Изучение практики учета и аудита расчетов с дебиторами в АО "Чулковская УК"

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами

1.1 Дебиторская задолженность: сущность, классификация, нормативная база

• 1.2 Организация синтетического учёта дебиторской задолженности
• 1.3 Организация контроля и аудита расчетов с дебиторами
• 2. Учет и аудит состояния расчетов с дебиторами в АО «Чулковская УК»
• 2.1 Экономическая характеристика предприятия АО «Чулковская УК»
• 2.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами в АО «Чулковская УК»
• 2.3 Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии и планирование аудиторской проверки в АО «Чулковская УК»

• ВВЕДЕНИЕ
• Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организации. При анализе этих характеристик финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательства регулируются Гражданским кодексом РК
• Состояние текущих расчетов и обязательств наиболее точно отражает уровень организации и контроля за производственной и торговой деятельностью, влияя на оборачиваемость оборотных средств и на финансовую устойчивость предприятия.
• Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов. В связи с этим большое значение имеет проблема формирования финансовой информации о дебиторской задолженности и раскрытия ее в отчетности компаний. Необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности является актуальной проблемой еще и потому, что для оценки финансового состояния компании используется категория быстро ликвидных активов. А одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей данную категорию, является дебиторская задолженность.
• Проблема управления дебиторской задолженностью приобретает значительную актуальность в условиях перехода к рыночной экономике, увеличения конкурентной борьбы на товарных рынках, что требует улучшения финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности предприятий.
• Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных требований. Задержка платежа в иных случаях может привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и даже к банкротству предприятия.
• Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
• Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.
• Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит дебиторской задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе бухгалтерского учета допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.
• Объектом исследования является АО «Чулковская УК», основной вид деятельности которого - управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда.
• Предметом исследования является бухгалтерский учет и аудит дебиторской задолженности.
• Целью данной квалификационной работы является изучение существующей практики учета и аудита расчетов с дебиторами.
• Исходя из цели дипломной работы были сформулированы следующие задачи:
• 1) изучить основные понятия и виды дебиторской задолженности;
• 2) рассмотреть учет расчетов и их нормативно-правовое регулирование;
• 3) ознакомиться с хозяйственной деятельностью предприятия;
• 4) проанализировать состояние дебиторской задолженности на предприятии;
• 5) рассмотреть эффективность системы внутреннего контроля на предприятии и план аудиторской проверки.
• Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Гражданский Кодекс РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
• В разработку положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты, такие как A.С Бакаева, И.А. Бланка, А.А. Вехоревой, О.В. Ефимовой, Р.С. Сайфулина, Л.А Бернстайн, Л.Д. Браун.
• Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2018 - 2019 г.
• Бухгалтерский баланс (ф.№ 1), Отчет о финансовых результатах (ф.№ 2), расшифровка отдельных статей баланса

• 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ
• 1.1 Дебиторская задолженность: сущность, классификация, нормативная база
• Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации.
• Понятие обязательства трактуется следующим образом: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности» [1].
• Традиционно выделяют три источника возникновения обязательств: договор, закон и деликт, т.е. причинение вреда. С одной стороны, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, с другой стороны, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источником выступает договор.
• Из всего спектра обязательств, в которых предприятие выступает в качестве активного и (или) пассивного субъекта, в учете показываются те обязательства, которые входят в категории активов и пассивов, т.е. составляют дебиторскую (актив) и кредиторскую (пассив) задолженности. При этом под дебиторской задолженностью понимаются суммы денежных средств или суммы денежной оценки иных активов, причитающихся к получению предприятием от должников.
• Организации, работники и физические лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
• Дебиторская задолженность -- это элемент оборотного капитала, являющегося частью капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. Как актив дебиторская задолженность имеет следующие характеристики:
• - во-первых, представляет собой будущую экономическую выгоду, при условии, что существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены. В противном случае дебиторская задолженность считается расходом;
• - во-вторых, дебиторская задолженность - это ресурсы, которыми управляет предприятие;
• - в-третьих, права на экономическую выгоду должны быть юридически закреплены (например, договором купли-продажи).
• В активе баланса предусмотрена статья «Дебиторская задолженность», которая включает в себя виды задолженности, представленные в табл. 1.
• Таблица 1 - Классификация дебиторской задолженности по экономическому содержанию

Вид задолженности	Состав задолженности
Покупатели и заказчики	Числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы пли оказанные услуги, с учетом скидок (накидок), разниц, вызванных изменениями условий договоров, расчетов неденежными средствами и т. п.
Векселя к получению	Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями.
Задолженность дочерних и зависимых обществ	Числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации.
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал	Включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный) капитал.
Авансы выданные	Сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
Прочие дебиторы	Задолженность по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п.
Прочие дебиторы	Задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и (или) муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

• Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность организаций в пределах сроков договоров.
• Срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - задолженность с истекшим сроком погашения.
• Просроченная задолженность подразделяется в учете на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности (рисунки 1, 2).

• Рисунок 1 - Классификация задолженности по времени возврата
• Рисунок 2 - Просроченная задолженность с точки зрения задержки возврата
• Отдельно в бухгалтерском учете и отчетности отражают просроченные векселя, а также не погашенные в срок долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы. Деление дебиторской и кредиторской задолженности на нормальную и просроченную играет важную роль для обеспечения контроля ее погашения или возврата, в экономическом анализе - для изучения влияния сроков платежа на состояние расчетов предприятия и его общее финансовое положение [16].
• По степени обеспечения следует различать долговые обязательства, обеспеченные и не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором.
• По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может являться как сам должник, так и третье лицо. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.
• При банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого юридического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. По окончании определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.
• К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.
• Сомнительной, является не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.
• Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства (рисунок 3).

• Рисунок 3 - Классификация дебиторской задолженности по времени возврата.
• Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - та, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты.
• Долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчетной даты.
• Таким образом, в состав дебиторской задолженности включаются дебетовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
• 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным";
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
• При этом аналитический учет по каждому счету должен обеспечивать разделение задолженности на долгосрочную и краткосрочную.
• Срок погашения дебиторской задолженности для отнесения ее к долгосрочной или краткосрочной должен исчисляться начиная с даты бухгалтерской отчетности до предполагаемой даты ее погашения исходя из срока оплаты по договору, а не от даты возникновения обязательства до предполагаемой даты погашения возникшей задолженности [16].
• Для классификации дебиторской задолженности необходимо учитывать ее правовой режим. Правовой режим дебиторской задолженности зависит от того, насколько реально получение долгов от организаций-дебиторов. При этом надо учитывать три обстоятельства:
• 1) сроки исполнения обязательств дебиторами;
• 2) сроки исковой давности;
• 3) платежеспособность организаций-дебиторов.
• В зависимости от названных факторов организации должны вести отдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной (отсроченной) и просроченной. Таким образом, как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа подразделяется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
• Непросроченная (отсроченная) дебиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса не наступили. Такие долги, в принципе, могут быть получены при надлежащем исполнении должником своих обязанностей; следовательно, эта задолженность реальна ко взысканию.
• Просроченная дебиторская задолженность - это долги любых третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления баланса наступили и нарушены дебиторами. В ее составе можно выделить два вида долгов:
• первый - долги, шансы на получение которых, несмотря на пропуск срока их возврата, сохранились;
• второй - долги, взыскание которых нереально по каким-либо фактическим основаниям.
• Нереальность получения просроченных долгов может быть обусловлена, например, истечением срока исковой давности на принудительное взыскание долга или несостоятельностью должника. Реальность или нереальность возврата долгов оценивает сама организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств.
• Кроме того, при списании дебиторской задолженности необходимо учитывать, что в соответствии с законодательными актами РФ дебиторскую задолженность необходимо разделять на два вида: истребованную и неистребованную [18].
• Порядок списания этих видов дебиторской задолженности различен.
• Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее погашения (возврата) предприятием-дебитором (должником).
• К таким возможностям относятся:
• 1) досудебный порядок урегулирования споров, когда это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором. До подачи дела в арбитражный суд предприятию-дебитору высылается претензионное письмо с указанием основания претензии, фактов, подтверждающих обоснованность претензии, суммы претензии и ее обоснования, прочих сведений, предусмотренных условиями договора или законодательством. Претензионное письмо подписывается руководителем и другими ответственными лицами и высылается предприятию-дебитору заказной почтой. Предприятие-дебитор (должник) обязано в течение 30 дней дать ответ на указанное письмо;
• 2) предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату госпошлины, направление копий искового заявления и приложенных к нему документов, подтверждающих обстоятельства, на которых основываются исковые требования, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором.
• В ПБУ 4/99 правилами оценки статей бухгалтерской отчетности установлено следующее:
• 1) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98;
• 2) в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
• 3) правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
• Таким образом, правила оценки дебиторской задолженности определяются, прежде всего, положениями по бухгалтерскому учету.
• Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.
• Момент возникновения дебиторской задолженности определяется прежде всего условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).
• После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.
• Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:
• при переходе права собственности на товары;
• при передаче результатов работ, оказании услуг.
• В соответствии с Федеральным законом от 06 ноября 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.
• Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.
• При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю".
• Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:
• 1) после оформления документов на отгрузку товаров;
• 2) после подписания акта выполнения работ (услуг).
• В случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от отгрузки, то при отгрузке товара применяется счет 45 «Товары отгруженные».
• Правовое регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами определяется множеством нормативных документов:
• - Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26.01.96 №14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2012) регулирует договорные отношения с дебиторами и кредиторами, исполнение обязательств, формы расчетов по взаимным обязательствам, порядок купли-продажи, порядок определения срока и исковой давности;
• - Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.00 №117-ФЗ (ред. От 06.12.2011, с измен. от 07.12.2011) (с измен. и доп. вступающие в силу с 01.02 2012) определяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость;
• - Порядок организации бухгалтерского учета определяет Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете»;
• - Основные правила ведения бухгалтерского учета расчетов и составления отчетности регламентирует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н;(ред. от 24.12.2010).
• - Порядок организации и проведения аудита бухгалтерской отчетности определяет Федеральный закон от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»
• - Бухгалтерские записи при совершении расчетов с дебиторами и кредиторами формируют на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению от 31.10.2000 г. №94н; (ред. от 08.11.2010)
• - Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 от 06.07.99 г. №43н; (ред. от 08.11.2010)
• - Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н;(ред.от 08.11.2010) (с измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2011)
• - Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н;(ред.от 08.11.2010)(с измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2011).
• - Совокупность способов ведения бухгалтерского учета устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» - ПБУ 1/2008 от 06.10.08 №106н; (ред. от 28.04.2017).
• - Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02 от 19.11.02 г. №114н (ред. от 24.12.2010).
• - Порядок проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.95 г. №49 (ред. от 08.11.2010).
• - Формы первичной учетной документации, предназначенные для первичного учета расчетов с дебиторами и кредиторами определены в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации от 30.10.97 г. №71а (ред. от 21.01.2003).
• - Порядок безналичных расчетов с дебиторами и кредиторами регулирует Положение Центрального банка РФ от 03.10.02 г. №2п (ред. от 12.12.2011) «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
• 1.2 Организация синтетического учёта дебиторской задолженности
• Бухгалтерский учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010).
• Для обобщенной характеристики задолженности используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более детальной характеристики задолженности анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель. Бухгалтерские счета, используемые при расчетах с дебиторами, классифицируются по структуре и назначению и информационной связью с балансом (табл. 2).
• Таблица 2 Классификация бухгалтерских счетов расчетов с дебиторами

Номер счета	Наименование счета	Признаки классификации
		Структура и назначение	Информационная связь с балансом
1	2	3	4
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с кредиторами - по поставкам, с дебиторами - по авансам выданным	Активно-пассивный
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	Основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами- по продажам, с кредиторами - по авансам полученным	Активно-пассивный
71	Расчеты с подотчетными лицами	Основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами - по авансам выданным, с кредиторами - при превышении выданных авансов	Активно-пассивный
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	Основной ресурсный, расчетный, с дебиторами	Активно-пассивный
75-1		Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал	Активный
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами и кредиторами	Активно-пассивный

• Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации- кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация- покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключается в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты возможно только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Дебиторская задолженность на прямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате.
• Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация - кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований[19].
• Текущую дебиторскую задолженность можно разделить на две группы:
• а) задолженность, возникающая в результате основной деятельности предприятия;
• б) задолженность по другим операциям.
• К первой группе относится задолженность покупателей и заказчиков. Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• К дебиторской задолженности второй группы относятся:
• - авансы, выдаваемые физическим лицам, - счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• - задолженность работников организации по выданным займам, возмещению материального ущерба - счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• - задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал - счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• - задолженность по прочим операциям - счет 76.
• Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов.
• К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются субсчета:
• - 62-1 «Расчеты плановыми платежами»;
• - 62-2 «Авансы полученные»;
• - 62-3 «Векселя полученные»;
• - 62-4 «Расчеты в порядке инкассо» и др.
• По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от реализации (по договорной цене с НДС) отражается:
• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Кредит 90-1. «Выручка»
• Погашение задолженности покупателями и заказчиками отражается по дебету денежных счетов
• Дебет 50, 51, 52 Кредит 62.
• Одновременно списывается продукция, товары, услуги по фактической себестоимости:
• Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»
• По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость, заявленная в расчетных документах, в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
• По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и проч. - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
• Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в случае расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
• Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие оплаты продукции, работ по частичной готовности. В отличии от предоплаты при авансовых платежах нет необходимости оформлять расчетные документы.
• Расчеты плановыми платежами учитываются на счете 62, субсчет 1.
• По дебету счета 62-1 «Расчеты плановыми платежами» отражается стоимость продукции (товаров, услуг), на которую организация предъявила покупателям (заказчикам) расчетные документы - в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
• По кредиту счета 62-1 «Расчеты плановыми платежами» отражаются суммы поступивших плановых платежей - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
• При расчетах плановыми платежами аналитический учет ведется по каждому покупателю (заказчику).
• Подведение итогов по расчетам плановыми платежами производится в конце отчетного месяца сравнением оборотов по дебету и кредиту счета 62-1 в разрезе каждого покупателя (заказчика). Превышение оборота по дебету показывает сумму не погашенной плановыми платежами дебиторской задолженности за контрагентом[17] .
• Превышение по кредиту - превышение суммы поступивших плановых платежей над суммой, указанной в расчетных документах. На отчетную дату определяется развернутое сальдо. Дебетовая часть развернутого сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за одними покупателями, кредитовая часть развернутого сальдо - сумму кредиторской задолженности перед другими покупателями.
• Договором между поставщиком и покупателем может предусматриваться условие предоплаты за поставку ТМЦ, выполнение работ, оказание услуг. дебиторский задолженность учет аудиторский
• Во исполнение договора поставщик выписывает и направляет покупателю расчетные документы по предстоящей поставке. Покупатель производит оплату, поставщик получает подтверждение оплаты и производит отгрузку ценностей, выполнение работ, оказание услуг.
• В учете покупателя суммы перечисленной предоплаты учитываются в составе дебиторской задолженности за поставщиками и подрядчиками, а оплаченные ценности до их поступления в организацию считаются материалами в пути. Дебиторская задолженность по предоплате погашается при приемке соответствующих ценностей и работ, оказании услуг.
• Дебиторская задолженность по авансам, выданным поставщикам, отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать «зависания» их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности чрезвычайно велико. Оно представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидности ее баланса.
• Погашение задолженности по предоплате при принятии на учет поступивших ценностей (приемке работ) отражается по дебету счетов учета ценностей и затрат и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
• В таблице 3 приведены основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов.
• Таблица 3 Бухгалтерские проводки по учету безналичных расчетов с покупателями и заказчиками

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Документ-основание
Отражено получение аванса в счет будущих поставок продукции, товаров, работ и услуг	51	62-2	Выписка банка, платежное поручение
Начислен НДС на сумму полученного аванса	62-2	68-1	Выписка банка, платежное поручение
Произведена отгрузка товаров Списана себестоимость отгруженных товаров	62 90-2	90-1 41	Бухгалтерская справка
Начислен НДС по стоимости отгруженных товаров	90-3	68-1	Счет-фактура, накладная
Зачтен ранее полученный аванс	62-2	62	Бухгалтерская справка
Зачтен НДС по ранее полученному авансу	62-2	68-1	Бухгалтерская справка
Произведена оплата за реализованную продукцию	51, 52	62	Выписка банка, платежное поручение
Уплачен НДС	68-1	51	Выписка банка, платежное поручение
Финансовый результат Прибыль Убыток	99 90-9	90-9 99

• В соответствии с Гражданским кодексом РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик), может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируется статьями 382-389 ГК РФ.
• В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности, производится с использованием счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»:
• - на сумму переуступленных прав требования
• Дебет 62-6 «Расчеты по переуступке прав требования»
• Кредит 91-1 «Прочие доходы»;
• - на сумму списанной дебиторской задолженности
• Дебет 91-2 «Прочие расходы»
• Кредит 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
• Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности -
• Дебет 91-2 «Прочие расходы»
• Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• - на сумму результата от переуступки права требования
• Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов или расходов»
• Кредит 99 «Прибыли и убытки» или
• Дебет 99 «Прибыли и убытки»
• Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов или расходов».
• Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных предприятий, отдельных подразделений хозяйственных организаций в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.
• Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.
• Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается.
• Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Подотчетному лицу денежные средства могут выдаваться на командировочные расходы, представительские расходы, а также на мелкие хозяйственные расходы.
• Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
• По дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет (данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации произведенных расходов - в корреспонденции со счетом 50 «Касса».
• С кредита 71 счета списываются:
• - израсходованные суммы, согласно отчету работника, - в корреспонденции с дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления расходования средств. Данной проводкой погашается (частично) дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
• - возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные работником в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;
• - суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки и подлежащие взысканию, - в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
• Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть сальдо отражает суммы не возмещенного другим лицам перерасхода (кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам. В таблице 4 представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам.
• Таблица 4 Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами по хозяйственным расходам

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Выданы денежные средства под отчет на хозяйственные расходы	71	50
Оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам Начислен НДС по приобретенным материалам Командировочные расходы включаются в затраты	10 19 20,26	71 71 71
Оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях	10, 41	71
Возвращен неиспользованный аванс	50	71
Выдано в счет перерасхода по авансовому отчету	71	50

• Денежные средства могут быть выданы работнику на представительские нужды, состав которых для целей налогообложения установлен ст. 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В таблице 5 представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами по представительским расходам.
• Таблица 5 Бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами по представительским расходам

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Выданы денежные средства под отчет на представительские расходы	71	50
Отнесены представительские расходы, в том числе НДС по услугам	26 19	71
Возвращен в кассу неиспользованный аванс	50	71
Выдано в счет перерасхода по авансовому отчету	71	50

• Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
• К данному счету могут быть открыты субсчета:
• - 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• - 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
• По дебету счета 73 отражается начисление дебиторской задолженности за работниками по прочим операциям:
• Дебет 73 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в части требований по возмещению материального ущерба от недостач и порчи товарно-материальных ценностей;
• Дебет 73 Кредит 28 «Брак в производстве» - в части требований по возмещению материального ущерба по потерям от брака в производстве;
• Дебет 73 Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму предоставленного займа.
• По кредиту счета 73 отражается погашение задолженности за работниками по прочим операциям:
• Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит 73 - в части сумм поступивших платежей;
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 - в части сумм произведенных удержаний из заработной платы;
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 73 - в случае погашения требований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом.
• Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.
• В случае если лица виновные в недостаче и порче ценностей, обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебету счета 73 и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.
• Если стоимость недостающих и испорченных ценностей взыскивается с работника по действующим ценам, что превышает их учетную оценку, то начисление задолженности за работником отражается в учете сложной проводкой:
• Дебет 73 - взыскиваемая стоимость недостающих ценностей (сумма задолженности за работником);
• Кредит 94 - учетная стоимость недостающих ценностей;
• Кредит 98 - разница между взыскиваемой суммой и учетной оценкой недостающих ценностей.
• Списание задолженности за работником по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания соответствующих сумм из зарплаты или внесения работником денежных средств в кассу организации. Эти операции отражаются проводкой по кредиту счета 73 и дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса».
• По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
• Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности.
• Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов
• По дебету счета 75-1 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала, - в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал.
• По кредиту счета 75-1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей - в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, а также счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах.
• По счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебиторская задолженность возникает по расчетам со страховыми компаниями, по выставленным претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета.
• 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
• По дебету этого субсчета отражается задолженность страховой компании по возмещению стоимости застрахованного имущества (основных средств, материалов, незавершенного производства и др.) и кредиту 01, 10, 20. Типовые корреспонденции счетов по этому субсчету приведены в таблице 6.
• Таблица 6 Типовые корреспонденции счетов по счету 76-1

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Перечислены страховые платежи страховщику	76-1	51,52	Выписка банка
Потери материальных ценностей по страховым случаям	76-1	01,10, 41,43	Акт
Сумма страховых возмещений, причитающаяся застрахованным работникам организации	76-1	73	Акт, договор
Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций	51,52	76-1	Выписка банка
Некомпенсируемые страховые возмещения от потерь в страховых случаях	99	76-1	Акт


• 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом субсчете отражают расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пениям, неустойкам.
• В Дт 76-2 списывают причинённый организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с Кт следующих счетов: 60 на сумму не соответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок по уже оприходованным ценностям; 20 Основное производство», 28 «Брак в производстве» за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» по суммам, ошибочно списанным со счетов организации; 91-2 Прочие доходы и расходы» по штрафам, пениям, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств.
• Суммы, удовлетворённых претензий, списывают с Кт 76-2 в Дт счетов учёта денежных средств 51, 52.
• Суммы, неудовлетворённых претензий, обычно списывают с Кт счёта 76-2 в Дт тех счетов, с которых они были списаны на этот субсчёт 60, 20, 91 и другие. Типовые корреспонденции счетов по этому субсчету приведены в таблице 7
• Таблица 7 Типовые корреспонденции счетов по счету 76-1

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Выявлены ошибочно списанные с р/с или валютного счёта суммы	76-2	51,52	Выписка банка
Претензии к поставщику при обнаружении ошибок в документах - до оприходования МЦ - после оприходования МЦ	76-2 76-2	60 10,41	Коммерческий акт
Претензии к поставщикам и транспортным организациям при недостаче товаров сверх норм естественной убыли	76-2	60	Коммерческий акт
Штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств	76-2	91-1	Акт, постановление суда
Поступления платежей в соответствии с претензиями	51,52	76-2	Выписка банка
Поступления МЦ в соответствии с претензиями	10,41	76-2	Акт, накладная
Суммы, неподлежащие взысканию	10,41 60	76-2	Постановление суда

• 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
• На этом субсчёте учитывают расчёты по причитающимся организации дивидендам, другим доходам, в том числе от участия в других организациях, а также от совместной деятельности по договору простого товарищества.
• Подлежащие получению доходы отражают по Дт 76-3 и Кт 91-1. Полученные фактически доходы записывают по Дт денежных счетов 50,51,52 с Кт 76-3.
• 76-4 «Расчёты по депонированным суммам».
• На этом субсчёте учитывают расчёты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам з/платы, стипендий, пособий по временной нетрудоспособности из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по Дт 70 и Кт 76-4. При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учёта денежных средств 50,51 и дебетуют 76-4.
• 1.3 Организация контроля и аудита расчетов с дебиторами
• Аудит расчетов с дебиторами предполагает проверку правильности отражения хозяйственных операций на счетах расчетов, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Однако остатки и обороты по этим счетам подтверждаются, как правило, косвенно в ходе аудита основных бизнес-процессов: заготовления (приобретения), производства, продажи, инвестирования. Между тем необходимо выделить основные для всех счетов расчетов процедуры проверки, которые должен выполнить аудитор независимо от того, являются счета расчетов самостоятельный областью проверки или правильность оборотов и сальдо по ним подтверждается в процессе проверки других, взаимосвязанных с ними счетов бухгалтерского учета.
• Перед составлением плана и программы проверки расчетов с дебиторами, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций.
• Под «системой бухгалтерского учета» в стандарте понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [23].
• Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.
• Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:
• - стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
• - организационная структура аудируемого лица;
• - распределение ответственности и полномочий;
• - осуществляемая кадровая политика;
• - порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;
• - обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства.
• К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
• 1) подотчетность одних работников другим;
• 2) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;
• 3) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
• 4) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;
• 5) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;
• 6) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;
• 7) ограничение доступа к активам и записям;
• 8) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.
• В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору:
• - определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• - учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;
• - разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
• При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения [24].