Учет денежных средств и расчетов

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги, например, на выдачу зарплаты, были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы - при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера указывается в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма», за исключением копеек. Ордер также подписывает сотрудник, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму, ставит дату получения и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставит на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

Расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности. В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации.

На общую сумму, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.

При работе с кассовыми документами кассиром ООО «Ромашка» соблюдаются следующие требования:

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;

- в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления;

- прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления;

- в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируют целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО «Ромашка» отражают в кассовой книге. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, по которым получены или выданы деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество, заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью ООО «Ромашка».

Каждый лист кассовой книги состоит их двух равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Так как исследуемое предприятие ООО «Ромашка» для ведения учета использует программу 1С, кассир в конце каждого рабочего дня, распечатывает отчет кассира и вкладной лист кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут: руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

ООО «Ромашка» при приеме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Договор составлен по типовой форме.

При журнально-ордерной форме учета по окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу, так как на исследуемом предприятии учет ведется с помощью программы 1С: Предприятие данная операция производится автоматически. Основанием для заполнения учетных регистров служит отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчётные (может обособленные) подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счёта могут быть открыты расчётные субсчета для зачисления выручки и производства расчётов по месту нахождения нехозрасчётных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчётный счёт:

- производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений;

- другим хозрасчётным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения;

- кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчётных счетов в одной организации решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94г. №1006 (18, п. 2) организация могла иметь в банках только один расчётный (текущий) счёт для осуществления операций по основной деятельности.

Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95г. №291 (п.2) Указа Президента от 23.05.94г. №1006 отменён. Организации снова получили возможность иметь неограниченно количество рублёвых расчётных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчёты с любого расчётного счёта.

2.2 Особенности отражения в учете операций с денежными средствами и по расчетам на предприятии ООО «Ромашка»

В организации ООО «Ромашка» бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие денежных средств. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе на начало месяца или на конец. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы».

В ООО «Ромашка» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации». Основные бухгалтерские записи по счету 50 приведены в таблице.

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит
Суммы наличных денежных средств, поступивших с расчетных и валютных счетов организации	50	51, 52
Суммы поступивших в кассу денежных средств, числящихся в пути	50	57
Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, в том числе авансы и предоплата	50	62
Поступления наличных денежных средств от заимодавцев в наличной форме	50	66
Возврат излишне выданных сумм (переплаты) в счет оплаты труда в случае счетной ошибки	50	70
Возврат подотчетными лицами неизрасходованных подотчетных сумм	50	71
Поступление наличных денежных средств, внесенных работниками организации в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары, проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба	50	73
Суммы взносов (вкладов), которые внесли учредители (участники) в уставный капитал организации	50	75
Поступления сумм, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; отражены суммы курсовой разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте; отражены суммы полученных безвозмездно денежных средств; выявленные излишки наличности в кассе и т.п.	50	91
Суммы денежных средств, сданные из кассы и зачисленные на расчетный счет или валютный счет	51, 52	50
Суммы денежных средств, сданные в кредитную организацию, но не зачисленные на расчетный счет и числящиеся как денежные средства в пути (переводы)	57	50
Предоставленные другим организациям займы наличными денежными средствами	58	50
Погашение задолженности наличными денежными средствами перед поставщиками материальных ценностей (работ, услуг) и подрядчиками	60	50
Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию в пользу страховых органов; Выплаты работникам за счет этих органов (пособия по многодетности, уходу за ребенком и т. п.)	69	50
Погашение задолженности перед работниками по оплате труда	70	50
Денежные средства, выданные под отчет	71	50
Выплата доходов (дивидендов) от участия в организации	75	50
Выплата ранее депонированной оплаты труда и прочих депонированных сумм	76	50

Инвентаризация денежных средств кассы ООО «Ромашка» проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе, принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег.

Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы ООО «Ромашка» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, в состав которой входят: представители администрации , работники бухгалтерии.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов - наличие подписей получателей, подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных ведомостях на выплату заработной платы;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Результаты инвентаризации оформляются в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до руководителя организации.

Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером-кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Обнаружены излишки денежных средств:

Д-т 50 «Касса»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 50 «Касса».

Предъявление иска кассиру:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).

В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Дебет 73 Кредит 94

- сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Дебет 50 Кредит 73 - работник внес сумму недостачи в кассу;

Дебет 70 Кредит 73 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Для ведения операций по счетам 50,51,52,55 предусмотрен журнал-ордер № 3.

ООО «Ромашка» при расчетах безналичными денежными средствами использует стандартную форму платежного поручения Расчеты с использованием инкассового поручения и расчеты по аккредитиву ООО «Ромашка» не проводит. Основные бухгалтерские записи используемые ООО «Ромашка» при учете операций на расчетном счете приведены в таблице. Схема бухгалтерский записей по счету 51 "Расчетный счет"

Таблица 3

Содержание операций	Д-т	К-т
Получена выручка от реализации продукции, работ и услуг (учет «по оплате»)	51	90
Зачислена на расчетный счет выручка от продажи основных средств, прочих активов	51	91
Переведены денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50
Денежные переводы зачислены на расчетный счет	51	57
Зачислены на расчетный счет денежные суммы, поступившие от поставщиков после установления фактов переплаты им	51	60
Поступили от покупателей денежные средства в качестве выручки за реализованную им продукцию	51	62
Поступили на расчетный счет средства краткосрочных займов	51	66
Поступили на расчетный счет средства долгосрочных займов	51	67
Выделены расходы, связанные с куплей-продажей валюты	91	51
Оприходованы в кассу, поступившие из банка наличные денежные средства	50	51
Переведены денежные средства с расчетного счета на специальные банковские счета, связанные с аккредитивами и чековыми книжками	55	51
Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	51
Погашена задолженность по расчетам с бюджетом по налогам, сборами, пени и штрафам	68	51
Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки	69	51
Перечислена с расчетного счета заработная плата сотрудникам предприятия	70	51
Выданы подотчетные суммы с банковских счетов	71	51
Уплачены с расчетного счета проценты по просроченным краткосрочным и долгосрочным ссудам	91	51
Отражено погашение краткосрочных кредитов банков	66	51

По состоянию на 01.01.2011 года у ООО «Ромашка» был открыт один расчетный счет ЗАО АКБ «Связьбанк». Предприятие ежедневно получает выписку банка, которая служит основание для бухгалтерских записей и служит регистром аналитического учета о расчетному счету. Полученная выписка банка проверяется и обрабатывается главным бухгалтером, который подбирает все оправдательные документы по каждой операции.

Рассмотрим теперь операции по учёту расчётов.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат:

· табель учета использования рабочего времени;

· справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

· исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

· платежные ведомости, в которой указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки (Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении).

Расчетно - платежные и платежные ведомости подписывает бухгалтер, составивший ведомость. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и др.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для учета Налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) на каждого работника открывается налоговая карточка.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для идентификации работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и т. п.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

По кредиту счета 70 - отражаются операции, в результате которых задолженность предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной оплате труда увеличивается.

Начисление заработной платы производится согласно оформленным в установленном порядке первичным документам по учету выработки для работников со сдельной оплатой труда, фактически отработанного времени для работников с повременной оплатой труда, документам на доплату и другим документам.

Эти же операции можно рассматривать как отнесение расходов по оплате труда на затраты производства и издержки обращения по видам деятельности (элемент затрат на производство и издержки обращения "Затраты на оплату труда").

По дебету счета 70 - отражаются операции, в результате которых задолженность предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной оплате труда уменьшается:

· выплата и депонирование задолженности по оплате труда персоналу организации;

· различные удержания из суммы, начисленной заработной платы и других доходов работников предприятия (штатных и нештатных).

Через бухгалтерию из заработной платы работника могут быть произведены следующие удержания:

· для уплаты НДФЛ;

· по исполнительным листам;

· для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

· для погашения задолженности по выданным авансам и излишне выплаченным суммам;

· для уплаты административных и судебных штрафов;

· удержания из заработка по исправительным работам;

· по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит;

Кроме того, заработную плату можно перечислять по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет, синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении.

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих)

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала)

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда работникам ИТР)

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» -(на предприятиях торговли)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда)

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, единовременные премии, и т.д., относятся за счет чистой прибыли.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждениях банка.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки три дня (рабочих дня) с момента получения наличных денежных средств в учреждениях банка, делается запись:

Дебет 70 Кредит 50 «Выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда».

Не выданная в указанные сроки заработная плата в срок депонируется, кассир напротив фамилии в ведомости в графе роспись пишет «Депонировано», а средства депонированной заработной платы на четвертый день подлежат возврату на расчетный счет фирмы. Эти суммы фирма обязана выдать по первому требованию.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

Делается запись: Дебет 70 Кредит 76.4 «Сумма депонированной заработной платы»,

Дебет 51 Кредит 50 «Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет»

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы отражается в корреспонденции с Дебетом счетов 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», для работников торговли 44 «Расходы на продажу».

Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступления от нормальных условий, связанных с выполнением работ ночных, сверхурочных и т.п., и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

Надбавки выплачивают работникам за выслугу лет, за подвижной характер работы, за разъездной характер работы, за работу вахтовым методом, в условиях Севера.

Надбавка за выслугу лет одна из распространенных надбавок к заработной плате различным категориям работников, оплата труда которых финансируется из бюджетных средств.

Надбавку устанавливают в процентах от часовой (дневной) ставки или оклада работника.

В учете отражаются в том же порядке, что и заработная плата:

Дебет 44 (20, 23, 25, 26, 29) Кредит 70 - начислена надбавка работнику.

Суммы надбавок облагаются теми же налогами, что и заработная плата.

Организация должна выплачивать работникам следующие компенсации:

· за использование автомобиля работника в служебных целях;

· при переезде на работу в другую местность.

Компенсации отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет-- 60% заработка; от пяти до восьми лет -- 80% заработка, от восьми лет и более -- 100% заработка.

Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, применяющиеся с 2008 года, ФЗ № 255-ФЗ в нем приведен пошаговый алгоритм исчисления суммы пособия, подлежащей выплате застрахованному лицу.

Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Общий алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) приведен в таблице 4.

Таблица 4

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности

Этапы	Действия
Шаг 1-й.	Определяется среднедневной (среднечасовой) заработок соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Шаг 2-й.	Рассчитывается размер дневного (часового) пособия путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на коэффициент (60, 80 или 100%), зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника, количества детей и иждивенцев и других обстоятельств.
Шаг 3-й.	Исчисляется максимальный размер дневного (часового) пособия путем деления предельной суммы (в общем случае - 15 000 руб., с 1 января 2011 года 16 125 руб.) на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности.
Шаг 4-й.	Определяется размер пособия путем умножения дневного (часового) пособия на количество рабочих дней (часов), пропущенных в связи с нетрудоспособностью (отпуском по беременности и родам).

С 2010 года введен новый порядок расчета больничных. Главным нововведением является то, что первые два дня болезни работнику будет оплачивать фирма. Остальные дни оплатит Фонд социального страхования. Вторым нововведением является увеличение максимального размера выплаты по больничному листу. При этом больничные остались государственным пособием и за первые два дня болезни не облагаются единым социальным налогом.

На сумму затрат по выплате пособий бухгалтер уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Другое кардинальное отличие нового порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам состоит в том, что с 2008 года они оплачиваются исходя из календарных, а не рабочих дней. Поэтому и расчет среднего заработка для исчисления пособий теперь производится исходя из календарных дней.

Менеджер по продажам - Борисов А.С. имеет трудовой стаж 9 лет. С 13 января по 20 января 2011 года, 6 рабочих дней он болел. По окончании болезни Борисов принес в бухгалтерию больничный лист.

В течение 2011 года его ежемесячный заработок на фирме составлял 10000 руб. За расчетный период с января по декабрь 2011 года Борисов отработал 250 дней.

Сумма его среднедневного заработка составила:

(10 000 руб. Ч 12 мес.) : 250 раб. дн. = 480 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника позволяет оплатить ему больничный лист полностью. Бухгалтер выплатила Борисову 2880 руб. (480 руб. Ч6 раб. дн.)..

В учете были сделаны следующие записи:

Дебет 44 Кредит 70 - 960 руб. (480 руб. Ч 2 раб. дн.) - начислено пособие по больничному листу за счет средств фирмы;

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70

- 1920 руб. (2880 - 960) - по больничному листу начислено пособие за счет взносов в соцстрах;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ» - 384 руб. (2880 руб. Ч 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 - 2496 руб. (2880 - 384) - сотруднику выдано пособие по больничному листу.

Отпуск - это временное освобождение от работы для отдыха, который периодически предоставляется и оплачивается работнику. Граждане России, занятые общественно полезным трудом, независимо от используемых на предприятии форм собственности и хозяйствования, включая индивидуальную трудовую деятельность, и подлежащие государственному социальному страхованию, имеет право на получение оплачиваемого отпуска.

Отпуска подразделяются на три вида:

· трудовые отпуска;

· социальные отпуска;

· отпуска без сохранения заработной платы, т. е. без содержания.

Трудовой отпуск подразделяют на два вида: основной и дополнительный.

Администрация имеет право предоставить работникам основной трудовой отпуск в календарных днях, т.е. к 24 оплачиваемым рабочим дням прибавлять количество выходных и праздничных дней, приходящихся на период предоставленного отпуска.

6 октября 2011 года вступила в силу Поправки в Трудовой кодекс РФ, которая затронули порядок расчета отпускных. Главное новшество - их размер зависит от заработка сотрудника за последние 12 месяцев.

При этом -прежнему предусматривает, что фирма вправе предусмотреть и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Еще одно новшество связано со снижением размера среднемесячного числа календарных дней с 29,6 до 29,4. Оно носит во многом технический характер и призвано прежде всего уточнить этот коэффициент в связи с увеличением количества нерабочих праздничных дней. Впрочем, такое "техническое" новшество приведет к небольшому, но все же увеличению размера отпускных.

Точно такие же изменения коснулись и порядка расчета компенсаций за неиспользованный отпуск.

Порядок расчета отпускных зависит от того, полностью ли отработан расчетный период. Если в него входят все 12 полных календарных месяцев, отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. х Д,

где О - сумма отпускных; ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период; Д - количество календарных дней отпуска.

Однако такая ситуация будет скорее редкостью. В течение 12 месяцев сотрудник мог быть в отпуске, болеть, не работать из-за простоя или находиться в командировке. Это время исключается из расчетного периода. Начисления за эти периоды также не учитываются при расчете отпускных.

Если расчетный период отработан не полностью, для определения отпускных сначала необходимо посчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4 дн. х М + Д1 х 1,4 + Д2 х 1,4...

где К - количество календарных дней; М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2... - количество отработанных дней в "неполных" месяцах.

Отпускные рассчитываются по следующей формуле:

О = ЗП : К х Д,

где О - сумма отпускных; ЗП - сумма начислений работнику за расчетный период; К - количество календарных дней; Д - количество календарных дней отпуска.

Работнику Смирнову П.А. установлен оклад в размере 6000 руб. в месяц. С 16 октября 2011 года ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период - с 1 октября 2010 года по 30 сентября 2011 года.

При этом работник:

- в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяц у него составил 3600 руб.;

- в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5200 руб.;

- в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 300 руб.;

- в сентябре брал 10 дней отпуска без сохранения заработной платы, отработал 11 рабочих дней, а заработок составил 3100 руб.

Поскольку восемь месяцев Смирновым отработано полностью, следовательно, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит: 8 мес. х 29,4 дн. + 60,2 дн. = 295,4 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так: 60 200 руб. : 295,4 дн. х 28 дн. = 5706,16 руб.

При отсутствии резерва, отпускные, начисляемые работнику за текущий месяц учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 44 (20, 23, 25, 26, 29) Кредит 70 начислены отпускные работникам.

Если отпускные начисляются за тот месяц, который еще не наступил, то их сумма учитывается в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 70 сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов.

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумма в том числе и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве, включается в состав расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 44 (20, 25, 26, 29) Кредит 97 затраты на выплату отпускных учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

К социальным отпускам относятся:

· отпуска в связи с временной нетрудоспособностью (болезнь, увечья и пр.)

· отпуска по беременности и родам;

· отпуска по уходу за малолетними детьми;

· творческие отпуска;

· учебные отпуска и др.

Помимо оклада организация выплачивает работникам: премии; материальную помощь; доплаты, надбавки; компенсации.

Заработная плата работников уменьшается на сумму различных удержаний. Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Удержания из заработной платы могут производится только в случаях, предусмотренных законодательством.

В соответствии с действующим законодательством из начисленной суммы заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:

· для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

· для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

· для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания;

· в этих случаях, администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты;

· при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

· удержание за эти дни не производится, если работник увольняется при направлении на учебу, а также в связи с уходом на пенсию;

· при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка. Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией (в том числе при неправильном применении закона), с него не взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся:

· удержания, предусмотренные законодательством в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника исполнительных листов; документов штрафного содержания; выплаты кредитов;

· иные удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации. Ограничение размера удержания из заработной платы

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Обязательные удержания

Налог на доходы физических лиц взимается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ часть 2, Законом РФ «Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, как имеющие (резиденты), так и не имеющие (нерезиденты) постоянного местожительства в Российской Федерации.

У резидентов объектом обложения налогом является доход, полученный от источников, расположенных в Российской Федерации или от источников, расположенных за ее пределами.

У нерезидентов объектом обложения налогом является доход, полученный только от источников, расположенных в Российской Федерации.

К физическим лицам налоговым резидентам РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).

Для определения облагаемого дохода применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на два вида:

учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) при исчислении НДФЛ;

учитываемые после окончания налогового периода при составлении налоговой декларации.

К первому виду налоговых вычетов относятся стандартные налоговые вычеты, а ко второму социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты и профессиональные налоговые вычеты.

Порядок исчисления налога с дохода физических лиц следующий:

определяется совокупный годовой доход, полученный в денежной (отечественной и иностранной валюте) и натуральной форме;

исключаются из совокупного годового дохода стандартные налоговые вычеты, также исчисленные с начала года, и тем самым устанавливается облагаемый совокупный доход;

рассчитывается налог с облагаемого совокупного дохода по ставке в размере 13%.

Однако для некоторых видов доходов физических лиц применяются повышенные налоговые ставки:

в размере 30% с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, дивидендов;

в размере 35% с доходов, полученных в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и др., призов, стоимость которых превышает установленные размеры, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, исчисленной исходя из 3/4действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте и др.

Размер стандартного вычета на детей. составляет 600 рублей, получить его могут родители, чей доход не превышает 40 000 рублей, а не 20 000 рублей, как было раньше. Вычетом на ребенка в размере 1200 рублей может воспользоваться каждый из разведенных родителей. Но вычет могут получить родители, обеспечивающие ребенка. Поэтому родителю, с которым ребенок не живет, необходимо представить помимо перечисленных выше документов, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист.

Если ребенок родился в 2011 году, родители ребенка могут воспользоваться стандартными вычетами на детей с того месяца, в котором родился ребенок. Ведь именно в этот момент родители получили право на стандартные вычеты на детей. При этом вычет за тот месяц, в котором ребенок родился, предоставляется в полной сумме 600 рублей. То есть для вычета не важно, какого именно числа родился ребенок. Даже если это был последний день месяца, вычет за этот месяц будет равен 600 рублей. Стандартный налоговый вычет на ребенка вправе получать и приемные родители.

Стандартный вычет теперь применяется до тех пор, пока суммарный годовой доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. А, начиная с месяца, в котором произошло превышение, сотрудник утратит право на вычет.

Помимо детского вычета каждый работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 рублей, инвалиды ВОВ, Чернобыльской аварии и т. п. стандартный вычет составит в размере 3 000 рублей, Герои РФ, инвалиды детства и т.п. 500 рублей.

Для этого вычета сохранен старый порядок: его предоставляют до того момента, пока доход сотрудника не превысит 20 000 рублей.

Индивидуальные удержания

Удержания по исполнительным листам производятся на основании «Семейного кодекса РФ» и Постановления Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Полученные предприятиями (организациями) исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их

поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначенному приказом руководителя.

Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

Удержание по исполнительным листам производится из заработной платы, доплат и надбавок к ней, с денежных и натуральных премий и всех других видов заработка и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, на которые по действующим правилам производятся отчисления органам социального страхования.

Сумма алиментов определяется после исключения из общей суммы заработка налога с доходов физического лица в следующих размерах:

На одного ребенка или другого лица 25%;

На двух детей или других лиц 33%;

На трех и более детей и других лиц 50%.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм. Наличные денежные средства выдаются под отчет на хозяйственные расходы, представительские расходы. Наличные суммы выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она будет удержана по инициативе организации из заработной платы.

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, предоставить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, а неизрасходованные суммы вернуть в кассу организации.

Сумма подотчетных средств, не возвращенных работником в установленный срок, удерживается из его заработной платы.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника. Из этого следует, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Удержания за причиненный организации материальный ущерб.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине организации, в случаях:

· ущерб, причиненный преступными действиями;

· ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей;

· имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или другим разовым документам;

· между работником и организацией заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения;

· ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, изделий, полуфабрикатов, инструментов, спецодежды и др.

Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Выплачивая работникам доходы, организация удерживает налог на доходы и перечисляет сумму налога в бюджет, при этом к счету 68 «Расчеты с бюджетом» на анализируемом предприятии открыт субсчет 68-1 «НДФЛ». При удержании из заработной платы сотрудника НДФЛ учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам.

На анализируемом предприятии это выглядит следующим образом, месячный оклад сотрудника фирмы в первом полугодии 2011 года составляет 7 000 рублей. Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 рублей. Сотрудник состоит в браке и имеет сына (12 лет). Значит, он имеет право на ежемесячный «детский» вычет в размере 600 рублей до того момента, пока его годовой доход не станет больше 40 000 рублей

В январе и феврале 2011 года ежемесячный доход сотрудника, облагаемый НДФЛ, составит:

7 000 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 6 000 руб.

В марте 2010 года доход (нарастающим итогом) превысит 20 000 руб.

7 000 руб. 3 мес. = 21 000 руб.

Поэтому, начиная с марта, сотрудник теряет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. А «детский» вычет за ним сохраняется. В марте 2010 года налогооблагаемый доход работника составляет:

7 000 руб. 600 руб. = 6 400 руб.

«Детский» вычет перестанет применятся только в июле 2010 года, в этом месяце доход работника превысит 40 000 рублей.

7 000 рублей 6 мес. = 42 000 рублей.

В июне доход сотрудника, облагаемый НДФЛ, будет равен 7 000 рублей.

Для учета алиментов открывается к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам», при удержании из заработной платы сотрудника алиментов в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом»,

Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - на сумму алиментов.

Суммы, удержанные из заработной платы перечисляются в день получения в банке средств по чеку на оплату труда.

Дебет субсчета 76-1«Расчеты по исполнительным листам»

кредит счета 51 «Расчетный счет»

Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными

Дебет субсчета 76-1 «Расчеты по исполнительным листам»

Кредит счета 50 «Касса»

Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером. Кроме того, могут производиться удержания по инициативе администрации организации: долг работника за допущенный по его вине брак; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; несвоевременно возвращенные подотчетные суммы (на командировки, на приобретение имущества или оплату услуг, если работник не оспаривает основания и размера удержания и т.д.); за причиненный предприятию материальный ущерб; членские профсоюзные взносы; неотработанные дни отпуска (при увольнении). По таким операциям делают следующие бухгалтерские проводки:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы ранее выданного аванса или выплат в межрасчетный период;

К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы, не возвращенные работником в установленные сроки;

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму погашения материального ущерба;

К 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 60-15 «Поставщики» - на сумму профсоюзных взносов.

Для учета различных отношений с другими предприятиями, организациями , отдельными лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем.

В дебет счета 76, субсчет 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет 1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации.

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76, субсчет 2 отражаются расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство);

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов);

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).