Цели, функции и сущность бухгалтерского учета в рыночной экономике

Учёт выпуска продукции м вести в 2 вариантах: с использованием счёта 40 ( выпуск продукции, работ, услуг) и без его применения. Первый вариант цеелесообразен при использовании нормативной с\с. с помощью счёта 40 легко выявить и учёсть отклоения фактич произв с\с выпущ продукции от её нормативной с\с. применение этого счёта сокращает сроки формирования информации о нормативной и фактич с\с ГП, работ, услуг, снижает трудоёмкость учётных работ по Д40 отраж фактич произ с\с -К 20,23. по К сч40 учит нормативная с\с произведённой продукции или нормативная величина прямых затрат на её изготовление в корреспонденции со счётом 43( Готовой продукции), а так же стоимость выполненных работ в корреспонденции со счётом 90 (продаж). Стоимость выполненных работ, услуг списывается о счёто затрат на производство непосредственно на счёт 90 и на сч 43 не отражается.разница м\у Д и К 40 счёта м\б выявл на 1 число кажд месяца. Она предст собой отклонение фактич затрат на изготовленид продукции от заданных по плану. Д90-К40-экономия, перерасход списывается о счёта 40.. счёт 40 сальдо не имеет, но требует составления дополнительной калькуляции. Если счёт 40 не используется, то синт учёт ведётся

На счёте43 по фактич произ с\с. Д43-К20,23.

Д45,90-К43. сальдо по 43д\б тождественно итогу остатка ГП в ведомости учёта их движения по той с\с, по кот они показ в бух балансе..

Д43-К20,23-на стоимость ГП, изготовленной в основном и вспомогат производствах по учёт данным

Д43-К20,23- списана разность м\у фактич и учётной стоимостью ГП.если фактич с\с ниже учётной, то делается сторнировочная запись. ГП, приобр организацией для перепродажи или для комплектации учит на счёте41 (товары). ГП, потребл самой органгизацией учит на счёте 10.

8.учёт товаров.

Товары- часть материально- произ запасов организации, приобретённых или полученных от других юр или физ лиц и предназн для комплектации ГП, продажи или перепродажи.опреации по учёту товаров для продажи и перепродажи ведутся в специализ торговых организациях и на п\п, осущ промышл и иную производ деятельность.

Учёт движения товаров необходимо вести в разрезе материально ответственных лиц, единство их оценки при оприходовании и выбытии, выбор схемы учёта товаров, учит их специфику в условиях продажи.привыборе учёта возможны след варианты:

-вести индивид предметный учёт по кажд ед товаров в разрезе материально ответст лиц.

-вести учёт в натурально- стоимостном выражении по отдел наименованиям товаров-учёт на складах, учёт тары

-вести учёт лишь в стоимостном выражении наличия и движения общего объёма товарной массы в целом или в разрезе укрупнённых групп товаров. -применяют в розничной торговле при большом ассортименте.

Предприятиям разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать в неё кроме цены, транспортные расходы, таможенные пошлины и пр.

Для учёта товаров используется счёт41 (товары). Организации, осущ торговую деятельность на счёте41 учит покупну. Тару и тару собств производства. Товары, принятые на ответственное хранение приходуются на забаланс счёте товаро- матер ценностей, приняты на ответств хранение. К счёту 41 обычно открывают субсчета для обособл учёта товаров на складе, в роззничной продаже.

Д41-К60(расчёты с поставщ и подр)-по стоимости приобретения товаров-оприходование.

Д41-К42(торговая наценка)-на разницу между стоимость приобретения и стоимостью по продажным ценам.

Транспортные расходы по завозу товаров и др затраты относят с К61 в Д44(расходы на продажу). При признании выручки от продажи товаров их стоимость списыается К41-Д90(продажи). Оценка товаров на конец отчётного года производитсяпо с\с кажд ед, средней с\с, ЛИФО,ФИФО.если товары учит по продаж ценам, то на остаток непроданной продукции начисл соотв сумма торговой скидки иили накидки. Её величина определ исходя из отношения суммы торгового наложения на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счёта (торговая наценка) к стоимости проданных товаров за месяц и их остатка на конец месяца по продажным ценам.

9.Учет приобретения (заготовления), отпуска в произ-во и остатков на складе материальных запасов.

Материалы являются одной из составных частей оборотных активов организации, целиком потребляемых в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых ус луг). Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы». К счету 10 могут быть открыты субсчета:

• «Сырье и материалы»,

• «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,

• «Топливо»,

• «Тара и тарные материалы»,

• «Запасные части»,

• «Прочие материалы»,

• «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

• «Строительные материалы»,

• «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации разнородных материально-производственных запасов.

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).

По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников.

По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.

При продаже материалов на сторону необходимо учитывать следующее. Если при продаже (мене) излишних или неиспользуемых ценностей, учтенных как материалы, не исполнены необходимые условия (критерии) признания выручки, то при фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» на сумму фактической себестоимости отгруженных материалов. Учет таких материалов производится на счете 45 до момента признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи.

При признании выручки от выбытия таких материально-производственных запасов из хозяйственного оборота организации их стоимость отражается по кредиту счета 45 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов.

В соответствии со ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны отражаться в бухгалтерском учете на основании первичных документов. В п.12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание, измерители (в натуральном и денежном выражении) хозяйственной операции; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Данные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. К ним, в частности, относятся формы № М-2 и М-2а «Доверенность», № М-4 «Приходный ордер», № М-7 «Акт о приемке материалов», № М-8 «Лимитно-заборная карта», № М-11 «Требование-накладная», № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», № М-17 «Карточка учета материалов», № М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

Для ведения забалансового учета материальных оборотных средств, не принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, предусматриваются счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Оценка материально-производственных запасов производится организацией для отражения их стоимости в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Общий принцип оценки материально-производственных запасов определен п.5 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»: «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Следует обратить внимание на то, что ПБУ 5/98 раскрывает понятие «фактическая себестоимость» применительно к различным вариантам поступления материально-производственных запасов в организацию. Так, под фактической себестоимостью единицы материально-производственных запасов понимаются:

• стоимость приобретения (п.6) - при приобретении у других организаций и лиц за плату;

• фактическая производственная себестоимость изготовления (п.7) - при их изготовлении собственными силами организации;

• оценка материально-производственных запасов учредителями организации как вклада в уставный капитал (п.8) - при их взносе в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

• рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (п.9) - при безвозмездном получении, в том числе по договорам дарения материально-производственных запасов;

• стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п.10) - при осуществлении товарообменных операций.

Учет заготовления и приобретения материалов

10-15 Оприходованы материалы, поступившие в организацию от поставщиков (в случае использования организацией для учета заготовления материально-производственных запасов счетов 15 и 16)

10-60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материалы (в случае, если организацией для учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов не используются счета 15, 16)

10-60 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материалы, стоимость которых определена в иностранной валюте

10-60 Отражена задолженность за материалы, поступившие по договору мены

10-20,23 Оприходованы материалы собственного производства, произведенные подразделениями основного или вспомогательных производств

10-20,23,25,26,29,44 Отражен возврат неиспользованных материалов из подразделений основного и вспомогательных производств, а также ранее отнесенных на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды, нужды обслуживающих производств и хозяйств или учтенных как расходы на продажу

10-28 Приняты к учету материалы, оприходованные как неисправимый брак

94-41, 10-94

Оприходованы материалы в результате списания товаров при их порче и пр.

10-66,67 Отражено поступление материалов в организацию по договору займа в натуральной форме

10-15,15-71 Приобретены материалы подотчетными лицами

10-15,15-75Оприходованы материалы, поступившие от учредителей (участников) в счет их вкладов (взносов) в уставный (складочный) капитал организации
10-75, субсч. «Расчеты по выделенному имуществу»Государственным или муниципальным унитарным предприятием приняты к учету материалы в режиме наделения его имуществом по стоимости, согласованной в акте приема-передачи имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление)
10-79, субсч. «Расчеты по выделенному имуществу»Обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, принята к учету стоимость материалов, переданных им в режиме внутрихозяйственных расчетов
10-79, субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Организацией - доверительным управляющим приняты в доверительное управление от учредителя управления материалы
10-80Организацией - участником договора простого товарищества, ведущей общие дела, приняты к учету материалы в качестве вклада, внесенного товарищами по договору простого товарищества
10-91Отражена стоимость материалов, поступивших в связи с выбытием из хозяйственного оборота основных средств и не пригодных для дальнейшего использования
10-91Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации
10-98, субсч. «Безвозмездные поступления»Получены по договору дарения (безвозмездно) от других организаций и лиц материалы
10-10Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад; под отчет материально ответственным лицам и пр.
10-10Отражен перевод материалов внутри счета 10 с одного субсчета на другой

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы должны оцениваться драгоценные металлы, драгоценные камни и другие материалы, которые не могут заменять друг друга.

Способ оценки материалов по средней себестоимости предполагает ее определение по каждому их виду (группе) как частного от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим материалам в текущем месяце.

В соответствии со сложившейся в отечественном учете практикой периодом расчета средней себестоимости материально-производственных запасов считается календарный месяц.

В нормативных документах не содержится запрета организациям использовать при расчете себестоимости материально-производственных запасов способ так называемой скользящей средней (при котором средняя цена рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки) - один из вариантов оценки запасов по методу средней себестоимости. Однако обязательным условием применения указанного способа является определение средневзвешенной себестоимости запасов по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года. Полученные таким образом и зафиксированные на 31 декабря данные будут служить точкой отсчета для расчета скользящей средней в году, следующем за отчетным.

Оценка материалов способом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца в соответствии с последовательностью их приобретения, т.е. должны быть оценены и включены в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) по себестоимости первых по времени приобретения материалов с учетом остатка на начало месяца. Материалы, находящиеся в остатке (в запасе) на конец месяца, оцениваются, наоборот, по фактической себестоимости последних по времени приобретения.

Оценка материалов способом ЛИФО основана на противоположном допущении: материалы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения материалов. Материалы, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваться по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продаж продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения запасов.

Если при оценке материально-производственных запасов способом ФИФО допускается, что материальные ресурсы используются не только в течение месяца, но и иного периода, то при расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) организациями, оценивающими запасы способом ЛИФО, периодом такого расчета установлен календарный месяц.

Способы оценки материалов могут применяться в организациях при соблюдении двух ограничений:

1) выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года;

2) способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).

10 Признание объектов учета в качестве объектов основных средств, их классификация, оценка.

Основные средства, их классификация, состав и оценка.

Ос-часть имущества, используемая в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнениии работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

* использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

* использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

* организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

* способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В организациях применяется единая типовая классификация ос, в соотв с кот ос группируются по след признакам : отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию

По отрасл признаку- позволяет получить данные об их стоимости в кажд отрасли.

По назначению-подразд на производственные средства основной деятельности, произв средства других отраслей, непроизв осн средства.

По видам-здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерит и регулир приборы и устройства, вычисл техника, трансп сред-ва, инструмент и т.д.

К ос относятся т\ж капитальные вложения на коренное улучшение земель, учит находящиеся в собственности организации земельные участки.

По принадлежности-собственные и арендованные

По признаку использования-на наход в эксплуатации, реконструкции, запасе, консервации.

Оценка ос.

В бу ос отраж по первонач стоимости, кот опред для объектов: изгот на самом предприятии, внес учредит в УК, преобр в объмен на др имущ-во. Первонач стоимость ос, приобр за плату признаётся сумма фактич затрат организации на приобретение, сооружение и изготовлени е, за искл НДС и иных возмещаемых налогов.

Стоимость ос, по кот они приняты к учёту не подлежит изменению, кроме случаев, предусм Положением.организация имеет право не чаще 1 раза в год переоценивать объекты ос по восстановит стоимости путём индексации или прямого пересчёта.

Остаточная стоимость ос определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа ос.

Восстановительная ст-мость- это стои-сть воспроизводства ос в современных условиях.

Балансовая стоимость- стоимость, по кот ос отраж в бу.

Остаточная стоимость-из баланс стоимости вычитается начисленная амортизация ккаждого объекта

Страховая стоимость-величина страховой оценки ос

Ликвидационная стоимость- стоимость продажи ос при банкротстве, ликвидации п\п

Налогооблагаемая стоимость- стоимость ос для налогообложения.

11 учёт поступления и выбытия основных средств.

Учёт поступления ведётся в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта оформл акт приёмки- передачи ос -форма № ОС-1, где указ характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска\ постройки, дата воода в эксплуатацию, результаты испытания объекта и т.д. акт составляют на каждый объект в отдельности. К нему прилагается необходимая техническая документация-паспорт, раб инструкции. Независимо от вида поступления пинятие к бухучётту основных средств, а так же изменение их балансовой стоимости при доставке , дооборудовании и рконструкции отражаются записью: Д(сч основных средств)-К(сч Вложений во внеоб активы). Зараты по их преобретения: Д(Вложений во внеоб активы)- К (Расчётов с поставщиками и подрядчиками), затем их погашение Д( сч Расчётов с поставщ и подр) -К ( сч Расчётных, валютных сч).

Выбытие:выбытие происходит в результате продажи, передачи сторонним организациям, при частичной или полной ликвидации, списании.

Все виды передачи ос оформл актом приёмки- передачив нём указ балансовая стоимость, амортизация. К акту прилагаются инвентарные карточки, зтем составл группировочная ведомость. Обычно с баланса в порядке ликвидации спис здания и сооружения, снесённые в связи с новым строит-вом, устар оборуудование. В этом сл составляется акт на списание форма ОС-4 о частичном или полном списании ос, в кот указ наименование объекта, год его выпуска,дату поступления и ввода в экспл, его инвентаризац номер, местонахождение, амортиз, кап ремонт, приводят сведения о тех состоянии

Выбытие отраж след образом:

Д(ос\субсчёт выбытие ос)-К(ос)-на балансовую стоимость выбывшего , проданного объекта

2,Д(аммортизации ос)-К(ос\выбытие ос)-на сумму начсл аморт по объекту

3,Д(прочих доходов и расходов\прочие расходы)-К(ос\выбытие ос)-на остаточную стоимость выбывающего объекта

4,Д(прочих расходов и доходов\прочие расходы)-К(расчётов с персоналом по оплате труда)-К(расчётов по соц страх и обеспеч)-на суммы расходов по оплате труда, начисл за ликвидацию-К(расчётов с дебит и кредиторами)-на сумму расходов на оплату работ и услуг сторонних организаций, связ с продажей и прочим выбытием

5,Д(материалы)-К(прочие доходы и расходы)-на стоимость оприход материалов, деталей, топлива по цене продажи на рынке

6,Д(расчёты с покупателями и заказчиками, расчётный счёт, касса)-К(прочие доходы и расходы)-на выручку от продажи объекта

7,Д(доходные вложения в матер ценности)

-К(основных средств)-при передаче объекта в долгосрочную аренду с правом выкупа

8,Д(прочие д-ды и р-ды)-К(основные с-ва\выбытие ос)- на величину убытков от продаж и списание объекта

Д(ос\выбытие ос)-К(прочие д-ды и р-ды)- на величину прибыли от продажи и другого выбытия объекта.

12 учёт амортизации ос. Методы начисления амортизации. Влияние выбора метода начисления амортизации на оценку активов и расходов организации.

Амортизацию основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования. Амортизацию начисляют одним из следующих способов:

Ё линейным;

Ё уменьшаемого остатка;

Ё списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Ё списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

Ё из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ё ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

Ё нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Сущность способа уменьшающегося остатка заключается в определении амортизации по остаточной (а не по первоначальной) стоимости объекта. Другими словами, каждый год величина амортизации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соответствии со снижением остаточной стоимости.

При данном способе годовая сумма амортизации снижается, что экономически обосновано уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств.

Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

Как и при предыдущем способе, величина ежегодной амортизации снижается, что обосновано для активной части основных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации.

При способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) сумму амортизации на единицу продукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля полученную разность на планируемый (предполагаемый) объем работы.

Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Если оборудование работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т.е. высока интенсивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Не амортизирует жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, а также продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций производят начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются: земельные участки и объекты природопользования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подобные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизацию по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20, 23, 25, 26, 44 и др.), и кредиту счета 02, соответствующий субсчет.

Амортизация предметов непроизводственного назначения себестоимость готовой продукции не увеличивают, а относится на уменьшение собственного источника.

Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором. Последний отражает ее так:

Д 25, 26 К 76.

При этом в бухгалтерском учете арендодателя делается запись:

Д 90, 91 К 02.

В случае долгосрочно финансируемой аренды арендатор отражает амортизацию в таком же порядке, что и по собственным основным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа.

Арендодатель суммы начисленных платежей отражает следующим образом:

Д 76 К 90, 91.

Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счет 76.

Накопленная на счете 02 амортизация является источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для определения остаточной стоимости основных средств.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают так:

Д 02 К 91.

Аналитический учет на счете 02 ведут по видам основных средств и инвентарным объектам.

Для целей налогового учета главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных отчислений.

Имущество объединено в десять групп:

1) 1 - 2 лет;

2) 2 - 3 лет;

3) 3 - 5 лет;

4) 5 - 7 лет;

5) 7 - 10 лет;

6) 10 - 15 лет;

7) 15 - 20 лет;

8) 20 - 25 лет;

9) 25 - 30 лет;

10) свыше 30 лет.

НК РФ предусмотрены два способа определения величины амортизации:

1) линейный;

2) нелинейный.

Линейный способ применяется по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8 - 10 группы (свыше 20 лет). При этом ежемесячную норму амортизации рассчитывают по формуле: К = (1 : n) 100 %, где n - срок полезного использования объектов в месяцах.

При нелинейном способе норму амортизации определяют в процентах к остаточной стоимости объекта, а число месяцев по сравнению с тем, что получается по линейному способу, удваивается. Формула расчета нормы амортизации видоизменяется: К = (2 : n) 100 %.

Следует обратить внимание на то, что по амортизационным объектам, отнесенным к 1 - 7 группам, может применяться и линейный способ, что должно определяться в учетной политике организации.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.

13. Учет восстановления и результатов переоценки объектов ос.

Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:

1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);

2) путем создания резерва на ремонт;

3) путем создания ремонтного фонда;

4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96 К 99).

Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный характер.

Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3.

Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование (как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.

Дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

Согласно ПБУ 6/01, затраты на дооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных объектов, составленный по форме № ОС-3.

Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут включатся в себестоимость продукции.

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

- сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;

- сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;

- экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.

В обязательном порядке индексируется и сумма износа основных средств, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту, определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Обязательна переоценка основных средств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

Д 01 К 83 дооценка первоначальной стоимости;

Д 83 К 02 дооценка амортизации;

Д 83 К 01 уценка первоначальной стоимости;

Д 02 К 87 уценка амортизации;

14. учёт аренды ос ( виды аренды).

Различают текущую аренду-аренду отдельных объектов ос, в том числе таких, по кот предусм выкуп по истечении срока договора и аренду предприятия как имущественного комплекса, финансовую аренду (лизинг).

Текущая аренда-оформл актом приёмки- передачи основных средств. Право собственности сохраняется за арендодателем, передача объета не уменьшает его стоимости.

Д62 расчёты с покупателями и заказчиками-К90 продажа-причитающаяся арендным организациям плата, вкл в состав выручки.

Д76-К91 прочие д-ды и р-ды-если передача в аренду не явл предметом уставной деяельности, то это операционные д-ды

Д91-К02, 23 вспомогат производство-сумма аморт по сданному в аренду имуществу в операц расходы.

Д91-К 68 расчёты по налогам и сборам-НДС

Учет долгосрочной аренды основных средств- аренда осущ в течение нескольких лет и может переёти в собственность арендатора оплаченного им имущества в сумме, обусл договором

Д62-К91-стоимость выкупленных объектов ос

Д91-К01-остаточная стоимость выкупленных объектов

Д91-К68-НДС

Д50,51,52-К62-поступление платежа за выкуплленные ос.

Лизинг-арендодатель осущ инвестирование денег в предмет лизинга. Предмет затем переходит в собственностьлизингополучателя. Объект учитывается на балансе лизингополучателя с начала хоз операцииу лизингодателя затраты, связанные с преобретением предмета лизинга за счёт собственных и заёмных средств отражаются по Д08 вложения во внеоборотные активы. Сам объект в сумме всех затрат, связ с его приобретением приходуется на счёт 03 доходные вложения в нематер ценности. У лизинго получателя к счёту 76 необходимо ввести субсчёт «Арендные обязательства» и « Задолженнсть по лизинговым платежам». При выкупе лизинг имущества и переходе его в собственности лизингополучателяпроизводится внутр запись на 01и02, отраж перевод арендованного имущества в собств ос.

Учёт ос в общей собственности -в ряде случаев крупные объекты ос м находиться в коллективной собственности. Эти объекты д отражаться каждой организацией- участником долевой собственности на 01 счёте в соотв доле.. в бухучёте организации- участника общей собственности на объект ос доля принадлежащего ей имущества отражается обособленно и не м рассматриваться как фин вложения. В связи с этим подлежат обособл учёту обязательства, принятые организацией в связи с этим имуществом, в том числе по уплате налогов и иных платежей.

15. учёт лизинговых операций и доходные вложения в МЦ

Лизинг-финансовая аренда, когда один арендодатель приобретает для арендатора по выбору последнего необходимое для его производств деятельности имущество у определённого продавца и представляетего за плату во временное владение и пользование для п\п целей, сохраняя за собой право собственности.

арендодатель осущ инвестирование денег в предмет лизинга.срок лизинга соизмерим с периодом полной аморт объекта или превышает его. Предмет затем переходит в собственность лизингополучателя. Объект учитывается на балансе лизингополучателя с начала хоз операцииу лизингодателя затраты, связанные с преобретением предмета лизинга за счёт собственных и заёмных средств отражаются по Д08 вложения во внеоборотные активы. Сам объект в сумме всех затрат, связ с его приобретением приходуется на счёт 03 доходные вложения в нематер ценности. У лизинго получателя к счёту 76 необходимо ввести субсчёт «Арендные обязательства» и « Задолженнсть по лизинговым платежам». При выкупе лизинг имущества и переходе его в собственности лизингополучателяпроизводится внутр запись на 01и02, отраж перевод арендованного имущества в собств ос.

Лизинг платежи уплач непосредственно лизингодателю с начала использования предмета лизинга. Если лизингополучатель нарушает условия пользования предметом лизинга, то лизингодатель имеет право на бесспорное взыскание ден сумм и изъятие предмета лизинга.

16. учёт нематериальных активов и их амортизация.

К НА относятся права,связанные с объектами производственной интеллектуальной собственности, другими объектами интеллектуальной собственности, прочие монопольные права и привелегии, отложенные затраты.одним из обязательных условия признания актива нематериальным явл продолжительность полезного использования свыше 12 мес к НА относ: право на изобретение, право на поезную модель, право а промышленный образец, право на товарный знак, право на ноу-хау, право на фирменное наименование, право пользование земельными недрами, отолженные затраты (организационные расходы и расходы на НИОКР). В отношении конкретного объекта нематериальных активов должна существовать возможность вычленения из совокупного имущества, зафиксир на балансе организации, отделения его от других активов и распоряжения им необходимым образом. Единицей учёта НА явл инвентарный объект, т.е. совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства.

Д04НА-К08 вложения во внеоб активы\приобретение НА-приняты к БУ приобр НА по первонач ст-сти

2, Д04-К08\ приобретение НА-приняты и зачисл в состав НА объекты, приобр в объмен на др имущество, отличное от ден средств; -\\-полученые в порядке безвозмездного бюджетного или иного финансирования;-\\-полученны безвозм от юр или фи з лиц , а т\ж в качестве субсидии

3, Д счетов затрат-К76-начисленна суммавознаграждения, предусм договором концессии в виде период платежа

4,Д05 амортизация На, 91\2 прочие доходы и расходы -К04 НА-списаны НА

5,Д 91-К04-на остаточную стоимость выбывающего объекта

6, Д 62 расчёты с покупателями и заказчиками-К91 -на выручку от продажи от На

7, Д 10, 08 вложения во внеоб акт, 58 фин влож- К91на стоимость материалов, ос и др внеоборотных , ценных бумаг, получаемых в объмен на выбывающий объект НА

8, Д91- К 99 прибыли и убытки- на величину результата от выбытия объекта

9, Д99-К91

амортизация.

СтоимостьНА погашается путём начисления А в течение установленного срока их полезного использования независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.Аморт отчисления рассчит линейным способом(годовая сумма аморт отчисленицй определ исходя из первоначальной, текущей, восстановит стоимости объекта ос и среднегодовой нормы амортизации, исчисл исходя из срока его полезного действия)

, исходя из норм, установленных организацией на основе срока их полезного использования, способом списания стоимости пропорц объему произвед продукции и способом уменш остатка(годовая сумм амортизационных отчислений определ исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисл исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения( не должен превышать 3).)

. По НА, по кот невозможно определить срок полезного использования, норма амор отчислений устан в рассчёте на 20 лет, но не более срока деятельности организации

Д20,23,25,26,29,44,97(расходы будущ периодов)-К05,04-начисленна за отчётный месяц сумма амортизации по НА

2, Д05-К04-списана сумма накопл амортизации НА, выбывших в связи с прекращением использования для целей деятельности организации

3,Д20,26,44,97-К05-начисл ам-ция НА, переданных в доверительное управление , вкл амортизацию , учитываемую путём уменьшения первоначальной стоимости объекта

4,Д 79 внутрихоз расчёты\расч по договру доверительного управления имуществом-К05-приняты к бу сумма накопл амортизации НА, принятых в доверительное управление имуществом5, Д05-К04-списана с учёта сумма накопл амортизации НА , возвращ товарищам по совместной деятельности при окончании договора простого товарищества

17. Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и кредиторской задолженности.

Кредит задолженность бывает:задолж орг-ции п\д бюджетом и соц фондами: начисл но неупл налоги и т.д.

-задолж организации перед персоналом по о\т

-зад-сть п\д поставщиками за получ, но неоплач товары

-задолж п\д учредителями по выплате д-в

до момента погашени долги кредиторов м вкл %. Кредит задолженность отраж на 62 и 76.. на 62 учит полученные, но не оплач тмц, работы. Все операции, связ с расчётами за приобр тмц, работы и т.д. отраж на 76.

76-62-если счёт поставщика был оплачен и акцептован до поступлния груза, а так же при несоответствии цен, акцеп договором.

К поставщикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы ( текущий и капитальный ремонт основных средств и др.). расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения и оказания услуг.Учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 "Расчеты м поставщиками и подрядчиками". Этот счет по классификации относится к счетам хозяйственных средств. При проведении операций с поставщиками по кредиту счета фиксируются возникающие суммы задолженности перед поставщиками. При этом счет корреспондируется со счетами учета материальных ценностей , затрат на производство в сумме фактической их стоимости. Счет дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств. (Д-т сч.60 - К-т сч.51). Аналитический счет по счету 60 ведется по каждому поставщику. Учет расчетов с поставщиками осуществляется на основании счетов, актов приема-передачи и заключенных с поставщиками договоров.

Учет расчетов с поставщиком материальных ценностей организуется на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере №6. Аналитический учет ведется в разрезе каждого платежного документа приходного ордера или приемного акта. Открывается журнал-ордер №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. В течение месяца бухгалтерия предприятия получает всевозможные документы и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцениваются, а затем учитываются в журнале-ордере №6, но отдельной строкой и об этом сообщается поставщику. В случае недостачи предприятие предъявляет претензию поставщику. Суммы недостачи списываются на дебет счета №63 “Расчеты по претензиям”, и кредит счета №60 и отражаются в журнале-ордере №6 и ведомости №7.

Услуги поставщиков (газ, вода, сжатый воздух) учитываются в журнале-ордере №6. По окончании месяца показатели журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету №60 и переноса их в главную книгу.

18. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.

Для определения общей суммы за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за продукция, добавить выплаты и доплаты, провести удержания.. документы , обощ данные наз расчётной и платёжной ведомостью.рассчитывать средний заработок отдельных работников по неск ведомостям неудобно, поэт на кажд работника откр лицевой счёт.выдачу з\п, премий идр сумм осущ из кассы под расписку в плат ведомостях. Как элемент издержек производтва о\т д\б отнесена на соотв счета затрат.20-70-начислена о\т производ рабочим.23-70-рабочим вспомогат произ-ва. 26,25-70.

44-70-рабочим, занятым погрузкой и продажей ГП.

10-70-рабочим, занятым выгрузкой материалов.

29-70-работникам обслуживающих производств.

Распределение о\т по указ счетам производдиться ежемесячно на основании первичных документов: нарядов, ведомостей выработки.

70-50-выдача з\п .

70--68,73(расчёты с персоналом по пр операциям).-удержания из з\п.. сч 73 «расчёты с персоналом по прочим операциям» для одноимённых целей.

Субсчёты « Расчёт по предост займам» для одноимённых целей. 73/-50,50-выдан займ. К73\-70-возврат займа путём удержания из з\п.

На субсчёте «Расчёты по возмещению материального ущерба»-одноимён рассчёты, т.е. недостачи, хищения, умышл порча.Д94(недостачи и потери отпорчи ценностей)-К19-спис НДС от стоимости недост материалов.

73-94-отнес недостача на виновное лицо.

50-73-внесена сумма недостачи виновным

70-73-удерж недостача из з\п

94-98-разница м\у суммой недост ценностей и их стоимостью . 98-91-списание разницы.

Субсчёт « Расчёты за товары, проданные в кредит»-одноим цели

73-66/67-оформл кредита работнику.

70-73-удерж из з\п в погашение кредита.

66/67-51-перечисл в погашение кредита банка

19. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам.

Федеральные налоги и сборы: НДС, Акцизы, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физ-х лиц, взносы в гос-е внебюджетные фонды, гос-я пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, федеральные лицензионные сборы и др.

Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

-- относимые на счета продажи (90, 91): НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

-- включаемые в себестоимость ПРУ и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44): налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина и др.;

-- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счет 91, кредит счета 68): налог на имущество, на рекламу и др.;

-- уплачиваемые из прибыли (дебет счет 99): налог на прибыль;

-- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц: налог на доходы физических и юридических лиц, НДС (дебетуют счета учета расчетов);

. Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, то есть и дебетовое, и кредитовое. Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу ф.л. по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по ав-торским договорам. НК г24 , ФЗ Об обязательном пенсионном обеспечении.

Налоговым периодом по ЕСН явл.календарный год, отчетным периодом признается: квартал, полугодие, 9месяцев, год. Рассчитывается ЕСН ежеме-сячно с нарастающим итогом с нач, года отдельно по каждому работнику.

Авансовые взносы ЕСН уплачиваются ежемесячно не позднее 15 числа след.месяца. Ставки ЕСН начисляются от налоговой базы по регрессивной шкале (при увеличении налоговой базы ставки уменьшаются).

В соответствии с НК сумма ЕСН подлежащая уплате в федер.бюджет уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленной за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование -ОПС.