Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

13) расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общественного пользования; дополнительные расходы при создании по просьбе организации специальных маршрутов для осуществления, как правило, работ вахтовым методом;

14) амортизация основных средств и нематериальных активов: сумма амортизационных отчислений, определяемая на основании балансовой стоимости объектов и установленных норм (включая ускоренную амортизацию активной части основных средств);

15) плата за аренду и лизинговые платежи;

16) расходы на продажу(расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссионных сборов, расходы на рекламу и др.);

17) расходы на уплату оборотных налогов и сборов, вносимых в бюджет, и др. обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции;

18) прочие расходы, не отнесенные к ранее перечисленным, в частности оплата работ по сертификации продукции, организации сторожевой и пожарной охраны;

19) непроизводительные расходы, в частности: потери от браков, простоев по внутрипроизводственным причинам; расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; расходы по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством; недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц и др.

Для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

* входящие и истекшие;

* прямые и косвенные;

* основные и накладные;

* входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);

* одноэлементные и комплексные;

* текущие и единовременные.

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч. 20, и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно отнести на какое-либо изделие. Они подразделяются на две группы:

* общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бух. учете информация о них накапливается на сч. 25.

* общехозяйственные (непроизводственные) осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26.

К основным расходам все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг).

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы связанны с организацией деятельности предприятия, его управлением.

Производственные затраты - это материальные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

Одноэлементными называются затраты, которые на данном предприятия не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам. Косвенные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

5. Себестоимость продукции: ее состав и виды.

6. Калькулирование себестоимости продукции: определение понятия, функции, принципы, объект и методы.

Калькулирование- способ учета затрат на пр-во и реал-ию прод-и (р,у). Кальк-ие с\сти позволяет знать и анализировать затраты на пр-во прод-и. Под кальк-ем с\сти понимается расчет затрат, связанных с ее пр-вом как по пред-ию в целом, так и по видам прод-и и на ее единицу. Различ. плановую и фактич. калькуляцию.

Плановая составл-ся перед нач. отч. периода. Фактич. кальк-я расчитывается по данным б\у. По окончании отч. периода при анализе сравнивают данные факт-ой калькул-и с плановой, выявляют отклонения. С\сть пру определяется на всех пред-ях на основе типовых методических рекомендаций. Для исчмсления с\сти отд. видов прод-и затраты группируют и учитывают по след. статьям калькуляции:

- сырье и мат-ы,

- возвратные отходы,

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги пр-ного хар-ра сторонних орг-ий,

- топливо и энергия на технологич. цели,

- з\пл произв-ых рабочих,

- отчисл. на соц.нужды,

- расходы на подготовку и освоение пр-ва,

- общепр-ые расх.,

- общехоз-ые. расх.,

- потери от брака,

- прочие пр-ые расходы,

- коммерч. расходы (по сбыту).

Позаказный метод калькулирования себестоимости - метод, используемый при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общепроизводственные (косвенные) расходы на каждый индивидуальный заказ или на партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делят на количество единиц продукции, изготовленных по данному заказу.

Позаказный метод применяется в организациях, где материалы на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицировать с конкретной продукцией (услугами) или ее группой. Основным учетным регистром является карточка учета затрат.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах обычно параллельно выполняются несколько заказов, требующих разную технологию, время выполнения, материалы, прочее. Материальное требование и рабочий талон служат основанием для заполнения соответствующих реквизитов карточки учета заказов.

Особенности:

Ш аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;

Ш аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

Ш ведение только одного счета «Не завершенное производство» Данный счет расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Попроцессный метод наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное производство. В этом случае при расчете с/с производства единицы продукции очень трудно определить к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период.

Попроцессный метод применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс.

С/с единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Особенности:

Ш аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

Ш списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

Ш открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения.

7. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Примером такой отрасли может служить угольная промышлен ность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется де лением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

На предприятиях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов про дукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное произ водство и др.).

8. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестои мости продукции применяют в производствах с комплексным исполь зованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и мате риалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переде лов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вы рабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют ос новной продукт: Остальные рассматривают как побочные (сопутству ющие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оценен ной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на произ водство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирова ние себестоимости продукции.

При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются уче том затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформ ляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полу фабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестои мость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем са мым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нор мативного метода -- систематическое выявление отклонений факти ческих затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет из менений этих норм. В первичной документации и оперативной отчет ности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использова ние элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществ лять контроль за затратами на производство, вскрывать причины от клонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости про дукции.

9. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других произ водствах. При данном методе объектом учета и калькулирования являет ся отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспе риментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длитель ным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают Отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдель ным заказам ведут на основании первичных документов по учету вы работки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном произ водстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют толь ко после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуля ции не совпадает со временем составления периодической бухгалтер ской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам час тичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, техноло гии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки час тичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостат кам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации неза вершенного производства.

10. Калькулирование полной и производственной себестоимости продукции.

11. Калькулирование себестоимости по переменным расходам. Система «директ-костинг»

Учет затрат и результатов по системе Д-к состоит из элементов: 1. учет по видам затрат; 2. по местам возникновения затрат; 3. по носителям затрат; 4. учет результатов по носителям затрат; 5. за период.

Задачей учета по видам затрат является систематизированный учет затрат в течение определенного временного периода с подразделением на отдельные виды. Основные виды затрат: материальные, на зарплату, на энергию, на ремонты, налоги, взносы, на амортизацию, %, риски и др. Перечень может меняться в зависимости от национальных особенностей учета, степени и его детализации. Разделение затрат на постоянные и переменные не производится, т.к. один и тот же вид затрат может вести себя по разному по отношению в объему производства в разных местах возникновения.

Для организации учета по местам возникновения затрат (МВЗ) предприятия подразделяются на производственные единицы, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в этом месте возникновения, являются для него прямыми. Организация такого учета дает возможность: контролировать формирование затрат; обоснованно распределять косвенные затраты по видам продукции. Это распределение имеет особенность: постоянные косвенные затраты не распределяются. При организации учета по МВЗ отпадает необходимость в делении затрат на прямые и косвенные, т.к. по отношению к данному месту возникновения все затраты прямые. Затраты делятся на постоянные и переменные, учет раздельный. Постоянные затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменения объема производства. Переменные - затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки. Т.к. кроме чистых постоянных и переменных затрат существуют полупеременные, то в Д-к выделяют 3 группы: 1. абсолютные переменные, 2. относительно-переменные, 3. абсолютно-постоянные. При принятии решения в конкретно управленческой ситуации 2 группа затрат присоединяется к 1 или в зависимости от поставленной цели. Учет затрат в месте возникновения может быть организован только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат и их отклонений от практических. По каждому МВЗ ведут 2 вида учетных документов: 1. листок планируемых затрат, 2. листок учета затрат.

В листке по учету затрат выделяют дополнительные затраты, фактические затраты и отклонения за счет цены, изменения количества, по экономности и т.д. Дополнительные - это плановые затраты при фактическом уровне загрузки или объеме производства. Для выделения дополнительных затрат необходимо разделить плановые затраты на постоянные и переменные. Постоянные плановые затраты полностью входят в величину дополнительных затрат, а переменные - только в той доле, в которой фактическая загрузка относится к плановой.

Дополн. Затраты = Постоянные плановые + Переменные плановые *

*

Учет затрат по МВЗ может быть организован в системе бухгалтерского учета. Для каждого МВЗ открывается свой синтетический счет. Для раздельного учета постоянных и переменных затрат по каждому месту нужно открыть 2 собирательно-распределительных счета. В конце месяца 2 счета закрываются: переменные расходы списываются на себестоимость (в Д-т 20), а постоянные на сч. результатов.

Носители затрат - это продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации, т.е. это объекты КСП. Учет по носителям может быть организован, как учет полных или частичных затрат. В Д-к на носителя относят переменные затраты. При учете полных затрат, все возникшие за отчетный период затраты предприятия перераспределяясь сверху донизу относятся на носители затрат. Таким образом затраты по носителям усредняются и система калькулирования полной себестоимости называется затратной статистической. В условиях увеличения загрузки производственных мощностей и объема продукции постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются и наоборот. При калькулировании полной себестоимости трудно оценить поведение затрат в связи с изменением объемов, а при Д-к на носители затрат относят только переменные затраты, т.е. те, которые зависят от объема производства. Такой показатель себестоимости реагирует на каждое изменение. Поэтому вариант калькулирования усеченной себестоимости без специальных расчетов представляет необходимую информацию для управления.

Учет результатов в системе Д-к ведется: 1. по носителям затрат, 2. за период.

При определении результатов по носителям затрат в любо случсае сопоставляют выручку или цену реализации и себестоимость. При исчислении полной себестоимости при этом выявляются прибыль и убыток (т.е. финансовый результат).

Если расчет себестоимости основан на учете неполных затрат (переменных), то определяется брутто - прибыль на изделие, которое называется марж. доход (МД) или сумма покрытия. Их величина = цена изделия - переменные затраты. МД = Вр - ПЗ; Прибыль = МД - постоянные затраты.

Величина МД показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и следовательно в том же объеме прибыли предприятия. Для выявления общего результата за период ведется учет результатов за период. При учете полных затрат сопоставляют общую выручку за период и величину полных затрат.

В Д-к себестоимость усеченная. Сначала определяются МД по предприятию за период, путем сложения МД-ов по разным носителям (изделиям) и из полученной величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между видами продукции, а попадают сюда из подсистемы учета по МВЗ. Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в который она возникла.

12. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования. Система «стандарт-кост»

С развитием про-ва возникла нелбходимость стандартизации зат-т рес-в. Зная станд-ые зат-ты м. обосновать оптимальные р-ды рес-ов на прод-ию. { «стандарт-костинг» - инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Методики расчета зат-т м.б. различными, => разл-ми м.б. и стандарты. В зап. практике получили распростр. => виды стнд-х зат-т:

1) базовые (рассчитаны для опред-х орг.тех усл-й)

2) текущие (расчитаны на основе базовых с учетом изменив-ся орг.тех усл-й)

3) мотивирующие (нацелены на > высокую про-ть труда, очень жесткие)

4) идеальные (кот выполнить на 100% прак-ки невозможно, выполнение на 80% считается нормальным)

5) реальные (самые приемлемые и широко используемые, отражают реальные зат-ты рес-ов с учетом их потерь в допустимых пределах).

Норматив-е зат-ты - тщательно рассчитанные предопред-е зат-ты, кот обычно выраж-ся в расчете на ед. гот.прод. Нормат. зат-ты рас-ся в 3 этапа:

1. расчет норм. материальных зат-ты

2. расчет норм-х зат-т на ОТ

3. расчет нормативов наклад-х р-ов.

1этап: Поск. норм зат-ты зависят от 2 факторов: V потр-х рес-в и цены, то

НЗм=Vм.р.норм*Цм.р.норм.

2 этап: НЗот=Vт.норм*Цт.норм.

Vт.норм - кол-во нормочасов

Цт.норм - тариф-я ставка

3этап: НЗн/р=Vн/р.нор*Цн/р.нор.

Цн/р.нор- показ ск. Руб. накл-х р-дов приходится на ед. показ-ля, взятого за базу распределения накл-х р-дов. В отеч. Практике за базу распред приним-ся з/п ОПР (основная).

13. Принятие управленческих решений Точка безубыточности (равновесия) производства: расчетный и графический методы определения.

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические («мертвые») точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. Период в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями.

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как изменился ассортимент - в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Метод маржинального дохода -разновидность метода уравнения основывается на формуле:

Маржинальность продукта - это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.

Бухгалтерская модель - график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объемов производства.

На графике ОК Ї линия переменных расходов на единицу объема производства. Постоянные издержки (KD) равны разнице между совокупными (AD) и переменными (ОК) издержками. Постоянные издержки считаются постоянной величиной для всего диапазона объема производства. Сумма постоянных издержек прибавляется к переменным издержкам, в результате линия совокупных издержек параллельна линии переменных издержек. Маржинальный доход представлен на графике между линией дохода от реализации (ОС) и линией переменных затрат.

Точка безубыточности показывает кромку безопасности. Она определяет, насколько может быть сокращен объем реализации, прежде чем предприятие получит убытки.

Экономическая модель проведения затрат объема производства и прибыли представляет, на сколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. На ее основе можно определить положительное и отрицательное воздействие снижения цен на увеличение объема продажи

14. Принятие управленческих решений. Планирование ассортимента реализуемой продукции и принятие решений по ценообразованию.

15. Принятие управленческих решений. Решения о капиталовложениях.

16. Принятие управленческих решений. Решения о реструктуризации бизнеса.

17. Прогнозирование, планирование и программирование в системе бухгалтерского управленческого учета.

18. Бюджетирование и контроль центров ответственности.

19. Организация бухгалтерского управленческого учета: автономная и интегрированная системы.

Производственные мощности предприятия и фактические объемы производства определяют применение систем управленческого учета.

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием.

Системы управленческого учета классифицируются по следующим признакам:

1. степень взаимосвязи финансового и управленческого учета:

* монистическая (интегрированная);

* автономная;

2. широта охвата информации:

* систематический учет;

* проблемный учет;

3. оперативность:

* фактических (прошлых исторических затрат);

* стандартных (нормированных) затрат;

4. полнота включения в себестоимость:

* полных затрат;

* частичных затрат.

По степени взаимосвязи между финансовым (систематический учет затрат и доходов) и управленческий учет в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и автономную.

Монистическая - интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. Систематический учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета производственных издержек, готовой продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

Думается, что предприятия не больших по объему производства размеров или выпускающей однородную по своему составу продукцию будут применять интегрированную систему учета.

Автономная система - обособленное создание систематического и проблемного учета. Связь между финансовым и управленческим учетом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности затрат системы разделяются: на систему учета фактических (прошлых, исторических) затрат и систему учета стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат - один из критериев дественности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учета фактических (прошлых) затрат состоит в формировании информации для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учета стандартных затрат включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

В мировой практике такая система называется «стандарт-кост». Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирование ее процесса.

Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем управленческого учета, применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета частичных затрат - две системы, отвечающие в управленческом учете различным целям.

Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Под системой частичных затрат понимается подход, когда производится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только производственные расходы, связанные с выпуском калькулируемого продукта.

Часть затрат, которые носят косвенный характер, имеет отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».

20. Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета.

21. Внутренняя сегментарная отчетность: условия и принципы построения. Формирование отчетов по центрам (местам возникновения) затрат и центрам прибыли (профит-центрам).

22. Внутренняя сегментарная отчетность и оценка деятельности центров ответственности.

23. Трансфертная цена (в рамках взаимосвязи сегментов организации): определение понятия, функции, принципы формирования.

1.3.4. Вопросы по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: сущность, пользователи, цель; порядок и сроки представления.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может понадобится пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Пользователей бух отчетности условно можно поделить:

o Внутренние - менеджеры всех уровней, участники и собственники п/п, учредители;

o Внешние - банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, органы власти0обществ

Инвесторы. Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать, или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды.

Работники. Работники и представляющие их группы заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволяет им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства.

Заимодавцы. Заимодавцев интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок.

Поставщики и прочие торговые кредиторы. Поставщики и прочие торговые кредиторы интересуются информацией, которая дает им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы, вероятно, будут интересоваться компаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя.

Покупатели. Покупателей интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от нее.

Правительства и их органы. Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний. Им также требуется информация для того, чтобы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, размер национального дохода и т.д.

Общественность. Компании оказывают разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самым разным образом, в том числе через количество предоставляемых рабочих мест и опеку местных поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне ее деятельности.

Руководство компании несет основную ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности. Оно также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, даже несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему осуществлять свои обязанности по планированию, принятию решений и контролю. Руководство имеет возможность определять форму и содержание подобной дополнительной информации с тем, чтобы она отвечала его потребностям. Однако представление такой информации не рассматривается в данном документе. Тем не менее, публикуемая финансовая отчетность основывается на используемой руководством информации о финансовом положении, его показателях и изменениях финансового положения компании.

2. Основополагающие допущения, требования и ограничения на требования в отношении информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу № 67-н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчётности организаций», должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Информация надежна (достоверна), если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно - правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

3. Признание объектов бухгалтерского учета в качестве элементов финансовых отчетов: соответствие определению и варианты оценки по стоимости.

Финансовая отчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таблиц), пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания являются составной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с основными отчетными формами.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности.

Элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового положения организации, включают активы, обязательства и капитал.

Элементы отчета о прибылях и убытках, связанные с измерением результатов деятельности организации, включают доходы и расходы. Каждый элемент может состоять из нескольких единиц информации, что заставляет структурировать элементы отчетности, выделять субэлементы -- классифицировать показатели в подклассы, подгруппы с целью представить более детальную и правдивую информацию, удовлетворяющую потребности разных пользователей.

Активы -- это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собою ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду, в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должны классифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода заключается в конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов либо способности заменить (и сэкономить) денежные средства. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами.