Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

14. Исторический аспект развития б/у в России и за роубежом.

История БУ насчитывает почти 6 тысяч лет. Его вызвала к жизни хозяйственная деятельность человека.

В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы БУ в рамках простой униграфической бухгалтерии. Со временем предмет и методология БУ совершенствовались, но цель учета оставалась неизменной: адекватно отражать имеющееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В античном мире существовал униграфический учет (простая бухгалтерия), который информационно воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. В своем развитии он прошел 5 этапов: инвентарный учет; контокоррент; деньги, выступающие объектом учета; деньги как объект учета слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.

Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а так же его расчеты. Но эта система имела и существенные отрицательные моменты: в учете отсутствовало зеркальное отражение, изначально в него проникло слишком много условностей и допущений; он носил четко регистрационный характер; не раскрывался юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные средства для определения цели хозяйствования - суммы прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.

Согласно историческому календарю, в 4 веке н.э. античный мир кончился и началось средневековье. С введением в 1202г. Фибоначчи арабских цифр на смену приблизительности пришел принцип точности. В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия. Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми.

В эпоху итальянского Возрождения простые отметки римлян уже не удовлетворяли новых потребностей торговли. Развитию бухгалтерии этого периода способствовало великое изобретение 15 столетия -книгопечатание. Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной записи и первых великих (напечатанных) трудов великих ученых (Лука Пачоли, Бенедетто Котрульи). Усовершенствование системы счетов позволило бухгалтерам перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Последователи Луки Пачоли распространили применение систематизированного учета в различных отраслях. В 1581г. в Венеции было создано первое в истории общество бухгалтеров. К концу 19 века система БУ, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сформировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; возникло понятие «действующее педприятие»; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие получили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в отдельную профессию.

Уже к началу 19 века в справочниках крупных городов Англии и Шотландии насчитывалось более 50 бухгалтеров. Принятый в 1844г. закон о компаниях предусматривал обязательную аудиторскую проверку обанкротившихся фирм. И уже в 1854 г. в Эдинбурге было организовано Общество бухгалтеров. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

Американская промышленность развивалась за счет значительного притока иностранного капитала, особенно Великобритании, и британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот поэтому многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров. В 1917г. эта ассоциация преобразовалась в Американский институт бухгалтеров со строгими квалифицированными требованиями, но без обладания сертификатом. Позднее появляется американское общество дипломированных общественных бухгалтеров с наличием сертификата. В 1936г. оба общества слились , а в 1957 получили название Американский институт присяжных бухгалтеров. Однако, в Америке, кроме того, существуют и другие бухгалтерские организации. В России БУ как наука получил свое развитие в первой половине 19 века. Его основоположником стали К.И.Арнольд, И.Н.Ахметов, Э.А.Мудров, А.М.Вольф, Е.Е.Сиверс, и др. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем БУ; Ахметов - служащий петербургской торговой фирмы; Мудров - учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии. Первые учебники по БУ появились в России в 19 веке. В 1831г. К.Кларком и В.Немчиновым было издано учебное пособие «Счетная наука»; в1866г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П.Рейнборг издает «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам»; в 1883г. А.Прокофьев - преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики вМосковской практической академии коммерческих наук - издает «Курс двойной бухгалтерии». В 1888г.профессиональный бухгалтер А.М.Фольф начал выпускать журнал «Счетоводство». Наряду с этими работами выпускался еще ряд научных трудов и практических пособий.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В 17 веке его правительство решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая не могла не затронуть и бухгалтерский учет. Уже в 1710г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер».В это время учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Первый государственный акт, в котором нашли место вопросы учета, датируется 22 января 1714г. Огромным событием в истории Российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного БУ, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета. Развитие БУ как науки нашло отражение в работах видных ученых 20 века. Институт профессиональных бухгалтеров , собравший специалистов-профессионалов и ученых в области учета и анализа, был основан в 1997 году.

15.Классическая процедура б/у. Этапы организационной процедуры, выполняемые и каждом отчетном периоде.

Под процедурой бухгалтерского учета понимается логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования финансовой отчетности и управленческих сводок. Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде Информационную основу начального баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных предприятий начальный баланс совпадает со вступительным. На основании показателей баланса на начало отчетного периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Показатели статей баланса, расположенные в левой его стороне (активы), переносятся в показатели “начальное сальдо” на левую сторону (в дебет) счетов активов, а показатели, отраженные на правой стороне баланса (в российской интерпретации - в пассиве), помещаются на правую сторону (в кредит) счетов капитала и обязательств. По мнению американских бухгалтеров [115. С. 73], первая и самая важная часть процедуры учета (межотчетного периода) -анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут дебетоваться, какие кредитоваться и на какие суммы, чтобы отразить факты хозяйственной жизни в учетных регистрах. Именно здесь необходимы знания концепций бухгалтерского учета. Не случайно западные теоретики учета принятый в российском учете этап “Журнал” рассматривают как два самостоятельных. Первый -творческий, выполняемый высококвалифицированным и наделенным соответствующими полномочиями специалистом (главным бухгалтером, его заместителем или старшим бухгалтером), предполагает осмысление (анализ) содержания факта хозяйственной жизни, отраженного в первичном документе. На этом этапе бухгалтер осуществляет основные профессиональные действия: идентификацию ФХЖ по времени; оценку по стоимости; классификацию ФХЖ в номенклатуре Плана счетов, выбранного для данного экономического субъекта, т.е. корреспонденцию счетов. Следовательно, на этапе процедуры “Анализ содержания информации о ФХЖ по первичным документам” реконструкция данных о финансовых и хозяйственных процессах реализуется в бухгалтерской записи, когда стоимостному содержанию показателя, отражающего влияние факта хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения, приписываются сведения о корреспондирующих счетах, на которых учитываются указанные объекты, подвергшиеся изменениям под влиянием ФХЖ. Следующий этап процедуры можно отнести к механическим, не творческим - это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Регистрация в журнале называется хронологической записью. В табл. 14.1 приведена форма Журнала регистрации хозяйственных операций. В журнале отражается содержание ФХЖ и бухгалтерская проводка - специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которых надлежит зарегистрировать данные о конкретном ФХЖ. Заметим, что в журнале сумма может записываться один раз - общая сумма по бухгалтерской проводке, а для сложных проводок (когда один счет дебетуется, а несколько кредитуются и наоборот) или при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные. Суммарное значение всех частных величин по одной бухгалтерской записи равно сумме общей, характеризующей ФХЖ в целом. В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе “Сумма общая”, который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период. Главная книга - совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения как обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность (активы, капитал и пассивы), так и объекты, ее составляющие (хозяйственные и финансовые процессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяйственной жизни. Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическим этапам - это перенос хозяйственных фактов из журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа - систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Отраженные в системе бухгалтерских счетов записи называются систематическими. Пример Зарегистрированные в хронологической записи хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и кредиту другого счета) в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма заносится на один дебетуемый счет и несколько раз частные суммы разносятся по кредитуемым счетам и наоборот: общая сумма записывается на кредитуемый и несколько частных сумм относятся на дебетуемые счета. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязательно равны. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

16. М/н стандарты ф/о. гармонизация и конвергенция национальных стандартов б/у на м/н уровне.

Стандарты учета подразделяются на два вида: международные и национальные. Кроме того, для группы стран могут разрабатываться локальные стандарты.

Международные стандарты бухгалтерского учета, как уже отмечалось выше, - стандарты, разработанные Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и рекомендованные к применению странам, входящим в него.

Национальные стандарты учета и отчетности - нормативы (положения) по бухгалтерскому учету, издаваемые для внутреннего использования в отдельной стране. Например, «Общепринятые принципы бухгалтерского учета в США» (система US GААР) или национальные стандарты России - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Локальные стандарты - это нормативы (директивы), выпускаемые каким-либо общественным органом, для группы стран. Примером могут служить директивы Европейского Экономического Сообщества в области корпоративного законодательства, в том числе по финансовому и управленческому учету.

Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности.

В широком смысле «под гармонизацией экономических процессов, отношений, товаров, налогов следует понимать взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия».

По мнению профессора Кутера М. И., гармонизация финансовой отчетности может происходить на разных уровнях: международном и локальном.

Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне - длительный и трудоемкий процесс. Однако тенденции развития этого сближения существуют, о чем свидетельствуют отчеты IASB, которые подтверждают объективность и неуклонность этого процесса.

Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне предполагает, что финансовая отчетность в отдельно взятой стране, входящей в континентальную группу, должна соответствовать требованиям стандартов (нормативам) учета стран какого-либо континента. Например, страны Европейского Сообщества (ЕС) имеют свои директивы по учету и аудиту, собственные требования по гармонизации финансовой отчетности, накопленный опыт по гармонизации отчетов транснациональных организаций.

Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне может проходить и в других регионах. Например, финансовую отчетность всех или части стран СНГ возможно полностью гармонизировать в рамках этого содружества.

Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть, по мнению профессора Кутера М. И., существенными и формальными:

Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов ведения учета и формирования финансовой отчетности. В составе существенных способов можно указать следующие:

- гармонизация принципов учета и формирования отчетности;

- гармонизация методов, способов, процедур учета и формирования отчетности;

- унификация форм финансовой отчетности.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

- трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т. д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет вели по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей;

- трансформации финансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительные черты одной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационный показатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность;

- составлении финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

С нашей точки зрения, оба направления гармонизации финансовой отчетности (существенный и формальный способы) будут развиваться, взаимно дополняя друг друга.

1.3.2 Б/ф/у

1. финансовый и управленческий учёт: пользователи информации, цели и сравнит характеристика .

в условиях рынка принято рассматривать бу как совокупность фу и уу.

Ф\у ориентирован на внешних пользователей информации. Итоговая инф-я фин бухгалтерии- это внешняя бухг отчётность. Такая инф-я не явл комм тайной. Наоборот, в условиях рынка предприятие стремится представить баланс в наилучшем виде. Баланс- визитная карточка предприятия.

Инф-я упр\уч ориентирована на внутреннего пользователя и прежде всего руководителей подразделений. Это комм инф-я, так как содержит творческие элементы управления, благодаря чему достигается определённый результат. У/У- это система учёта анализа и контроля, направленное на миним затраченные в процессе принятия эффект упр решений и оптимизации фин результатов деятельности предприятия.

Произв учёт- учёт издержек производства, выявления резервов их снижения с целью увеличения прибыли.

Важнейш направлением производ учёта явл калькулирование. В упр\у принято производственное подразделение называть центр ответственности. Это подр-е возглавл одним руководителем-менеджероом. На кот возложена ответственность за выполнение запланир показателей.

Цели:бухучёт-для целей периодич планирования, контроля , оценки, при принятии решений в нестандартной ситуации ивыборе политики фирмы, для внешних отчётов акционерам, государству и т.д.. составление внешних отчётов относ к сфере фин учёта, кот жёстко подчинён стандартам и принципам, а составление внутр отчётов- к системе управленческого, менее регламентированного учёта. Управл учёт охватывает все виды учётной информации. Его цель- обеспечить менеджеров информацией для принятия обоснованного управленческого решения.

Отличия:

-осн пользователи информации: пользователи фин отчётов наход вне фирмы, внутренние отчёт составл для фирмы

-способы отражения учётной информации-фин отчётность сост в денежном выражении, система 2-й записи, а в управл информации может использ любая система, кот полезна для её сбора.

-свобода выбора-фин учёт базируется на чётких стандартах и принципах, упр учёт не имеет строгих ограничений

-единицы измерения-фин отчёты отраж хоз операции, кот уже имели место быть, информация в ден ед, для принятия управл решений часто применяется будущая прибыль/убыток.

-основные объекты учёта-в фин учёте суммир данные по форме в целом, по всей хоз единице, а в упруч вкл в себя информацию о деятельности отдел подразделений, цехов, отделов

-частота составления отчётности-фин отчёты-регулярно, в упр уч нет строгой периодичности.

-степень надёжности- фин отч поддаётся аудит проверке, а операции упр уч носят вероятностный характер.

-обязательность ведения учёта

2 Учётная политика: цели, принципы формирования, порядок объявления и раскрытия.

На основе установленных общих правил бухучёта организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения поставленных перед учётом задач. Выбранная организацией у\п оказ существеное влияние на величину показателей с\с, прибыли, налогов, добавл стоимость и имущество, показатели фин состояния организации.

У\п явл важным средством формирования величины осн показателей, налогового планирования, ценовой политики. У\п -это выбор организацией вариантов учёта и оценки объектов учёта, по кот разрешена вариантность, а т\ж изз установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности

У\п формируется руководителем и подлежит оформлению соотв документацией. При формировании учёт политики организация осущ выбор 1 способа ведени бухучёта. У\п оформл до первой публикации отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юр лица. У\п м\б изменена:

-реорганизация, смена собственников, изменения законодательства, разработки новых способов бу.

Организация д раскрывать избранные при формировании у\п способы ведения бу. Состав и содержание подлеж раскрытию в составе бо информации об учётной политике по конкрет вопросам бу устанавл соответств положениями по б\у. В случае публикации неполной бухгалтерской отчётности информация об учётной политике подлежит раскрытию, как минимум в той части , непосред относящ к опубл материалам. Если у\п сформирована, исходя из допущений, предусм положением по у\п, то эти допущения м не раскрываться в отчётнсти существенные способы ведения бу подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бо. Изменения в уч политике, существенно влияющие на оценку и принятия решения пользователей бухгалтерской отчётности в отчётном году или в периодах, след за отчётным, а так же причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бух отчётности.

3 Учёт денежной наличности в кассе.

Помещение кассы д\б специально оборудовано, оснащено охраной, сигнализацией. У организации д\б 1 главная касса, ответственность несёт кассир. В кассу наличность поступает с р\сч, а т\ж в результате оплаты наличными.. для получения денег сосвоих счетов организации выдаётся чековая книжка. Приём наличных денег оформл приходным кассовым ордером, подпис главбухом и кассиром. В приходном ордере , кроме обязательных реквизитов указ, за что или на какие средства получены деньги.в большинстве случаев при получении ден средств от физ лиц или комм организ-ции по комм операциям кроме квитанции к приходному ордеру выдаётся чек ККМ. За накопление в кассе наличности сверх лимита и за превышение предельной суммы расчётов наличностью согласно действующему законодательству к самой организации и её руководителям м\б применены штрафы.

Важен контроль за соблюдением кассовой и расчётной дисциплины, правильностью и эффективность использования ден средств, обеспечени сохранности ден нала и документов в кассе. Осн функции бу ден средств:

--проверка правильности документального оформления и законности операций с ден ср-вами, своеврем и полное их отражение в учёте

-обеспечение своевременности, полноты , правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений

-обеспечение сохранности ден средств, документов

-управление ден потоками

-контроль за оплатой счётов.

Для учёта ден средств применяются счета , объединённые в раздел «Ден ср-ва»: 50,51,52,55,57,58

4 учёт денежных средств в нац-й и иностр.валюте на расчётных счетах.

Счёт 51 « расчётный счет» предназн для обощения информации о наличии и движении ден срдств на р\с в кредит организациях. Порядок совершения и оформления операций регулир ЦБ.

Ден средства спис по распоряжению владельца счёта или без распоряж, в сл предусм заонодательством. При недостаточности средств на счёте для удовлет всех притензий списание происходит в порядке очерёдности и поступлени денег. По Д51 отражается поступление средств, по К их списание. Списание осущ банком на основании распор клиента. Суммы, ошибочно занесённые на Д или К отраж до выяснения причин на 76\расчёты по притензиям. Обороты по счёту 51 регистрир по выпискам банкаперечент операций, учит ч\з р\сч, зависит от применяемых форм кредитования и расчётов. При осущ расчётов использ плат поручения, чеки, аккредитивы, плат требования, инкассовые поручения

Д51-К50-деньги сданы из кассы на р\с

Д51-К55-отраж перичесление на р\с суммы по возвращ в банк чекам и аккредитивам

Д51-К57-отраж деньги, числ в пути, зачисл на р\с

Д51-К58-отраж возврат займов кредит орг-ции

Д51-К60-отраж перечисл поставщикам разл сумм

Д51-К66-отраж суммы получ кр и з-в

51-75-отраж поступление сумм вкладов

51-79(внутрихоз расчёты)-отраж поступл ден средств всчёт причит прибыли по договору доверит управления имущ-вом

51-80(УК)-вклад в общее имущ-во

51-90-отраж доплата в связи с перерасчётом по операции в теч года.

51-91-получение ден средств в счёт возмещения убытков

51-98(доходы быд периодов)-отраж доходы, поступ в счёт будущ периодов.

учёт денежных средтв на валютных счетах.

Счёт 52 «Валютный счет» предназн для обощения информации о наличии и движении ден средств в иностр валютек счёту 52 открывают субсчета: « Транзитные валютные счёта», «Текущие в\с», « В\с за рубежом». Транзитный валютный счёт отрывается для зачисления в полном объёме на счёт отрагнизации -резиденты на территории РФ поступлений в инвалюте в его пользу. Искл составл след операции, зачисляемые сразув Д52/текущие валютные счета:

-валюта, приобр в РФ за рубли

-перевод посредника оставшейся после продажи части валютной выручки отрганизации. Операции по К52/ транзитные счёта :

--при возвращении с транзитного счёта средств

-при перечислении экспортной валютной выручки

- при экспорте товаров ч\з посредника

-при обязательной продажи части валютной выручки

-при переводе оставшейся части валютной выручки

таким образом транзитные валютные счёта выполняют роль счёта, аккумулир поступающие в пользу организации средства в валюте и контролирующего эти поступления в чсти обязательной продажи валюты.

Валюты на субсчёте «Текущий вал счёт» м\б использ на любые цели в соотв с инструкцией. По К этого субсчёта движение валюты м осущ в нале и безнале.. в безнал порядке:

-переводы в порядке рассчётов

-продажа валюты

-перевод валюты для зачислений на валютный счёт организации за границей.

В нале- на оплату расходов, связ с коммандировкой, в случаях снятия наличности с валютн счетов резидентов по разрешению ЦБ

По субсчёту « Вал счёта за рубежом» м зачисляться :

-средства, переводимые с вал счетов лиц-резидентов в пределах устан сметы

-неиспольз валюта, ранее снятая со счёта

-%

-средства, ошибочно спис со счёта

могут списываться:

-средства на содержание представительства

-средства, снимаемые наличными для оплаты расходов в стране, где находится счёт

-средства, ошибочно зачисл на счёт

- банк расходы по ведению счёта

Д52-К50/касса в ин валюте-отраж суммы неиспольз вал средств, сданных из кассы на вал счёт.

Д52-К57(переводы в пути)-стоимость приоб ин валюты в сумме, опред путём пересчётаин вал по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Д91(прочие д-ды и р-ды)-К62-отраж поступления вал средств от покупателей и заказчиков.

Д91-К66(расч по кратк кредитам и займам)/67(расч по долг к и з)-учтены суммы займо, получ в валюте

Д91-К75(расчёты с учред)-отраж поступление сумм владов

Д50-К52-посчтуплени в кассу валюты

Д57-К52-отраж стоимость валюты для продажи .. сумма рублёвого эквивалента отр на Д51-К57. разница на счёте 57, склад из курсовых разниц спис в К91

Д60-К52-отраж погашение задолженности п\д поставщиками

Д66/67-К52-отражён возврат вал средств в валюте

Д75-К52-отраж выплата учредителям

Д91-К52-учтены отрицат курсовые разницы

5 учёт финанчовых вложений.

Финансовые вложения- вложение организацией своих ден средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования.

-учёт инвестиций в акции- ведётся на счёте 58 финансовые вложения\паи и акции.

Д58-К50,51,52-по фактической с\с приобретения.

Основанием для оприходования акций служат авизо

Если по неполностью оплаченным акциям инвестор имеет право получать дивиденды, то в активе баланса отражают полную стоимость этих акций, а в пассиве- непогашенную сумму , которая учитывается как кредит задолженность.

-учёт операций с облигациями-организация и методика учёта операций с обл зависит от того, кто явл эмитентом, каков порядок получения доходов по облигациям, как относится разница м\у покупкой и номинальной стоимостью облигаций на фин результаты деятельности облигаций. Эмитенты-гос или корпоративн организации. По гос-доход гарантир гос-вом, там- нет.м\б дисконтные(ГКО и бескупонные), процентные облигации( купонные и бескупонные)

если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, то производят доначисления стоимости инвестиций на сумму % дохода.

Д58 финансовые вложения-К76- преобр облигации по цене первичного размещения.

Д58-К76-отражено комиссионное вознаграждение брокеру.

Д76-К51-оплачены стоимость облигаций и услуг брокеру

Разница м\у номинальной стоимость облигаций и фактич затратами на их приобретение списываются на уменьшение % дохода

Д91 прочие дох-ды и р-ды-К58- произведена корректировка стоимости облигаций.

Если организация приобрела облигации по цене ниже номинала, часть разницы м\у её нарицательной и покупной стоимостью относятся на увеличение фин результатов.

-учёт опционов и фьючерсов-покупательопциона получает право в течение заранее оговорённого срока либо купить ц\б по фиксир цене, либо продать. Фьючерс- двусторонний договор по купле- продаже ц\б в указанный день по установленной на дату заключения договора цене.

Д91-К51,52

-учёт фин вложений в займы-займ прямая передача ден средств юр и физ лицам во временное пользование под %.переданные в займы средства отраж: Д58-К50,51,52. поступление средств в погашение отаж обратной записью.

Д76-К91- начислены и отражены % в учёте не зависимо от того, оплачены они заёмщиком или нет.

Д51,52,50-К91-% отраж по мере поступления денег.

-учёт финансовых векселей-вексель- ни чем не обусловленное обязательство векседателя ( простой вексель) либо иного , указанного в векселе плательщика ( переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотр фин векселем срока получения взаймы ден сумм.

Д58-К60 расчёты с пост и подр-приобретён вексель по номиналу.

Д60-К51-произведена оплата за вексель

Д76-К91-начисл % по векселю.

-учёт вложений в УК других организаций-осущ для того, чт получить от них доп доход в виде дивидендов. Их учёт ведётся на обособленном субсчёте к счёту фин вложений в разрезе организаций, получивших указанные средства в ден или матер выражении..предоставлениевкладов в УК др организаций и совместное имущество простого товарищества отраж в учёте по Д 58 и К51.

-учёт резервов под обесценение вложений в ц\б-дя предотвращения обесценения ц\б сущ правила переоценки и создания резервов под обесценение , кот действуют только для ц\б , имеющих рыночную котировку.. переоценка происходит по средней рыночной цене на последний день отчётного года.для учёта резервов предназначен 59 счет - резервы под обесценение ц\б.

Д91-К59-резерв на разницу в ценах.

Д59-К91-если рыночная стоимость бумаг, по кот были созданы резервы, в след году повысилась\списание с баланса ц\б, по кот ранее был создан резерв.

6 Учет расчетов с покупателями, заказчиками и дебиторской задолженности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

«Расчеты в порядке инкассо»,

«Расчеты плановыми платежами»,

«Векселя полученные» и др.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

На счете 62 отражаются также возникающие суммовые и курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» (в случае возникновения отрицательной суммовой разницы данная операция отражается сторнировочной записью); в случае возникновения суммовых разниц при определении доходов (расходов) от прочих видов деятельности они учитываются по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Положительные курсовые разницы учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Отрицательные курсовые разницы - Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 91 К-т 62.

После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Таким образом, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности дебитора - это не окончательное аннулирование задолженности. Организация-кредитор обязана в течение пяти лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:

Д-т 50 (51, 52) К-т 91 - поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, при необходимости в процессе формирования учетной информации о состоянии расчетов с заказчиками применяют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», предназначенный для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчиков в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Д-т 62 К-т 46 - Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ в целом

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Д-т 62 К-т 90 - Признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

На суммы выявленного и признанного в установленном порядке брака продукции (товаров), ранее отраженные в составе продаж, корректируется методом «сторно» выручка организации.

Д-т 62 К-т 90 - Отражена сторнировочная запись при возврате покупателем забракованной продукции.

Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм (в том числе при выявлении брака) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Д-т 62 К-т 50, 51, 52, 55 - Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается следующим образом:

Д-т 62 К-т 91 - Отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель.

Примечание. Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные продукцию и товары (выполненные работы и оказанные услуги) и номинала векселя.

Поступление денежных средств в кассу организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 62. Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданные им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).

Д-т 50 К-т 62 - Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков, в т.ч. суммы авансов и предоплаты.

Поступление денежных средств на расчетные (валютные) счета организации в оплату продукции (работ, услуг) подлежит отражению по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Указанная запись производится как в случаях погашения задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги), так и при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов).

Д-т 51, 52 К-т 62 - Поступили платежи от покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, работы и услуги; поступили суммы по полученным от покупателей векселям, в том числе суммы авансов и предоплаты.

При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т 60 К-т 62 - Уменьшена задолженность перед поставщиками, числящаяся в учете в связи с отгрузкой товарно-материальных ценностей в счет договора мены.

При индоссировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:

Д-т 60 К-т 62 - Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирование).

Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается следующей записью:

Д-т 76 К-т 62 - Зачтены суммы по взаимным расчетам.

При пересчете стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы (расходы).

Д-т 91, 62 К-т 62, 91 - Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте.

Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.

Д-т 63 К-т 62 - Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам.

При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, подлежит списанию в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве внереализационных расходов организации.

Д-т 91 К-т 62 - Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов.

В соответствии с установленным порядком организация создает резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут быть использованы признаки несостоятельности (банкротства), указанные в ст.3 Закона Российской Федерации «О не состоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ: неспособность юридического лица удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанности по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанности не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Отсутствие в договоре срока погашения обязательств по оплате за отгруженные товары не является препятствием для создания резерва. Согласно п.1 ст. 486 ГК РФ при отсутствии в договоре условия о сроке оплаты за полученные по договору купли-продажи товары покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства.

Условия о сроках оплаты по другим видам возмездных договоров (на оказание услуг или выполнение работ) также, как правило, не являются существенными. Поскольку ГК РФ не содержит указаний относительно порядка определения срока платежа по обязательству, возникшему из таких договоров, следует руководствоваться п.2 ст.314 ГК РФ, согласно которому «в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства».

Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна обеспечить не только достоверность сведений о размере дебиторской задолженности, но и получение данных о состоянии расчетов с покупателями (заказчиками), необходимых для принятия решения о создании резерва по этой задолженности.

Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии решения руководителя организации или уполномоченного им лица, оформленного в письменном виде.

Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами - в части, покрываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности - в части, не покрываемой суммой созданных резервов.

По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

7. Учет остатков незавершённого производства и готовой продукции.

Под НЗП понимается продукция, р,у частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предусм производственным процессом. В НЗП вкл законченная изготовлением, но не полностью укомплектованная или же непринятая заказчиком продукция, незаконч или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера, остатки невопылненных заказов во вспомогат производстве и полуфабрикатов собственного производства на складах, полуф и материалы, наход в производстве при условии, что они уже подверглись обработке. В НЗП не вкл нначатые обработкой материалы и полуф независ от места их нахождения, детали, узлы , изделия , оконч забракованные. Точное определение остатков НЗП и их правильная оценка имеют сущ значение для обеспечения сохранности и достоверности калькулир с\с.

Для уточнения данных по НЗП проводят его инвентаризацию.целями инв-ции явл:

-определ фактич наличия незаконч обработкой деталей, узлов, полуф-в

-выявление заделов, брака

-проверка данных учёта движения полуф-в и деталей и общей суммы издержек по чёту 20

-проверка правильности распределения стоимости издержек производства производства по видам продукции и уточнения с\с выпущенной продкции.. инвент-ция НЗП проводят перед составлением годового отчёта. На основании данных оперативного учёта в опись записываются учётные остатки, кот сопост с фактическими. Сост сличительная ведомость остатков. Она предназначена для выявления и оценки излишков или недостачи НЗП.

Оценка. Остатки НЗП допускается оценивать по фактич с\с применительно к оценке готовой продукции, по нормативной произв с\с, в размере прямых издержек производства, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Спосб по фактич с\с использ в единичных производствах, в массовых и серийнных производствах остатки НЗП оценивают по нормативной произв с\с. вних допускается оценивать остатки по прямым статьям расхоов с отнесением всех косвенных издержек на с\с ГП, тогда прямые издержки производства м включать только в стоимость сырья, материалов и полуф-в.

В производствах с кратким тех циклом НЗП оценивается по стоимости нахъод в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов..

При бесполуф методе оценка НЗП осущ на основании нормативных калькуляций, оценка ведётся в каждом цехе по фактич наход там деталям, узлам с выделением издержек производства кажд цеха- изготовителя.

При полуфабр методе детали и узлы оцениваются в цеху, в кот они находятся.

Учёт. По статьям прямых издержек производства в разрезе каждой детали и узла указывают нормы, и исходя из количества первых определ норамтивн расходы на их остатки.при включении в стоимость остатков НЗП доли косвенно распредел издержек они исчисл по сметным ставкам по общему итогу расходов цеха. Если остатки деталей учтены не по операциям, при оценке по прямым издержкам допускается вкл их в статью «З\п произв рабочих» в размере 50% суммарной расценки на деталь

Д73(расчёты с персоналом по прочим операциям\расчёты по возмещ матер ущерба)-К94(недостачи и потери от порчи ценностей)-взыскание недостачи по вине работников. Д73-К98(доходы будущ периодов)-на разницу м\у суммой, подлеж взысканию и учётной стоимостью недостач НЗП.

Д25-К-К94-недостачи не повине работников.

Д20,23-К25-оприходование излишков НЗП.

Остатки на 20,23 на конец отчётного периода отраж в балансе по статье « Затраты в НЗП»

учёт выпуска готовой продукции и его варианты.

Продукцией явл изделия и продукты, полностью законченные обработкой в организации, прошедшие проверку на соотв утвержденным стандартам или условиям договоров и оформл приёмо- сдаточной документацией, а также выполненые работы и услуги, оказанные другим организациям в соответствии с законч договором.