Реализация продукции

1.1 Реализация как важнейший показатель работы промышленного предприятия и методы признания выручки от реализации в бухгалтерском учете

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовала пересмотра отношения к финансовому результату (убытки, прибыль), что обусловлено его особым местом в системе хозяйствования.

Показатель «реализация» позволяет изучить не только прибыльность или убыточность предприятия, но и уровень окупаемости затрат, финансовое положение предприятия, рентабельность, конкурентоспособность предприятия и др. Большую часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации. Сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Согласно статьи 31 Налогового Кодекса Республики Беларусь, реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено настоящей статьей, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок. Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения и иные операции в случаях, предусмотренных Особенной частью Налогового Кодекса или Президентом Республики Беларусь.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов [10].

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с Особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь.

Не признается реализацией товаров безвозмездная передача [15]:

- имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- имущества организации ее учредителю (участнику) в размере, не превышающем размера доли (пая, пакета акций) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации;

- имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

- имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности;

- жилых помещений в домах государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь [15]/

Не признаются реализацией товаров:

- отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;

- переход права собственности на имущество в результате наследования;

- обращение в собственность государства бесхозяйного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных;

- передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.

Так же, не признается реализацией работ (услуг) безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такие работы (услуги) не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

После производства продукции, ее реализуют через посредников или собственные фирменные магазины и филиалы, посредством оптовой или розничной продажи. Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Розничная торговля - реализация товаров непосредственно населению для личного потребления. Розничная торговля подразделяется по формам собственности на государственную, коллективную, совместную, частную, смешанную.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции [16].

В настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:

– по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, и основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства;

– по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

– по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

– по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

– по сокращенной плановой производственной себестоимости;

– по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, -- при выполнении единичных заказов и работ;

– по свободным рыночным ценам -- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.

Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Указанные отклонения могут учитываться по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости.

Процент отклонений определяется по следующей формуле:

где О - сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца), руб.;

O₁ -- сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца), руб.;

С_п-- остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам, руб.;

C_п1 -- поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам, руб.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

При этом необходимо отметить следующие особенности определения выручки в зависимости от условий договора: цена установлена договором; цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; предоставляется коммерческий кредит; предусматривается исполнение обязательств (оплата) неденежными средствами; изменяются обязательства по договору; предоставляются скидки (накидки); денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Как известно, в целях налогообложения в соответствии со статьей 38 НК РБ моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги.

Обобщая материалы данного параграфа, необходимо отметить, что кругооборот средств предприятия и результативность их вложений характеризуется показателями реализации продукции (выручка от реализации, прибыль от реализации). При этом отражение данных операций на счетах бухгалтерского учета должно осуществляться в соответствии с требованиями Учетной политики предприятия, нормами действующего законодательства.

1.2 Значение и задачи учёта и анализа отгрузки и реализации продукции

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет отгрузки и реализации продукции, в задачи которого входят:

– своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

– контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;

– учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

– своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций. Выполнение данных задач обеспечивает достоверность данных, являющихся базой для проведения исследований реализации продукции с целью роста объемов реализации.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции на предприятиях являются:

– оценка динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции;

– проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

– выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции;

– выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

– разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

Объектами данного направления анализа являются:

– объем реализации продукции;

– ассортимент и структура продукции;

– ритмичность продукции.

В процессе анализа реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост объемов отгрузки, а именно:

– договорные условия;

– низкий уровень маркетинговых исследований;

– низкое качество производимой продукции и т.п..

– недостатки в организации производства и труда;

Источниками информации для работы являются, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», оперативные планы-графики, договора поставки, ведомости отгрузки продукции, статистическая отчетность предприятия и т.д.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учёта отгрузки и реализации продукции

Методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета отгрузки продукции и ее реализации регламентируются системой нормативных документов. К основному нормативному документу, регулирующему порядок ведения учета и отчетности по отгрузке и реализации готовой продукции, относятся:

- Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-ХП от 18 октября 1994 года в редакции Законов Республики Беларусь от 25.06.2001г. №42-З [18]. Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

Большое значение в учетной работе имеют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности.

В свою очередь методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РБ и различными ведомствами, а именно:

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции (в редакции от 30.05.2003г. №89);

Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная постановлением МЭ РБ №183 от 10.09.2008г.;

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждены Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 г. № 210/161/151 [19];

Инструкция по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли, утверждена постановлением МЭ РБ и МФ РБ от 28.10.2005 N 183/131. Настоящая Инструкция содержит указания по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции для всех организаций масло-жировой отрасли.

· Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 19.04.2001 года № 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации».

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: Приказ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем рабочий План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Учетная политика ОАО «Дятловский сыродельный завод» включает:

Ш описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

Ш рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

Ш применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

Ш регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота), способ учета выручки от реализации.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Как было отмечено ранее, моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. Отношения купли-продажи регламентируются в РБ главой 21 Гражданского Кодекса, а поставки - главой 25. Отношения по поставке товаров имеют много общего с куплей-продажей. И в том, и в другом случае предметом договора является передача имущества в собственность. К договору поставки применяются правила о договоре купли-продажи, если иное не предусмотрено законодательством.

В Республике Беларусь отношения по поставкам помимо Гражданского Кодекса регулируются Положением о поставках товаров в РБ, утвержденным постановлением КМ РБ от 08.07.1996г. №444 (с измен. и доп. от 02.06.2000 №797) . Действие настоящего Положения распространяется на отношения между юридическими лицами и (или) физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории Республики Беларусь, по поставке товаров. Поставка товара производится на основании договора. По договору поставки поставщик обязуется в обусловленные сроки (срок), не совпадающие (не совпадающий) с моментом заключения договора, передавать (передать) покупателю в собственность (полное хозяйственное ведение или оперативное управление) товар, предназначенный для предпринимательских или иных целей, не связанных с личным (семейным, домашним) потреблением, а покупатель обязуется принимать (принять) товар и платить (уплатить) за него определенную цену.

Поставка товаров для государственных нужд регулируется постановлением Совета Министров (СМ) РБ от 16.06.1994г. № 437 «Об утверждении Положения о формировании и размещении заказов на поставку товаров для республиканских государственных нужд» (в редакции от 19.02.1999г.) и Постановлением СМ РБ от 19.01.1993г. № 27 «Об ответственности предприятий и организаций за необоснованный отказ или уклонение от заключения хозяйственных договоров в соответствии с заказом на поставку продукции для государственных нужд, а также недопоставку продукции по договорам» [20].

Таким образом, в Республике Беларусь достаточно большое количество нормативно-правовых актов, регулирующих процесс отгрузки продукции, которые регулируют как условия заключения договора и требования к его состоятельности, так и особенности организации бухгалтерского учета совершаемых операций на предприятии.

2. Учёт отгрузки и реализации продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод»

2.1 Документальное оформление отгрузки и реализации продукции

Основным видом деятельности ОАО «Дятловский сыродельный завод» является переработка молока, кроме консервирования, и производство сыров.

Каждая совершаемая предприятием операция имеет документальное подтверждение виде бухгалтерских учетных регистров, а размер средств предприятия и источников их формирования находит свое отражения в финансовой отчетности.

Бухгалтерские регистры учета процесса реализации и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период служат показателем достигнутого предприятием коммерческого эффекта и являются критерием выбора оптимальных направлений и методов предпринимательской деятельности предприятия в будущем.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю (Приложение З).

В договорах на поставку готовой продукции указываются поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Согласно международной практике, дополнительно указываются непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора, оформляются товарно-транспортной накладной, выписываемой в 4-ех экземплярах (Приложение Ж).

Товарно-транспортные, железнодорожные накладные являются документальным подтверждением факта отгрузки и могут служить основание оплаты отгруженного договора. Однако. Как было отмечено, исследуемое предприятие работает на основании произведенной предоплаты, ввиду чего на конкретный объем (партию) товара выписываются счет-фактуры, которые служат основанием для произведения покупателями предоплаты (Приложение А, Б).

Учет отгруженной продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод» в соответствии с учетной политикой предприятия осуществляется без использования счета 45 «Товары отгруженные», т.е. продукция является реализованной, так как продукция отгружается покупателям по итогам проведенной ее предоплаты.

Отражение на счетах бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции приведено в табл. 2.1.

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов по отгруженной продукции в ОАО «Дятловский сыродельный завод»

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета. По итогам отчетного периода на исследуемом периоде составляется ведомость отгрузки продукции в количественной оценке и стоимостном выражении в разрезе покупателей (Приложение В), итоги которой переносятся в Главную книгу по счету 43 «Готовая продукции» (Приложение Г). Подводя итоги можно отметить, что при отгрузке продукции анализируемое предприятие счет 45 «Товары отгруженные» не использует ввиду того, что момент реализации определяется по оплате.

2.2 Учёт расходов на реализацию продукции

В бухгалтерском учете к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции.

Расходы по реализации продукции в бухгалтерском учете группируются по статьям аналитического учета. На крупных предприятиях обычно применяется следующая номенклатура статей [15]:

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

– расходы на транспортировку продукции;

– комиссионные сборы;

– прочие расходы по сбыту.

По статье «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции» отражается стоимость услуг вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковке продукции, стоимость покупной тары, услуг сторонних организаций по затариванию и упаковке изделий на складе. При затаривании изделий в производственных цехах стоимость тары не включается в расходы на продажу. В этом случае она отражается в производственной себестоимости продукции по соответствующим калькуляционным статьям (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и др.). Если тара изготовляется заранее, то на нее составляется калькуляция, и в производственную себестоимость продукции она включается комплексной статьей.

На статью «Расходы на транспортировку продукции» относят расходы по доставке на станцию или пристань (порт) отправления продукции, обусловленные договором, по погрузке ее в вагоны, суда, автомобили или другие транспортные средства, а также расходы по разгрузке продукции в месте назначения в соответствии с договором поставки.

По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

К статье «Прочие расходы по сбыту» относятся: расходы на рекламу; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором покупателям бесплатно; другие расходы по сбыту, не вошедшие в предыдущие статьи.

Порядок учета расходов на тару и упаковку зависит от того, где они производятся -- на складе или в производственном цехе. Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией.

В процессе продажи продукции производятся погрузочные работы на складе поставщика, доставка на станцию или в порт отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном, воздушном или ином транспорте до пункта назначения и склада покупателя, а также погрузочно-разгрузочные работы на станции отправления и назначения и на складе получателя. Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу и цену продукции. Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

Предприятие также может нести расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, каталогов, афиш и т. п.

Расходы на рекламу целесообразно выделять в составе расходов на реализацию в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств. Такими подстатьями, в частности, могут быть: распространение рекламных изделий; разработка и изготовление эскизов этикеток, фирменных пакетов; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т. д.

В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции на исследуемом предприятии учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту -- их списание на проданную продукцию. Согласно Рабочего плана счетов в ОАО «Дятловский сыродельный завод» к данному счету открываются следующие субсчета:

44-0-01 «Расходы по реализации продукции основного производства»;

44-0-02 «Расходы по магазину».

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу могут списываться на проданную продукцию в полной сумме или распределяться между проданной и непроданной продукцией. Так, на исследуемом предприятии учет коммерческих расходов осуществляется на счете 44 с последующим их списание в дебет счета 90 «Реализация» (Приложение Д).

Учет расходов на продажу осуществляется в ведомости по аналитическим статьям. Ведомость заполняется на основе первичных документов и ведомостей распределения затрат по их направлениям. В условиях компьютерного учета составляется ведомость учета расходов на продажу.

Что касается номенклатуры статей на исследуемом предприятии, то она значительно шире типовой (транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по списанию расходов на реализацию приведено в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету и спианию коммерческих расходов в ОАО «Дятловский сыродельный завод» за январь 2009 года

Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета. Как видно из приведенных данных, в ОАО «Дятловский сыродельный завод» вся информация о произведенных затратах, связанных с реализацией продукции обобщается на счете 44, которые в дальнейшем ежемесячно полностью списываются проводкой в дебет счета 90 «Реализация».

2.3 Учёт налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции

В процессе реализации продукции, выполнения работ и оказания, ОАО «Дятловский сыродельный завод» уплачивает налоги, исчисляемые из выручки. Общий перечень данных налогов приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (включаются в отпускную цену)

Обобщая материалы данного параграфа необходимо отметить, что учет коммерческих расходов осуществляется в соответствии с Учетной политикой предприятия, и не противоречит действующему законодательству.

На исследуемом предприятии производится расчет и уплата следующих видов налогов, относимых на реализованную продукцию (за счет выручки от реализации):

1.Налог на добавленную стоимость (НДС). Налоговая декларация по данному виду налогов заполняется нарастающим итогом с начала года, в которой указываются суммы НДС принятые к зачету, согласно данных «Книги учета покупок» и налоговых льгот, предоставленных согласно действующего налогового законодательства. К данной декларации прилагается Перечень применяемых льгот и их обоснованность применения. Налоговая база определяется в соответствии с главой 4 Инструкции о порядке начисления и уплаты НДС, утвержденной постановлением МНС РБ. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:

1. ноль процентов (0%) - при реализации: экспортируемых товаров; работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных дополнительных, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых строительных работ и др;

2. десять процентов (10%) - при реализации: организациями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; организациями при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемы Советов Министров РБ. Налоговая ставка 10% применяется только при налогообложении товаров, работ, услуг, реализуемых на территории РБ;

3. Восемнадцать процентов (18 %) - применяется при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении нулевой и 10 %-ной ставок; по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, получаемых по договорам поручения и др.

4. 9,09 % (10/110*100) - При реализации: организациями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; организациями при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемы Советов Министров РБ. Налоговая ставка 10% применяется только при налогообложении товаров, работ, услуг, реализуемых на территории РБ; при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов и др.;

5. 15,25% (18/118*100) - применяется при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении нулевой и 10 %-ной ставок; по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, получаемых по договорам поручения и др. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки:

Н=БхС (2.1)

Исчисленная сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг к оплате покупателю этих товаров.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке товаров, должны содержать реквизиты: ставка НДС, сумма НДС, всего с НДС. Это необходимо по той причине, что при уплате НДС применяется зачетный метод исчисления НДС. Кроме того, покупатели должны вести Книгу покупок. Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении товаров. Указанная книга ведется по установленной форме и хранится в организациях в течении полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. После того, как зарегистрированы все операции за отчетный месяц в Книге покупок, связанные с приобретением товара, работ, услуг, подсчитывается итог за отчетный месяц по графам: общая стоимость приобретенного товара, стоимость товара без НДС, итого суммы НДС. Итоговая сумма НДС будет являться суммой налоговых вычетов, на которую уменьшится сумма НДС, подлежащая доплате. Все данные, необходимые для расчета, заносятся в Налоговую декларацию, в которой в первом разделе указывается налоговая база с учетом применяемой ставки налога. Во в тором разделе указывается сумма налоговых вычетов, в 3-ем разделе подсчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Следует отметить, что Налоговая декларация заполняется нарастающим итогом с начала года.

На исследуемом предприятии применяются ставки налогов, такие как: 18% и 10%. Сроки уплаты НДС - не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным, а сроки предоставления Налоговой декларации - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Учет расчетов по НДС осуществляется на счете 68/012 «Налог на добавленную стоимость».

2.Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и налога с пользователей автомобильных дорог. Ставка данных отчислений, применяемых в ОАО равна 2%. В 2009 года ставка данных отчислений составила 1% согласно Закону РБ «О республиканском бюджете на 2009 год» от 13.11.2009г. №450-З. Базой исчисления является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Данные отчисления рассчитываются нарастающим итогом с начала года. По итогам отчетного периода заполняется налоговая декларация о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных фондов. Декларация предоставляется в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а уплачиваются - не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Вместе с Декларацией предоставляются сведения об использованных льготах при расчете данных отчислений, если такие имеют место. В бухгалтерском учете для учета расчетов по данному налогу используется счет 68/032 «Платежи из выручки (республиканский бюджет)».

Исчисленные суммы налогов отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация». Учет НДС, уплачиваемого из выручки от реализации» осуществляется на счете 18 «Налог по приобретенным товарам, работам, услугам» к которому открыто множество субсчетов согласно Рабочего плана счетов. Операции по начислению и уплате данных налогов отражены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 - Отражение на счетах налогов, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг, за январь 2009 года