В качестве базы исследования выступает предприятие оптовой торговли - ООО “Торговый дом Кондитер”.

ООО "Торговый дом Кондитер" является эксклюзивным дистрибьютором кондитерской фабрики “Кервель”. Специализация фабрики - производство зефирно-песочного печенья. Большинство видов выпускаемой продукции не имеет аналогов.

Рынком сбыта являются оптовые фирмы, специализирующиеся на торговле кондитерскими изделиями либо продуктами питания в ассортименте.

В настоящем виде ООО “ТД Кондитер” зарегистрировано с 2003 года. Форма собственности - частная. Учредительным документом ООО "ТД Кондитер" является Устав предприятия.

Среднесписочная численность работников составляет 30 человек. При необходимости предприятие привлекает специалистов на контрактной основе.

Организационная структура ООО "ТД Кондитер" представлена на рисунке 5.

Рис.5 Организационная структура предприятия

Структура является линейно-функциональной, что оптимально для небольшого предприятия.

Бухгалтерский учет находится в ведении главного бухгалтера предприятия. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками - главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.

Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом Кондитер" является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью", утвержденным приказом Минфина РФ № 138 - ФЗ от 8 июля 1999 года, Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

ООО "ТД Кондитер" действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счет в банке, круглую печать со своим наименованием и эмблемой, угловой штамп и другие реквизиты.

Место нахождения фирмы определяется местом нахождения исполнительного органа управления - Генерального директора:

141270, Воронежская область, Борисоглебский район, г. Борисоглебск, ул. Железнодорожная, д.25.

Уставный капитал Общества составляет 230000 рублей и сформирован денежными и основными средствами.

Участниками Общества являются граждане Российской Федерации.

Целью деятельности ООО "ТД Кондитер" является выполнение работ и услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

Предметом деятельности ООО "ТД Кондитер" является осуществление в установленном законом порядке производственно - хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной, предусмотренной Уставом.

ООО "ТД Кондитер" не отвечает по обязательствам государства, равно как государство не отвечает по обязательствам Общества.

ООО "ТД Кондитер" может создавать самостоятельно и совместно с другими юридическими и физическими лицами на территории России и за границей дочерние предприятия с правами юридического лица, филиалы, представительства и обособленные подразделения, а также выступать в качестве Учредителя других юридических лиц.

ООО "ТД Кондитер" вправе совершать все действия, предусмотренные законом. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие законодательству, признаются действительными.

Проведем анализ финансового состояния ООО "ТД Кондитер" за 3 года по данным бухгалтерской отчетности за 2003, 2004 годы и 2005 год (Приложения 1,2,3,4,5,6).

Для этого сначала проведем чтение бухгалтерской отчетности методом горизонтального и вертикального анализа (таблица 1 и 2).

Как видно из динамики основных финансовых показателей, стоимость имущества предприятия на 3 отчетные даты возрастала с 74960 тыс. руб. на 01.01.2003 года до 92361 тыс. руб. на 01.01.2005 года, однако на 01.01.06 года произошло уменьшение стоимости имущества до 85798 тыс. руб.

Это является негативной тенденцией и обычно указывает на снижение эффективности производства.

Величина внеоборотных активов практически стабильна на протяжении всего ряда исследуемых периодов и колеблется от 28759 тыс. руб. на 01.01.04 года до 29970 тыс. руб. на 01.01.05 года.

Можно сделать вывод о равномерном замещении амортизируемых основных средств новыми и поддержании их в работоспособном состоянии.

Таблица 1

Горизонтальный анализ баланса ООО "ТД Кондитер"

Величина оборотного капитала значительно колеблется по периодам, от 45672 тыс. руб. на 01.01.03 года до 62391 тыс. руб. на 01.01.05 года. Как следует из данных формы № 2 бухгалтерской отчетности, именно в том периоде, в котором предприятие имело наибольшие остатки оборотных средств, была получена наибольшая прибыль от продаж, а в период минимального наличия остатков оборотных средств прибыль от продаж была минимальна.

За весь исследуемый период предприятие имело небольшой собственный капитал, а на 01.01.04 года его величина была отрицательна. Величина собственного капитала менее 1 млн. рублей, что значительно меньше общей стоимости имущества предприятия. Это говорит о том, что предприятие существует за счет заемных источников. Учитывая платность заемных средств, это может привести к значительному снижению чистой прибыли по сравнению с прибылью от продаж.

Таблица 2

Вертикальный анализ баланса ООО "ТД Кондитер"

Из анализа агрегированного аналитического баланса следует, что основную долю в структуре имущества - от 67,6% до 60,9% - занимают оборотные активы, в том числе запасы составляют от 20,3% до 29,1%, а дебиторская задолженность - от 19,7% до 22,7%. Доля запасов, дебиторской задолженности и оборотных активов в целом в структуре имущества колеблется незначительно, что позволяет сделать вывод о стабильной структуре имущества предприятия за ряд исследуемых периодов.

Доля внеоборотных активов в структуре имущества тоже практически стабильна и колеблется от 32,8% до 39,1%. Так как за все исследуемые периоды доля внеоборотных активов меньше 50%, баланс предприятия не имеет "тяжелой" структуры, что является одной из особенностей баланса предприятия пищевой промышленности.

В структуре источников имущества предприятия преобладающая доля (от 38,9% до 55,6%) принадлежит долгосрочным кредитам и займам, также достаточно велика доля краткосрочных кредитов (от 24,3% до 41,4%) и кредиторской задолженности (до 32,5%). Доля собственного капитала крайне мала (за все периоды не превышает 1,1%), а по состоянию на 01.01.04 года даже отрицательна. Это говорит об отсутствии финансовой устойчивости предприятия. Структура имущества предприятия и источников его образования по состоянию на 01.01.06 года изображена на рисунке 6 и 7.

Рис.6 - Структура имущества предприятия на 01.01.06 года

Рис.7 - Структура источников имущества предприятия на 01.01.06 года

Проведем анализ платежеспособности предприятия (таблица 3).

Анализируя платежеспособность предприятия, можно сделать вывод, что за три отчетных года предприятие было платежеспособно в краткосрочном периоде, имелся краткосрочный платежный излишек.

Однако в боле долгосрочной перспективе платежеспособность предприятия была нарушена, имелся платежный недостаток. Это может привести затруднению при выплате долгосрочной задолженности.

Таблица 3

Анализ платежеспособности предприятия

Проанализируем финансовую устойчивость предприятия.

Для качественного анализа финансовой устойчивости используются следующие показатели:

1. Наличие собственных оборотных средств

ЕС = К - ВА; где

К - реальный собственный капитал;

ВА - внеоборотные активы

К = стр.490 + стр.640+ стр.650 - стр.252 - стр.244 - стр.450

ВА = стр. 190 + стр.230

2. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат

ЕО = ЕС + М; где М - краткосрочные займы

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т.д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

Денежные средства ООО "ТД Кондитер" хранятся в банке. В то же время предприятие хранит определенную сумму наличных денег в кассе для использования на текущие расходы. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично - денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, ООО "ТД Кондитер" представило в банк специальный расчет по форме № 0408020 " Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" (Приложение 7).

Расчет оформляется в двух экземплярах, которые передаются в банк для согласования.

Лимит остатка кассы согласован банком с руководителем организации, но при необходимости может быть пересмотрен в течении года.

Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО "ТД Кондитер" хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

Если оставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована на сумму от 40000 рублей до 500000 рублей.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией ООО "ТД Кондитер", оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

К формам первичной учетной документации по учету кассовых операций на предприятии ООО "ТД Кондитер" относятся:

КО - 1 "Приходный кассовый ордер";

КО - 2 "Расходный кассовый ордер";

КО - 3 " Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

КО - 4 " Кассовая книга ";

АО - 1 " Авансовый отчет".

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты:

наименование документа (формы);

код формы;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре на компьютере.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в ООО "ТД Кондитер" оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Поступление наличных денег в кассу ООО "ТД Кондитер" оформляют приходным кассовым ордером (Приложение 8).

Например, 14 августа 2006 года выписан приходный ордер на получение наличных денег от ООО "Колос" через Петренко А.А. В строке "основание" указывается "выручка по накладной № 436 от 12 августа 2006 года".

Другими основаниями могут быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба и т.д.

В случае приема наличной денежной выручки согласно федерального законодательства обязательно выдается на руки покупателю чек контрольно - кассовой машины.

Указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица - фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). В данном случае пишется: от ООО "Колос" через Петренко А. А.

Сумма проставляется цифрами и прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 9). Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы - при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке "Основание" указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке "Приложение".

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке "Сумма" (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Ордер также подписывает человек, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова "Получил" записывает полученную им сумму: рубли - прописью, копейки - цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись.

Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставить на них штамп "получено" или "оплачено") с указанием числа, месяца, года.

Расходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности.

На предприятии ООО "ТД Кондитер" бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 "Касса". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале - ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу - ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

В ООО "ТД Кондитер" применяется счет 50 субсчет 1 "Касса организации".

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 51 "Расчетный счет";

52 "Валютный счет";

55 "Специальные счета в банках".

2 Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками ";

76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ";

90 " Продажи ";

91 " Прочие доходы и расходы".

3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками ";

70 " Расчеты с персоналом по оплате труда ";

71 " Расчеты с подотчетными лицами ";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:

Дебет 50 " Касса "

Кредит 73/1 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

75 "Расчеты с учредителями";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:

Дебет 50 " Касса "

Кредит 79 " Внутрихозяйственные расчеты".

6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:

Дебет 50 " Касса "

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ";

67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

8. Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования:

Дебет 50 " Касса "

Кредит 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ";

67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ";

86 " Целевое финансирование".

9. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.д.)

Дебет 50 " Касса "

Кредит 98 " Доходы будущих периодов".

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 07,08, 20,23 и т.д.

Кредит 50 "Касса"

2. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы:

Дебет 51, 52,55 и т.д.

Кредит 50 " Касса "

3. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:

Дебет 08 " Вложения во внеоборотные активы";

60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками ";

58 " Финансовые вложения ";

76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ";

68 " Расчеты по налогам и сборам ";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит 50 " Касса "

4. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда ";

71 " Расчеты с подотчетными лицами ";

73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям ";

75 " Расчеты с учредителями ";

76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами "

Кредит 50 " Касса "

5. Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации:

Дебет 79 " Внутрихозяйственные расчеты "

Кредит 50 " Касса "

6. Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями:

Дебет 99 " Прибыли и убытки "

Кредит 50 " Касса "

7. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации:

Дебет 91 " Прочие доходы и расходы "

Кредит 50 " Касса "

8. Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

67 " Расчеты по долгосрочным кредитам и займам "

Кредит 50 " Касса "

9. Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:

Дебет 86 " Целевые финансирование "

Кредит 50 " Касса".

Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в ООО "ТД Кондитер".

В кассу организации ООО "ТД Кондитер" 27 февраля 2006 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 61100 рублей.

Бухгалтером ООО "ТД Кондитер" на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 50 " Касса "

Кредит 51 "Расчетный счет" - 61100 рублей

В дальнейшем при выдаче заработной плата по расчетно - платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 50 "Касса" - 61100 рублей.

Из кассы ООО "ТД Кондитер" выданы наличные деньги под отчет начальнику отдела снабжения для приобретение канцелярских товаров в сумме 160 рублей. Канцелярские товары приобретены и оприходованы на сумму 140 рублей. За подотчетным лицом ранее была задолженность в сумме 12 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 32 рублей сдан в кассу организации подотчетным лицом.

Бухгалтером ООО "ТД Кондитер" был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств под отчет и сделаны проводки:

Дебет 71 " Расчеты с подотчетными лицами "

Кредит 50 "Касса" - 160 рублей

Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 71 " Расчеты с подотчетными лицами " - 32 рубля.

Наиболее часто встречающиеся проводки по учету хозяйственных операций по кассе ООО "ТД Кондитер" отражены в таблице 7.

Таблица 7

Учет хозяйственных операций по кассе ООО "ТД Кондитер"

Ежедневно в программе 1С: Бухгалтерия формируется журнал - ордер и ведомость по счету 50 (Приложение13).

Кроме того, возможно формирование таких аналитических форм, как анализ счета и карточка счета (Приложение 14).

Таким образом, на ООО "ТД Кондитер" ведется достоверный синтетический и аналитический учет кассовых операций, дающий верное представление о состоянии движения наличных денежных средств на предприятии.

2.4 Инвентаризация денежных средств кассы