Бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере ООО "Аристон Термо Русь"

Ф_кон. - стоимость основных производственных средств на конец года,

Ф_выб -стоимость выбывших основных производственных средств,

Ф_нач. - стоимость основных производственных средств на начало года,

Ф_пр - сумма прироста основных производственных средств.(Ф_пост. - Ф_выб).

Следующим этапом анализа является анализ основных показателей использования основных средств.

Главным показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый как отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных средств:

Ф_отдача = ВП / Ф_ср. (5).

Кроме того, рассчитываются и другие показатели: фондоемкость, обратный показатель фондоотдачи:

Ф_{емкость}= Ф_ср. / ВП (6),

рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств:

Р = Пр. / Ф_ср. (7) .

Рассчитывается также относительная экономия основных средств:

Э_о.с.= Ф₁- Ф₀* I, (8)

где Ф₁ ,Ф₀ - соответственно среднегодовая стоимость в базисном и отчетном годах,

I - индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, сравнение показателей в анализируемых годах по сравнению с показателями в базисном году, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным средствам, средствам производственного назначения, активной их части.

На изменение уровня фондоотдачи оказывает влияние ряд факторов. Значение этих факторов рассчитывается при сравнении показателя в анализируемом и базисном году. Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных средств , являются: изменение доли активной части в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части:

ФО = Уд * Ф^@ (9).

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

Ф₁= (Уд₁-Уд₀) * Ф^@₀ Ф₂ = (Ф^@₁ - Ф^@₀ ) * Уд₁ .

Фондоотдача активной части основных средств непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки. Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

ФО = ( К * Т_ед. * СВ) / Ф_ср. , (10)

где К - среднегодовое количество оборудования;

Т_ед. - количество отработанных часов одним оборудованием;

СВ - выработка продукции за 1 машино-час.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П). Среднегодовую стоимость оборудования можно представить как произведение количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), после чего конечная факторная модель будет иметь вид:

ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц . (11)

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется метод цепных подстановок. При этом анализе в формулу постепенно проставляются вместо значений базисного года значения анализируемого года и рассчитывается влияние каждого из факторов: структуры оборудования, целодневных простоев, коэффициента сменности, внутрисменных простоев, среднечасовой выработки.

После анализа обобщающих показателей более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования. Степень использования производственных мощностей характеризуется показателями: экстенсивной загрузки, рассчитываемой как отношение фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:

К_экст. = Т_ф. / Т_пл. (12)

и интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение фактической и плановой среднечасовой выработки:

К_интен.= ВП_ф. / ВП_пл. (13)

Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования является коэффициент интегральной загрузки:

J = К_экст. * К_интен (14)

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (15).



Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

Следующим этапом анализа является определение фондовооруженности (анализ обеспеченности предприятия основными средствами). Данный показатель определяется как отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к среднесписочному количеству работающих на предприятии:

Ф_воор.= Ф_ср. / Р (16),

где Р - число работающих на предприятии (включает всех рабочих, ИТР и административно-управленческий состав). Данный показатель показывает стоимость основных средств, приходящихся на одного работающего.

Кроме того, рассчитывается показатель, показывающий приходящуюся стоимость основных производственных средств на одного рабочего (человека занятого в основном или в вспомогательном производстве):

Ф_воор. = Ф_пр. / Рраб. (17),

где Рраб. - число рабочих. Также рассчитывается и показатель фондовооруженности рабочих, занятых в основном производстве основными средствами, представляющие собой их активную часть:

Ф_воор. = Ф_актив. / Росн. (18),

где Росн. - число рабочих, занятых в основном производстве

И наконец, анализируется степень использования площадей предприятия. Рассчитывается показатель, показывающий сколько продукции, произведенной предприятием приходится на 1 м² общей площади предприятия (производственные и непроизводственные):

Ф_пл. = ВП / S (19),

где ВП - валовая продукция, S- общая площадь. Но, так как на непроизводственных средствах продукция не производится, данный показатель чаще используется для определения выработки продукции на 1 м² производственных площадей. Кроме того, при изучении использования площадей предприятия рассчитывается удельный вес производственных и непроизводственных площадей в общей площади, а также удельный площадей, занятых под основное и вспомогательные производства в общей площади производственных площадей.

В процессе анализа выявляются и изучаются факторы, которые тем или иным образом влияют на результаты деятельности предприятия и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий по НТП.

Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют как:

ВПк = К * Дф * Ксмф * Пф * СВф (20),

где = К - дополнительное количество оборудование, Дф- количество отработанных дней (фактически), Ксмф -коэффициент сменности, Пф - средняя продолжительность рабочего дня, СВф- выработка.

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицей за год. Этот прирост рассчитывается как:

ВПд = Кв*Дф * Ксмф * Пф * СВф (21),

Д- дополнительное количество рабочих дней , Кв- возможное количество рабочих дней.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо воспользоваться следующей формулой:

ВПкcм = Кв * Дв *Ксмф * Пф * СВф (22)

За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции:

ВПп = Кв * Дв * Ксмв * П * СВф (23).

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования, нужно воспользоваться формулой:

ВПсв = Кв * Дв * Ксмв * Пв * СВ (24).

Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства и сокращение среднегодовых остатков основных производственных средств:

ВПф +ВП - ВПф

Ф = Фв - Фф = Фср + Фдоп - Фрез Фср (25),

где Ф -резерв роста фондоотдачи, Фв,Фф- соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи, ВП - резерв увеличения производства продукции, Фдоп - дополнительная сумма основных производственных средств, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции, Фрез - резерв сокращения среднегодовых остатков основных производственных средств.

При анализе основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. Также рассматривается степень использования площадей предприятия. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств.

2.4 Анализ основных средств ООО «Аристон Термо Русь»

Таблица 22

Наличие, движение, структура основных средств в 2010 г.

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес,%	Изменение, (+,-), тыс. руб.
	2009	2010	2009	2010
Здания и сооружения	390 329	374 282	51,1	53,9	-16 047
Машины и оборудование	329 920	274 581	43,2	39,5	-55 339
Трансп. средства	4 194	2 766	0,5	0,4	-1 428
Производственный и хозяйственный инвентарь	24 198	22 295	3,2	3,2	-1 903
Другие виды основных средств	9 289	13 893	1,2	2,0	4 604
Земельные участки	6 480	6 480	0,8	0,9	0
ИТОГО	764 410	694 296	100	100	-70 114

Проведем анализ основных средств предприятия

В течение отчетного периода произошло несущественное изменение в структуре основных фондов. Наибольший удельный вес в структуре основных фондов занимают здания и сооружения, причем их доля возросла с 51,1% на начало года до 53,9% на конец года. Удельный вес других видов основных средств значительно увеличился с 1,2% на начало года до 2,0% на конец года.

Рассчитаем среднегодовую стоимость основных средств за 2 года следующим образом:

Ф_ср= (Ф_нач+Ф_кон) / 2

где Ф_нач - стоимость основных средств на начало года;

Ф_кон- стоимость основных средств на конец года.

На предприятии среднегодовая стоимость основных производственных фондов по расчету в 2009 г. составила:

Ф_ср = (831 871 + 764 410)/2 = 798 141 тыс.рублей

В 2010 году:

Ф_ср = (764 410 + 694 296)/2 = 729 354 тыс.рублей

Анализ показателей представлен в таблице 23.

Анализ показателей наличия основных средств предприятия в целом показал, что стоимость основных средств предприятия за два анализируемых года понизилась. Таким образом, можно сделать вывод: за анализируемый период на предприятии произошло уменьшение обеспеченности предприятия основными фондами.



Таблица 23

Анализ основных средств предприятия в целом за 2009-2010 гг., тыс. руб.

№п/п	Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	Изменения, +/-
		Начало года	Конец года	Начало года	Конец года	2009	2010
1.	Первоначальная стоимость	1 108 075	1 125 392	1 125 392	1 141 542	17 318	16 150
2.	Начисленный износ	276 204	360 981	360 981	447 246	84 777	86 265
3.	Остаточная стоимость	831 871	764 410	764 410	694 296	-67 460	-70 115
4.	Среднегодовая стоимость	798 141	729 354	-68 787

Анализ состояния и движения основных фондов

Результаты анализа состава основных средств позволяют разработать меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Рассчитаем следующие показатели:

- коэффициент обновления:

Стоимость поступивших основных средств

К обн = ---------------------------

Стоимость основных средств на конец периода

Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими;

- коэффициент выбытия:

Стоимость выбывших основных средств

Кв = -----------------------------

Стоимость основных средств на начало периода

- коэффициент прироста:

Сумма прироста основных средств

К пр = ----------------------------;

Стоимость основных средств на начало года

- коэффициент износа:

Сумма амортизации

К из = ---------------------------;

Первоначальная стоимость основных средств

- коэффициент годности:

Остаточная стоимость основных средств

К г = -------------------------или = 1 - К из

Первоначальная стоимость основных средств

В табл. 24 отражены результаты расчета показателей движения и состояния основных средств, которые находятся между собой в тесной взаимосвязи.

Таблица 24

Динамика состояния и движения основных средств, тыс.руб.

№п/п	Показатель	2009	2010	Отклонение, +/-
1.	Стоимость основных средств:
	на начало года	1 108 075	1 125 392	17 318
	на конец года	1 125 392	1 141 542	16 150
2.	Выбытие основных средств	9 719	6 486	902
3.	Поступление основных средств	27 036	22 636	-265
4.	Износ основных средств
	на начало года	276 204	360 981	84 777
	на конец года	360 981	447 246	86 265
5.	Коэффициент прироста	0,02	0,02	0,00
6.	Коэффициент обновления	0,02	0,02	0,00
7.	Коэффициент выбытия	0,01	0,01	0,00
8.	Коэффициент износа на начало года	0,25	0,32	0,07
9.	Коэффициент износа на конец года	0,32	0,39	0,07
10.	Коэффициент годности на начало года	0,75	0,68	-0,07
11.	Коэффициент годности на конец года	0,68	0,61	-0,07



Расчетные данные табл. 24 отражают высокий уровень годности основных средств в организации - 68% в среднем за два года. Однако имеет место тенденция к ее снижению на 7% за счет увеличения их выбытия и не обновляемости. Вследствие того, что уровни выбытия и поступления основных средств не изменились, коэффициент прироста находится на том же уровне.

Фондоотдача ОС = Годовой выпуск продукции в стоимостном

выражении / Среднегодовая стоимость ОС

С ср. = (С н.г. + С к.г.) / 2

С ср. о.п. = (764 410 + 694 296) / 2 = 729 354 тыс.руб.

Фо о.п. = 3 042 323/729 354 = 4,2 руб./руб.

Фондоемкость ОС = Среднегодовая стоимость ОС / Годовой выпуск

продукции в стоимостном выражении

Фе о.п. = 729 354/3 042 323 = 0,2 руб./руб.

Амортизациемкость = Сумма амортизации ОС / Среднегодовая

стоимость ОС

А о.п. = 447 246/729 354 = 0,6 руб./руб.

Таблица 25

Анализ состояния и эффективности использования основных средств

Показатель	Наличие и движение основных средств в отчетном году	отчетный период	предыдущий период	Изменение, (+,-) (гр.7-гр.6)
	Остаток на н.г.	Поступило	Выбыло	Остаток на к.г.
1. Первоначальная стоимость ОС, тыс. руб.	1 125 392	22 636	6 486	1 141 542	1 141 542	1 125 392	-16 150
2. Амортизация ОС, тыс. руб.	360 981	Х	Х	447 246	447 246	360 981	-86 265
3. Остаточная стоимость ОС, тыс. руб.	764 410	Х	Х	694 296	694 296	764 411	70 115
4. Выручка от продаж, тыс. руб.	Х	Х	Х	Х	3 042 323	2 685 752	-356 571
5. Валюта баланса	2 149 417	Х	Х	2 016 219	2 016 219	2 149 417	133 198
6. Удельный вес ОС в валюте баланса,%	35,6	Х	Х	34,4	34,4	35,6	1,1
7. Фондоотдача ОС, руб./руб.	х	х	х	х	4,2	3,4	-0,8
8. Фондоемкость ОС, руб./руб.	х	х	х	х	0,2	0,3	0,1
9. Амортизациемкость, руб./руб.	х	х	х	х	0,6	0,4	-0,2

Фондоотдача (Фо). Показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, затраченного на ОФП, насколько эффективно они используются на предприятии:

Фондоемкость (Фе) - Обратный показатель фондоотдачи, он показывает долю затрат на ОФ, приходящихся на выпуск 1 рубль валовой продукции (реализованной продукции).



Глава 3. Анализ выявленных недостатков и предложения по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета основных средств ООО «Аристон Термо Русь»

3.1 Корректировка учетной политики организации для целей бухгалтерского учета по лизинговым операциям

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Не смотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Лизинговые платежи полностью уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, без каких либо ограничений. С лизинговых операций платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств и не ухудшает его показателей.

В учетной политике ООО «Аристон Термо Русь» отсутствуют положения по учету лизингового имущества.

Законодательство не содержит конкретных указаний, в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество на счете 001. В связи с чем, выбранный метод организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Это может быть сумма лизингового договора или стоимость приобретенного имущества, указанная в документах продавца такого имущества.

Так же следует указать метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организация может выбирать из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе метода начисления амортизации способом уменьшаемого остатка, следует указать, будет ли применяться ускоренный коэффициент (не выше 3) в соответствии с условиями договора лизинга.

Кроме того, важно отразить информацию об уплачиваемом авансе, в случае его наличия. Аванс по договору лизинга может быть зачтен, как сумма первого лизингового платежа (в этой сумме он должен быть указан в графике лизинговых платежей), либо учитываться в течение всего договора лизинга.

Выбор зачета аванса зависит от условий договора лизинга и влияет на сумму расходов по лизинговым платежам (либо сразу относится в затраты, как первый лизинговый платеж, либо постепенно засчитывается в счет лизинговых платежей).

Кроме того, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а так же транспортного налога (если в лизинг приобретаются транспортные средства).

3.2 Определение финансового результата при продаже имущества, приобретенного по договору лизинга

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (.ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (.п. 1 ст. 28 Закона 164-ФЗ).Таким образом, предмет лизинга может быть приобретен лизингополучателем в собственность как на основании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости, так и по отдельному договору купли-продажи.

Реализация объектов основных средств осуществляется, как правило, по договору купли-продажи (поставки - ст. 506 ГК РФ). Цена, по которой основное средство продается, устанавливается в договоре соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ). При продаже собственного имущества, ранее приобретенного по договору лизинга, доходы от продажи ОС могут быть уменьшены на остаточную стоимость реализуемого имущества, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

При этом необходимо учитывать особенности формирования первоначальной стоимости имущества, ранее находившегося во временном владении и пользовании по договору лизинга.

Если лизинговое имущество по окончании договора лизинга выкупается по отдельному договору купли-продажи, а не по договору лизинга, то первоначальная стоимость собственного имущества будет равна выкупной цене предмета лизинга. Тогда остаточная стоимость определяется как разница между выкупной ценой и суммой начисленной амортизации.

В том же случае, когда имущество выкупается по договору лизинга и выкупная цена выделена в составе лизинговых платежей в самом договоре лизинга или определена в дополнительном соглашении к договору лизинга, то при первоначальной постановке лизингового имущества на баланс лизингополучателя его первоначальная стоимость включает, в том числе и выкупную стоимость. При этом Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают ни повторного принятия к учету и ввода в эксплуатацию предмета лизинга, ни изменения его первоначальной стоимости.

Согласно п. 11 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств. Аналогичный порядок приведен в п. 11 Указаний и для случаев, когда имущество учитывалось на балансе лизингодателя: на дату перехода права собственности стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". При этом остаточная стоимость собственного имущества, ранее учитываемого на балансе лизингодателя, будет равна нулю.

Таким образом, на момент продажи лизингополучателем собственного ОС, ранее находившегося у организации в лизинге, остаточная стоимость ОС, списываемая в расходы при продаже, определяется исходя из первоначальной стоимости ОС, по которой оно было принято к бухгалтерскому учету, и суммы амортизации, начисленной по этому ОС с момента его получения от лизингодателя.



Налог на прибыль

Принципы определения цены реализуемого имущества для целей налогообложения регламентируются ст. 40 НК РФ. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена, установленная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). При этом проверять соответствие цен рыночным налоговые органы имеют право лишь в определенных случаях, установленных в п. 2 ст. 40 НК РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ как разница между первоначальной/восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В налоговом учете, по мнению Минфина России и ФНС, первоначальная стоимость собственного имущества, приобретаемого по договору лизинга, равна выкупной стоимости, указанной в договоре. Следовательно, остаточная стоимость такого имущества определяется как разница между выкупной стоимостью лизингового имущества и суммой начисленной амортизации. Именно на эту стоимость и уменьшаются доходы от продажи ОС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. В свою очередь, товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (.п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, реализация ОС является объектом обложения НДС. Налоговая база по НДС в общем случае определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.



3.3 Внедрение автоматизации учета основных средств по международным стандартам и для целей налогового учета

На предприятии амортизация рассчитывается для целей бухгалтерского и налогового учета, а также по Международным стандартам финансовой отчетности на основные средства, имеющие наиболее значимое отличие в сроках эксплуатации.

В соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Хотя в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации, установленные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В связи с принятием Главы 25 Налогового кодекса многие предприятия используют новую классификацию основных средств, установленную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», т.е. предпочтение отдается налоговому учету. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений:

· линейный способ;

· способ уменьшающегося остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено три метода:

· равномерного начисления;

· уменьшаемого остатка;

· метод суммы изделий.

Однако российскими предприятиями на практике опять-таки в основном используется линейный метод, предписанный Налоговым кодексом.

Важное отличие состоит в том, что в российском учете не используется регулярный анализ активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная задача этого стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств по итогам переоценки, при этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Однако российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

3.4 Организация внутреннего контроля основных средств

Т.к. система внутреннего контроля за движением и сохранностью основных средств не организована, инвентаризация проводится 1 раз в 3 года. Количественный учет по местам хранения не ведётся, целесообразно проводить ревизию основных средств 1 раз в год.

Целью ревизии основных средств является проверка законности и правильности:

· документального оформления операций поступления, перемещения и выбытия основных средств,

· определения первоначальной стоимости основных средств,

· начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений основных средств,

· определения остаточной стоимости основных средств,

· отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по движению основных средств,

· состояния, условий хранения, сохранности и эффективности использования основных средств.

Основной российский нормативный правовой акт, регламентирующий порядок учёта основных средств -- положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01).

Проверка операций по поступлению основных средств

Основной целью этапа является проверка принятия основных средств к учёту и формирования их первоначальной стоимости:

1. Включение в первоначальную стоимость (а не отнесение на издержки производства) следующих фактических затрат на приобретение, сооружение либо изготовление основных средств:

o платежи поставщику в соответствии с договором купли-продажи,

o платежи за осуществление работ по договору строительного подряда,

o платежи за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства,

o регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств,

o таможенные пошлины,

o суммы невозмещаемых налогов, уплаченных в связи с приобретением объекта основных средств,

o вознаграждения, уплаченные посреднику, через которого приобретён объект основных средств,

o иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением либо изготовлением основного средства.

2. Невключение в фактические затраты общехозяйственных и других аналогичных расходов.

3. Для основных средств, внесённых как вклад в уставный капитал -- порядок признания и согласования учредителями их денежной оценки.

4. Для основных средств, полученных безвозмездно -- текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту.

Правильное определение первоначальной стоимости играет важную роль для последующего правильного начисления амортизации, то есть постепенного переноса расходов по приобретению основного средства на стоимость готовой продукции.

Проверка операций по изменению стоимости основных средств

Изменение стоимости основных средств возможно в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения, то есть работ капитального характера, осуществление которых улучшает нормативные показатели функционирования основного средства. Новую стоимость как сумму первоначальной стоимости и указанных капитальных расходов называют восстановительной стоимостью, новая остаточная стоимость объекта вычисляется как разность между восстановительной стоимостью и начисленной к этому времени амортизацией. Соответственно, новые амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной стоимости и нового срока службы объекта.

Наибольшую сложность представляет собой разделение затрат на расходы текущего характера (включаемые в себестоимость продукции) и капитальные расходы, формирующие восстановительную стоимость основного средства. На этом этапе ревизии основных средств проверяется:

1. Наличие в организации плана ремонта основных средств.

2. Наличие материалов предварительного обследования основных средств:

o акта обследования,

o перечня выявленных дефектов,

o предложений по характеру восстановительных работ.

3. Расход материалов на восстановительные работы.

4. Окончание и приёмка в эксплуатацию реконструированного (модернизированного) объекта по акту.

5. Внесение изменений в регистры учёта основных средств.

Проверка расчётов амортизации основных средств

Ревизору следует обратить внимание на следующие вопросы, где вероятны ошибки и нарушения:

1. Неначисление амортизации:

o по объектам жилищного фонда,

o по объектам, не входящим в состав основных средств,

o по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (непроизведённые активы: земля, объекты природопользования).

2. Соблюдение порядка применения избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

3. Организация надлежащего контроля за движением основных средств незначительной стоимости.

4. Правильность определение срока полезного использования.

5. Пересмотр срока полезного использования в случае реконструкции (модернизации).

6. Прекращение начисления амортизации после полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости либо после списания объекта с учёта.

7. Приостановление начисления амортизации в случае консервации на длительный срок.

Проверка сохранности основных средств

На этом этапе могут проверяться следующие аспекты организации работы с основными средствами:

1. Качество осуществления инвентаризаций основных средств:

o соблюдение сроков и порядка инвентаризаций,

o порядок подведения итогов инвентаризаций,

o принятие решений по урегулированию выявленных расхождений,

o правильность отражения результатов инвентаризаций в бухгалтерском учёте.

2. Своевременность и полнота закрепления основных средств за материально-ответственными лицами:

o издание приказов, которыми утверждается список материально-ответственных лиц,

o наличие договоров о полной материальной ответственности,

o наличие и работоспособность технических средств охраны помещений.

3. Выявление фактического наличия основных средств.

Проверка операций по перемещению основных средств

При проверке внутреннего перемещения основных средств необходимо определить целесообразность такого перемещения и причины, по которым основное средство сразу не было передано в подразделение-получатель. При этом также нужно проконтролировать:

1. Оприходование основного средства в новом подразделении.

2. Перезакрепление основного средства за другим материально-ответственным лицом.

Проверка операций выбытия основных средств

1. При продаже основного средства:

o проверяются полномочия лица, подписавшего договор купли-продажи (в частности, имеет ли право руководитель предприятия принимать решения о продаже основных средств указанной стоимости, или это могут делать только учредители).

o изучается соотношение цены продажи и рыночной стоимости основного средства.

2. При ликвидации основного средства отдельно изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию, причины списания объекта, устанавливаются лица, виновные в преждевременном выходе объекта из строя.

3. При ликвидации основного средства, выслужившего полезный срок использования и непригодного для дальнейшей эксплуатации, выясняется:

o каким образом реализована возможность использования отдельных узлов и деталей списываемого объекта,

o правильно ли определена оценка узлов, деталей и материалов, пригодных для дальнейшего использования, сданы ли они на соответствующий склад,

o определён ли вес металлического лома (в том числе, лома драгоценных металлов),

o осуществлено ли их оприходование по учёту.



Заключение

При выполнении дипломной работы на тему: «Бухгалтерский учет и анализ основных средств» (на примере ООО «Аристон Термо Русь») мною были сделаны следующие выводы:

1. Основные средства в организации, ООО «Аристон Термо Русь» различны и по составу, и по назначению. Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, применяется следующая классификация: по видам, по назначению, по степени использования в хозяйственной деятельности, по принадлежности. В соответствии с классификацией основные средства подразделяются на: здания, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и другие виды основных средств. Учет основных средств ООО «Аристон Термо Русь» организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Синтетический учет основных средств (учет их наличия и движения) ведется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление и выбытие объектов основных средств оформляется первичными документами.

Обеспеченность организации основными средствами оценивается в соответствии с производственной программой организации. Изучению состояния, динамики и структуры основных средств уделяется особое внимание, так как они занимают большой удельный вес в активах организации. От их количества, стоимости технического уровня, эффективности использования во многом зависят производственные и финансовые результаты деятельности организации.

В ООО «Аристон Термо Русь» бухгалтерский учет основных средств ведется автоматизировано в программе «Navision Attain 3.60». В бухгалтерском учете отражаются все основные операции учета основных средств: приобретение, формирование первоначальной стоимости, принятие к учету, начисление амортизации, внутреннее перемещение, изменение параметров начисления амортизации, продажа и списание.

2. Для оценки состояния бухгалтерского учета основных средств, в ходе выполнения работы было рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Аристон Термо Русь».

Внутренний контроль не организован. Ответственность за организацию бухгалтерского учета и состояние внутреннего контроля формально несет финансовая служба ООО «Аристон Термо Русь».

Необходимо организовать и спланировать работу службы внутреннего контроля таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части учета основных средств не содержит существенных искажений.

По результатам инвентаризации основных средств 2010 г. не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета основных средств, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету основных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показали, что проведенные хозяйственные операции по бухгалтерскому учету основных средств осуществлялись организацией ООО «Аристон Термо Русь», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

3. Финансовая деятельность, как составная часть хозяйственной, направлена на обеспечение планомерного поступления и использования финансовых ресурсов, соблюдения расчетной дисциплины, достижения рациональных соотношений собственных и заемных средств и наиболее эффективного их использования.

Данные анализа финансового состояния ООО «Аристон Термо Русь» показывают, что финансовое положение предприятия в отчетном году изменилось кардинальным образом, причем в значительной степени оно ухудшилось (произошло падение большинства показателей характеризующих финансовое состояние предприятия).

Стоимость активов снизилась на 133198 тыс. руб. или 6,2%, что свидетельствует о снижении масштабов деятельности предприятия.

При этом снизилась стоимость как внеоборотных (на 8,31%), так и оборотных активов (на 4,93%), эти значения свидетельствует об ускорении оборачиваемости средств предприятия, т.к. темп снижения оборотных активов ниже.

В структуре активов преобладают оборотные активы, и их доля возросла на 0,84% до 63,4%. Это свидетельствует о мобильности структуры активов и высокой ликвидности.

Внеоборотные активы снизились на 66852 тыс. руб. или на 8,31%. При этом в абсолютном выражении максимально снизилась стоимость основных средств (на 70115 тыс. руб.), а в относительном - незавершенного строительства (на 30,21%). Обращает на себя внимание прирост отложенных налоговых активов с 8 тыс. руб. до 10232 тыс. руб.

В структуре внеоборотных активов преобладают основные средства (94,1%), доля нематериальных активов составляет 4%, незавершенного строительства - 0,5%.

Долгосрочные финансовые вложения отсутствуют.

В динамике среди оборотных средств заметен прирост дебиторской задолженности (на 15125 тыс. руб. или 6,44%), а также денежных средств (на 343325 тыс. руб. или почти в 3 раза), все остальные статьи оборотных средств снизились. На 75,69% уменьшились краткосрочные финансовые вложения (376850 тыс. руб.), на 9,8% - запасы, на 5,83% - НДС.

В структуре оборотных средств в 2010 г. преобладают денежные средства (их доля выросла с 8,7% до 36%), также заметна доля запасов (33,9%). Дебиторская задолженность составляет 19,5% оборотных активов, а краткосрочные финансовые вложения - 9,5%. В целом можно отметить тенденцию роста ликвидных оборотных средств.

Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками свидетельствуют о том, что ООО «Аристон Термо Русь» активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. В то же время когда платежи предприятию задерживаются, оно вынуждено брать кредиты для обеспечения своей деятельности, увеличивая собственную кредиторскую задолженность.

Вся задолженность краткосрочная. В структуре дебиторской задолженности почти 80% составила задолженность покупателей и заказчиков, 17,6% занимает прочая. Авансы выданные составляют около 5% задолженности. Кредиторская задолженность почти вдвое меньше дебиторской.

В составе кредиторской задолженности большую часть составляет долг перед поставщиками и подрядчиками (34,9% всех источников имущества в 2010 г.), также заметна доля задолженности перед бюджетом (она составила 12,2%).

Поступление, приобретение, создание имущества предприятия осуществляется за счет собственных и привлеченных средств.

Источники средств также, как и имущество, сократились на 133198 тыс. руб. (6,2%). При этом собственные средства сократились на 139008 тыс. руб. (7,12%), а заемные возросли на 5810 тыс. руб. (2,95%). В структуре источников имущества собственные средства составляют 89,9%, а заемные 10,1%, что благоприятно для предприятия, т.к. свидетельствует о финансовой независимости.

Привлеченные средства состоят из кредиторской задолженности, незначительную долю составляют отложенные налоговые обязательства.

В структуре собственного капитала около 90% занимает уставный капитал, а нераспределенная прибыль к концу года снизилась на 139008 тыс. руб. или на 52,41%, что говорит о наличии убытков.

Важнейший показатель, характеризующий соотношение активов и пассивов организации,- величина собственных оборотных средств. Их наличие является необходимым условием успешной работы предприятия. Они могут быть использованы для приобретения материально-производственных запасов, поддержания незавершенного производства. Отсутствие заемных средств вынуждает предприятие обращаться к заемным источникам.

Можно сделать вывод о росте деловой активности предприятия, т.к. выросли показатели оборачиваемости, а длительность оборота сократилась: материальных запасов на 24,97 дней, дебиторской задолженности на 1,9 дней, кредиторской задолженности на 2,67 дней. При этом снизилась и продолжительность операционного цикла на 26,87 дней и финансового цикла на 24,2 дней.

В целом на основе данных проведенного анализа можно сделать вывод, что предприятие находится в устойчивом финансовом положении.

Исходя из проведенного анализа основных средств предприятия, можно сделать следующие предложения:

1) В условиях экономического кризиса одним из важных путей совершенствования является введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

2) Возможность введения международных стандартов в части автоматизации расчета амортизации основных средств.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт, из них непосредственно к основным средствам относится стандарт №4, “учет амортизационных отчислений”, вступивший в силу 1 января 1977 г.

Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

3) Закрепить в учетной политике положения по учету лизингового имущества, а именно: в какой оценке отражается поступившее лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингодателя; метод начисления амортизации на лизинговое имущество, в случае, если оно учитывается на балансе лизингополучателя.

4) Предоставление отчетов руководству организации об оборудовании, требующим замены на более новое, современное позволит оперативно реагировать в экстремальных ситуациях, приводящим к ухудшению финансового состояния организации.

5) Со стороны руководителей на основании предоставленных данных делать обновления основных средств, что тем самым улучшит качество выпускаемой продукции.

6) Для контроля за сохранностью основных средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в три года), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации.

7) Предоставлять работникам возможность обучаться и развиваться, давая больше возможности выездов на семинары, лекции, курсы повышения квалификации.

8) Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

9) Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

Все эти мероприятия должны дать положительный эффект, повысят рациональность использования материальных ресурсов и денежных ресурсов, предоставят полную и точную информацию руководству организации о финансово-экономическом состоянии предприятия.

Более рациональное использование основных средств и производственных мощностей способствует улучшению всех технико-экономических показателей предприятия. Таких как рост производительности труда, увеличение фонда отдачи, увеличения выпущенной продукции, снижения себестоимости и экономии капвложений.



Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ Ч. 1, 2, 3.

2. Налоговый Кодекс РФ Ч. 1, 2.

3. Закон РФ “О бухгалтерском учете”.

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности"

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

6. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/2008.

7. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01.

8. Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -М.: Экзамен, 2006. - 410с.

9. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -М.: Перспектива, 2006. - 357с.

10. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов. - Ростов н/Д: Издат. центр «МарТ», 2007. - 511с.

11. Безруких П.С. Порядок проведения переоценки основных средств в 2009/ Главбух 2009 г., №

12. Белов А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика: Учебное пособие для вузов. --М.: Книжный мир, 2006. - 747с.

13. Беренс В., Харванек П.Л. «Руководство по оценке эффективности инвестиций», М - АОЗТ Интерэкспорт, М - Инфра - М, 2007.

14. Бухгалтерский вестник 6/2008 г. Густков И.М. Международная практика учета основных средств.

15. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: ИЦ «Академия», 2007.

16. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ Н.П. Кондраков. -4-е изд., перераб и доп. -М.: ИНФРА-М, 2007-389с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. 2009;

18. Волков Н.Г. Коментарий к Положению по бухгалтерскому учету Учет основных средств. (ПБУ6/97)/ Главбух,, 2008 г. №4 с

19. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2007. -297с.

20. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов. - М: Омега-Л, 2007. - 638с.

21. Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая. - М.: "АБАК", 2008. - 116 с.

22. Касьянова Г. Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. - М.: "АБАК", 2008. - 40 с.