Изучение практики учета и аудита расчетов с дебиторами в АО "Чулковская УК"

• У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.
• Оценив эффективность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, аудиторы должны составить общий план аудиторской проверки и программу проведения проверки.
• Планирование аудита должно проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а так же в соответствии со следующими частными принципами: комплексность, непрерывность и оптимальность[24] .
• Единые требования по планированию аудита определены федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Данное правило устанавливает, что аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. При планировании аудита выделяются 3 основных этапа:
• 1 этап - предварительное планирование. На этом этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, иметь информацию о внешних факторах, влияющих на деятельность организации (экономическая ситуация в стране, регионе), о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность. Также ознакомиться с управленческой структурой предприятия, видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции, структурой капитала, курсом акций, и т.д. На этом же этапе определяются состав аудиторов для работы, их должностной уровень и предполагаемые сроки работы.
• 2 этап - подготовка и составление общего плана аудита. На этом этапе аудиторская организация должна составить график проведения аудита, определить сроки, подготовить отчет руководству экономического субъекта. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, оценить риск аудита. Общие план аудита составляется и документально оформляется, в нем описывается порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством в разработке программы аудита. Аудитор в праве обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с советом аудиторов, с работниками и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
• 3 этап - составление программы аудита. На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.
• Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
• Аудиторская программа является развитием общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля И проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
• В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
• Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
• Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
• Аудиторские процедуры, по существу, включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур, по существу, представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур, по существу, аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.
• Аналитическая процедура -- разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснении причин и ошибок.
• Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
• Программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы.

• 2. УЧЕТ И АУДИТ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ В АКЦИОНЕРНОМ ОБЩЕСТВЕ «ЧУЛКОВСКАЯ УК»
• 2.1 Экономическая характеристика предприятия АО «Чулковская УК»
• АО «Чулковская управляющая компания» образовано 29 июля 2011г. путём преобразования МУП «Чулковское ПTО КХ» в акционерное общество. АО «Чулковская УК» является правопреемником МУП «Чулковское ПТО КХ» по всем правам и обязательствам.
• При создании АО «Чулковская УК» сформирован уставный капитал в размере 27 992 тыс.руб. за счёт муниципального имущества. Учредителем и держателем акций является Раменский муниципальный район.
• Основными видами деятельности компании являются:
• ѕ Управление эксплуатацией жилого фонда;
• ѕ Управление эксплуатацией нежилого фонда;
• ѕ Сбор бытовых отходов;
• ѕ Обеспечение населения, предприятий, организаций и учреждений коммунальными услугами;
• ѕ Строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт жилых, административных зданий.
• Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. В Обществе применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием Плана счетов стандартной версии бухгалтерской программы 1C: Бухгалтерия 8.3.», являющейся одной из наиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ «1С: Предприятие 8.3» с типовой конфигурацией. Система 1С: Предприятие обладает гибкими возможностями организации учета:
• - синтетический учет
• - многоуровневый аналитический учет
• - валютный учет и учет покрытия валют
• - количественный учет
• Ввод информации в 1С: Предприятии может быть организован с разной степенью автоматичности:
• - режим ручного ввода операций;
• - режим типовых операций;
• - режим автоматического формирования операций по документам
• Для отражения любых событий, происходящих на предприятии, а также для управления расчетами и данными в 1С: Предприятии могут использоваться документы. Как правило набор документов 1С: Предприятие совпадает с набором реальных первичных документов, используемых в организации: платежные поручения, приходные и расходные накладные, счета, кассовые ордера. 1С: Предприятие 8.3.
• Важным свойством документа в 1С: Предприятие является его возможность автоматически формировать бухгалтерскую операцию. Отражение движений денежных средств в бухгалтерском учете записывается в виде операций и проводок. Операция является полным отражение хозяйственной операции, произошедшей в бухгалтерском учете. Она может содержать несколько проводок. Проводки не существуют отдельно от операций.
• В качестве форм первичных учетных документов используются унифицированные формы, утвержденные федеральными органами исполнительной власти РФ. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы.
• Совет директоров избирает директора, который управляет организацией, как единоличный исполнительный орган.

Конкурентами предприятия являются: АО "ПУ ЖКХ Островецкое" АО "ПУ ЖКХ Островецкое +", АО "ПУ ЖКХ Островецкое Сервис", АО "УК Капитал Сервис", АО "УК Новые Островцы"

Предприятие АО «Чулковская УК» является акционерным обществом, основным видом деятельности которого являются: управление эксплуатацией жилого фонда, управление эксплуатацией нежилого фонда, удаление и обработка твёрдых отходов, обеспечение населения, предприятий, организаций и учреждений коммунальными услугами, строительство, реконструкция, капитальный и текущий ремонт жилых, административных зданий. К анализу были представлены формы бухгалтерской отчетности: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2019 и Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2019 г. Анализ производился в программе Microsoft Excel.

Анализ бухгалтерского баланса проводится экспресс-методом путем построения и анализа сравнительного аналитического баланса (САБ). Состав актива баланса представлен на рисунке 4

Рисунок 4 - Состав актива баланса за 2018-2019 гг.

По данным САБ можно увидеть, что валюта баланса увеличилась на 15684 т.р., что составляет 18,6% к 2018г.

В активе в разделе I «Внеоборотные активы» уменьшилась стоимости основных средств на 85 т.р., что составляет 20% к 2018 году. Общее уменьшение суммы по разделу I в 2019г. составило 109 т.р. (24,2%) к 2018 году. Доля внеоборотных активов в общей величине стоимости имущества составило 0,3%, что меньше на 0,2% к величине структуры 2018г. В процентах к изменению валюты баланса уменьшение внеоборотных активов составило 0,7%, что характеризует уменьшением в отчетном периоде внеоборотных активов над оборотным.

В разделе II «Оборотные активы» в 2019г. увеличилось на 15793 т.р., что составило 18,8% к 2018 году. в структуре имущества оборотных активов составило в 2019 году 99,7% наблюдается уменьшение на 0,2% к величине структуры 2018 г. В оборотных активах уменьшилась величина запасов на 865 т.р., что составило 62,9%, так как в форме №2 "отчёт о финансовых результатах" показано уменьшение выручки в 2019 году, то увеличение запасов оценивается отрицательно, так как они не были отпущены в производство. При этом доля запасов в оборотных активах довольно низкая и составляет в 2019 году 0,5%, но наблюдается увеличение доли на 1,1%. Увеличена дебиторская задолженность на 12139 т.р. что составляет 16,8%. Доля дебиторской задолженности в оборотных активах в 2019 году составило 84,6%, что превышает нормативные 40%, поэтому увеличение признается не рациональным. Уменьшилась статья «Финансового вложения» на 100% в связи с возвращением займа другого предприятия. Денежные средства увеличился на 5115 т.р., что составляет 14,6% к 2018г., увеличение признается рациональным, необходимым для осуществления текущей деятельности.

Состав и структура пассива баланса представлены на рисунках 5 и 6.

Рисунок 5 - Состав пассива баланса за 2018-2019 гг.

Рисунок 6 - Структура пассива баланса за 2019 г

Пассив баланса характеризуются следующем соотношением собственного и заемного капитала: в 2018 к 36,6%; в 2019 к 29,6%. Такая структура оценивается отрицательно, так как показывает превышение заемного капитала над собственным.

В разделе III «Капитал и резервы» собственный капитал и резервы уменьшаются на 1215 тыс. руб., что составило 4,8%. В основном за счет нераспределенной прибыли - 1215 тыс. руб. (41,5%) к 2018 году.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» увеличилась кредиторская задолженность на 14485 т.р. что составило 24,4%. Доля кредиторской задолженности остается достаточно большая в 2018 году 73,8% от величины источников формирования имущества. Краткосрочных заемных средств предприятие не имеет.

В целом, произошедшие изменения в балансе предприятия за отчетный период можно признать рациональными, связанными с осуществлением текущей деятельности (таблица 10).

Таблица 10 Анализ баланса на ликвидность

По результатам анализа можно сделать вывод, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. Данные анализ заключается в сравнении средств по Активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенный в порядке убывания ликвидности с обязательствами по Пассиву, сгруппированными по строкам их погашения и расположения в порядке возрастания сроков. Для определения ликвидности баланса были сопоставлены итоги, приведенных групп по Активу и Пассиву. Баланс является абсолютно ликвидным, если выполняются условия: А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4. В анализируемом предприятии первое условие не выполняется и в 2018 и в 2019 году, что характеризует текущую ликвидность, как крайне низкую: в 2018 году предприятие не сможет погасить свои срочные обязательства (дебиторскую задолженность) в объеме 49435 тыс. руб., а в 2019 году - 59275 тыс. руб., следует признать отрицательным фактором повышение платежного недостатка на 9840 тыс. руб. Второе условие выполняется, так как у предприятия отсутствуют краткосрочные обязательства. Третье и четвертое условия выполняются, что показывают высокую перспективную ликвидность, т.е. абсолютно платежеспособность организации в долгосрочном периоде.

Таблица 11 Анализ дебиторской задолженности АО «Чулковская УК»

Анализ состава структуры дебиторской задолженности показывает, что в 2018 году количество оборотов составляет 3,89 при периоде оборачиваемости 91,72 дней, то есть за год дебиторы погашают свои обязательства чуть более 3 раз. В 2019 году наблюдается увеличение количества оборотов и уменьшение периода оборачиваемости, доля дебиторской задолженности в объеме оборотных активов составляют в 2019 году 85%, что превышает нормативные 40%.

Удельный вес дебиторской задолженности в объеме реализации показывает, что в 2018 году на 1 рубль выручки приходилось 25,7 копеек дебиторской задолженности, а в 2019 году 29,3 копейки. Наблюдается увеличение этого показателя, что оценивается отрицательно (рисунок 7).

Рисунок 7 - Период погашения дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность предприятия является основным элементом оборотных средств АО «Чулковская УК», что обусловлено спецификой его деятельности.

Таблица 12 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Из данной таблицы следует, что дебиторская задолженность в 2018 году увеличилась на 12103 тыс. руб., или на 16,73%. Ее увеличение говорит о том, что сумма долгов со стороны дебиторов увеличивается, то есть организация не может востребовать свои долги. Сумма неоплаченных счетов заказчиками также увеличилась на 17754 тыс. руб., или на 27,27%. Удельный вес средств в расчетах с покупателями и заказчиками возрос с 90,01% до 98,14%, т.е. на 8,13%. Одновременно произошло снижение суммы задолженности прочих дебиторов на 5651 тыс. руб. или на 78,25%.

При анализе деловой активности можно видеть, что темп роста прибыли меньше темпа роста выручки и меньше темпа роста активов. Не выполняется Золотое правило экономики. Рассчитанные коэффициенты оборачиваемости имеют отрицательную динамику, так как золотое правило экономики не выполняется.

Таблица 13 Анализ деловой активности

Данные анализа прибыли показывают, что выручка от реализации продукции за анализируемый период увеличилась на 6693 тыс. руб., что составляет 2,38%. За этот же период затраты на производство увеличились на 6761 тыс. руб., что составляет 2,44%. Темп роста затрат опережает темп роста выручки, что оценивается отрицательно. Отрицательное величина сальдо показывает превышение расходов над доходами. Прибыль до налогообложения уменьшилась на 3831 тыс. руб., что составляет 62,7% к 2018 году. Увеличение балансовой чистой прибыли оценивается положительно (рисунок 8).

Рисунок 8 - Анализ и оценка структуры прибыли

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами в АО «Чулковская УК»

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта.

На данном предприятии учет дебиторской задолженности ведется на следующих счетах:

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются субсчета:

- 62-1 «Расчеты плановыми платежами»;

- 62-2 «Авансы полученные»;

- 62-3 «Векселя полученные»;

- 62-4 «Расчеты в порядке инкассо» и др.

Пример проводок, используемых на предприятии:

Д62 К90/1 - выставлены счета собственникам жилья;

Д 90/2 К20 - отражена себестоимость оказанных услуг;

Д90/3 К68 - начислен НДС;

Д51 К62 - поступили средства от собственников;

Д60 К62 - зачет средств, которые поступили напрямую от собственников к поставщикам ресурсов.

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость, заявленная в расчетных документах, в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и проч. - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в случае расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие оплаты продукции, работ по частичной готовности. В отличии от предоплаты при авансовых платежах нет необходимости оформлять расчетные документы.

В ООО «Энергомасштаб» большая часть дебиторской задолженности образуется при расчетах с покупателями и заказчиками. Структура дебиторской задолженности представлена на рисунке…..

Дебиторская задолженность по расчетах с покупателями и заказчиками разделяется на :

А)задолженность потребителей жилищно-коммунальных услуг;

Б)собственников жилых помещений физических и юридических лиц;

В)задолженность бюджетов всех уровней по предприятий жилищно-коммунального комплекса, предоставленных гражданам льгот и субсидий по оплате жилищно-коммунальных услуг.

Управляющая компания является коммерческой. Она не имеет прямого отношения ни к дому, ни к жильцам. Собственники жилья нанимают ее для управления многоэтажкой или жилым комплексом. Взаимоотношения и расчеты владельцев помещений с управляющей компанией выстраиваются на основе договора. Достоинством данных предприятий является то, что спрос на услуги в данной отрасли является одним из самых стабильных, так как услуги, оказываемые населению, всегда востребованы.

С другой стороны в силу специфики своей деятельности законодательных ограничений организации ЖКХ не имеют возможности реализовывать свои услуги на условиях предоплаты, более того услуги данных предприятий оплачиваются только после и при условии их стопроцентного выполнения. Следствием этих факторов является и недостаток - высокий уровень дебиторской задолженности.

Проблема управления дебиторской задолженностью, всегда была актуальной для предприятий сферы ЖКХ, а в условиях изменения системы финансирования данных организаций от ее решения зависит зачастую не только эффективность деятельности компании, но и сам факт ее дальнейшего существования.

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости, представленной на рисунке …., сумма дебиторской задолженности населения за 2019 год, составляет более 76 миллионов рублей.

Нарушение порядка расчетов, задержки поступления платежей от жильцов дома чреваты для управляющей организации невозможностью вовремя расплатиться подрядчиками, обслуживающими многоквартирный дом, дополнительными расходами на уплату пени, а для жильцов, в том числе и тех, кто добросовестно платит, - приостановкой или ограничением предоставления коммунальных услуг.

Д62.1 - К 90.1 - Начислена плата за содержание и ремонт, коммунальные услуги. Признана выручка от оказания услуг и выполнения работ.

Рисунок 10 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.1

Предоставление коммунальных услуг осуществляется на основании Жилищный кодекс Российской Федерации и Правила предоставления коммунальных услуг, утвержденные постановлением Правительства РФ 23 мая2006 г. № 307.

На основании Сводный отчет по начисленной квартплате , акт выполненных работ, счет фактура. бухгалтер АО «Чулковская УК» делает проводку:

При получении оплаты за услуги ЖКХ от жильцов делается бухгалтерская запись:

Д51 - К62.1 - Получена плата за ЖКУ на расчетный счет. Основанием служит Выписка банка с расчетного счета.

Долг собственника помещения перед управляющей организацией признается безнадежным и списывается с баланса в полной сумме, если произошло одно из следующих событий (п.77 Приказа Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» :

1. истек срок исковой давности (в случае задолженности за жилищно-коммунальные услуги он составляет три года);

2. организация-должник ликвидирована;

3. организация-должник исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;

4. судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.

Списание безнадежной задолженности оформляется следующими документами:

1. акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17).

2. приказ руководителя организации.

В бухгалтерском учете АО «Чулковская УК» списание задолженности отражается следующими записями: Дт 63 - Кт 62 (76) Списан безнадежный долг, под который создавался резерв по сомнительным долгам Дт 91 - Кт 62 (76) Списан безнадежный долг, не покрытый резервом Дт 007 Безнадежный долг отражен на забалансовом учете управляющей организации

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Список работников, имеющих право получать денежные средства под отчет на хозяйственно-операционные и иные виды расходов, размеры сумм и сроки, определяется приказом руководителя предприятия в начале года.

Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.

Привыдачи денежных средств подотчет оформляется расходный кассовый ордер, служащий основанием для возникновения дебиторской задолженности. В нем указывается дата выдачи, бухгалтерская проводка (Д-тсч. 71 - К-т сч. 50), означающая возникновение дебиторской задолженности подотчетного лица, сумма выданных денежных средств, кому и на что выданы денежные средства. Расходный кассовый ордер подписывают руководитель организации, главный бухгалтер и лицо, получившее денежные средства.Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале кассовых ордеров, где ему присваивается порядковый номер. Далее расходный кассовый ордер заносится в кассовую книгу.

Полученные из кассы денежные средства подотчет идут на различные хозяйственные нужды, например на ГСМ, командировочные расходы, покупку материалов и т.д. Сроки, на которые выдаются денежные средства, устанавливаются приказом директора. Если эти сроки не установлены, то работники организации должны отчитываться не позднее трех рабочих дней после получения соответствующей суммы.

Дебиторская задолженность работника погашается авансовым отчетом (унифицированная форма №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.01 №55), где подробно расписано, на что были потрачены полученные им денежные средства. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (товарные чеки, квитанции, товарные накладные и другие). Бухгалтер регистрирует авансовый отчет в ведомости 02 к счету 71, где каждому подотчетному лицу отводится отдельная строка. По дебету отражается формирование дебиторской задолженности, а по кредиту расходование подотчетных средств (на покупку материалов, командировочные расходы, другие хозяйственные нужды предприятия) в корреспонденции со счетами 10, 20, 70 и другими. Погашение дебиторской задолженности оформляется одной из следующих проводок:

Д-тсч. 10 - К-т сч. 71 - куплены материалы подотчетным лицом;

Д-тсч. 20 - К-т сч. 71 - произведены расходы подотчетным лицом на основное производство;

Д-тсч. 50 - К-т сч. 71 - возвращены суммы неизрасходованных подотчетных сумм;

Д-тсч. 70 - К-т сч. 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица невозвращенная сумма.

В случае если подотчетным лицом фактически была потрачена большая сумма, чем сумма аванса, бухгалтер выплачивает работнику соответствующую разницу. Если подотчетное лицо не произвело полного отчета по ранее выданному авансу, то новый аванс ему не выдается.

Рассмотрим пример возникновения и погашения дебиторской задолженности при расчетах с подотчетными лицами.

6 июля 2019 года Серову А.С. были выданы подотчет 4 тыс. руб. на хозяйственные нужды. Был выписан расходный кассовый ордер №73 и сделана бухгалтерская проводка:

1. Д-тсч. 71.04 «Расчеты с подотчетными лицами. Серов А.С.»

К-тсч. 50 «Касса» (на выданную подотчет сумму - 4 000 руб.).

На следующий день 7 июля 2009 года данным подотчетным лицом был предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет об использовании полученных ранее денежных средств. Согласно авансовому отчету и приложенным к нему оправдательным документам были приобретены материалы (болты, розетка, выключатели и т.д.). Операция оформлена проводкой:

2. Д-тсч. 10 «Материалы»

К-тсч. 71.04 «Расчеты с подотчетными лицами. Серов А.С.» (на израсходованную сумму - 3 741,52 руб.).

Неиспользованная сумма денежных средств была сдана Серовым А.С. в кассу. При этом был оформлен приходный кассовый ордер и соответствующая бухгалтерская проводка:

3. Д-тсч. 50 «Касса»

К-тсч. 71.04 «Расчеты с подотчетными лицами. Серов А.С.» (на неизрасходованную подотчетную сумму - 258,48 руб.).

Таким образом, выданная денежная сумма подотчетному лицу была использована по назначению, авансовый отчет был предоставлен в бухгалтерию вовремя, неизрасходованная сумма была возвращена в кассу.

По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебиторская задолженность возникает по расчетам со страховыми компаниями, по выставленным претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

По дебету этого субсчета отражается задолженность страховой компании по возмещению стоимости застрахованного имущества (основных средств, материалов, незавершенного производства и др.) и кредиту 01, 10, 20.

76-2 «Расчеты по претензиям».

На этом субсчете отражают расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пениям, неустойкам. В Дт 76-2 списывают причинённый организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с Кт следующих счетов: 60 на сумму не соответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок по уже оприходованным ценностям; 20 Основное производство», 28 «Брак в производстве» за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» по суммам, ошибочно списанным со счетов организации; 91-2 Прочие доходы и расходы» по штрафам, пениям, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств. Суммы, удовлетворённых претензий, списывают с Кт 76-2 в Дт счетов учёта денежных средств 51, 52. Суммы, неудовлетворённых претензий, обычно списывают с Кт счёта 76-2 в Дт тех счетов, с которых они были списаны на этот субсчёт 60, 20, 91 и другие.

76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На этом субсчёте учитывают расчёты по причитающимся организации дивидендам, другим доходам, в том числе от участия в других организациях, а также от совместной деятельности по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по Дт 76-3 и Кт 91-1. Полученные фактически доходы записывают по Дт денежных счетов 50,51,52 с Кт 76-3.

76-4 «Расчёты по депонированным суммам».

На этом субсчёте учитывают расчёты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам з/платы, стипендий, пособий по временной нетрудоспособности из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по Дт 70 и Кт 76-4. При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учёта денежных средств 50,51 и дебетуют 76-4.

Пример проводок, используемых на предприятии:

Дт 60.2 Кт 51 - Перечислен аванс предприятию А

Дт 76.2 Кт 60.2 - Учтена сумма претензий, вынесенная компании А

Дт 51 Кт 76.2 - Поступили средства в счет частичного удовлетворения претензии

Дт 60.2 Кт 76.2 - Отражена невозмещенная часть претензии

Рисунок 12 - Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76

2.3 Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и планирование аудиторской проверки в АО «Чулковская УК»

Одним из начальных этапов процесса планирования общего аудита является оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур, поскольку структура или функционирование определенных элементов системы внутреннего контроля могут увеличивать или уменьшать вероятность наличия существенных ошибок или искажений в проверяемой финансовой отчетности.

Начальным этапом проведения аудита служит этап планирования. Общие принципы планирования аудита регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Цель планирования аудита заключается в определении его тактики и стратегии, разработка общего плана проверки, составление аудиторской программы.

При составлении аудиторской организацией общего плана и программы аудита устанавливается приемлемый для нее уровень существенности , который позволяет отнести бухгалтерскую отчетность к достоверной. Под достоверностью отчетности следует понимать такую её достоверность, при которой грамотный пользователь данной отчетности на ее основании может сделать правильные выводы и принять правильные управленческие и экономические решения. Уровень существенности можно характеризовать как максимально допустимый размер искажения, (ошибки), показанный в финансовой (бухгалтерской) отчетности и который не введет в заблуждения пользователя бухгалтерской отчетности. При планировании аудиторского риска, аудитор рассчитывает внутрихозяйственный риск и риск контроля, которые присущи бухгалтерской отчетности независимо от аудиторской проверки хозяйствующего субъекта. Необходимые аналитические процедуры планируются аудитором с учетом уровня существенности и установленных рисков, значимых для аудита.

В состав аудиторских процедур по существу включается детальная проверка правильности отнесения в учете оборотов и сальдо по счетам. Программа данных процедур представляет собой список действий проверяющего в конкретных детальных проверках.

Программу аудита оформляют не как единый документ, а по разделам, которые посвящены отдельным пунктам проверки: проверке расчетов с покупателями, поставщиками, персоналом и т.д. Каждый пункт программы содержит перечень действий , при проверке определенного сегмента аудита.

Таблица 16 - Программа аудиторской проверки расчетов

Фактическим материалом для составления отчета аудитора и аудиторского заключения, документально отраженным в рабочих документах, служат выводы аудиторской проверки по каждому разделу программы аудита, которые являются так же основанием для дальнейшего формирования объективного аудиторского мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Основной целью проверки расчетов с подрядчиками и поставщиками является установление правильности осуществления расчетов с подрядчиками и поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Первый этап проверки включает правовую оценку договоров с позиции действующего законодательства.

При проверке расчетов с подрядчиками и поставщиками следует предусмотреть изучение договоров на поставку продукции и прочих видов хозяйственных договоров на оказанные организации услуги ЖКХ, выполненные работы.

Данные договоры обязаны отвечать требованиям норм Гражданского Кодекса РФ.

Правовая проверка хозяйственных договоров ООО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ № 3» с покупателями и заказчиками, выявила два вида договоров: поставки и возмездного оказания услуг.

Во всех договорах определены сроки исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (работы, услуги), предельный срок не превышает 3 месяцев, что соответствует обязательным условиям договоров поставки. Договора с особым переходом права собственности не заключались. В целом заключенные договора соответствуют императивным нормам Гражданского Кодекса.

Далее проверяются расчетные операции по каждому поставщику с использованием данных учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покуп и зак» и расчетно-платежных документов. Выясняется характер операций и дата проведения.

Техника проверки заключается в отборе небольшого количества Сводный отчет по начисленной квартплате и сверке сумм отражённых в журнале-ордере. Поверка соответствия данных приведена в таблице 17.

Таблица 17

Подобные документы

• Организация учета расчетов с дебиторами и по управлению дебиторской задолженностью в ООО "СГМК-Металл"

  Организационно-теоретические аспекты учета и анализа расчетов с дебиторами. Принцип синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности. Организации процесса бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ООО "СГМК-Металл".
  
  дипломная работа [130,8 K], добавлен 26.02.2012
  

• Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

  Изучение целей, задач, информационной базы аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Требования законодательства РФ к ведению бухгалтерского учета таких расчетов. Подготовка, планирование и проведение аудиторской проверки на примере ООО "Швейная фея".
  
  курсовая работа [50,0 K], добавлен 23.03.2011
  

• Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности на материалах ОАО "Оренбургское"

  Сущность дебиторской и кредиторской задолженности. Методика проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на примере ОАО "Оренбургское". Составление аудиторского заключения.
  
  курсовая работа [152,5 K], добавлен 30.05.2014
  

• Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности предприятия

  Сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их бухгалтерского и налогового учета. Оценка действующей организации внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии, рекомендации по ее улучшению.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 02.02.2013
  

• Учет, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

  Сущность, состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности. Изучение синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Проведение исследования аудиторской проверки расчетов с разными контрагентами предприятия.
  
  дипломная работа [745,2 K], добавлен 29.06.2021
  

• Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

  Рассмотрение понятия и состава дебиторской и кредиторской задолженности. Изучение нормативного регулирования расчетов с дебиторами и кредиторами. Характеристика системы ведения автоматизированного бухгалтерского учета на предприятии "Кузбассэнерго".
  
  курсовая работа [48,8 K], добавлен 14.08.2010
  

• Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере предприятия ООО "Висс"

  Значение и задачи учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Информационные источники для анализа. Экономическая характеристика деятельности ООО "Висс". Совершенствование учета расчетов и анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности.
  
  дипломная работа [212,4 K], добавлен 07.06.2011
  

• Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами

  Цели, задачи, информационная база аудита расчетов. Подготовка, планирование и проведение аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля и совершенствование планирования организации расчетов. Система контроля расчетов с подотчетными лицами.
  
  курсовая работа [46,9 K], добавлен 08.07.2008
  

• Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

  Содержание и нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Понятие дебиторской задолженности, организация и классификация расчетов. Организационно-экономическая характеристика предприятия, инвентаризация расчетов с дебиторами.
  
  курсовая работа [51,3 K], добавлен 31.07.2010
  

• Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

  Экономическая характеристика дебиторской и кредиторской задолженности. Основные этапы формирования учётной информации на примере АО "Племзавод "Крымский". Оценка учета расчетов с дебиторами и кредиторами в соответствии с учетной политикой предприятия.
  
  курсовая работа [111,3 K], добавлен 29.11.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам