Основи податкового обліку, аналізу і аудиту витрат підприємства

94,73

143,47

6. Чисельність промис-лово-виробничого персоналу, осіб

714

576

472

80,67

81,94

7. Фонд оплати праці, тис. грн

26252

24850

31282

94,66

125,88

8. Продуктивність праці на одного працівника ПВП, тис. грн./особу (2:6)

627

669

1007

106,69

150,63

9. Середньорічна оплата праці, тис. грн/особу (7:6)

36,77

43,14

66,28

117,34

153,62

10. Середньорічна вартість основних фондів, тис. грн.

58029

56102

55645

96,68

99,19

11. Фондовіддача, грн/грн (2:10)

7,71

6,87

8,54

89,02

124,45

12. Середньорічна вартість активів, тис. грн (валюта балансу)

147006,5

138880,5

156441

94,47

112,64

13. Власний капітал, тис. грн.

50693,5

46945

42931

92,61

91,45

14. Собівартість реалізованої продукції, тис. грн

311168

305157

431195

98,07

141,30

15. В т.ч. прямі матер-іальні витрати, тис. грн

286191

277909

383935

97,11

138,15

16. Частка прямих матеріальних витрат в собівартості, % (15:14·100)

91,97

91,07

89,04

99,02

97,77

17. Витрати на 1 грн. реалізованої продукції (14:5), грн

0,86

0,89

0,88

103,52

98,49

18. Валовий прибуток (збиток), тис. грн

50382

37348

601185

74,13

1609,68

19. Прибуток (збиток) від основної діяльності, тис. грн.

11850

4829

13584

40,75

281,30

Найбільш відомим методом однофакторного дискримінантного аналізу на Україні став порядок здійснення аналізу фінансового стану підприємств, що підлягають приватизації № 49/121.

Аналіз показників ліквідності за 2012-2014 роки ТОВ «Завод «Ізумруд» представимо у таблиці 1.5.

Таблиця 1.5. Аналіз показників ліквідності ТОВ «Завод «Ізумруд» за 2012-2014 рр.

Показники	Нормативне значення	2012	2013	2014	Абсолютне Відхілення
					2012/2013	2013/2014
Коефіцієнт покриття	> 1	0,31	0,27	0,892	-0,04	0,622
Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,6-0,8	0,16	0,11	0,585	-0,05	0,475
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	> 0 збільшення	0,0001	0,00002	0,047	0	0,04698
Чистий оборотний капітал (тис.грн.)	> 0 збільшення	-55060	-68707	-7452	-13647	61255

Отже, ліквідність підприємства ТОВ «Завод «Ізумруд» в цілому задовільна, тому як коефіцієнт абсолютної ліквідності показує здатність покриття своїх поточних зобов'язань грошовими коштами, незважаючи на те що його значення настільки мале, що не може забезпечити стабільного розвитку підприємства, спостерігається тенденція до збільшення. Так, на 31.12.2014 р. лише 4,7% короткострокових платіжних зобов'язань могли бути негайно погашені. Цей показник у 2012 р. склав 0,01%. Отже, ми спостерігаємо тенденцію до збільшення і у 2014 році.

Покриття поточних зобов'язань активами, які розуміють під собою або грошові кошти, або заборгованість у грошових коштах (дебіторська заборгованість) - показує коефіцієнт швидкої ліквідності. Теоретично виправдане значення коефіцієнта швидкої ліквідності коливається у межах 0,6-0,8. Дані таблиці показують, що у періоді спостереження цей коефіцієнт не задовольняв прийняті критерії, але швидко збільшується.

Коефіцієнт покриття є найбільш узагальнюючим показником, який дає характеристику ліквідності всіх оборотних активів. Коефіцієнт покриття у 2012 р.- 2014 р. збільшувався. Збільшення цього показника - позитивна тенденція для підприємства, тому, що збільшується впевненість щодо можливостей підприємства.

Чистий оборотний капітал має значення менше за 0, цей показник показує відсутність власних оборотних коштів.

Наступний етапом проаналізуємо показники фінансової стійкості підприємства.

Таблиця 1.6. Показники платоспроможності ТОВ «Завод «Ізумруд» за 2012-2014 рр.

Показники	Нормативне значення	2012	2013	2014	Абсолютне Відхілення
					2012/2013	2013/2014
Коефіцієнт платоспроможності (автономії)	> 0,5	0,37	0,31	0,257	-0,06	-0,053
Коефіцієнт фінансування	< 1 змень шення	1,70	2,26	2,897	0,56	0,637
Коефіцієнт забезпечення власними оборотними активами	> 0,1	-0,69	-0,73	-0,108	-0,04	0,622
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	> 0	-1,09	-1,59	-0,167	-0,5	1,423

Коефіцієнт оборотності активів показує скільки одиниць активів припадає на одиницю чистого доходу від реалізації товарів. У 2013 р. цей показник склав 3,121, що на 0,655 більше ніж у 2012р. Даний показник має тенденцію до збільшення і у 2014 році, що є позитивним явищем для підприємства, тобто одиниця активів приносить більший розмір розмір чистого доходу від реалізації товарів.

Коефіцієнт автономії протягом останніх звітних періодів швидко зменшується.

Коефіцієнт забезпечення власними оборотними активами повинен зростати, однак це явище не спостерігається на базовому підприємстві. Крім того, у 2012-2014 роках цей показник зменшився нижче нуля, що свідчить про відсутність у підприємства запезпеченості власними оборотними активами.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу у 2012-2013рр. падає нижче нормативного значення, а вже у 2014 році - вирівнюється.

Коефіцієнт фінансування показує залежність підприємства від зовнішніх кредиторів.

Коефіцієнти ділової активності, показують наскільки ефективно підприємство використовує свої активи та власний капітал. Коефіцієнт оборотності активів показує скільки одиниць активів припадає на одиницю чистого доходу від реалізації товарів. У 2013 р. цей показник склав 2,47, що на 0,01 більше ніж у 2012р. Даний показник має тенденцію до збільшення у 2014 році, що є позитивним явищем для підприємства, тобто одиниця активів приносить більший розмір розмір чистого доходу від реалізації товарів.

Таблиця 1.7. Показники ділової активності ТОВ «Завод «Ізумруд» за 2012-2014 рр.

Показники	Нормативне значення	2012	2013	2014	Абсолютне відхілення
					2012/2013	2013/2014
Коефіцієнт оборотності активів	Збільшення	2,46	2,47	3,12	0,01	0,65
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	Збільшення	12,81	10,61	15,62	-2,20	5,01
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	Збільшення	24,39	34,45	21,31	10,06	-13,14
Строк погашення дебіторської заборгованості(днів)	Зменшення	14,96	10,60	17,13	-4,36	6,53
Строк погашення кредиторської заборгованості (днів)	Зменшення	28,48	34,40	23,36	5,92	-11,04
Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів	Збільшення	17,93	22,63	23,97	4,70	1,34
Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача)	Збільшення	3,02	2,80	3,86	-0,22	1,06
Коефіцієнт оборотності власного капіталу	Збільшення	7,13	7,29	11,19	0,16	3,90

На базовому підприємстві у 2012-2014 рр. коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості збільшився, що свідчить про збільшення одиниць кредиторської заборгованості приходить на одиницю чистого доходу від реалізації товарів. Строк погашення кредиторської заборгованості зменшився у 2013 році відносно 2012 року на 11,041 днів, і становить 23,361 днів, тобто підприємство само себе кредитує за рахунок кредиторів, що свідчить про досить значну залежність від зовнішніх зобов'язань.

Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості у 2012-2014 роках зменшується, і в 2013 році зменшився відносно 2012 року на 13,139 та склав 21,310. Зменшення цього показника є негативним явищем, оскільки збільшується строк погашення дебіторської заборгованості на 6,533 дня до 17,128 днів у 2013 році. Тобто проплату від покупців тепер потрібно чекати 2,5 тижні, що негативно впливає на фінансовий стан підприємства і у 2014 році.

Коефіцієнт оборотності матеріальних запасів має тенеденцію до збільшення: у 2013р збільшився на 1,341. Чим вищий цей даний показник, тим менше коштів використовується у цій малоліквідній статті, тим більш ліквідну структуру мають оборотні активи і тим стабільніший фінансовий стан підприємства.

Коефіцієнт фондовіддачі свідчить про ефективність використання основних фондів. Цей коефіцієнт на базовому підприємстві у 2012-2013 роках постійно збільшується, що показує збільшення віддачі від необоротних активів підприємства.

На базовому підприємстві коефіцієнт оборотності власного капіталу у 2012 -2014 рр. має тенденцію до збільшення. Даний показник ілюструє скільки одиниць чистого доходу від реалізації продукції припадає на одиницю власного капіталу.

Що стосується показників рентабельності, то з їх допомогою можна оцінити ефективність діяльності підприємства, тобто скільки активи, власний капітал, в цілому діяльність підприємства приносить чистого прибутку. Дані показники повинні мати позитивне значення і зростати.

Базове підприємство у 2012 році отримало збитки, це трапилося у наслідок кризи, що прийшла до України у жовтні 2008 року. Показники рентабельності постійно зменшуються, у 2012 році рентабельність діяльності склала -0,1%, а вже у 2013 році - -2,1%. У 2014 році з'явився прибуток.

Таблиця 1.8. Показники рентабельності ТОВ «Завод «Ізумруд» за 2012-2014 рр.

Показники	Нормативне значення	2012	2013	2014	Абсолютне відхилення
					2012/2013	2013/2014
Коефіцієнт рентабельності активів	> 0 збільшення	-0,001	-0,052	0,020	-0,05	0,07
Коефіцієнт рентабель-ності власного капіталу	> 0 збільшення	-0,004	-0,154	0,072	-0,15	0,23
Коефіцієнт рентабель-ності діяльності	> 0 збільшення	-0,001	-0,021	0,006	-0,02	0,03

Отже, з проведеного аналізу протягом 2012-2014 років підприємство має погані показники фінансової стійкості та ліквідності.

ТОВ «Завод «Ізумруд» потрібно активізувати свою діяльність у напрямку покращення всіх показників діяльності для отримання кращих фінансових результатів, тому що майже всі важливі показники, мають значення нижчі за нормативні.

Розділ 2. Податковий облік витрат на ТОВ «ЗАВОД «ІЗУМРУД»

2.1 Методика податкового обліку витрат

Бухгалтерський облік на ТОВ «Завод «Ізумруд» ведеться безперервно з початку реєстрації підприємства до його ліквідації.

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві перебувають у компетенції власника (власників) або виконавчого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або виконавчий орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

На підприємстві ТОВ «Завод «Ізумруд» здійснює оперативний, фінансовий і податковий облік головний бухгалтер та заступник головного бухгалтера.

Згідно посадової інструкції основними функціями бухгалтера є забезпечення правильної організації та достовірності обліку і звітності, проведення робіт по чіткому дотриманню фінансової, розрахункової та кошторисної дисципліни, вживання заходів по забезпеченню збереження власності підприємства, забезпечення якісного та своєчасного подання бухгалтерської звітності.

Функції по аналізу діяльності, а також по внутрішньогосподарському управлінню та контролю підприємства покладено на директора разом з головним бухгалтером.

Створення форм документів, формування різних первинних, проміжних та підсумкових даних та показників, складання звітності пов'язані з великою кількістю операцій у здійсненні яких беруть участь декілька виконавців. Це потребує заздалегідь продуманої системи їхніх дій і процедур руху облікової інформації як у просторі, так і у часі. Упорядкованість цього процесу, тобто руху документів з моменту їх складання до здачі в архів, у практиці називають документооборотом (а в умовах комп'ютеризац рухом первинних даних).

Підприємство веде бухгалтерський облік та подає фінансову звітність згідно Закону України «Про бухгалтерський облік» від16.07.1999№996-XIV зі змінами та доповненнями. Дія цього Закону розповсюджується на всіх юридичних осіб, створених у відповідності до законодавства України, незалежно від організаційно-правових форм і форм власності.

До питань організації обліку належить питання про розробку облікової політики підприємства. В Україні нормативне визначення терміну “облікова політика” вперше було наведене в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Таким чином, розглядаючи проблеми облікової політики щодо обліку витрат будемо виходити з наступних позицій.

Під об'єктом облікової політики розуміються об'єкти, щодо яких законодавством передбачено декілька варіантів ведення і організації обліку, які обираються підприємством залежно від умов і специфіки діяльності.

Елемент облікової політики - обраний спосіб або процедура організації та ведення обліку щодо конкретного об'єкту.

Питання, пов'язаних з обліком витрат, які слід зазначати в обліковій політиці підприємства показано в табл. 2.1.

Таблиця 2.1. Елементи облікової політики щодо витрат підприємства

Елементи облікової політики	Можливі варіанти
Організація управлінського обліку	Вказується, ведеться окремо або в одній системі рахунків фінансова та управлінська бухгалтерія: -автономна система -інтегрована
Розмежування витрат за кожною класифікаційною групою витрат	Наводиться розмежування витрат за кожною класифікаційною групою, необхідне для потреб аналітичного обліку
Класи рахунків, що використовуються для обліку витрат	Зазначається варіант обліку витрат: -з використанням рахунків класу 8 “Витрати за елементами” -з використанням рахунків класу 9 “Витрати діяльності” -з використанням рахунків класу 8 “Витрати за елементами” та рахунків класу 9 “Витрати діяльності”
Об'єкти обліку витрат та об'єкти калькулювання	Надається перелік об'єктів обліку витрат та об'єктів калькулювання
Номенклатура місць виникнення витрат та центрів витрат	Зазначається перелік місць виникнення витрат та центрів витрат. Номенклатура місць виникнення витрат та центрів витрат повинна передбачати єдину систему їх кодування, що використовується при організації обробки облікової інформації
Номенклатура центрів відповідальності	Наводиться перелік центрів відповідальності, що формуються на підприємстві
Перелік статей адміністративних витрат	Надається перелік статей адміністративних витрат: зарплата адміністративно-управлінського персоналу, відрахування на соціальне страхування, амортизація необоротних активів загальногосподарського призначення, витрати на операційну оренду об'єктів основних засобів; амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення; витрати на відрядження працівників адміністрації; витрати на банківські послуги; витрати на юридичні, аудиторські послуги; утримання автотранспорту загальногоподарського призначення; витрати на охорону; поштові витрати; інші витрати, пов'язані з утриманням адміністрації
Перелік статей витрат на збут	Вказується перелік витрат на збут: заробітна плата працівників збуту; відрахування на соціальні заходи; амортизація необоротних активів відділу збуту; транспортні витрати, пов'язані зі збутом; витрати, пов'язані з гарантійним обслуговуванням; витрати на рекламу; інші витрати, пов'язані зі збутом товарів
Періодичність представлення внутрішньовиробничої (управлінської) звітності	Вказуються форми внутрішньої звітності, необхідної для управління, періодичність її подання. При цьому потрібно виходити із необхідності забезпечити керівництво і функціональні служби достатньою інформацією для обґрунтованого прийняття управлінських рішень і оперативного регулювання

Облікова політика охоплює всі стадії облікового процесу, всю сукупність способів, прийомів і методів збору, реєстрації та обробки інформації, а також всі аспекти облікового процесу - теоретичний, методичний, технічний, організаційний.

Належна організація первинного обліку на підприємстві є необхідною вимогою щодо контролю правильності здійснення операцій, наявність та стан зберігання матеріальних цінностей, їх руху. У такий спосіб документація здійснює контрольні функції.

Відповідно Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи треба складати під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо -- безпосередньо після її закінчення. Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і реєстрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Первинні облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях.

На підприємстві необхідно вжити всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

Первинні документи у бухгалтерії підлягають перевірці: з формальної точки зору (використання бланка відповідної форми, заповнення всіх реквізитів), арифметичної (рахункової); за сутністю (тобто законність і доцільність здійснення операцій).

Документи, які використовуються в бухгалтерському обліку для оформлення господарських операцій різноманітні і чисельність їх велика. Серед них є типові форми бухгалтерських документів, галузеві уніфіковані, але для документального оформлення більшої частини господарських операцій немає спеціальних форм документів. Не існує і спеціальних документів для обліку затрат.

Виходячи з цього для бухгалтерського обліку затрат використовують первинні документи, якими оформлюються господарські операції на кожному з етапів їх виникнення.

До таких документів відносяться: накладні, товарно-транспортні накладні, рахунок-фактура (служить підставою платежу та його розміру, виписується за фактично відпущений товар на підставі документів на відпуск, відвантаження); розрахунки з оплати праці, розрахунково-платіжні відомості (дані цих документів використовуються для визначення витрат з оплати праці та витрат на соціальні заходи); акти прийому-передачі виконаних робіт та послуг (дані цих документів використовуються для визначення витрат які виникають в зв'язку з використанням послуг сторонніх організацій); розрахунки бухгалтерії оформлені довідками (розрахунки амортизації, розрахунки обов'язкових платежів, тощо) та багато інших.

Але незалежно від того складені документи в бухгалтерії або отримані від сторонніх організацій, як вже було сказано, всі вони мають бути оформлені з дотриманням певних вимог. Якщо під час перевірки документу, що надійшов від іншого підприємства, виявлено помилку, то йому надсилають письмове повідомлення про дану помилку (табл. 2.2.).

Таблиця 2.2. Перелік облікових документів з обліку витрат на ТОВ «Завод «Ізумруд»

№ п/п	Операції	Первинні документи, що оформляються під час здійснення операції
1.	Витрати на службові відрядження	Наказ, посвідчення про відрядження, звіт про використання підзвітних сум
2.	Оплата транспортних послуг	Акти виконаних робіт
3.	Оплата за готівку товарно-матеріальних цінностей	Закупівельні акти
4.	Нарахування заробітної плати	Розрахунково-платіжна відомість
5.	Відображено зменшення первісної вартості товарів	Акт інвентаризації, акт уцінки
6.	Відображено нестачі і втрати від псування	Порівняльні відомості, інвентаризаційні описи

На підставі проведено роботи було зроблено проектування первинної документації з обліку витрат для базового підприємства, відображене в табл. 2.3.

Таблиця 2.3. Проектування первинної документаці з обліку витрат для ТОВ «Завод «Ізумруд»

Факт господарської діяльності	Документ	Вид документу за місцем складання	Відповідальний за складання документу
Оплата послуг різних організацій (перевезення, поштові комунальні послуги, клеймування перевірка обладнання та н.)	Платжне доручення; платіжна вимога, рахунок - фактура, ТТН	Внутрішній Зовнішні	Бухгалтер по розрахункам. Контрагенти підприємства виставляють свої рахунки та вимоги
Виплата зарплати, відпускних, премій, компенсацій та н.	Розрахунково-платіжна відомість, розрахунки бухгалтера по зарплат	Внутрішні	Бухгалтер по зарплат
Відшкодування витрат на службові відрядження, на придбання МШП та н. цінностей	Звіт про використання підзвітних сум, рахунки різних організацій	Внутрішні	Підзвітна особа
Списання оборотних МШП та матеріалів, використаних для виробничих та господарських потреб	Акт на списання МШП та матеріалів	Внутрішній	Комісія, в складі робітників підприємства
Розрахунки за надання технічного обслуговування	Акт приймання виконаних робт	Внутрішні	Заст. директора
Сплата внесків по обов'язковому державному страхуванню та в різні фонди	Розрахунки внесків, платіжні доручення	Внутрішні	Бухгалтер з обліку витрат
Списання природного убутку товарв під час перевезення, зберігання реалізації	Розрахунок бухгалтера	Внутрішній	Бухгалтер з обліку товарних операцій

Таким чином, за результатами проведеного дослідження за організацією первинного обліку на підприємстві слід відмітити чітке додержання вимогам чинного законодавства, а саме належну повноту оформлення первинних документів, наявність всіх необхідних реквізитів, своєчасність відображення первинних документів в обліку.

2.2 Аналітичний та синтетичний облік витрат підприємства

Для обліку витрат в Плані рахунків передбачено рахунки класу 8”Витрати за елементами” і рахунки класу 9 “Витрати діяльності”. Всі рахунки, як 8-го так і 9-го класу активні, вони не мають сальдо. Характеристика цих рахунків подана в табл. 2.4.

Інформація з рахунків 8-го класу “Витрати за елементами” допомагає без додаткових перегрупувань заповнити відповідний розділ форми №2 “Звіт про фінансові результати”.

На рахунках 9-го класу збирають інформацію про ті ж самі витрати підприємства але вже не за елементами, а по видах діяльності і в розрізі функціональних ознак [31]. Для обліку витрат ТОВ «Завод «Ізумруд» в використовує рахунки класу 9 “Витрати діяльності”. Всі рахунки 9-го класу активні, вони не мають сальдо.

Розглянемо облік витрат за допомогою рахунків 9-го класів, оскільки ТОВ «Завод «Ізумруд» використовує рахунки 9-го класу та не використовує 8 клас.

На дебеті рахунку №23 "Виробництво" групуються всі витрати, що складають собівартість основної продукції.

На кредиті рахунку №23 "Виробництво" відображають собівартість готової продукції (робіт, послуг), вартість повернених на склади матеріальних цінностей, відходів і побічної продукції, одержаних у процесі виробництва.

З рахунку № 91 "Загальновиробничі витрати" списуються виробничі накладні витрати, витрати на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного і допоміжного виробництв, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. Собівартість одиниці виробу одержуємо шляхом ділення всіх витрат на кількість випущених за місяць виробів.

Аналітичний облік рахунку № 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв.

Отже, витрати відображаються у повній сумі безпосередньо під час здійснення господарської операції або ж на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коди надходять відповідні економічні вигоди, пов`язані з використанням певного активу. Як тільки економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати визначенню їх як активу балансу, їх відразу списують як витрати.

Розглянемо відображення витрат у звітності. Спочатку надамо визначення фінансовій звітності.

Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Зв'язок між статтями Балансу та податковими витратами в системі бухгалтерських рахунків, який було встановлено на основі вимог Н(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» до змісту окремих статей Балансу та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, відображено у табл. 2.4. [15].

Основні дані про витрати підприємства в складі бухгалтерських витрат наведені у Звіт про фінансові результати підприємства (Звіт про сукупний дохід).

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Таблиця 2.4. Взаємозв'язок між статтями Балансу (Звіт про фінансовий стан) та рахунками Плану рахунків

Назва статті	Код рядка	Визначення статей згідно з ПБО 2	Рахунки Плану рахунків, сальдо яких відображено у відповідних статтях звіту
II. Оборотні активи
Запаси:
незавершене виробництво	110	У статті “Незавершене виробництво” показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва	Дт 23 “Виробництво”, Дт 25 “Напівфабрикати” Дт 24 “Брак у виробництві”

Розділ II. “Елементи операційних витрат” Звіту про фінансові результати складається з використанням інформації:

§ або накопиченої на рахунках класу 8,

§ або шляхом аналізу кредитових оборотів рахунків запасів, зносу необоротних активів, забезпечень, кредиторської заборгованості тощо.

Взаємозв'язок між статтями цього розділу Звіту про фінансові результати та рахунками Плану рахунків наведено у табл. 2.5.

Складовою частиною річної фінансової звітності є Примітки. Обов'язковість подання Приміток у складі річної фінансової звітності визначається Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, а порядок їх складання - окремими П(С)БО та наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. №302 “Про Примітки до річної фінансової звітності” [93].

Таблиця 2.5. Взаємозв'язок даних обліку та звітності із формою №5 Приміток до річної фінансової звітності

Розділ, рядок	Схема заповнення граф, відповідність форм
V. Доходи і витрати
А. Інші операційні доходи і витрати.	Доходи по графі 3 вказуються за вирахуванням ПДВ
1	2	3
Операційна оренда активів	440	Гр. 3: оборот за кредитом рахунку 713 “Дохід від операційної оренди” за мінусом ПДВ; Гр. 4: дебетовий оборот за рахунком 949 “Інші витрати операційної діяльності” відносно операційної оренди
Реалізація інших оборотних активів	460	Гр. 3: оборот за кредитом рахунку 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” за вирахуванням ПДВ; Гр. 4: оборот за дебетом рахунку 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”
Штрафи, пені, неустойки	470	Гр. 3: оборот за кредитом рахунку 715 “Одержані штрафи, пені”; Гр. 4: оборот за дебетом рахунку 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”
Інші операційні доходи і витрати	490	Гр 3: оборот за кредитом рахунків 711, 716 - 719 (крім вказаного у рядку 480) за мінусом ПДВ; Гр 4: дебетовий оборот за рахунками 941, 942, 944, 946, 947, 949 “Інші витрати операційної діяльності” (крім відображеного в рядку 480); відображених в рядках 440 - 480
Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в:
асоційовані підприємства	500	Гр. 3: аналітика рахунків: 72 “Дохід від участі в капіталі”; Гр. 4: 96 “Втрати від участі в капіталі”
дочірні підприємства	510
спільну діяльність	520
В. Інші фінансові доходи і витрати

Отже, в фінансовій звітності відображуються всі понесені підприємством витрати. Розглянемо відображення витрат у податковій звітності.

У декларації з прибуткудля відображення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, передбачено рядок 04, який є підсумковим рядком рядків 05 та 06. Склад витрат та порядок їх визнання передбачено ст. 138 ПКУ. До витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, відносяться:

1) витрати операційної діяльності, які відображаються у рядку 05;

2) інші витрати, для відображення яких передбачено рядок 06.

Отже, за результатами дослідження визначено, що облік витрат ТОВ «Завод «Ізумруд» веде на рахунках бухгалтерського обліку 9-го класу. Витрати від операційної діяльності підприємства мають відображення у Звіті про фінансові результати підприємства, і тому впливають певною мірою на визначення чистого прибутку підприємства. Спонукання зменшення даних витрат певною мірою вплинуть на збільшення прибутку, а також зменшення запозичень підприємства.

Крім фінансової звітності підприємство відображує витрати у податковій звітності, зокрема у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства.

Таким чином, за результатами проведеного дослідження за організацією первинного обліку на підприємстві слід відмітити чітке додержання вимогам чинного законодавства, а саме належну повноту оформлення первинних документів, наявність всіх необхідних реквізитів, своєчасність відображення первинних документів в обліку.

2.3 Особливості організації податкового обліку витрат підприємства в умовах комп'ютерних технологій

Для вдосконалення системи управління на сучасному етапі, в умовах ринкової економіки слід використовувати нові методи управління і сучасні технічні засоби побудови інформаційних систем. Здійснення цього неможливо без використання ПЕОМ тому, що основною вимогою до інформації є її оперативність і повнота. Тобто це можливо здійснити на базі застосування автоматизованої системи обліку, контролю і аудиту, в склад якої входили б автоматизовані робочі місця бухгалтера (АРМБ).

За рахунок підвищення якості облікового і аналітичного процесу з'являється можливість значного підвищення ефективності роботи підприємства в цілому.

На сьогоднішній день комп'ютерний ринок пропонує багато різноманітних комплексних систем автоматизації фінансово-господарської діяльності підприємства. За кількістю програмних продуктів, що створюються і розробляються в галузі прикладного програмного забезпечення, бухгалтерські програми на сьогодні посідають одне з провідних місць. Однак, незважаючи на достатню кількість пропозицій, тут навряд чи можна виділити абсолютного лідера. В першу чергу, це пов'язано зі складністю створення універсальних пакетів, що задовольнили б вимоги замовників з точки зору різних підходів і методів формалізації бухгалтерських задач. Зараз великим попитом користуються “1С. Бухгалтерія”, “Парус”, “Інфобухгалтер”, “DeloPro”, фірми-виробники яких вчасно скоригували напрямки свого розвитку.

Найкращими програмними продуктами, на наш погляд, є “1С:Бухгалтерія” і «Акцент-бухгалтерія» для Windows. Ці програми можна порекомендувати для автоматизації обліку на оптових підприємствах. Але треба зауважити, що відмінність між окремим програмними продуктами досить таки умовна, адже кінцевий результат роботи кожної з них - це звітність для податкових служб, внутрішнього користування й аналізу господарської діяльності. Справа тільки в тому, яким чином це робить програма. При обранні програми, в першу чергу, слід керуватися реальними потребами користувача і наявним обсягом коштів для придбання тієї чи іншої програми. Більш дешеві програми призначені головним чином для ведення журналів господарських операцій, одержання вихідних форм і формування бухгалтерської звітності (“Фінанси без проблем”, “Турбо Бухгалтер”, тощо). Їх доцільно придбати невеликим підприємствам. Дорожчі програми (“Міракл Віртуоз”, “Галактіка”) мають декілька складових, які звичайно називають “задачами”. Кожна з таких “задач” - це програма, що самостійно працює в якійсь одній галузі бухгалтерського обліку. Перевага полягає в тому, що всі задачі пов'язані між собою і можливий обмін інформацією між ними.

На базовому підприємстві ТОВ «Завод «Ізумруд» застосовується для автоматизації програма “1С: УПП 8.2”.

Автоматизація бухгалтерського обліку вимагає чіткої регламентації переліку задач, формалізації облікової інформації, що дозволило би не тільки комплексно розв'язувати проблему обліку, але й контролю, аналізу і аудиту витрат підприємства. Запровадженню автоматизованої інформаційної системи на підприємстві повинно передувати виконання ряду умов:

система повинна бути пристосованою до специфічних особливостей бізнесу і модифікуватися в процесі змін в діяльності підприємства, що відбуваються час від часу (що в сучасних умовах розвитку дуже актуально);

система повинна бути забезпечена підтримкою професіонального працівника і мати відповідну супровідну документацію;

перед впровадження автоматизованої системи повинні бути визначені основні методологічні принципи роботи;

бажано, щоб комп'ютери підприємства були з'єднані в одну мережу, а також дотримувалася сумісність з іншими інформаційними системами;

в процесі проведення автоматизації обліково-аналітичних робот на підприємстві слід звертати увагу, в першу чергу, на сучасність і надійність програмного забезпечення, що вводиться в експлуатацію.

З метою інформування управлінського персоналу про стан і зміни у функціонуванні підприємства застосовується інформаційне забезпечення. Але без створення саме оперативної інформації неможливо забезпечити надійне функціонування ні обліку, ні контролю на будь-яких рівнях управління, а отже, приймати для цих цілей науково обґрунтовані рішення.

Тому розв'язання проблеми інформаційного забезпечення обліку, аналізу та контролю полягає у підвищенні оперативності інформації, яка використовується для управління, за допомогою швидкодіючих ПЕОМ.

Потрібно зауважити, що автоматизація обробки облікової та контрольної інформації на торговому підприємстві охоплює весь комплекс задач по синтетичному та аналітичному обліку, контролю та аудиту. Передумовою для цього є організація централізованої бази даних та розподілених баз даних на місцях обробки інформації.

У даній програмі прийняте наступне співвідношення даних різних видів обліків:

- незалежність даних управлінського, бухгалтерського й податкового обліку;

- порівнянність даних управлінського, бухгалтерського й податкового обліку;

- збіг сумових і кількісних оцінок активів і зобов'язань по даним управлінського, бухгалтерського й податкового обліку, при відсутності об'єктивних причин їх розбіжності.

Регламентований (бухгалтерський і податковий) облік по організаціях ведеться в національній валюті, в той час як для управлінського обліку по підприємству в цілому може бути обрана будь-яка валюта. У різних організаціях єдиної інформаційної бази можуть використовуватися різні системи оподатковування: в одних організаціях - загальна система оподатковування, в інших - спрощена; можуть використовуватися різні установки політики податкового й бухгалтерського обліку. Крім того, до окремих видів діяльності організації може бути застосована система оподатковування у вигляді єдиного податку на вмінений дохід.

Найбільший ефект від використання ПЕОМ в обліково-аналітичному процесі досягається за рахунок удосконалення його методології і організації, підвищення контрольних властивостей, а також більш повного задоволення потреб управління. Використання ПЕОМ порушує такі питання:

- машинне формування первинної облікової інформації;

- машинне ведення аналітичного і синтетичного обліку;

- машинне складання періодичної і річної звітності;

- машинне інформаційно-довідкове забезпечення контрольно-аналітичних задач;

- аналіз результативних показників за допомогою ПЕОМ;

- машинна передача аналітичної інформації для систематичного використання в управлінні.

З метою проведення аналізу витрат підприємства необхідно комплексно автоматизувати всі ділянки облікового процесу - від заповнення первинних документів до формування Головної книги, балансу та форм звітності.

Користувач повинен мати можливість в режимі активного діалогу проаналізувати стан підприємства.

При розробці автоматизованого комплексу задач аналізу витрат підприємства необхідно врахувати такий фактор, як постійне поновлення вхідних даних. Це дозволяє отримати на екрані потрібну інформацію в будь-який момент часу. На підставі цієї інформації спеціаліст матиме можливість більш детально проаналізувати витрати в цілому по підприємству та по окремим структурним підрозділам

АРМ спеціаліста на основі ПЕОМ повинне базуватись на таких основних принципах: персоніфікація обчислень; автоматизація професійних знань; автоматизація нових функцій; без паперова технологія; раціональне співвідношення централізованої та децентралізованої обробки обліково-аналітичної інформації.

Доцільність автоматизованого рішення завдання зумовлена великим обсягом операцій, а також необхідністю в оперативній інформації на будь-який момент часу, що може бути забезпечене лише при застосуванні сучасних ПЕОМ і найновітніших технологій.

Основні особливості цієї програми:

- ведення синтетичного й аналітичного обліку стосовно потреб підприємства;

- можливість ведення кількісного багатоваріантного обліку;

- одержання всієї необхідної звітності, облікових реєстрів та інших документів по синтетичному й аналітичному обліку;

- повна настроюваність: можливість доповнювати і змінювати план рахунків бухгалтерського обліку, систему проводок, ведення аналітичного обліку, форм первинних документів, форм звітності;

- можливість автоматичного друку вихідних (первинних) документів. Вихідними даними для програми є господарські операції, що вносяться до Журналу господарських операцій.

Програма “1:С Підприємство” дозволяє вводити господарські операції декількома способами:

1) ручне введення операцій;

2) використання типових операцій;

3) використання режиму "документи і розрахунки".

На підставі введених господарських операцій програма формує звітність по синтетичному обліку та різні допоміжні документи, зокрема:

- оборотно-сальдову відомість за рахунками і субрахунками;

- "шахматку";

- аналіз рахунку за підсумками і кореспонденцією даного рахунка з відповідними рахунками;

- обороти по дебету і кредиту рахунка і відповідне сальдо, а також обороти і сальдо по рахунках за відповідний період;

- журнал-ордер і відомість по рахунку;

- зведені проводки-підсумки за відповідною кореспонденцією;

- аналіз рахунку за датами;

- звіт по журналу операцій - вибірку проводок із журналу операцій за визначеними рахунками, кореспонденцією та іншими ознаками;

- картку рахунка і всі проводки за даним рахунком.

Розглянемо формування витрат на ТОВ «Завод «Ізумруд» за допомогою програми «1С: УПП 8.2.».

Для списання матеріальних витрат в виробництва використовується вимога-накладна (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Фрагмент електронного документу «Вимоги-накладної»

Собівартість проданої продукції формується за допомогою документа «реалізація» (рис. 2.2).



Рис. 2.2. Фрагмент електронного документу «Реалізація товарів та послуг»

Рис. 2.3. Фрагмент електронного документу «Вимога-накладна»



Рис. 2.4. Фрагмент документу «Отримання товарів та послуг»

Програма «1С: УПП 8.2.» дозволяє формувати вихідні документи. Вихідні документи, які можна отримати в результаті здійснення обліку на підприємстві відображені в табл.2.6.

Таблиця 2.6. Перелік вихідних документів з обліку витрат

Задача	Вихідний документ (відеограма)	Виконавець	Період, за який складається машинограма відеограма
1	2	3	4
Облік витрат операційної діяльності	Картка рахунків 90, 91 92, 93,94	Бухгалтер	Після здійснення кожної операції за контрагентами і за відповідний пе-ріод (день, декаду, місяць, квартал)
	Оборотно-сальдова відомість по рахунках 90,92,93,94	Бухгалтер	За відповідний період (день, декаду, місяць, квартал) за контрагентами
	Обороти по рахункам 90,92,93,94	Бухгалтер	Після здійснення кожної операції
Узагальнення даних обліку	Шахова відомість	Головний бухгалтер	В кінці звітного періоду
	Баланс (форма №1-м)	Головний бухгалтер	В кінці звітного періоду
	Звіт про фінансові результати (форма№2-м)	Головний бухгалтер	В кінці звітного періоду

Крім цього, програма має можливість створювати звіти довільної форми, що використовують дані не лише синтетичного, а й аналітичного обліку.

Сама можливість ведення аналітичного обліку і кількість можливих вимірів (розрізів) аналітичного обліку по одному рахунку задається в процесі конфігурації системи. Для позначення об'єктів аналітичного обліку в програмах використовується термін субконто. Наявність субконто дозволяє більш детально розкрити інформацію про засоби підприємства, які накопичуються на рахунках бухгалтерського обліку. Тобто, це дає можливість обліку витрат за структурними підрозділами, видами продукції тощо.

Якщо для вирішення задач бухгалтерського обліку існують стандартні програмні засоби, з яких є можливість вибрати потрібний та впровадити його на підприємстві, то для вирішення задач аналізу та контролю не існує готових програмних засобів.

В програмному режимі можна отримувати дані за будь-який період часу. Для проведення аналітичного обліку програма дозволяє вводити необмежену кількість довідників об'єктів аналітичного обліку (субконто): за видами активів підприємствами, співробітниками та інше.

Усі документи по аналітичному обліку формуються у грошовому, а якщо це потрібно, то і в натуральному вимірі.

Крім цього, програма має можливість створювати звіти довільної форми, що використовують дані не лише синтетичного, а й аналітичного обліку.

Таким чином, з проведеного дослідження можна зробити наступні висновки: На ТОВ «Завод «Ізумруд» використовується програма «1С; УПП 8.2», яка дозволяє повністю автоматизувати облік у виробництві. Програма дозволяє друкувати первинні документи згідно типових форм, затверджених законодавством.

В якості удосконалення на підприємстві запропоновано ввести у дію та користуватися управлінським модулем, який дозволяє вести управлінський облік витрат у розрізі цехів, ділянок, відділів.

Для ефективного керування підприємством потрібно мати повне подання про його діяльності. Система звітності конфігурації забезпечує ефективну обробку величезних масивів різноманітних відомостей з метою подання їх в узагальненому й порівнянному виді, придатному для аналізу й прийняття управлінських рішень. Конфігурація забезпечує побудову різноманітних звітів, призначених для аналізу всіх аспектів діяльності підприємства. Звіти являють собою потужний і гнучкий засіб відбору, узагальнення й угруповання даних, що втримуються в інформаційній базі. Користувач може не тільки роздрукувати звіт, але й працювати з ним як з інтерактивним документом - змінити його параметри, сформувати додатковий звіт на підставі окремих документів уже сформованого звіту.

Всі звіти містять дружній механізм керування, за допомогою якого користувач може змінювати часовий період звіту, набір відображуваних показників, ступінь деталізації, порядок угруповання, форму відображення інформації й т.д., якщо його не влаштовують настроювання за замовчуванням. Настроювання можна зберігати в інформаційній базі для повторного використання.

Звіти в конфігурації звіти можуть бути об'єднані в комплекти по напрямках діяльності підприємства. Між собою звіти розрізняються критеріями відбору й принципами відображення інформації, ступенем деталізації.

2.4 Напрями удосконалення організації та методики податкового обліку витрат

В якості удосконалення податкового обліку на ТОВ «Завод «Ізумруд» нами запропоновано впровадення управлінського обліку. Управлінський облік не є самостійним бухгалтерським обліком [41]. Він є продовженням, а точніше поглибленням, деталізацією даних бухгалтерського (фінансового) обліку в частині витрат та доходів діяльності. Він будується суто для конкретного підприємства. Його побудова базується на даних фінансового обліку. Його завданням є з допомогою деталізації розкрити відповідність або невідповідність затрат бізнес-плановим показникам.

На побудову управлінського обліку впливає різна маркетингова, технологічна та інша інформація. Ця інформація може вплинути на оптимізацію управлінських рішень щодо скорочення затрат, збільшення доходів, одержання додаткового прибутку або зменшення збитків.

Між управлінським та фінансовим бухгалтерським обліком є багато спільного:

- єдина система первинного обліку;

- загальні принципи побудови обліку як подвійного запису;

- єдине професійне середовище.

Фінансовий облік забезпечує бухгалтерське оформлення і реєстрацію господарських операцій, узагальнення інформації на рахунках і регістрах обліку, ведення зведеного обліку і складання фінансової звітності, забезпечує контроль за використанням ресурсів у процесі господарської діяльності, а також забезпечує інформацією зовнішніх і внутрішніх користувачів. Порядок ведення фінансового обліку суворо регламентується загально прийнятими принципами, положеннями, правилами, стандартами. Якщо метою управлінського обліку є облік затрат і калькулювання собівартості робіт і послуг за їх функціями, центрами відповідальності, то фінансовий облік призначений давати інформацію про загальний фінансовий стан і загальну рентабельність підприємства.

У фінансовому обліку витрати розглядаються у загальній сумі, тоді як управлінський облік відслідковує поведінку витрат (зміну витрат в залежності від обсягів діяльності) і тенденції змін витрат в залежності від рішень, які приймаються, здійснює контроль витрат.

Разом з існуючим фінансовим обліком, що фіксує аспекти минулої діяльності і є орієнтованим на зовнішнього користувача, пропонується на підприємстві створити систему управлінського обліку, ціллю якого є забезпечення необхідною інформацією управлінського персоналу для прийняття рішень, пов'язаних із майбутньою діяльністю.

На другому, технічному етапі, обираються склад регістрів аналітичного обліку форми внутрішньої звітності, визначаються напрямки руху інформації в середині підприємства.

Третій, організаційний етап, передбачає розподіл обов'язків між працівниками в системі управлінського обліку.

В практиці підприємств, що працюють в умовах ринку, намітилися наступні підходи до побудови аналітичних рахунків управлінського обліку:

- за центрами виникнення витрат:

- за центрами відповідальності за витрати, що виникають;

- за центрами рентабельності.

Центри виникнення витрат - це окремі структурні підрозділи підприємства, в яких можна організувати нормування, планування та облік витрат з метою спостереження, контролю та управління витратами, а також оцінки їх використання.

В економічній літературі та на практиці розглядаються два підходи до вибору складу витрат, що групуються за місцями їх виникнення:

- прямі та непрямі витрати, пов'язані із роботою даного підрозділу, служби, видом діяльності;

- непрямі витрати, що виникають в даному підрозділі та носять загальний характер для всіх видів товарів і не можуть бути віднесені на окремий вид товарів прямим шляхом.

Прямі витрати обліковують за видами товарів без їх узагальнення за місцями виникнення витрат.

Центр відповідальності - це таке групування витрат, яке дозволяє поєднувати в одному обліковому процесі місця виникнення витрат з відповідальністю їх керівників. На торгових підприємствах наприклад, це відносини між продавцем та адміністрацією, між завскладом та продавцем магазину.

Основними центрами відповідальності на виробничих підприємствах можуть бути начальних цеху, начальник відділу, та інші, адміністрація в цілому.

На практиці на виробничих підприємствах елементи затрат групують та перегруповують за певними ознаками затрат, які спрямовані на такі цілі:

- Утримання й експлуатацію обладнання.

- Транспортно-заготівельні роботи.

- Управління (зокрема управління структурними підрозділами).

- Адміністративні затрати.

- Затрати на відвантаження та продаж продукції.

Центр рентабельності - різновид центрів відповідальності, в яких дохід є грошовим виразом реалізованої продукції; витрати - грошовий вираз використаних ресурсів, а прибуток - різниця між доходом та витратами.

Групування затрат є прерогативою органів управління самого підприємства і зумовлене потребою безпосереднього управління затратами в межах підприємства.

Одним з найбільш важливих аналітичних інструментів є аналіз взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку. Аналіз взаємозв'язку “витрати-обсяг-прибуток” - це метод системного дослідження взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку підприємства. Дані такого аналізу широко використовують в процесі планування продажу, витрат та прибутку. Крім того, аналіз взаємозв'язку “витрати-обсяг-прибуток” дає можливість менеджерам оцінити ефект, що може вплинути на прийняття поточних рішень. Аналіз взаємозв'язку “витрати-обсяг-прибуток” може бути використаний для отримання відповіді на такі суттєві питання:

1. Який рівень продажу повинен бути досягнутий для того, щоб покрити усі витрати?

2. Яку кількість товарів слід реалізувати, щоб одержати бажаний прибуток?

3. Яку форму оплати праці вибрати для персоналу що займається збутом: оклад чи комісійні?

4. На скільки потрібно збільшити обсяг реалізації при збільшенні витрат на рекламу для того, щоб зберегти існуючий рівень прибутку?

Відповідь залежить від того, як реагують витрати підприємства на збільшення обсягу діяльності. Для цього потрібно проаналізувати критичний обсяг продаж, який забезпечує беззбиткову діяльність підприємства.

Беззбитковий обсяг реалізації - це сума продажу, яка дорівнює загальним витратам. Ця сума може бути виражена як у грошових, так і в натуральних одиницях. Алгебраїчно беззбитковий обсяг реалізації можна відобразити таким чином:

(2.1)

де: БОП - беззбитковий обсяг продажу,

ПВ - постійні витрати,

ЗВ - змінні витрати.

Сума, на яку фактичний обсяг реалізації перевищує беззбитковий, називається запасом місткості. Цей показник характеризує величину на яку можна знизити продаж до того, як підприємство почне нести збитки.

Результати проведеного дослідження витрат на досліджуваному підприємстві показали, що управлінський облік витрат не ведеться, тим самим не використовуються резерви збільшення фінансового результату підприємства шляхом управління витратами підприємства.

Створення управлінського обліку, таким чином дозволить підприємствам використовувати сучасний економічний інструментарій на етапі керування поточними витратами.

Розділ 3. Аналіз та аудит витрат підприємства ТОВ «ЗАВОД» ІЗУМРУД»

3.1 Методичні прийоми аналізу витрат підприємства

Метою економічного аналізу є вивчення наслідків діяльності підприємств, визначення впливу факторів на їх відхилення для виявлення в подальшому недоліків і резервів, а також розробка заходів, спрямованих на відновлення і збільшення обсягів реалізації, підвищення ефективності та стабільності роботи підприємств.

Економічний аналіз як наукова дисципліна Ї це система спеціальних знань, пов'язана з дослідженням існуючих економічних процесів, темпів, пропорцій, а також тенденцій розвитку, виявленням глибинної їх суті і причин, що спричиняють різні відхилення від запланованих показників, договірних зобов'язань і об'єктивною оцінкою їх виконання. [27, с.103]

Метою аналізу податкових витрат підприємства є виявлення, вивчення, мобілізація резервів росту податкових витрат в загальних витратах підприємства. У процесі аналізу перевіряють ступінь виконання планів за витратами, вивчають їх динаміку, визначають та вимірюють вплив факторів на фінансові результати господарської та іншої діяльності, виявляють та мобілізують резерви їх росту, роблять прогнози. Однією з основних задач аналізу, є вивчення економічної цілеспрямованості процесу планування розрахунків з податку на прибуток.

Податковий аналіз - це діяльність відповідних працівників економічної служби підприємства, а перш за все його бухгалтерської служби щодо точності обліку об'єктів оподаткування, відповідності методики обчислення та сплати податків прийнятим законодавчим актам з питань оподаткування, щодо виявлення відхилень, допущених в ході виконання податкових правил, та визначення впливу наслідків порушень на податкові зобов'язання.

Якість податкового аналізу, що включає рівень, повноту, достатність, порядок виконання бухгалтерами, роботи із забезпечення досягнення його цілей, реалізації окремих процедур, є досить важливою умовою ефективності діяльності економічних служб підприємства. Для цього, першочергового вирішення потребують питання оптимізації процедур податкового аналізу, підвищення якості його проведення.