Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

1.1 Формы и системы оплаты труда. Цели и задачи учета оплаты труда

1.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда в негосударственных образовательных учреждениях

2. Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда с работниками в ООО НОУ «КИТ»

2.1 Краткая характеристика некоммерческой организации. Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО НОУ «КИТ»

2.2 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО НОУ «КИТ»

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в ООО НОУ «КИТ»

2.4 Учет начислений и удержаний из заработной платы работников ООО НОУ «КИТ»

3. Направления совершенствования учета расчетов по оплате труда с работниками в ООО НОУ «КИТ»

4. Программное обеспечение учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

5. Нормативно-правовая база учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время грамотная кадровая политика, применение новейших методов организации труда и оценки его результатов является первоочередной задачей стратегического развития каждого экономического субъекта. При решении этой задачи в негосударственных образовательных учреждений центральное место отводится совершенствованию системы управления расчетами с персоналом и такими ее функциональным элементам, как бухгалтерский учет, экономический анализ, финансовая отчетность и контроль.

Растущая организационно-правовая самостоятельность экономических субъектов в проведении кадровой политики, выборе форм оплаты труда, построении мотивационных систем поощрения высокопроизводительного труда предполагает органичную связь с доступностью работников к информации в разрезе всего спектра социально-трудовых отношений. Совершенствованием методического обеспечения систем бухгалтерского учета расчетов по оплате труда достигается не только большая прозрачность, точность данных и полнота их отражения в соответствующих документах, но и информированность каждого работника в вопросах трудовой нагрузки и дисциплины, заработной платы, компенсационных выплат, содержания премиальных и других положений. Достижению таких качественных характеристик в российской практике бухгалтерского учета, контроля и отчетности способствует их постепенная трансформация в соответствии с принципами МСФО. Однако в процессе такой трансформации возникают как объективные, так и субъективные трудности.

Особенно сложными являются вопросы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в силу социального характера этой сферы трудовых отношений, отсутствия специального национального учетного стандарта, регламентирующего данную область, несоразмерность норм МСФО 19 «Учет вознаграждений работникам» российской системе социально-трудовых отношений, методам измерения и оценки результатов труда в целях организации учета и составления отчетности.

Формирование научно обоснованной и экономически целесообразной системы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда требует модификации целого ряда способов сбора и обработки информации, содержания учетных и контрольных процедур, методов оценки объектов учета и составления отчетности.

Целью выпускной квалификационной работы является выявление проблем учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях и разработка рекомендаций по их решению.

Предмет исследования - бухгалтерский и налоговый учет оплаты труда.

Объект исследования - ООО НОУ «КИТ», негосударственное образовательное учреждение.

Для реализации указанной цели в исследовании планируется решение следующих задач:

- раскрыть теоретико-методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях;

- выявить проблемы бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда с работниками в негосударственном образовательном учреждении;

- разработать направления совершенствования учета расчетов по оплате труда с работниками в негосударственном образовательном учреждении;

- охарактеризовать программное обеспечение учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях;

- исследовать нормативно-правовую базу учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях.

1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского и налогового учета оплаты труда в негосударственных образовательных учреждениях

1.1 Формы и системы оплаты труда. Цели и задачи учета оплаты труда

Основная доля расчетов с персоналом приходится на оплату труда персонала. Основными элементами организации заработной платы являются нормирование труда, тарифная система, формы и системы оплаты труда. Нормирование труда служит для определения меры трудового вклада каждого работника в развитие производства. С помощью тарифной системы учитываются различия в квалификации работников, сложности, степени ответственности и интенсивности их труда, условия, в которых протекает труд. С помощью форм и систем оплаты труда устанавливается непосредственная зависимость величины заработка от количества труда.

Существует множество теорий, в которых термины «заработная плата» и «оплата труда» трактуются по-разному. В Трудовом кодексе РФ дается следующее определение заработной платы. «Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера» [3]. Тогда как «оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами» [3].

Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата - это величина получаемой работником заработной платы в денежном выражении за работу в определенный период.

Реальная заработная плата - это номинальная заработная плата за вычетом налогов (подоходного, пенсионного и др.), обеспечивающая работнику совокупность материальных благ, которые можно приобрести при данном уровне цен на товары [16].

Существуют различные формы и системы оплаты труда, которые отечественные и зарубежные ученые-экономисты классифицируют по-разному.

Формы и системы оплаты труда призваны обеспечить учет в заработной плате количественных и качественных результатов труда, создавать у работников материальную заинтересованность в улучшении непосредственных результатов своей работы и общих итогов деятельности предприятия.

Они различаются порядком начисления заработной платы в зависимости от его результативности.

Выделяют две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную (рисунок 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Формы и системы оплаты труда

Повременная форма заработной платы применяется в том случае, когда результаты деятельности не поддаются точному учету и измерению либо не требуют его вовсе.

Повременная форма - оплата производится исходя из фактически отработанного времени и тарифной ставки за единицу времени. Условия эффективности повременной заработной платы:

- точный учет фактически отработанного времени;

- наличие обоснованных норм и нормативов, регламентирующих объем выработки, численность персонала, производственные задания и пр.;

- рациональное распределение работы между исполнителями, принимающее во внимание их опыт, профессию, квалификацию [16].

В зависимости от способа начисления повременная заработная плата может быть: почасовой, понедельной, помесячной [16].

Ремизова О.Н. выделяет также бестарифную и на комиссионной основе [27].

Повременная оплата может быть простой и повременно-премиальной. При простой повременной системе оплата производится исходя из фактически отработанного времени и тарифной ставки за единицу времени. Поэтому табель учета использования рабочего времени является основным документом для начисления заработной платы.

Сущность повременно-премиальной системы заключается в том, что в заработную плату рабочего-повременщика сверх тарифной оплаты за отработанное время включается премия за выполнение нормативного задания, своевременное и качественное выполнение работы и другие достижения.

Основные недостатки повременной оплаты заключаются в том, что она недостаточно стимулирует интенсивность труда и в определенной степени уравнивает оплату труда работников, имеющих значительные индивидуальные различия.

Применение повременной оплаты целесообразно в сплоченных, небольших по численности трудовых коллективах с высокой степенью взаимозаменяемости.

Сдельная форма заработной платы применяется в том случае, когда результаты деятельности легко измеримы, а их рост необходимо стимулировать. Решающее значение приобретает точный учет результатов.

Основоположником сдельной системы оплаты труда является Тейлор.

Многие ученые-экономисты считают, что сдельная форма оплаты труда материально заинтересовывает рабочих в повышении производительности, в распространении передового опыта и наилучшим образом обеспечивает сочетание общегосударственных, общехозяйственных и личных интересов, способствует контролю организации производственного процесса [16].

Сдельная форма оплаты труда основана на оценке выполненного объема работы или произведенной продукции (вспашка почвы, убранный урожай зерновых, надоенное молоко и др.). При данной форме оплаты налицо прямая зависимость между объемом выполненной работы (продукцией) и получаемым вознаграждением.

При сдельной форме оплаты должны соблюдаться следующие условия [18]:

- при нормальной интенсивности труда работник должен получать заработную плату, обеспечивающую воспроизводство рабочей силы;

- объем и качество выполненной работы зависят от индивидуальных или коллективных усилий работающих;

- в процессе труда не допускается значительных потерь в использовании рабочего времени по не зависящим от исполнителей причинам;

- обеспечивается точный учет количества и качества выполненной работы;

- увеличение выработки не приводит к снижению качества работы.

Недостаток данной формы оплаты - стремление исполнителей сделать как можно больший объем работы, что часто приводит к снижению ее качества. Для устранения негативного воздействия сдельной оплаты труда применяют различные выплаты, стимулирующие работников повышать качество [30].

Выбор той или иной формы оплаты труда диктуется объективными обстоятельствами: особенностями технологического процесса, характером применяемых средств труда и формами его организации, степенью требовательности к качеству вырабатываемой продукции и выполняемой работы. Всесторонний учет этих условий может быть осуществлен только непосредственно на предприятии (организации).

В этой связи выбор форм и систем оплаты труда - прерогатива предприятия, организатора труда и производства, т.е. работодателя.

Наиболее эффективна в тех или иных условиях та форма оплаты, которая способствует росту выработки, улучшению качества продукции, снижению ее себестоимости и получению в конечном итоге дополнительной прибыли, обеспечению наиболее полного сочетания интересов работников с интересами коллектива организации и работодателя. В зависимости от организации труда формы заработной платы могут быть индивидуальными и коллективными [30].

Сдельную форму заработной платы можно подразделять на следующие системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную и аккордную [16].

Прямая сдельная система - наиболее простая, заработок рабочего зависит от индивидуальной выработки. Для начисления заработной платы нужно знать сдельную расценку за единицу работы или единицу времени по каждой операции. Ее определяют исходя из тарифной ставки и нормы выработки или времени на данную работу. Работник отчетливо видит связь между заработком и выработкой. В сельском хозяйстве прямая сдельная оплата, как правило, сочетается с оплатой за произведенную продукцию и премированием за достижение определенных количественных или качественных показателей.

Сдельно-премиальная система - рабочим сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивают премию за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей. Это может быть качество выпускаемой продукции, выполнение задания в установленные сроки, повышение производительности труда, перевыполнение норм выработки, экономия материальных средств. Не следует допускать чрезмерной множественности показателей премирования.

Сдельно-прогрессивная система - труд рабочего в пределах установленной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) сдельным расценкам, а весь объем работы сверх нормы (базы) - по повышенным расценкам, т.е. применяются сдельно-прогрессивные расценки. Применение системы основано на использовании технически обоснованных норм выработки [16].

Косвенная сдельная система применяется преимущественно при оплате труда вспомогательных рабочих: шоферов, мастеров-наладчиков, ремонтных рабочих и др. Их заработная плата ставится в прямую зависимость от заработной платы основных рабочих. В свою очередь, показатели основного работника зависят от ритмичной работы обслуживающего его персонала.

Аккордная система - оплата труда производится не за отдельную производственную операцию, а за комплекс взаимосвязанных работ. Аккордная оплата определяется исходя из норм труда и расценок в соответствии с технологией производства продукции или перечнем работ. Система оплаты широко применяется на уборочных работах, особенно на заготовке кормов. Аккордные расценки определяют за единицу кормов с учетом их качества; заработную плату начисляют по результатам работы коллектива (бригады, отряда и др.). Конечным результатом работы трудового коллектива, кроме оплаты по расценкам за 1 т произведенной продукции, может быть стоимость продукции в денежном выражении, валовой, хозрасчетный доход и др. [16].

По формам выражения и оценки результатов труда системы оплаты труда делятся на коллективные (базирующиеся на оценке коллективного труда) и индивидуальные (базирующиеся на оценке результатов труда каждого отдельного работника). В настоящее время значительное внимание уделяется коллективным формам оплаты труда. Их появление обусловлено необходимостью объединения работников в группы для совместного выполнения таких видов работ, которые невозможно осуществить одному работнику. Разновидностью коллективной системы оплаты труда является «бестарифный» способ ее организации.

Среди основных условий применения этой системы отметим возможность точного учета конечных результатов работы коллектива и наличие условий для создания коллективной заинтересованности и ответственности. В деле стимулирования производительного труда важную роль играют различного рода доплаты (за профессионализм, квалификацию, деловые навыки) и премии.

Премия представляет собой дополнительное вознаграждение и выплачивается работнику за особые достижения (за достижение конкретных результатов деятельности).

Надбавки - это поощрительные виды выплат, стимулирующие работника к повышению квалификации, приобретению новых знаний, их обновлению [22].

Доплаты представляют собой возмещение дополнительных затрат работнику из-за объективных различий в условиях и тяжести труда.

Компенсации - это выплаты, которые учитывают независящие от фирмы факторы (рост цен и пр.), влияющие на уровень реальных доходов персонала. Разница между вышеназванными понятиями состоит в следующем:

- надбавки и доплаты выплачиваются в одинаковом размере и ежемесячно, а премии могут быть нерегулярны и существенно меняться в зависимости от результатов деятельности работника;

- компенсации и доплаты отражают те производственные и социальные характеристики, которые объективно не зависят от работника;

- доплаты и надбавки персонифицированы, в то время как премии чаще всего стимулируют результаты коллективной деятельности.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом являются:

- обобщение информации о видах расчетов с персоналом организации;

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

- собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами;

- обобщение информации о расчетах с персоналом организации по предоставленным им займам, о суммах задолженности по займу;

- обобщение информации о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Перечень отмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно ему данный участок в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.



1.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда в негосударственных образовательных учреждениях

Оформление и представление в бухгалтерский отдел негосударственных образовательных учреждениях первичных учетных документов регламентируются графиком документооборота.

Основываясь на положениях трудового законодательства и Общероссийском классификаторе управленческой документации, можно дать следующую классификацию кадровой документации негосударственных образовательных учреждений:

а) документация по приему на работу - трудовой договор, приказ о приеме на работу;

б) документация по переводу на другую работу - соглашение о переводе на другую работу, заявление о переводе на другую работу, приказ о переводе;

в) документация по увольнению с работы - заявление об увольнении, приказ об увольнении;

д) документация по оформлению отпусков - заявление о предоставлении отпуска, график отпусков, приказ о предоставлении отпуска;

е) документация по оформлению поощрений - представление о поощрении, приказ о поощрении;

ж) документация по оформлению дисциплинарных взысканий - письменное объяснение о совершении дисциплинарного проступка, приказ работодателя о применении дисциплинарного взыскания.

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в негосударственных образовательных учреждениях используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1:

а) Положение об оплате труда - локальный нормативный акт, утверждаемый в негосударственных образовательных учреждениях.

Основной задачей положения об оплате труда является описание применяемых в организации механизмов расчета и выплаты заработной платы. Положение об оплате труда носит прежде всего информационный характер, так как в нем собраны указания из таких источников, как ТК РФ, правила внутреннего трудового распорядка, трудовой договор.

б) приказ о приеме на работу (форма №Т-1) - составляется на каждого работника.

В приказе указываются:

- дата приема на работу и дата окончания трудового договора (для срочных трудовых договоров);

- фамилия, имя и отчество работника;

- наименование структурного подразделения, в которое принимается работник;

- наименование должности (профессии, специальности), а также разряд, класс (категория), квалификация работника;

- информация о том, является ли работа основной или совместительством;

- размер оклада (тарифной ставки).;

- продолжительность испытательного срока (если работник принимается на работу с испытанием).

При составлении приказа работнику присваивается табельный номер.

После этого приказ визируется с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается исполнительным директором. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку. Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан - реквизит «дата» в форме №Т-1 не заполнены, договор считается заключенным на неопределенный срок.

Педагогическая деятельность работников различных категорий имеет особенности, связанные со спецификой трудовой функции, условиями труда и т.д. Эти особенности должны быть отражены в трудовом договоре с работником конкретного образовательного учреждения. Помимо основной информации и условий, перечисленных выше, в трудовом договоре нужно указать:

- учебную нагрузку педагогического работника, которая не должна превышать предела, установленного соответствующим типовым положением об образовательном учреждении (ст. 333 ТК РФ);

- условия о сокращенной продолжительности рабочего времени (не более 36 часов в неделю) (ст. 333 ТК РФ, ст. 55 Закона об образовании);

- конкретную продолжительность ежегодного основного удлиненного оплачиваемого отпуска (ст. 334 ТК РФ);

- условия о повышении квалификации (п. 65 Типового положения об общеобразовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 №196);

- условия о прохождении аттестации (Приказ Минобрнауки России от 24.03.2010 №209 «О порядке аттестации педагогических работников государственных и муниципальных образовательных учреждений»).

Кроме того, ст. 332 ТК РФ предусмотрены некоторые особенности заключения трудовых договоров с научно-педагогическими работниками вузов.

Трудовые договоры на замещение должностей научно-педагогических работников в высшем учебном заведении могут заключаться как на неопределенный срок, так и на срок, определенный сторонами трудового договора.

Заключению трудового договора на замещение должности научно-педагогического работника в высшем учебном заведении, а также переводу на должность научно-педагогического работника предшествует избрание по конкурсу на замещение соответствующей должности;

в) личная карточка работника (форма №Т-2) - составляется на каждого работника. Форма №Т-2 заполняется на основании данных формы №Т-1, а также личных документов работника - паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний, а также сведений, сообщенных о себе работником;

д) штатное расписание (форма №Т-3) - применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с Уставом. В штатном расписании указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли и пр. В графах 7-8 «Надбавки» показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (районный коэффициент и территориальный коэффициент);

е) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6) и расчетная записка к нему - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов;

ж) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма №Т-8) - издается в двух экземплярах в отделе кадров. Для целей расчетов с работниками данные приказов в негосударственных образовательных учреждениях используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением;

и) табель учета рабочего времени (форма №Т-12) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табель учета рабочего времени является основным документом, на основании которого производится расчет заработной платы работникам организации, дополнительных выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных;

к) приказ о направлении в командировку (форма №Т-9) используется при командировании одного сотрудника.

Согласно п. 26 Положения по возвращении из командировки работник должен представить работодателю в течение трех рабочих дней:

- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах с осуществлением окончательного расчета по выданному работнику перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. Для составления авансового отчета используется унифицированная форма №АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55. Отчет составляется на бумажном или машинном носителе информации в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии;

- отчет о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме. Место для составления данного отчета предусмотрено в служебном задании.

К авансовому отчету прилагаются:

- командировочное удостоверение (форма №Т-10), оформленное надлежащим образом (за исключением ситуаций, когда его составление не требуется);

- документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иных расходах, связанных с командировкой. Эти документы являются неотъемлемым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены.

Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или их ненадлежащее оформление) влекут несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ.

Значит, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли (как не имеющая надлежащего документального подтверждения).

и) гражданско-правовой договор - возмездного оказания услуг.

Данный договор составляется не менее чем в двух экземплярах. При этом один из них выдается работнику, второй остается у негосударственного образовательного учреждения. Заработная плата работника, включая надбавки, является для негосударственного образовательного учреждения расходом по обычным видам деятельности. Для обобщения информации по заработной плате, пособиям, премиям и прочим выплатам в плане счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (рисунок 1.2) предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Д Счет 70 К

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию»

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Для счета 70 открывают следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

Сумму заработной платы работника бухгалтер отражает по дебету соответствующего счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость, платежная ведомость (формы №Т-51 и №Т-53 соответственно).

Выплата заработной платы работникам негосударственных образовательных учреждений осуществляется на основании составленных платежных ведомостей по форме Т-53, в которой работники расписываются в получении денег.

Либо по заявлению сотрудника, организация перечисляет на его личный счет в банке, суммы аванса и заработную плату (Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и Кредит счета 51 «Расчетный счет»).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Основные корреспонденции, проверяемые при аудите расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена оплата труда работникам организации	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97, 08 и др.	70
Материальная помощь, доходы работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество за счет прибыли организации	84, 91	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств работодателя	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования РФ	69	70
Начислена сумма отпускных, вознаграждения за выслугу лет за счет созданного резерва	96	70
Удержан НДФЛ из заработной платы работников	70	68
Удержаны из заработной платы неиспользованные подотчетные суммы	70	71
Удержаны из заработной платы суммы займа и материального ущерба, причитающиеся с работника	70	73
Удержаны из заработной платы платежи по личному страхованию и прочие платежи (алименты, профсоюзные взносы, коммунальные услуги)	70	76
Выданы из кассы заработная плата и другие выплаты работникам	70	50
Перечислены с расчетного счета заработная плата и другие выплаты работникам	70	51
Депонирована неполученная заработная плата	70	76
Отражена стоимость выданной работникам в натуре готовой продукции (товаров, материальных ценностей) по продажным ценам (включая НДС)	70	90-1



Период каникул, не совпадающий с ежегодными основными и дополнительными отпусками педагогических работников, является для них рабочим временем (Положение об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха педагогических и других работников образовательных учреждений, утвержденное Приказом Минобрнауки России от 27.03.2006 №69 (далее - Положение №69).

В каникулярный период педагогические работники осуществляют педагогическую, методическую, а также организационную работу, связанную с реализацией образовательной программы, в пределах нормируемой части их рабочего времени (установленного объема учебной нагрузки (педагогической работы), определенной им до начала каникул, и времени, необходимого для выполнения работ.

В частности, это время, затраченное на (п. 2.3 положения №69):

- выполнение обязанностей, связанных с участием в работе педагогических, методических советов, с работой по проведению родительских собраний, консультаций, оздоровительных, воспитательных и других мероприятий, предусмотренных образовательной программой;

- организацию и проведение методической, диагностической и консультативной помощи родителям (законным представителям), семьям, обучающим детей на дому в соответствии с медицинским заключением;

- подготовку к работе по обучению и воспитанию обучающихся, воспитанников, изучению их индивидуальных способностей, интересов и склонностей, а также их семейных обстоятельств и жилищно-бытовых условий;

- выполнение дополнительных обязанностей, непосредственно связанных с образовательным процессом, с соответствующей дополнительной оплатой труда (классное руководство, проверка письменных работ, заведование учебными кабинетами и др.).

За время выполнения этих работ за ними сохраняется заработная плата в установленном порядке.

Учителя, осуществляющие индивидуальное обучение на дому детей в соответствии с медицинским заключением, в каникулярный период привлекаются к педагогической (методической, организационной) работе с учетом количества часов индивидуального обучения таких детей, установленного им до начала каникул.

Учебно-вспомогательный и обслуживающий персонал в установленном законодательством порядке могут привлекаться для выполнения хозяйственных работ, не требующих специальных знаний (п. 4.4 Положения №69).

Во время работы в период осенних, зимних, весенних и летних каникул обучающихся оплата труда учителей, педагогов дополнительного образования, тренеров-преподавателей и лиц из числа руководящего, административно-хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала, ведущих в течение учебного года преподавательскую работу, в том числе занятия с кружками, производится из расчета заработной платы, установленной при тарификации, предшествующей началу каникул.

Работникам, работающим на условиях почасовой оплаты и не ведущим педагогической работы во время каникул, это время не оплачивается.

Удержание из заработной платы работника - это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику негосударственного образовательного учреждения, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно - платежную ведомость негосударственного образовательного учреждения.

Для учета удержаний из заработной платы используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма удержаний отражается по дебету 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В первую очередь обязательному удержанию из заработной платы работника негосударственного образовательного учреждения подлежит НДФЛ. Он составляет 13% от суммы заработной платы с учетом вычетов:

- стандартных (1400 руб. на 1-го, 2-го ребенка и 3000 руб. на 3-го и последующих детей до того месяца, в котором валовой доход с начала налогового периода превысит 280000 руб.; 3000 руб. и 500 руб. Героям Российской Федерации, гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.).

- социальных и имущественных (Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода).

- профессиональных.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц в негосударственных образовательных учреждениях принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков и т.д.

Согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2010 не облагаются налогом на доходы физических лиц не только пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, но и социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 1 января 2010 года вычет предоставляется по расходам, направленным на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направленным на строительство и приобретение жилья, а также земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Кроме того, из налоговой базы исключаются расходы, направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования кредитов, полученных ранее на строительство и приобретение жилья.

После удержания НДФЛ производятся удержания на основании исполнительных документов службы судебных приставов (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»):

- алименты;

- штрафы в государственный бюджет;

- государственная пошлина.

Алименты могут взыскиваться в долях к заработку лица, обязанного уплачивать алименты, либо в твердой денежной сумме.

Установлен следующий размер алиментов, взыскиваемых на содержание несовершеннолетних детей в судебном порядке:

- 1/4 (25%) заработка и (или) иного дохода родителей - на одного ребенка;

- 1/3 (33%) заработка и (или) иного дохода родителей - на двух детей;

- 1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода родителей - на трех и более детей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных имеющих значение обстоятельств.

Удержания, производимые по инициативе негосударственного образовательного учреждения:

- суммы выданные под отчет (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- удержания за брак продукции по вине работника (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно приказу руководителя);

- расчеты с персоналом по недостаче (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»);

- удержания за учебу, за путевку (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

- государственное страхование (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» согласно спискам и договорам страхования).

Удержания по инициативе работника (производятся на основании письменного заявления работника):

- профсоюзные взносы 1% (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- ссуда (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

- за питание в столовой (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по ведомости);

- за проезд в автобусе (для отдельных подразделений Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- товары в кредит (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

- питание в здравницах социальной сферы (Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- дополнительные страховые взносы накопительной части трудовой пенсии (Дебет 70»Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

1. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

2. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

Выдача заработной платы в настоящее время приветствуется с использованием зарплатных карт. Денежные средства перечисляются на расчетный счет негосударственного образовательного учреждения в банке-эмитенте, одновременно с этим в банк передается реестр зачислений на карточные счета сотрудников.

В платежном поручении в графе «Назначение платежа» указываются период, за который перечисляется заработная плата, а также дата и номер реестра.

Подтверждением перечисления заработной платы и поступления денег на карточный счет сотрудника является выписка банка.

До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 «Переводы в пути», а затем как выплаченная заработная плата проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Если перевод денег банку и подтверждение банка об их получении осуществляются в течение одного дня (что в современных условиях является нормой), счет 57 «Переводы в пути» не используется. В этом случае делается проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

На основании ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (далее - Закон №212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются, в частности, выплаты и вознаграждения, начисляемые работникам по трудовым договорам. Не облагаемые страховыми взносами выплаты указаны в ст. 9 Закона №212-ФЗ. Отпускные в этой статье не упомянуты. Следовательно, работодатели обязаны на сумму отпускных начислить страховые взносы во внебюджетные фонды.

Перечислить страховые взносы в бюджет внебюджетных фондов необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за начислением (ст. 15 Закона 212-ФЗ).

Также на сумму отпускных следует начислить страховые взносы на случай травматизма. Связано это с тем, что объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются в том числе выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу работников в рамках трудовых отношений. Перечень выплат, не облагаемых взносами на случай травматизма, приведен в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ, и отпускных среди них нет.

Перечислить взносы на случай травматизма необходимо в срок, установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды негосударственное образовательное учреждение перечисляет не позднее 15 июля 2011 г., а взносы на случай травматизма - не позднее 6 июля 2011 г.



2. Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда с работниками в ООО НОУ «КИТ»

2.1 Краткая характеристика некоммерческой организации. Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО НОУ «КИТ»

ООО НОУ «КИТ» действует с 2014 года.

Предприятие действует на основе Устава. До 2014 года деятельность осуществлялась как ИП Бардакова И.М.

Тип собственности ООО НОУ «КИТ» - общество с ограниченной ответственностью негосударственное образовательное учреждение.

Форма собственности ООО НОУ «КИТ» - частная собственность.

Адрес: Московская область, Подольский район, пос.Кузнечики, 6-29.

Генеральный директор ООО НОУ «КИТ» - Бардаков Игорь Альбертович.

Основные виды деятельности ООО НОУ «КИТ»: преподавание иностранных языков (английский, французский, немецкий)ООО НОУ «КИТ» применяет УСНО. Ведет книгу учета доходов и расходов.

По результатам отчетных периодов предоставляет в налоговые органы декларации о применении УСНО.

Среднегодовая численность работников ООО НОУ «КИТ» составляет 21 чел.

Организационная структура ООО НОУ «КИТ» представлена на рисунке 2.1.

Рассмотрим основные результаты деятельности ООО НОУ «КИТ» за 2012-2013гг. (таблица 2.1)

Доходы ООО НОУ «КИТ» в 2013г. выросли на 4428795 руб., или на 54,5% и составили 12555595 руб.

Расходы растут чуть более быстрыми темпами (+4257758 руб., или на 55,7%) и составили в 2013г. 11901573 руб.

В результате чего, в 2013г. прибыль от продаж торгового предприятия выросла только на 171037 руб., или на 35,41% и составила в 2013г. 654021 руб. (рисунок 2.2).

Рентабельность деятельности ООО НОУ «КИТ» немного снизилась - с 5,94 до 5,21%, или на 0,73%.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО НОУ «КИТ»

Таблица 2.1

Результаты деятельности ООО НОУ «КИТ» за 2012-2013 гг., руб.

Год	2012	2013	изменение
Доход/Расход	доход	расход	доход	расход	доход	расход
январь	607830	282876,12	1113508	607258,78	505678	324382,7
февраль	752060	282498,28	1298148	587946,42	546088	305448,1
март	777195	931271,67	1369068	819064,38	591873	-112207
апрель	691290	472022,93	1679978	1108315,76	988688	636292,8
май	658899	313860,66	934129	854920,38	275230	541059,7
июнь	301720	308820,59	310620	346172,66	8900	37352,07
июль		35944,35		603445,39	0	567501
август	319550	576926,25	526878	750474,11	207328	173547,9
сентябрь	812779	611968,25	979118	1047659,39	166339	435691,1
октябрь	1236072	540498,35	1662603	974425,83	426530,5	433927,5
ноябрь	982735	2270871,37	1734770	1463063,89	752035	-807807
декабрь	986669,4	1016256,66	946775	2738826,42	-39894,4	1722570
итого за год	8126799	7643815,48	12555595	11901573,41	4428795	4257758
прибыль	х	482983,92	х	654021,09	х	171037,2
рентабельность, %	х	5,94	х	5,21	х	-0,73



В ООО НОУ «КИТ» отдел бухгалтерии представлен двумя работниками - главным бухгалтером и его помощником.

В ООО НОУ «КИТ» на 2014г. была разработана и утверждена учетная политика.

Рисунок 2.2 - Динамика основных результатов деятельности ООО НОУ «КИТ» в 2012-2013 гг.

Бухгалтерский учет в ООО НОУ «КИТ» организован в соответствии с:

- Федеральным Законом РФ от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в редакции от 24.12.2010 №186н.);

- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н в редакции изменений от 27.04.2012);

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (в редакции от 08.11.2010 г. №142н).

В 2013 г. в ООО НОУ «КИТ» применялись унифицированные формы первичной документации, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При этом соблюдались обязательные реквизиты первичного учетного документа:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления совершившегося события;

- подписи указанных должностных лиц, с расшифровкой их фамилий и инициалов.

Перечень лиц, имеющих права подписи первичных документов, утвержден генеральным директором. Право подписи руководителя и главного бухгалтера при оформлении таких документов как:

- счета;

- счета-фактуры;

- акты выполненных работ;

Контроль за хозяйственными операциями возложен на главного бухгалтера ООО НОУ «КИТ» - Якунчеву А.М.

В ООО НОУ «КИТ» осуществляется учет основных средств.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер.

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (по форме №ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»).

Инвентарную карточку открывают в ООО НОУ «КИТ» на каждый инвентарный объект.

Начисление амортизации объектов основных средств в ООО НОУ «КИТ» производится линейным способом.

Переоценка объектов основных средств на конец отчетного года не производится.

Учет материально-производственных запасов в ООО НОУ «КИТ» организован в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н (в редакции от 25.10.2010 г. №132 н)., а также «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 №119н (в редакции от 25.10.2010 г. №132 н).

Приобретенные материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются по покупным ценам (по фактической себестоимости).

Списание материалов и товаров, приобретенных для перепродажи, осуществляется по средней себестоимости.

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость.

Учет денежных средств поступающих и выбывающих из кассы осуществляется в ООО НОУ «КИТ» с применением унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 №88:

- КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

- КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

- КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

- КО-4 «Кассовая книга»;

- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Нужно отметить, что в ООО НОУ «КИТ» не рассчитан лимит кассового остатка.

2.2 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО НОУ «КИТ»

С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем не содержатся требования о необходимости составления первичных учетных документов по унифицированным формам.