Активы структурно состоят из имущества в материально-вещественной форме, либо связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако право собственности не всегда принимается во внимание при решении вопроса об активах. Например, арендуемое имущество, не являясь собственностью организации, может быть включено в его активы, если организация контролирует прибыль, ожидаемую от этого имущества.

Активы состоят: из недвижимости, оборудования и других объектов основных средств, включая недостроенные; имущества, полученного по договору финансовой аренды; инвестиций в дочерние и другие организации; долгосрочных займов и других финансовых вложений, включая долгосрочную дебиторскую задолженность; прав, патентов, товарных знаков, иных нематериальных активов; товарно-материальных запасов и авансированных расходов будущих периодов, включая заделы незавершенного производства; ликвидных ценных бумаг и текущей дебиторской задолженности; денежной наличности, включая средства на банковских счетах.

Активы, составляющие имущество организации, обычно приобретаются за деньги или в обмен на другие активы либо производятся в самой организации. Это наиболее часто встречающиеся пути поступления активов, которыми не исчерпываются все возможные случаи. Активы могут поступать против увеличения обязательств организации, которые потребуют погашения в будущем, либо вообще безвозмездно (например, субсидии из бюджета).

Активы принимаются на учет только по совершившимся операциям; намерения приобрести те или иные активы не могут считаться достаточным основанием для их учета. Для того чтобы актив был отражен в балансе, он должен иметь стоимость или его оценка может быть надежно определена.

Обязательства - это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть уменьшению реальных активов. В обязательстве воплощен конкретный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например, устранять неисправности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу.

Заключение договора поставки либо купли-продажи еще не означает возникновения обязательства. Оно возникнет после доставки покупки или юридической передачи права собственности на нее. Потребление услуги, прием выполненной работы ведут к возникновению обязательств их оплаты, если только они не были оплачены предварительно. При определенных правовых ограничениях, например, при заключении договора поставки, не подлежащего отмене, обязательства возникают независимо от получения самой поставки. Отказ от ее получения потребует выплаты большой неустойки, что породит соответствующие обязательства.

К обязательствам относятся: долгосрочные займы и иные долговые обязательства; краткосрочные займы и банковские кредиты; кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям; резервы предполагаемых ассигнований; планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства.

Капитал представляет собою стоимость активов, не обремененных обязательствами, то есть это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.

В общем капитал организации можно разбить на капитал, который она получила от акционеров и от своих собственных усилий, в результате капитализации нераспределенной прибыли и образования соответствующих резервов.

Расходы возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности, например, при производстве товаров или оказании услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полученными от реализации (продажи). Неполучение доходов в данном отчетном периоде позволяет отнести расходы, целенаправленно произведенные в интересах получения соответствующего дохода, к активам в качестве расходов будущих периодов, затрат в незавершенное производство или товарные запасы. Себестоимость товаров и услуг включает: материальные затраты, заработную плату, отчисления социального характера, амортизацию основного капитала.

Расходы по обычным операциям отражаются (признаются) в отчетности о прибылях и убытках в том отчетном периоде, когда они возникли в виде уменьшения активов и увеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям.

Доходы связаны с увеличением имущества либо уменьшением обязательств или тем и другим вместе. Они приводят к увеличению капитала организации, независимо и сверх вкладов собственников.

Доходы возникают в виде увеличения различных активов (денежных средств, товаров, услуг, полученных в обмен на реализуемые товары и услуги), включая дебиторскую задолженность, а также в результате урегулирования обязательств. Во всех случаях признание дохода отражается в бухгалтерском учете и отчетности одновременно с отражением увеличения активов или уменьшения обязательств.

Следует иметь в виду, что доход начисляется в учете и отражается в отчетности в момент, когда требования, предъявляемые к исполнению сделки удовлетворены, а большая часть прав и ответственности по сделке передана покупателю, а также имеется достаточная уверенность в получении денежных средств по предъявленным счетам-фактурам.

Варианты оценки по стоимости.

Количественное измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении. В финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости.

Первоначальная (фактическая) стоимость, представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. Если объект приобретен в обмен на другие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих других активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта.

Обязательства оцениваются по сумме начисленных либо полученных денежных средств, их эквивалентов и иных выгод, приобретенных в обмен на обязательство или ожидаемых выплат при нормальном ходе дел, которые необходимы для погашения обязательства, например, налогов, заработной платы и т.п.

Текущая (восстановительная) стоимость, представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым.

Обязательства оцениваются по текущей стоимости, которая представляет собой недисконтированную сумму денежных средств, их эквивалентов, которая необходима для их погашения в данный момент.

В качестве текущей стоимости чаще всего используют рыночную стоимость объектов либо их аналогов. В сложных случаях -- экспертную оценку, основанную на изучении рыночной конъюнктуры и иных факторов.

Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов (имущества) может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции.

Стоимость погашения обязательств определяется по недисконтированной сумме денежных средств (их эквивалентов), которую необходимо потратить для погашения обязательств при соблюдении всех условий сделки при обычном развитии событий.

Справедливая стоимость -- эта сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. В последние десять лет справедливая стоимость все чаще применяется для оценки активов, в особенности долгосрочных, в отчетном бухгалтерском балансе с отражением разницы в отчете о прибылях и убытках. Применение такой оценки предусматривается

МСФО-16 «Основные средства», МСФО-17 «Аренда», МСФО-38 «Нематериальные активы», МСФО-39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО-41 «Сельское хозяйство» и в ряде других стандартов.

Текущая дисконтированная (приведенная) стоимость, представляет собою дисконтированную стоимость чистого притока денежных средств, который, по нашему предположению, будет создан данным активом при нормальных условиях хозяйственной деятельности.

Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущего оттока денежных средств, который, по нашему предположению, потребуется для погашения обязательств при нормальной хозяйственной ситуации.

Коэффициент дисконтирования Р, определяющий настоящую стоимость платежа, который будет осуществлен через п лет при ставке дисконтирования i, определяется по формуле:P=1/(1+i)ⁿ

Р-- всегда меньше единицы и определяет количественную величину настоящей стоимости одного доллара, рубля или любой иной денежной единицы в будущем при соблюдении условий, принятых для его расчета. Общую сумму будущего платежа определяют умножением коэффициента дисконтирования на стоимость актива или обязательства, подвергающуюся дисконтированию.

4. Система нормативного регулирования формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и МСФО, 4-я Директива Совета ЕС.

В настоящее время в России происходит реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, осуществляемое в соответствии с требованиями рыночной экономики и положениями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Это означает, что система бухгалтерского учета и генерируемая в ней финансовая отчетность становятся ориентируемым на получение существенной, достоверной и непредвзятой информации, полезной для принятия обоснованных экономических решений, как администрацией предприятия, так и внешними пользователями финансовой отчетности, и особенно, отечественными и зарубежными инвесторами, которые становятся главными источниками финансирования коммерческих организаций.

Российский финансовый учет и отчетность исторически отличаются от зарубежного более жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на гос. уровне.

Способы регулирования бух учета и отчетности в разных странах существенно отличаются: в США порядок составления отчетности полностью определяется национальными учетными стандартами, они имеют рекомендательный характер, их разрабатывают Американский институт присяжных бухгалтеров и Совет по разработке стандартов финансового учета. Это негосударственные организации. Частичное регулирование финансовой отчетности организаций, осуществляющих котирование ценных бумаг на фондовых биржах, осуществляет комиссия по ценным бумагам и биржам, являются правительственной организацией. В своей деятельности эта организация опирается на национальные стандарты.

В Великобритании основным нормативным документом является закон о компаниях (1981) В нем приведены 2 образца формата баланса и 4 формата отчета прибылях и убытках, предписанные 4 директивой ЕЭС и является обязательными для всех сторон-членов ЕЭС (Европейское Экономическое Сообщество). Британские национальные стандарты носят рекомендательный характер, только дополняют Закон.

Во Франции ведение бухгалтерского учета и отчетности регулируется 2-мя основными документами: Законом о бухгалтерском учете и Декретом о бух. учете. Методология учета устанавливается национальным планом счетов.

В Германии учет и отчетность регулирует Торговый Кодек, в Финляндии закон о бухгалтерском учете. Европарламент за последние годы принял ряд законодательных актов (директив), направленных на унификацию (единообразие) бух. учета в странах ЕЭС. В рамках ООН с 1973 года действует Международный комитет по стандартам бух. учета и отчетности, в него входят 13 стран и 4 организации. Он разрабатывает стандарты по учету и отчетности.

МСФО - Это правила, устанавливающие требования к признанию, и оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем лице. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской информации в общемировом масштабе, а также является условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Каждый стандарт содержит следующую информацию:

- объект учета;

- оценка объекта

- отражение в финансовой отчетности;

Ведение учета по международным стандартам предполагает соблюдение двух основополагающих принципов;

Принцип непрерывности деятельности.

В соответствии с этим принципом предприятие не должно быть ликвидировано в течении года, в противном случае оценка имущества в отчетности должна быть отражена в ликвидационной стоимости, перед составлением отчетности должны быть списаны неликвиды и начислены все обязательства с учетом санкций.

Принцип начисления

исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения им выплаты денег. Этот принцип предполагает:

- признание результата операции по мере ее совершения;

- отражение операции в отчетности того периода, когда она была совершена;

- формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не о фактических выплатах и полученных платежах.

В настоящее время бух. учет и отчетность Р.Ф. существенно приближен к международным стандартам. Однако адаптация учета и отчетности в России к международным стандартам сопряжена с определенными трудностями.

Прежде всего, России предстоит сделать выбор между англо - американо - голандской и континентальной (европейской) системами бух. учета. Первая система ориентирована на потребности инвесторов и кредиторов, является гибкой и либеральной с точки зрения регламентации.

Вторая система отличается большей регламентацией учета и отчетности на государственном уровне и существенно зависит от банковского кредитования. В России исторически государство жестко регламентирует порядок учета и отчетности, очевидно, что нам более приемлема континентальная система бух. учета.

В РФ действует программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, которая принята правительством РФ в марте 1998 года. Программа разработана на основе Концепции бух учета в рыночной экономике России, которая направлена на совершенствование нормативной базы бух учета и отчетности в РФ концепция одобрена Методическим советом по бух учету при мин. фин. РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 1997г. В концепции сформулированы подходы к построению российской системы бух. учета в ближайшее 10-15 лет. Концепция не заменяет никакие нормативные акты, но является основой построение системы б.у. в стране и призвана:

-обеспечить заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению б.у. ;

-быть основой для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по б.у.;

служить базой для принятия решений по вопросам, еще не урегулированных законом;

-помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в отчетности.

Система нормативного регулирования б у и отчетности в Р.Ф. включает следующие уровни документов:

- первый уровень - федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ, постановление Правительства РФ по вопросам бухучета и отчетности;

- второй уровень - положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составление и представление бухгалтерской отчетности;

- третий уровень - методические указания, инструкции рекомендации и иные алогичные документы. К этой категории относится План счетов б.у. финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- четвертый уровень - рабочие документы организации.

- Приказ об учетной политике, положение об оплате труда, коллективный договор.

- Общее методическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Основными целями законодательства РФ о бух. учете является:

- Главная цель б.у. - формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений

- обеспечение единообразие ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями;

- составление и представление сопоставляют достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой для пользователей бух. отчетности.

Документом 1 уровня является ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129Фз от 21II 96 года. В 1999 году опубликованный проект Закона, который обсуждается и, видимо будет принят к концу 2001 года.

В гл III «Бухгалтерская отчетность организации»Федеральный закон устанавливает состав отчетности, отчетный период, адреса и сроки ее