Учет расчетов с бюджетом по налогообложению

То же

Суммовые разницы, которые возникают, если стоимость товаров, работ или услуг выражена в условных денежных единицах.

Увеличивают или уменьшают выручку от реализации (п. 6.6 ПБУ 9/99, п. 6.6 ПБУ 10/99

Включаются в состав прочих доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)

Проценты, полученные за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит)

Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)

Включаются в состав прочих доходов или расходов (ст. 250 НК РФ)

Проценты или дисконт по векселям, полученным в оплату товаров, работ, услуг.

Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)

Включаются в состав прочих доходов или расходов (ст. 250 НК РФ)

Данные о реализации продукции, товаров, работ или услуг отражают в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

Его заполняют на основании первичных документов, которыми оформляют отгрузку товаров или продукции, а также передачу результатов выполненных работ и оказанных услуг. Такими документами являются акты сдачи-приемки, счета-фактуры, накладные, договоры и т.п.

В бухгалтерском учете выручку от продажи основных средств отражают в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете доход от продажи основных средств считается выручкой от реализации.

Данные о списании объекта основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;

регистре информации об объекте основных средств.

Сумму всех доходов, которые ООО «Престиж-Ремонт» получила в течение отчетного (налогового) периода, указывают в регистре учета доходов текущего периода. Это сводный регистр налогового учета.

Его заполняют на основании данных других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»). Каждый вид доходов (выручку от реализации товаров, готовой продукции, материалов, основных средств и т.п.) отражают в регистре отдельно.

Данные из этого регистра переносят в декларацию по налогу на прибыль.

Рассмотрим налоговый учет НДФЛ.

Первичный документ налогового учета - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) (налоговая карточка). Налоговые карточки согласно п. 1 ст. 230 НК РФ обязаны вести все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые агенты). Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

Налоговую карточку ведет ООО «Престиж-Ремонт» по каждому физическому лицу.

В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Однако если сотрудник получил доход в виде материальной выгоды или в натуральной форме, то налог нужно перечислить в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

Налог перечисляют по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивают как по месту нахождения головного отделения, так и по месту нахождения его подразделений.

Сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения обособленных подразделений, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате

в бюджет, составляет менее 100 рублей, ее добавляют к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эту сумму нужно перечислять не позднее декабря текущего года. В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля.

Глава 3. Анализ факторов, влияющих на исчисление и уплату налогов, задолженности бюджету

3.1 Анализ налоговых платежей

Содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования, а также в анализе налогообложения и налоговой нагрузки предприятия. Этот анализ основан на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и является важной функцией управления.

Анализ финансового состояния организации имеет первостепенное значение для широкого круга пользователей-собственников, менеджеров, инвесторов, аналитиков, кредиторов.

Цель анализа налоговых платежей состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить степень налоговой нагрузки предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на оптимизацию налогообложения, повышение эффективности функционирования предприятия и поиск резервов снижения налогового бремени.

К принципам (основным чертам) анализа налоговых платежей предприятия относятся:

достоверное отражение реального состояния налогообложения;

научная обоснованность;

отражение определенной цели;

взаимосвязь с другими видами анализа;

системность;

комплексность;

вариантность.

Основными методами анализа налоговых платежей предприятия и его обязательств являются: горизонтальный, вертикальный и трендовый. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период. Целью вертикального анализа является вычисление удельного веса отдельных налогов в общей сумме налоговых платежей, то есть выяснение динамики структуры различных налогов предприятия на определенную дату. Количество периодов должно обеспечивать принцип сопоставимости информации с учетом возможных изменений в учетной политике предприятия, введения в действие на федеральном уровне изменений правил ведения бухгалтерского учета на предприятии и изменений налогового законодательства.

На первом этапе анализа налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт» определим удельный вес и изменение налоговых платежей в 2005-2007 годах в общей сумме перечисленных денежных средств и в сумме кредиторской задолженности. Данный анализ построим на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы №4 годовой отчетности предприятия «Отчет о движении денежных средств».

Как видно из таблицы 3, удельный вес налоговых платежей в общей сумме перечисленных денежных средств в изучаемом периоде составляет 10,95% в 2005 году, 9,18% в 2006 году и 15,28% в 2007 году, данный показатель по сравнению с 2006 годом изменился на 6,10%.

Из бухгалтерского баланса предприятия следует, что удельный вес задолженности по налогам в сумме кредиторской задолженности составляет 4,29%, 1,32% и 1,28 % соответственно в 2005,2006 и 2007 годах. Удельный вес в общей сумме заемных источников составляет соответственно 3,84%, 1,13% и 1,23%. Причем эти показатели не высоки, что говорит об усилении использования других заемных источников. Данный факт можно рассматривать как положительный, так как своевременные расчеты с бюджетом по налогам и сборам - важный факт устойчивого состояния организации.

Таблица 3 Анализ налоговых платежей в общей сумме движения денежных средств ООО «Престиж-Ремонт» за 2005-2007 гг.

Показатель	Годы	Отклонение 2006 к 2005	Отклонение 2007 к 2006
	2005	2006	2007
Перечислено налоговых платежей за год	7031	10052	20899	3021	10847
Перечислено денежных средств всего	64239	109515	136818	45276	27303
Удельный вес налогов в общей сумме денежных средств, %	10,95	9,18	15,28	-1,77	6,10
Заемные источники формирования активов предприятия всего	27912	42361	29260	14449	-13101
Кредиторская задолженность всего	24967	36091	28457	11124	-7634
Задолженность по налогам и сборам	1072	477	363	-595	-114
Удельный вес задолженности по налогам в кредиторской задолженности предприятия, %	4,29	1,32	1,28	-2,97	-0,05
Удельный вес задолженности по налогам в общей сумме заемных источников, %	3,84	1,13	1,23	-2,88	0,27

На следующем этапе анализа исследуем структуру начисления налогов за 2005-2007 года, используя данные.

Как видно из таблицы, структура и величина налогов в 2007 году по сравнению в 2006 годом значительно изменилась. При этом увеличились величина всех налогов.

Таблица 4 Вертикальный (структурный) анализ уплаченных налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт», за 2005-2007 гг.

Вид налога	2005	Уд. вес %	2006	Уд. вес %	2007	Уд. вес %	Откл. 2006 от 2005 г.	Откл. 2007 от 2006 г.
Налог на имущество	30,4	0,5	133,2	1,2	296,9	1,5	102,8	163,7
Налог на прибыль	1236,6	19,3	3052	28,0	5874,6	29,8	1815,4	2822,6
НДС	3522,4	54,9	4815	44,1	10255,8	51,9	1292,6	5440,8
НДФЛ	1283	20,0	2001,6	18,3	2297,3	11,6	718,6	295,7
Транспортный налог	18,8	0,3	40,5	0,4	90,9	0,5	21,7	50,4
ЕСН	319,6	5,0	868,8	8,0	939,5	4,7	549,2	70,7
Прочие налоги	1	0,0	0	0	0	0	-1	0
Итого:	6411,8	100	10911,1	100	19755	100	4499,3	8843,9

Так налог на прибыль и НДС увеличились на 2822,6 тысяч рублей и 5440,8 тысяч рублей. Это объясняется тем, что ООО «Престиж-Ремонт» в течении исследуемого периода увеличивает объемы своей деятельности, кроме того сумма уплаченного НДС увеличился за счет того, что ООО «Престиж-Ремонт» получен аванс в счет предстоящих отгрузок готовой продукции.

Представим на графике схематично величину налоговых платежей за 2005-2007 гг.



86

Рис.3. Структура налоговых платежей ООО «Престиж-Ремонт» в 2006г.

На графике наглядно видно, что наибольший удельный вес в составе налогов занимает налог на добавленную стоимость 51,9% и налог на прибыль 29,8%.

Относительно небольшую долю в структуре налогов занимают налог на имущество и транспортный налог.

Следующим этапом анализа является расчет уровня налоговой нагрузки предприятия. Рассчитаем величину налоговой нагрузки ООО «Престиж-Ремонт» следующим образом:

Ун.н. = , (1)

где: Ун.н. - уровень налоговой нагрузки предприятия, %

- общая сумма налогов, сборов и отчислений, подлежащих уплате в бюджет, тыс. руб.,

Ввал - сумма валовой выручки предприятия, тыс. руб.

Ун.н (2005) = 6411,8 / 78045* 100 = 8,21%

Ун.н (2006) = 10911,1/ 122876 * 100 = 8,88%

Ун.н (2007) = 19755 / 137383 * 100 = 14,38%

Таким образом, максимальная налоговая нагрузка у ООО «Престиж-Ремонт» была в 2007 году, когда ее уровень составил 14,38 %. В 2005 году этот показатель был самым низким 8,21 %. Данный факт необходимо оценить как нежелательную тенденцию, так как со снижением налогов у предприятия появляется возможность направить средства на развитие производственных мощностей, пополнение оборотных средств или на другие собственные нужды, что происходит с точностью до наоборот.

3.2 Пути оптимизации налогообложения организации

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Действия ООО «Престиж-Ремонт» по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов - это только часть более крупной, главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением) ООО «Престиж-Ремонт». Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т.е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия ООО «Престиж-Ремонт», а также привлечение внешних источников финансирования.

Предприятию ООО «Престиж-Ремонт» можно предложить определенные налоговые оптимизационные схемы.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность - это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона - учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов.

Автономность - схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации.

Надежность - это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу.

Безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия ООО «Престиж-Ремонт».

Также можно предложить минимизацию налоговых платежей.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Минимизация налогов - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения.

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики ООО «Престиж-Ремонт» позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия ООО «Престиж-Ремонт». Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т.е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога.

Всегда необходимо помнить о существенной разнице между тремя схожими методами оптимизации налогового пресса: налоговым планированием, уклонением от налогов и избежанием налогов. На первый взгляд разница не существенна, однако пути реализации имеют существенную разницу.

Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) - нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Умышленное не упоминание в налоговой декларации дохода является незаконным действием. Это - уклонение от налогов.

Налоговое планирование (tax planning) - легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством, путем корректировки своей хозяйственной деятельности и методов ведения бухгалтерского учета. Это использование всяческих законных мер для минимизирования налогов.

Избежание налогов (tax avoidance) - минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа с юридической точки зрения не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами.

В зависимости от периода времени налоговая оптимизация может быть подразделена на текущую и перспективную.

Хотя законодательство РФ предусматривает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, а также право на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, тем не менее безгранично этим правом пользоваться нельзя.

Существует несколько распространенных способов уклонения от налогов, которые по своей природе нелегальны. Самым распространенным является способ неоприходования выручки и товарно-материальных ценностей, например продажа за наличные неучтенного товара. Еще один способ -деятельность фирмы без регистрации (предполагает предыдущий).

Ключевая особенность схем ухода от налогов, основанных на неучтенном наличном обороте, заключается в систематическом использовании фиктивных операций.

В одних случаях происходит обналичивание или обмен официально заработанных безналичных денег, находящихся на расчетном счете в банке, на неучтенные наличные. Речь идет о заключении фиктивного договора на выполнение работ или оказание услуг. Таким образом, предприятие уходит от налогов с зарплаты и распределения прибыли и получает неучтенные наличные, которые обычно используются для выплат «черной» зарплаты работникам, для формирования личных доходов менеджеров и собственников соответствующих предприятий-налогоплательщиков, а также на взятки чиновникам, «откаты» представителям крупных клиентов за выгодные заказы и т.д.

Другой случай - обезналичивание, или обмен неофициально заработанных наличных денег на безналичные деньги, легально зачисляемые на счет соответствующей фирмы, что идентично понятию отмывание денег. При этом заключается два контракта - один на приобретение специальной фирмой товара у оптовика, другой на поставку этого же товара розничному торговцу.

Оба контракта являются фиктивными, т.к. товар на самом деле передается оптовиком непосредственно розничному торговцу.

Еще одним способом оптимизации налоговых платежей является налоговое планирование.

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

Цели налогового планирования соотносятся со стратегическими (коммерческими) приоритетами и интересами предприятия, с затратами на его проведение и с тяжестью налогового бремени. Правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, часто в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации. Налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после совершения какой-либо хозяйственной операции или прошествия налогового периода, а до этого.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: заменой налогового субъекта, заменой вида деятельности, заменой налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (оффшор).

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Некоторые льготы, казалось бы, не относящиеся к области деятельности непосредственно, становятся так называемыми косвенными льготами; компании попадают в число льготников по формальным причинам.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы: освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.

Предприятию ООО «Престиж-Ремонт» можно рекомендовать специальные методы налоговой оптимизации.

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из допустимых вариантов как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Классификация налогов в целях их минимизации.

Классификация основывается на положении налога относительно себестоимости.

1. Налоги, находящиеся внутри себестоимости. Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль.

2. Налоги, находящиеся вне себестоимости (НДС). Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки (с которой выплачивается НДС), но и в максимизации НДС, который идет в зачет (НДС, выплаченный всей цепочкой поставщиков) и компенсируется компании.

3. Налоги, находящиеся над себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки (путем замены лица с юридического на физическое или юрисдикции) и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости.

4. Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов стремятся к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы.

Избежание налогов.

Применение метода « что не запрещено в законе, то разрешено» еще недавно в России ограничивалось «принципом облагаемости». Он предполагает, что под действие налогов должны попадать все объекты налогообложения, за исключением тех, которые в таком качестве напрямую перечислены в законе. Принцип подразумевает, что самому налогоплательщику придется доказывать, что он не заплатил налог на вполне законных основаниях. Дело же органов -поверить или не поверить ему.

Однако с момента вступления в силу Налогового кодекса РФ применительно к налогоплательщику действует «принцип презумпции правоты». Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах толкуются в пользу налогоплательщика. Но принцип действует не до конца (например, согласно ст. 40 НК РФ налоговая инспекция может определять цену сделок для целей налогообложения сама и от этой цены пересчитывать все налоги). А налогоплательщик в этом случае должен доказывать свою правоту.

Именно поэтому избежание налогов, хотя и представляется столь заманчивым, благодаря многочисленности пробелов и противоречий, содержащихся в законодательстве, и благодаря принципу презумпции правоты, на практике налогоплательщик должен в этом случае налаживать очень хорошие отношения с налоговой инспекцией. В противном случае доказательство своей правоты может обернуться слишком дорого.

В ООО «Престиж-Ремонт» соблюдается график по составлению деклараций в организации, и их предоставлению в налоговые органы. Налоговик несет ответственность за задержку налоговых деклараций, за несоблюдение графика к нему применяются штрафы.

Заключение

История налогов стара, как существование государства. И сколько они существуют, налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению их выплаты. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги - это плата за цивилизованное общество (такова надпись на фасаде Службы внутренних доходов США) и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ. В любом случае, оказывается, чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема переноса налогового бремени.

Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией. Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным, мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снизить налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности.

В данной дипломной работе изучены основные аспекты учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам, рассмотрена существующая налоговая система Российской Федерации, дано понятие налоговой отчетности и налогового учета, основными задачами которого являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Практический материал основан на данных ООО «Престиж-Ремонт». Документы данного предприятия представлены в приложениях. Учет в ООО «Престиж-Ремонт» следует организовать таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности.

Для этого предприятию необходимо разработать инструкцию по документообороту и последовательности выполнения операций по формированию показателей налогового учета. Наиболее подробно в дипломной работе изучен порядок начисления налога на добавленную стоимость и налога на имущество, представлены соответствующие расчеты, подтверждающие данные налоговых деклараций.

В отдельной главе работы проведен анализ налоговых платежей предприятия, изучена структура налоговых платежей, динамика, изменения величины уплачиваемых налогов, рассчитан уровень налоговой нагрузки предприятия.

Дипломная работа написана и использованием действующих законодательных и нормативных документов, а также специальной литературы, содержащей информацию по теме работы.

Список использованных источников

1.Российская Федерация. Госдума. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1(принята Федеральным Законом 31 июля 1998г. №147-ФЗ, с последующими изменениями) и часть 2 (принята Федеральным Законом 5 августа 2000г. №118-ФЗ, с последующими изменениями, по состоянию на 1 февраля 2006 года).

2.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.)

3.Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

4.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. с кратким комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева. М.: «Информационное агентство ИПБ - БИНФА», 2001.

5.Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6.Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина № 60- Н от 9.12.1998 г.// Финансовая газета. - 1999г.

7.Учет материально производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина № 44-Н от 9 июня 2001 г.// .// Финансовая газета. -2000г.

8.Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина №26н от 30.03.2001 г.// Финансовая газета. - 2002г.

9.Учет расчетов по налогу прибыль: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина №114н от 19.11.2002 г .// Финансовая газета. - 2003г. - 20января.

10.Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран/ И.М. Александров - М.: Бератор-Пресс, 2006. - 576с.

11.Анциферова, А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ И.В. Анциферова - М.: Издательство «Перспектива», 2005.- 358с.

12.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А.Бабаев - М.: ИНФРА-М, 2006. - 226с.

13. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Ю.А. Бабаев - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 476с.

14.Баканов, М.И. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие/ М.И.Баканов - М.: Финансы и статистика, 2005. - 226с.

15.Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / П.С.Безруких - М.: ИНФРА-М, 2007. - 358с.

16. Берестовая, О.М. Учетная политика в 2004 г.: Налоговый вестник №12, 2003.- 136с.

17. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких - Изд. 4-е , перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 576с.

18. Вахрушена, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник/ М.А. Вахрушена - Изд. 4-е , перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2005. - 576с.

19.Давыдова,И.А. Операции с подакцизными товарами, признаваемые объектами налогообложения: Налоговый вестник № 10, 2003-136с.

20. Гартвич, А.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету с обучающей программой/ А.В. Гартвич - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Издательство Проспект, 2006. - 512с.

21.Гудович, Г.К. Основы анализа финансового состояния предприятия: Учебное пособие/ Г.К. Гудович - Изд. 2-е, перераб. и доп. - Липецк: ЛЭГИ, 2003.- 123с.

22.Елин,А.С. Решаем проблемы с зачетом и возвратом переплаченных налогов: «Главбух» N 16, 2007.- 175с.

23.Ермилова,Н.Г. Новое в налоговом законодательстве в 2004 году: Налоговый вестник № 3, 2004. - 96с.

24. Евстигнеева,Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/ Под ред. Е.Н.Евстигнеева - СПб.: Питер, 2006. - 776с.

25. Ивашкевич, В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности/ В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003.- 192с.

26. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова - СПб.: Питер, 2003. - 464с.

27. Касьянова, Г.Ю.: Учет бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова - М.: Издательско-консультационная компания ООО «Статус-кво» ,2003. - 244с.

28.Ковалев, В.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ В.В. Ковалев, О.Н. Волкова - М.: Проспект, 2003. - 398с.

29.Коваль, Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие/Л.С. Коваль - М.: Гелиос АРВ, 2003.- 464с.

30.Кожинов, В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера/ В.Я. Кожинов - М.: КНОРУС, 2006.- 125с.

31.Козлова,Е.П., Бухгалтерский учет/ Е.П. Козлова, Т.Н Бабченко, Е.Н. Галанина - М.: Проспект, 2006. - 376с.

32. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков - Изд. 4-е , перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592с.

33. Крупченко, Е.А. Аудит: Учебное пособие для учащихся экономических колледжей/ Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова - Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Издательство «Феникс», 2003. - 320с.

34.Курбангалеева, О.А. Новая квартальная и годовая отчетность/ О.А. Курбангалеева - М.: ГроссМедиа, 2007. - 336с.

35.Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 264с.

36. Миронова, О.А. Аудит: Учебное пособие для чтения курсов «Аудит» студентам и магистрам специальностей «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит», «налоги и налогообложение»/ О.А. Миронова - 2-е изд., испр. - М.: Омега - Л, 2006. - 176с.

37. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 35с.

38. Наумова, О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ О.В. Наумова - М.: Инфра-М, 2004. - 236с.

39. Палий, В.Ф.: Финансовый учет: Учебник/ В.Ф. Палий. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. - 257с.

40.Перов,А.В.Налоги и налогообложение : Учебное пособие/А.В.Перов., А.В.Толкушин - М.: Юрайт-Издат, 2007. - 264с.

41. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению/ Под ред. А.С. Бакаева - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Юрайт-Издат, 2006. - 176с.

42. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов/ Н.В. Пошерстник - СПб.: Питер, 2007. - 608с.

43. Слабинская, И.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ И.А. Слабинская, В.В. Короткова - Белгород: Кооперативное образование, 2005. - 478с.

44. Сергеева,Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие/Т.Ю.Сергеева - М: «Научная книга», 2008. - 568с.

45. Толкушкин,А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь/А.В.Толкушкин - М.: Юристъ, 2005.- 359с.

46. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640с.

47. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320с.

47. Кожинов,В.Я. Налоговое планирование в бухгалтерском учете промышленных предприятий / «Все о налогах» N 2. 2007.

48. Костылев,В.А. Бухгалтерский и налоговый учет, проблемы и взаимодействия / Бухгалтерский учет, 2007, № 13, с. 7.

49. Коробецкая,И.П. Бухгалтерская отчетность за 2006 год // Российский налоговый курьер N 1/2, 2007 г., с.2-25.

50. О заполнении счетов-фактур и ведении книги продаж и книги покупок при установлении стоимости товара в условных денежных единицах/ Никоноров Н.Ю. Налоговый вестник № 3 - 2005.