяют три организационные формы эксплуатации строительных машин.

Это обусловлено наличием нескольких форм взаимоотношений между управлениями механизации и строительно-монтажными:

- управление механизации выполняет в качестве субподряда строительно-монтажные работы собственными силами. При этом расчет производят за выполненный объем работ по действующим единичным расценкам или укрупненным ценам;

- машины предоставляются строительным организациям в эксплуатацию временно, с обслуживающим персоналом и с техническим обслуживанием. Расчеты за эксплуатацию машин производят по расчетно-плановым ценам и по ценам, установленным за единицу выполненного машиной объема работ;

- управления механизации работ предоставляют строительно-монтажным организациям строительные машины и механизмы на условиях аренды. При этом последние сами осуществляют техническое обслуживание и несут все другие расходы по эксплуатации.

Наличие различных организационных форм эксплуатации строительных машин и механизмов обусловливает два подхода к анализу затрат.

Если организация рассчитывается с управлением механизации за выполненный объем работ, порядок анализа статьи себестоимости «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» следующий:

1. Рассчитывают плановые (Зп) и фактические (Зф) затраты:

 (1.6)

(1.7)

где Wп, Wф - плановый и фактический объемы механизированных работ;

Цп, Цф - плановая и фактическая планово-расчетная цена за единицу физического объема механизированных работ.

2. Устанавливают отклонения фактических затрат от плановых за счет изменения:

- фактических объемов механизированных работ

(1.8)

- фактических цен на единицу объема работ от планово-расчетных

(1.9)

Анализ накладных расходов проводят в несколько этапов:

1. Рассчитывают и оценивают уровень накладных расходов (по смете, плану и фактический) как отношение их суммы к объему СМР. Если фактический уровень выше нормативного и планового, устанавливают причины отклонений. Ими могут быть неправильное составление сметы накладных расходов и занижение их процента в договорной цене СМР, недостаточный контроль за формированием накладных расходов, неполная компенсация со стороны заказчика фактически понесенных прочих накладных расходов и др.

2. При наличии сметы проверяют отклонение фактических расходов от сметных по каждой группе и статье накладных расходов. Устанавливают причины перерасхода, оценивают резервы экономии накладных расходов и намечают конкретные пути их снижения с разработкой мероприятий, включаемых в план технического развития.

3. Оценивают влияние несоблюдения сроков строительства по каждому объекту на изменение суммы накладных расходов:

(1.10)

где Ууп.н.р - удорожание по условно-постоянным накладным расходам, р.;

НРуп - условно-постоянная часть в составе накладных расходов по объекту, составляет от 30 до 60 % в зависимости от специфики выполняемых СМР, р.;

Тф и Тд - соответственно фактический срок строительства объекта и предусмотренный договором подряда.

В практике строительных работ накладные расходы принято разделять на условно-постоянные (имеющие одинаковую абсолютную величину за разные периоды независимо от объема выполненных работ) и условно-переменные (абсолютная величина изменяется в зависимости от объема работ).

Таким образом, анализ себестоимости выполненных работ имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

При этом главная задача анализа себестоимости выполненных работ заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости выполненных работ, повышение прибыли и рентабельности.

затраты прибыль себестоимость

2. Анализ и оценка затрат на выполнения работ в ФХКГУП ««Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»

2.1 Характеристика хозяйственной деятельности предприятия

Хабаровское краевое государственное унитарное предприятие (ХКГУП) «Крайдорпредприятие» является генеральным подрядчиком по ремонту и содержанию территориальных автомобильных дорог, общая протяженность которых на сегодняшний день составляет почти 5 тыс км.

Но в задачи коллектива входит не только поддержание в нормативном состоянии существующих дорог, но и строительство новых. Справляться со сложными и объемными вопросами строительства предприятию помогает профессионализм коллектива, который не раз подтверждался при возведении многочисленных объектов дорожной инфраструктуры региона.

ХКГУП «Крайдорпредприятие» - одна из немногих организаций дорожно-строительной отрасли Хабаровская края с количеством более 2100 человек, которая может позволить себе говорить о том, что ее специалисты в состоянии выполнить работы в любой точке региона.

Это действительно так, поскольку предприятие имеет развитую сеть филиалов, полностью оснащенных техникой и персоналом, что дает предприятию одно из главных преимуществ в специфической работе дорожных строителей - мобильность.

ХКГУП «Крайдорпредприятие» имеет 15 филиалов, которые расположены почти во всех районах края.

Филиал Хабаровского краевого государственного унитарного предприятия ««Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»» создано в соответствии с постановлением губернатора Хабаровского края от 19.12.02г. 514 , путем слияния краевых государственных унитарных предприятий краевого государственного учреждения Хабаровское краевое управление автомобильных дорог Хабаровскавтодор.

Филиал является правопреемником краевого государственного унитарного предприятия Нанайское ДРСУ.

Полное наименование Филиала: ФХКГУП ««Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»»

Основными целями деятельности ФХКГУП ««Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»» являются:

- в соответствии с заданиями Предприятия повышение уровня транспортно-эксплуатационного состояния автодорог, их обустройство и содержание, обеспечение безопасного движения по автомобильным дорогам;

- обеспечение рентабельной работы, получение прибыли;

- развитие производственной базы;

- эффективное использование средств, выделенных для проектирования, содержания, ремонта и строительства автомобильных дорог общего пользования и искусственных сооружений на них, мостов и путепроводов и других объектов дорожного хозяйства;

- удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Предметом деятельности предприятия является:

- выполнение работ в области строительства, реконструкции, ремонта и содержания автомобильных дорог и сооружений на них, производственных баз, мостов, путепроводов и других объектов дорожного хозяйства;

- разработка, добыча, производство строительных и дорожно - строительных материалов, конструкций, полуфабрикатов, приобретение комплектующих изделий, осуществление промышленного, гражданского строительства, все виды ремонтно-строительных, работ, реставрация со всеми сопутствующими работами;

- снятие и постановка на учет автомобильного транспорта и дорожно-строительной техники;

- оказание всех видов транспортных, консультационных, информационных и других услуг предприятиям, учреждениям, организациям, физическим лицам;

- монтаж бетонных, железобетонных, деревянных, легких ограждающих конструкций;

- монтаж стальных конструкции;

- защита конструкций, технологического оборудования и трубопроводов;

- организация повышения квалификации, профессионального обучения, подготовки и переподготовки кадров;

- осуществление мероприятий по мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- обеспечение проведения мероприятий по охране государственной тайны.

На предприятие сложилась определенная система управления производством. Она осуществляется заводоуправлением во главе с директором и его заместителями.

Управление производством призвано обеспечить научную организацию труда, техническую и материальную подготовку производства, планирование и оперативное руководство, контроль качества продукции и ее реализацию.

Структура управления зависит от масштабов производства, сложности изготовляемых конструкций и специализации производства.

На рисунке 2.1 представлена организационная структура управления ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4».

Общее руководство заводом осуществляет генеральный директор, которому непосредственно подчиняются заместитель генерального директора и главный бухгалтер.

В обязанности главного бухгалтера входит разработка учетной политики, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности (Приложения В,Г,Д)

Заместитель генерального директора в свою очередь отвечает за работу ведущих специалистов на предприятие инспектора по кадровой службе, главного инженера, экономиста, отдела снабжения.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ФХКГУП ««Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»»

Главный инженер осуществляет техническое руководство основным производством через отделы главного конструктора, главного механика, автоматизации и механизации.

Инспектор по кадровой службе отвечает за ведение кадрового делопроизводства и ведение учета персонала.

Ведущий экономист Специалист должен знать законодательные, нормативные акты, необходимую информацию о планировании, анализе и учете деятельности компании, принципы построения бизнес-планов, планово-учетные документы, сроки и алгоритм составления отчетности, порядок формирования нормативов разных видов затрат (материальных, финансовых, трудовых). Экономист должен знать способы экономического анализа, определения экономической эффективности требуемых нововведений, изменений организации труда и многое другое

К функциональной деятельности специалиста относится:

1. Работа по проведению экономической деятельности организации.

2. Участие в маркетинговых исследованиях.

3. Анализ производственной деятельности организации.

4. Работа с отчетностью.

Отдел снабжения функционирует в рамках коммерческой деятельности субъекта хозяйствования, подразумевающей осуществление различных торговых операций, связанных с приобретением необходимых ресурсов и реализацией произведенной продукцией. Оптимальная организация данного структурного подразделения в некоторой мере определяется уровнем использования средств в производстве, ростом производительности труда, снижением себестоимости продукции, увеличением рентабельности и прибыли предприятия.

Основные задачи и функции отдела снабжения:

1. Обеспечение с последующим поддержанием оптимального уровня запасов ресурсов, что будет способствовать минимизации издержек, связанных с их заготовкой.

2. Обеспечение точной, оперативной, комплексной и достаточно надежной поставки ресурсов потребителям (иногда даже до рабочего места).

Отдел снабжения выполняет следующие функции: коммерческие и технологические, а также вспомогательные и основные. К основным функциям относится приобретение ресурса, а к вспомогательным - маркетинг и юридическое сопровождение.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Прибыль - показатель, который отражает эффективность деятельности предприятия, и является источником финансирования социальных и производственных расходов предприятия.

Рентабельность - показатель, который рассчитывается, как отношение валовой прибыли к затратам на производство и реализацию.

Оценить результативность деятельность предприятия можно различными способами. Наиболее часто для определения достоверной фактической оценки используются данные прибыли компании и рентабельности. От того, насколько высок уровень представленных факторов, зависит и оценка общего уровня компании, включая не только эффективность деятельности, но и репутацию вкупе со статусом.

Основные экономические показатели деятельности ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» за 2013 - 2015 г.г. приведены в таблице 2.1.

Как видно из таблицы 2.1, выручка от продаж в 2015 г. составила 6 947 441 тыс. руб., что больше прошлогоднего значения на 29 737 тыс. руб., или на 0.43 %. Темпы роста себестоимости продукции значительно больше по сравнению с темпами роста выручки - 13.02 %. По этой причине затраты на 1 руб. выручки увеличились с 0.86 руб. в 2014 г. до 0.97 руб. в 2015 г.

Таблица 2.1 - Экономические показатели деятельности ООО ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
				Абсолютное отклонение, +/-, тыс. руб.	Темп прироста, %	Абсолютное отклонение, +/-, тыс. руб.	Темп прироста, %
Выручка от продаж	3984342	6917704	6947441	+2963099	+74.36	+29737	+0.43
Себестоимость продаж	3773816	5968344	6745686	+2971870	+78.75	+777342	+13.02
Прибыль от продаж	210526	949360	201755	-8771	-4.17	-747605	-78.75
Чистая прибыль	52510	507447	41265	-11245	-21.41	-466182	-91.87
Затраты на 1 руб. выручки, руб.	0.95	0.86	0.97	+0.02	+2.11	+0.11	+12.79
Рентабельность продаж, %	5.28	13.72	2.90	-2.38	-45.08	-10.82	-78.86
Рентабельность организации, %	1.32	7.34	0.59	-0.73	-55.30	-6.75	-91.96
Среднегодовая стоимость имущества	2621768	3066404	3443954	+822186	+26.81	+377550	+12.31
Среднегодовая стоимость основных средств	776812	757082	766135	-10677	-1.37	+9053	+1.20
Среднегодовая стоимость оборотных активов	1686750	2041792	2395401	+708651	+42.01	+353609	+17.32
Рентабельность капитала, %	2.00	16.55	1.20	-0.80	-40.0	-15.35	-92.75
Фондоотдача, руб.	5.13	9.14	9.07	+3.94	+76.80	-0.07	-0.77
Среднегодовая стоимость собственного капитала	773753	1053732	1328068	+554315	+71.64	+274336	+26.03

Прибыль от продаж в 2015 г. значительно сократилась по сравнению с прошлым годом (на 747605 тыс. руб., или в 4.70 раза) и составила 201755 тыс. руб. Чистая прибыль в отчетном году также сократилась по сравнению с 2014 г. (на 466182 тыс. руб., или в 12.30 раз).

В 2015 г. сократилась рентабельность ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»

Рентабельность продаж в 2015 г. составила 2.90 %, по сравнению с прошлым годом данный показатель сократился на 10.82 процентных пункта.

Рентабельность организации в 2015 г. сократилась по сравнению с 2014 г. на 6.75 процентных пункта и составила 0.59 %.

Среднегодовая стоимость имущества ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» в течение анализируемого периода увеличивается, это свидетельствует об укреплении материально - технической базы организации.

В 2015 г. стоимость активов составила 3443954 тыс. руб., за три года она увеличилась на 822186 тыс. руб. (на 26.81 %). Возросла стоимость основных средств (на 9053 тыс. руб., или на 1.20 % по сравнению с 2014 г.), объем оборотных активов также увеличился (на 353609 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом).

Эффективность использования имущества снижается, это оценивается отрицательно. Рентабельность активов сократилась с 16.55 % в 2014 г. до 1.20 % в 2015 г. Фондоотдача снизилась в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 0.07 руб. и составила 1.20 руб.

По экономическим данным деятельности предприятия ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» можно сказать, что организация является крупная предприятием, оно развивается и расширяется, даже не смотря на то, что в 2015 году ухудшились почти все показатели финансово-хозяйственной деятельности.

В 2015 году не значительно снизился спрос на отдельные виды работ предприятия. Многие фирмы которые заключали договора на продажу продукции разорились, это стало основной причиной снижения показателей.

2.2 Анализ структуры и динамики затрат на выполнение работ и калькулирование себестоимости

Анализ затрат ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» целесообразно начать с изучения динамики общей суммы затрат на производство строительных и дорожно - строительных материалов и объема выполнения работ, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Динамика затрат и объема выполнения работ ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» в сопоставимых ценах

Год	Затраты, тыс. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2011	46380	-	-	60234	-	-
2012	54033	116.5	116.5	72156	119.8	119.8
2013	50508	126.8	108.9	80228	133.2	111.2
2014	69297	174.0	137.2	115059	191.0	143.4
2015	65070	163.3	93.9	105600	175.3	91.3

По данным таблицы 2.2 видно, что объем реализации, за пять лет, в ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» увеличился на 75.3 %, а объем затрат увеличился на 63.3 %.

На протяжение всего времени темпы роста объема реализации превышали темпы роста затрат, что можно оценить положительно.

Данный факт о том, что объем реализации превышает темпы роста, означает, о более эффективной работе предприятия.

Далее в работе необходимо рассмотреть структуру затрат ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4», а также их динамику и темпы роста по укрупненным аналитическим статьям за 2014 г., а также за 2015 г. по плану и фактически.

Структура, динамика и темпы роста затрат ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Структура, динамика и темпы роста затрат ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»

Статьи затрат	2014 г.	2015 г. план	2015 г. факт	2015 г. к 2014 г.	2015 г. факт к плану
	сумма, тыс. руб	Уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Материальные расходы	56157	81.0	61947	81.6	52222	80.3	3935	107.0	-9725	84.3
основные материалы	53770	77.6	59626	78.5	50484	77.6	-3286	93.9	-9142	84.7
другие материальные затраты	2387	3.4	2321	3.1	1738	2.7	-649	72.8	-583	74.9
Амортизация основных средств	224	0.3	224	0.2	224	0.3	-	100.0	-	100.0
Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды	5478	7.9	5908	7.8	5142	7.9	-336	93.9	-766	87.0
Прочие расходы	7438	10.8	8004	10.4	7482	11.5	+44	100.6	-522	93.5
в т.ч. расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования	4836	7.0	3817	5.0	5052	7.8	+216	104.5	+1235	132.4
другие расходы	2602	3.8	4187	5.4	2430	3.7	-172	93.4	-1757	58.0
Затраты всего	69297	100	76080	100	65070	100	-4227	93.9	-11010	88.5

Как видно из таблицы 2.3 данные, в 2015 г. произошло снижение затрат как по сравнению с прошлым годом (на 4227 тыс.руб., или на 6.1 %), так и по сравнению с планом - на 11010 тыс.руб., или на 11.5 %.

Наиболее существенно в абсолютном выражении снизилась расходы на приобретение комплектующих изделий к основному производству асфальтобетонной смеси - на 9142 тыс.руб., или на 15.3 %.

Рост характерен только для одного вида затрат - расходов на содержание и эксплуатацию здания и оборудования. По сравнению с 2014 г. данный показатель увеличился на 216 тыс.руб., или на 4.5 %, а по сравнению с планом - на 1235 тыс.руб., или на 32.4 %. В дальнейшем в работе необходимо будет изучить причины такого резкого роста расходов по данной статье.

В отчетном году наиболее существенно снизились прочие материальные расходы: по сравнению в 2014 г. - на 649 тыс.руб., или на 27.2 %, по сравнению с планом - на 583 тыс.руб., или на 25.1 %. Самое низкие темпы снижения характерны для такой статьи расходов, как оплата труда и отчисления на социальное страхование. Данные затраты в 2015 г. по сравнению с прошлым годом снизились на 336 тыс.руб. (на 6.1 %), по сравнению с планом - на 13 %, что в абсолютном выражении составило 766 тыс.руб.

Прочие расходы ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» в 2015 г. составили 2430 тыс.руб., что ниже прошлогоднего уровня на 172 тыс.руб., или на 6.6 %. Для данной статьи расходов характерно значительное отклонение от планового уровня - на 1757 тыс.руб., или на 58.0 %

В структуре затрат ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» наибольший удельный вес приходится на покупку комплектующих изделий (77.9 % в 2015 г.).

Оплата труда работников с отчислениями на социальные нужды является второй по величине статьей расходов (7.9 % в 2014 г. и фактически в 2015 г., по плану же в 2015 г. - 7.8 %). Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования тоже увеличились. Так, удельный вес расходов по данной статье в 2014 г. составил 7.0 %, а в 2015 г. увеличился до 7.8 % (при плановом уровне 5.0 %). Материальные затраты в 2015 г. составили 2.7 % от общей суммы затрат, что ниже как прошлогоднего уровня (3.4 %), так и планируемого показателя (3.1 %).

Анализ отдельных статей затрат целесообразно начать с изучения динамики, темпов роста и структуры прочих материальных расходов.

Структура, динамика и темпы роста прочих материальных затрат ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Структура, динамика и темпы роста прочих материальных затрат ФХКГУП «Крайдорпредприятие» «Дорожно-строительное управление №4»