Учет и анализ оплаты труда на ССВК филиал ОАО "Башспирт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Общая характеристика Стерлитамакского спирто-водочного комбината филиала ОАО «Башспирт»

1.2 Производственная деятельность комбината

Основные финансово-экономические показатели ССВК

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Бухгалтерская служба. Общие принципы учета на ССВК филиал ОАО «Башспирт»

2.2 Учет труда и заработной платы на предприятии

2.3 Примеры практических расчетов оплаты труда работникам Стерлитамакского спирто-водочного комбината

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ И ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

3.2 Анализ эффективности использования персонала предприятия

3.3 Анализ использования фонда заработной платы

Заключение

Введение

Безусловно, одним из самых прибыльных и быстро развивающихся сегодня является рынок алкогольной продукции. С каждым годом количество наименований предлагаемых спиртосодержащих напитков неуклонно растет. На рынке появляются новые игроки, а ветераны, уже завоевавшие доверие потребителя, периодически пополняют ассортиментные линейки оригинальными новинками. Да и выбор импортных напитков значительно расширился, - как в количественном, так и в качественном аспектах. Скажем, еще десять лет назад бывшие для нас диковинками дорогие коньяки, настоящие французские вина, граппа, сакэ и даже абсент теперь составляют обычный перечень алкогольной продукции большинства крупных супермаркетов. С увеличением рынка растет и конкуренция. И если с одной стороны, неумолимая борьба за потребителя значительно усложняет жизнь производителям алкогольных напитков, то с другой, это дает им дополнительный импульс к новым решениям и постоянному развитию.

Реформирование российской экономики происходит в условиях кризиса большинства отраслей промышленности. Это послужило причиной тому, что многие фирмы стали менять свою динамику производство, что неумолимо сказывается на трудовых ресурсах. Это приводит к изменениям численности работников, уровню квалификации персонала, размеру заработной платы и многое другое.

Объектом исследования в данной работе является ССВК филиал ОАО «Башспирт», которое является одним из самых известных производственно-торговых предприятий алкогольной продукции Республики Башкортостан и Российской федерации в целом, занимающих лидирующее положение на рынке производства и сбыта алкогольной продукции в Уральском регионе.

Актуальность данного исследования в том, что определить структуру категории работников на ССВК филиал ОАО «Башспирт», выяснить, как проводиться учет расчета оплаты труда персонала, провести анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда, выдвинуть пути совершенствования.

Своей целью данная работа предполагает изучение существующего состояния трудовых ресурсов на комбинате и выработку основных направлений развития и путей совершенствования учета оплаты труда на ССВК филиал ОАО «Башспирт».

В соответствии с целью отчета по преддипломной практике основными задачами являются:

- ознакомиться с общей характеристикой и основными финансово-экономическими показателями деятельности предприятия;

- исследовать особенности работы бухгалтерской службы и методы начисления заработной платы работников на ССВК филиал ОАО «Башспирт»;

- показать примеры практических расчетов заработной платы персонала комбината;

- провести анализ формирования и использования фонда оплаты труда на исследуемом предприятии;

- сформулировать основные выводы и мероприятия по совершенствованию применяемых систем оплаты труда на данном предприятии.

Предметом исследования является расчет заработной платы персонала на ССВК филиал ОАО «Башспирт».

Информационной базой для составления данного отчета по практике используются первичные учетные документы и внутренняя отчетность комбината, законодательная база, нормативные акты, справочная и специализированная литература по учету и анализу расчетов оплаты труда.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Общая характеристика Стерлитамакского спирто-водочного комбината филиала ОАО «Башспирт»

Давным давно, когда водку мерили ведрами, а развозили ее обозами на лошадях появился в 1796г. окрестностях небольшого уездного городка Стерлитамака Оренбургской губернии винокуренный завод.

В настоящее время Стерлитамакский спиртоводочный комбинат входит в объединение «Башспирт». Комбинат представляет собой одно из крупнейших предприятий перерабатывающей промышленности Республики Башкортостан. В состав комбината входит 21 подразделение, в том числе ликероводочное производство, спиртовое производство - в состав которого входят: цех по производству спирта, цех по производству ферментов, цех по производству уксуса, цех по производству углекислоты и барды.

Сегодня Стерлитамакский спирто-водочный комбинат, может по праву гордится тем, что является одним из ведущих предприятий в своей отрасли не только в Башкортостане, но и в России. В его производствах используются самые передовые технологии, установлено новейшее оборудование фирмы «ANKER», в результате этого автоматизировано 75% операций. Тщательный контроль за качеством - одна из главных составляющих успеха Стерлитамакского спирто - водочного комбината. Применение усовершенствованной технологии приготовления изделий наряду с классической, внедрение высокопроизводительного оборудования, позволяющего разливать ликероводочные изделия в бутылки нестандартной, сувенирной формы, тщательный контроль сырья и готовой продукции, высокий уровень производства - все эти факторы обеспечивают популярность и большой спрос на продукцию комбината не только в Республике Башкортостан, но и за ее пределами. Признанием этой работы стали многочисленные награды, полученные на различных международных выставках и конкурсах.

Общие сведения о предприятии

Полное фирменное наименование: Стерлитамакский спирто-водочный комбинат - филиал открытого акционерного общества «Башспирт» (ССВК филиал ОАО «Башспирт»);

Местонахождение и почтовый адрес:

Республика Башкортостан, г.Стерлитамак, ул. Производственная,1;

Республика Башкортостан, г Стерлитамак, ул. Аэродромная,12;

Республика Башкортостан, г.Стерлитамак, ул. Ленинградская,1;

Республика Башкортостан, г.Ишимбай, ул. Блохина,61

ССВК филиал ОАО «Башспирт» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации и Республикой Башкортостан порядке следующие виды деятельности:

- производство, закупка, хранение и поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- переработка отходов спиртового производства;

- закупка, хранение и переработка зерна и др.виды деятельности.

Продукция комбината ежегодно принимает участие не только в республиканских, но и федеральных и международных дегустациях, выставках и конкурсах. Осуществляемая деятельность на ССВК филиал ОАО «Башспирт» полностью лицензирована.

1.2 Производственная деятельность комбината

Производство, хранение и поставки этилового спирта ректификованного из пищевого сырья, алкогольной и спиртосодержащей продукции (водки, вина, ликёроводочных изделий, ферментных препаратов, сивушных масел, уксуса спиртового 9%, для маринадов и яблочного, углекислоты, смеси концентрата головных примесей и промежуточной фракции этилового спирта).

Производство и реализация новых видов продукции, внедрение прогрессивных технологий, научно-технических разработок, проектных работ, строительство и ремонт объектов производственного назначения и социальной сферы.

ь Внешнеэкономическая деятельность.

ь Снабженческо-сбытовая деятельность

ь Выполнение ремонтных работ.

ь Заключение хозяйственных договоров.

ь Торгово-закупочная, в т.ч. оптово-розничная торговля.

ь Организация общественного питания.

ь Посредническая деятельность.

ь Автотранспортные услуги.

ь Бытовые, информационные, консультативные услуги.

Производственная мощность:

- спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья - 1065,6 тыс.дал/год, - водки и водки особые - 1843,8 тыс.дал/год,

- ликеро-водочные изделия - 174,24 тыс.дал/год,

- вино - 380,0 тыс.дал/год,

- ферментные препараты - 345 усл.т/год,

- углекислота пищевая - 1067,6 т/год,

- уксусы из пищевого сырья - 134,99 тыс.дал/год.

Повышение качества выпускаемой продукции одно из основных направлений деятельности ССВК. На комбинате непрерывно ведется работа по совершенствованию технологии производства, автоматизации производства и обеспечение полного контроля технологического процесса и качества готовой продукции. На сегодняшний день предприятие подошло к тому рубежу, когда качеством надо системно управлять. В 2007 году на ССВК была сертифицирована и внедрена система менеджмента качества в соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000, которая успешно функционирует на сегодняшний день.

1.3 Основные финансово - экономические показатели ССВК

По итогам 2008 года ССВК филиал ОАО «Башспирт» подтвердил статус одного из крупнейших производителей спирта и алкогольной продукции. По данным национальной алкогольной ассоциации на январь 2009г. комбинат занимает IV место в рейтинге производителей спирта, V место среди производителей алкогольной компании в целом на территории Российской Федерации.

При написании данного раздела, были сделаны выдержки в форме таблиц из отчета внутреннего баланса комбината, что является коммерческой тайной.

Основные показатели работы предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные показатели производства

Показатель производства	2007г.	2008г.	2009г.	темп роста к 2008г.,%
1	2	3	4	5
Спирт этиловый, тыс.дал.	519,94	604,15	570,84	94,5
Алкогольная продукция, тыс.дал.	804,96	837,94	857,79	102,4
Индекс объема выпуска продукции, %	102,7	105,5	101,2	-
Товарная продукция, млн.руб.	529,7	653,42	834,8	127,8

Как видно из таблицы 1, ССВК за 2009г. произведено 570,84 тыс.дал. спирта и 857,79 тыс.дал. алкогольной продукции, что составило соответственно 94,5 % и 102,4% к 2008 году. Сумма товарной продукции за год составила 834,8 млн.руб. против 653,42 млн.руб. в 2008г. или 127,8%. Индекс объема выпуска продукции за 2009г. 101,2%, что выше по сравнению с 2007г. 102,7%.

Основные финансово-экономические результаты ССВК филиал ОАО «Башспирт»

Выручка за 12 месяцев 2009г. составила 732884 млн. руб., возросла на 32,3 млн. руб. или 104,0% к соответствующему периоду 2008г. Данное увеличение связано в первую очередь с ростом объемов реализации алкогольной продукции в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, а также с вынужденным увеличением отпускных цен на продукцию предприятия в целях компенсации инфляционных процессов в кризисной ситуации.

Таблица 2. Основные финансово - экономические результаты деятельности комбината

Показатель	2007г.	2008г.	2009г.	Темп роста к 2008г., %
1	2	3	4	5
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	688652	700582	732884	104,0
Стоимость чистых активов, тыс.руб.	194342	224967	255708	113,0
Рентабельность собственного капитала, %	28,25	29,35	25,22	85,0
Чистая прибыль, тыс.руб.	48953	57720	60518	105,0
Коэффициент текущей ликвидности	1,19	1,21	1,16	95,0
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,16	0,17	0,14	82,4
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,95	2,24	1,95	87,1
Кредиторская задолженность	189015	193002	197380	102,0
в т.ч. перед персоналом	6523	9406	5783	61,0
перед бюджетом и ВБФ	28125	30154	51716	171,0
Дебиторская задолженность	171582	191292	270047	141,0
Производительность труда, руб/чел.	204563	228512	260831	87,6

Увеличение объемов реализации и изменение структуры продаж алкогольной продукции позволили получить валовую прибыль за 2009г. в сумме 214,6 млн. руб. против 188,54 млн. руб. в аналогичном периоде прошлого года.

Размер задолженности по кредитам и займам за 12 месяцев 2009г. увеличился с 97,4 млн. руб. до 143,9 млн. руб. по состоянию на 01.01.2010г., или на 46,5 млн. руб. Увеличение связано с предоставлением дополнительных отсрочек в расчетах с покупателями, обусловленных финансовым кризисом.

Прибыль от продаж за 12 месяцев 2008г. составила 124,5 млн. руб. против 86,2 млн. руб. в аналогичном периоде прошлого года (144%).

За 12 месяцев 2009 года ССВК начислено налогов в бюджеты всех уровней 927,2 млн. руб. (113,2% к 2008г.). По состоянию на 1 января 2010г. недоимка по текущим платежам в бюджет отсутствует. Данные отчисления налогов представлены в таблице 3.

Таблица 3. Отчисления налогов ССВК

Налоги, млн.руб.
1	2	3	4	5
показатель	2007г.	2008г.	2009г.	темп роста 2009г. к 2008г., %
Всего	795,52	804,24	894,92	111,1
в т.ч. в бюджет РБ	558,3	580,3	673,98	116,2

На сегодняшний день на Стерлитамакском спиртоводочном комбинате - филиал открытого акционерного общества «Башспирт» среднесписочная численность персонала на период 2009г. составила 970 чел. против 1050 чел в 2008г. Снижение численности обусловлено финансовой кризисной ситуацией в стране и большим количеством сокращении работников основного производства на временной договорной основе. Средняя заработная плата составила 15552 руб., или 114 % к 2008г. На комбинате действует следующая структура численности, работающих по подразделениям, данные за 2009г представлены в таблице 4.

Таблица 4. Распределение среднесписочной численности по подразделениям

Наименование подразделения	руководители	специалисты	служащие	рабочие	Непромышленная группа
1	2	3	4	5	6
Заводоуправление	21	40	4
Спирт. производство	7	5		96
Механический	1			33
Углекислотный	1			14
Ферментный	7	2		28
Уксусный	1	2		13
Сырьевой	1			13
Автогараж	2	3		65
Ж\Д участок	3			13
ЛВП	13	9		315
Котельный	1	2	1	18
Лаборатория		3	4	5
Электроучасток	1	1	1	23
КИП и А		2		8
Снабжение		2	3
Бардохозяйство				6
Общий отдел				2
ИТОГО	59	71	13	652	175

Руководство ССВК филиал ОАО «Башспирт» старается создать благоприятные условия труда для всех работников организации. Администрация и профсоюзная организация обеспечивает технику безопасности и санитарно-гигиенические условия всем работникам-членам трудового коллектива применительно к объектам, местам, видам работы.

Все гарантии социального характера на предприятии оговорены коллективным договором, заключенным между работниками предприятия и работодателем и выполняются в полном объеме.

Таблица 5. Социальные показатели работы ССВК

Социальные показатели
1	2	3	4	5
показатель	2007г.	2008г.	2009г.	темп роста 2009г. к 2008г., %
Среднесписочная численность, чел.	964	1050	970	92,0
Среднемесячная заработная плата, руб.	12577	13691	15552	113,6
Выплаты социального характера согласно коллективного договора	3658	4499	6341	140,1
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	67921	69640	70150	99,27

Администрация и профсоюзный комитет ССВК филиал ОАО «Башспирт» успешно реализует государственную политику в духовно-культурной и спортивно-оздоровительной сферах. В 2007, 2008, 2009г.г. был организован отдых детей сотрудников предприятия. При этом родители-работники комбината оплачивали только 10% стоимости путевок. На комбинате функционирует здравпункты для бесплатного обслуживания работников для оказания медицинской помощи и проведения лечебно-профилактические мероприятий.

В результате финансово-хозяйственной деятельности за 12 месяцев 2009 года ССВК филиал ОАО «Башспирт» получена чистая прибыль в сумме 60,5 млн. руб., что на 2,8 млн. руб. (104,9%) больше, чем в аналогичном периоде 57,7млн.руб.2008г и соответственно выше на 115,65 млн. руб за 2007г.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Бухгалтерская служба. Общие принципы учета на ССВК филиал ОАО «Башспирт»

На предприятии действует автоматизированная система управления предприятием «Галактика». Она охватывает практически все аспекты деятельности предприятия.

Основа системы - контур бухгалтерского учета. Он реализует все аспекты бухгалтерского учета для предприятия.

Контур оперативного управления - обеспечивает оперативный учет и решает разнообразные задачи, связанные с организацией и управлением производственной и коммерческой деятельности комбината.

Комбинат пользуется правовой базой данных «Консультант Плюс». «Консультант Плюс» - весьма крупная компания, предоставляет правовую информацию по бухучету и налогообложению. Программа содержит базу правовых, бухгалтерских и нормативных актов.

Бухгалтерской службой на комбинате руководит Главный бухгалтер, который имеет в своем подчинении заместителя и различные группы, осуществляющие обработку различных участков бухгалтерского учета.

Следует отметить, что по месту нахождения филиала организацией может быть открыт банковский счет, право распоряжаться которым предоставляется руководителю обособленного подразделения. Как таковой ССВК филиал ОАО «Башспирт» имеет два счета в банках «Уралсиб» - расчетный счет и в «Сбербанке». При этом в банке «Уралсиб» осуществляется выплата аванса работникам комбината, а из счета в «Сбербанке» выдается заработная плата, и осуществляются другие операции.

По окончании отчетного периода обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, составляют внутреннюю бухгалтерскую отчетность, данные которой включаются в общую (сводную) отчетность организации. Во внутренних балансах обособленных подразделений счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" отражается отдельной строкой как задолженность перед головной организации (или задолженность головной организации). Однако в общем (сводном) балансе организации сальдо по данному счету всегда должно быть равно нулю. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" может иметь сальдо только во внутренних балансах подразделений.

Бухгалтерия Комбината имеет в своем составе следующие группы:

ь Расчетная группа

ь Материальная группа

ь Производственная группа

ь Группа по готовой продукции

ь Общая группа

При этом на всех группах осуществляет деятельность Ведущий специалист, который является руководителем той или иной группы и несет полную ответственность.

Расчетная группа осуществляет начисление заработной платы рабочим и служащим, выполняет расчет отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и другие начисления, выполняет удержания из заработной платы, ведет учет депонированной (не полученной вовремя) заработной платы, выдает справки работникам о средней зарплате. Осуществляет страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Синтетический и аналитический учет

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета 01- «Основные средства», 10-«Материалы», 70- «Расчеты по оплате труда» и др. учет, осуществляемый на комбинате. Для получения подробных, детальных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяются аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые группы счетов называются субсчетами. Так, например на ССВК филиал ОАО «Башспирт» к счету 10- «Материалы» к дополнению к синтетическому счету открыты сл.субсчета:

10/1 -сырье

10/2 - покупные полуфабрикаты

10/3 - топливо

10/4- тара и тарные материалы

10/5 - запасные части

10/6 - прочие материалы.

В дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат и т.д.)

К счету 84-« Нераспределенная прибыль» открыт субсчет 84/02, за счет прибыли фонда потребления, осуществляется распределение премии к юбилею, материальная помощь и т.д.

В расчетах Затраты на производство открыт счет 29-«Обслуживающие производства» - « Столовая».

В целом на комбинате применяется стандартный План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

2.2 Учет труда и заработной платы на предприятии

На ССВК филиал ОАО «Башспирт» для оплаты работников применяется единая межотраслевая тарифная сетка, утвержденная Постановлением Правительства РБ от 7.08.2006г. №226 «Об оплате труда работников государственных предприятий Республики» (с изм., внесенными распоряжением Правительства РБ от 01.12.2006 №1206-р).

Единая межотраслевая тарифная сетка представляет собой единую шкалу тарификации и поразрядной оплаты труда работников.

Таблица 6. Единая межотраслевая тарифная сетка

Разряды оплаты труда	Тарифные коэффициенты
1	2
1	1,00
2	1,30
3	1,69
4	1,91
5	2,16
6	2,44
7	2,76
8	3,12
9	3,53
10	3,99
11	4,51
12	5,10
13	5,76
14	6,51
15	7,36
16	8,17
17	9,07
18	10,07

Тарифные ставки (оклады) работников со 2 разряда по 18 разряд Единой межотраслевой тарифной сетки устанавливаются путем умножения тарифной ставки (оклада) первого разряда на соответствующий тарифный коэффициент. Оплата труда руководителей производственных подразделений, специалистов и служащих производится на основе должностных окладов согласно штатному расписанию. При этом на комбинате утвержден коллективный договор. Согласно данному документу установлены отдельным работникам добавляются надбавки в процентном (%) и стоимостном (в руб.) значении к тарифным ставкам (окладам). Виды за:

ь За увеличение объема работ по своей специализации;

ь Руководителям за мастерство профессионализма и мн.др.

Разряды оплаты труда работников в соответствии с Единой межотраслевой тарифной сеткой определяются по результатам тарификации работ и присвоения тарифных разрядов работникам с учетом требований следующих документов:

ь Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих;

ь Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих;

ь Тарифно-квалификационных характеристик (требований) по общеотраслевым должностям служащих;

ь Тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым профессиям рабочих.

Труд рабочих-повременщиков оплачивается по фактически выполняемой работе, но не ниже тарифной ставки того разряда, который присвоен работнику по основной работе. При совмещении профессий (должностей), выполнении работ с меньшей численностью персонала, выполнении обязанностей временно отсутствующих работников производится доплата к тарифным ставкам (должностным окладам) в размере не более 30% ставки (оклада). Начисления - заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д., производятся в соответствии с нормативными актами. Основная заработная плата начисляется в соответствии со сдельными расценками, повременная оплата по тарифным ставкам (ТС), окладам.

Учитываются так же доплаты, представленные в таблице 7.

Таблица 7. Виды доплат на ССВК

Виды доплат	Расценки
1	2
Доплата за работу в ночное время	50% от ТС
За работу праздничные, выходные дни	в 2 размере
За руководство-бригадирство	% от ТС
За вредные условия труда (сварщики, транспортир., и мн.др.)	% от ТС
За выслугу лет	от 1 до 5 - 10%; от 5 до 10 - 20%; от 10 до 15 - 30%; от 15 до20 - 35%; от 20лет - 40% на ТС
Премия по итогам месяца, квартала	% на ТС
Районный (уральский) коэффициент на все виды работ	15%
Районный (уральский) коэффициент на премию	% на ТС

На ССВК филиал ОАО «Башспирт» для учета личного состава и выплат заработной платы используются следующие документы:

1. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№Т-1, Т-1а) - составляется на каждого члена трудового коллектива начальником отдела кадров. На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает в качестве кого может быть использован, его оклад, испытательный срок.

2. Личная карточка (ф.№Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике.

3. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф.№Т-5, Т-5а).

4. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-6, Т-6а).

5. Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (ф.№Т-8, Т-8а)..

6. Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.№Т-12).

Для определения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят на комбинате в расчетно-платежной ведомости (ф.№Т-49), которая служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

Так же оплачиваются время вынужденного простоя не по вине работника из расчета 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различные удержания. По своему характеру эти удержания делятся на 2 группы: обязательные и по инициативе комбината. Примерные удержания и корреспонденция счетов из заработной платы работника по счету 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в таблице 8.

Таблица 8. Удержания, корреспонденция счета

Удержания	Д	К
1	2	3
Взносы за путевки	70	50/03
Подоходный налог - 13%	70	68/001
Налог с продаж	70	68/05
Возмещение материального ущерба - перерасход ГСМ, недостача, сверхпредельный бой и т.д.	70	73/02
Погашение подотчетных сумм	70	71/01
Квартплата в ведомственных домах, по исполнительным листам; госпошлина, за материалы - спецодежду, турбаза, удержания за обеды, штрафы,	70	76/05.1 73/07
почтовый сбор с алиментов, профсоюзные взносы, удержания за газеты, плата за телефонные разговоры, гуманитарная помощь	70	76/05.1 73/07
Депонированная зарплата	70	76/04
Новогодние вечера	70	79/02

Работники предприятия подлежат обязательному социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и на условиях, установленных действующим законодательством.

Фонд социального страхования- До 415 000 - 2.9 % ,Свыше 415 000 - 0 %

Фонд обязательного медицинского страхования - До 415 000 - 1.1%, Свыше 415 000 - 0%

Территориальный фонд медицинского страхования - До 415000 - 2%, Свыше 415000 - 0%

Пенсионный фонд: страховая часть - в составе ФБ до 415000 - 20%, (до 1966г.р) 14% (с 1967 г.р.), свыше 415000 0%

накопительная часть - До 415000 - 0% (до 1966 г.р.), 6% (с 1967 г.р.), Свыше 415000 - 0%

Корреспонденция счетов представлена в таблице 9.

бухгалтерский учет труд заработная плата

Таблица 9. Отчисления в фонды страхования, корреспонденция счета

Удержания	Д	К
1	2	3
Фонд социального страхования-2,9%	70	69/10
Фонд обязательного медицинского страхования-1,1%	70	69/3
Территориальный фонд медицинского страхования-2%	70	69/31
Пенсионный фонд: страховая часть-20%, 14%	70	69/22
Пенсионный фонд: накопительная часть-0%, 6%	70	69/23
ЕНВД больничные	70	69/12

Все финансово-хозяйственные операции на ССВК филиал ОАО «Башспирт», в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются.

2.3 Примеры практических расчетов оплаты труда работникам Стерлитамакского спирто-водочного комбината

Рассмотрим, как производится работниками бухгалтерии ССВК: расчет различных удержаний из заработной платы; расчет сумм начислений в фонды страхования; расчет больничных листов и отпусков.

Пример №1.

В данном примере показан расчет заработной платы работника основного производства, а так же удержания - алименты, вычеты, отчисления в фонды страхования и полная корреспонденция счета 70.

Иванов Алексей Владимирович 1977 года рождения, выписал в 11.11.2009 года аванс в счет заработной платы на сумму 2 000 руб. 00 коп. Он является сотрудником Ликероводочного производства (механик производства) на ССВК филиал ОАО «Башспирт», заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2009 года составляет 6 000 руб. 00 коп. Имеет одного ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь ноябрь целиком. С ноября, согласно исполнительному листу №35-867 от 30.10.2009 года, должен платить алименты.

Стандартные вычеты 400 рублей- на себя в ноябре Иванову А.В. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

6000.00*10=60 000.00 > 40 000.00

Вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка, предоставляется до суммы дохода 280000 руб.

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

6000.0*13%=780.00 руб.

Так как у Иванова А.В. один ребенок, то процентная ставка для расчета алиментов составит 25%. Таким образом, сумма алиментов равна:

(6000.00-780.00)*25%=5220.00*25%=1305.00 руб.

Сумма заработной платы Иванова А.В. к выдаче составляет:

6000.00-780.00-1305.00-2000.00=1915.00 руб.

Проценты для исчисления суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, так как Иванов А.В. моложе 1967 года составят: 20% - страховая часть трудовой пенсии, и 0% - накопительная часть трудовой пенсии. Поэтому суммы взносов составят:

6000.00*14%=840.00 руб. - страховая часть трудовой пенсии;

6000.00*6%=360 руб. - накопительная часть трудовой пенсии.

Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных считает 2,9% для исчисления суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6000.00*2,9%=174.00 руб.

Фонд обязательного медицинского страхования-1,1%

6000.00*1,1%=66.00руб.

Территориальный фонд медицинского страхования-2%

6000.00*2%=120.00руб.

Таблица 10 Корреспонденция счетов расчета заработной платы ИвановаА.В.

дата	Хозяйственные операции	Сумма,руб	Д	К
1	2	3	4	5
11.11.09	выдан аванс Иванову А.В. из кассы в счет заработной платы	2000	70	50
10.12.09	начислена заработная плата Иванову А.В. за ноябрь 2009 года	6000	20	70
10.12.09	удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2009г. с Иванова А.В.	780	70	68ндфл
10.12.09	удержаны алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2009г.	1305	70	76 алименты
10.12.09	начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (14%)	840	20	69/22 страх.ч.
10.12.09	начислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (6%)	360	20	69/23 накоп.ч.
10.12.09	начислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (1,1%)	66	20	69/1
15.12.09	перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2009г. с Иванова А.В.	780	68ндфл	51
15.12.09	перечислены алименты с заработной платы Иванова А.В. за ноябрь 2009 г	1305	76 алименты	51
15.12.09	перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (14%)	840	69/22 страх.ч.	51
15.12.09	перечислены взносы в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии (6%)	360	69/23 накоп.ч	51
15.12.09	перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (2,9%)	174	69/10	51
15.12.09	фонд обязательного медицинского страхования -1,1%	66	69/3	51
15.12.09	территориальный фонд медицинского страхования-2%	120	69/31	51
20.12.09	получены денежные средства на заработную плату Иванову А.В.		50	51
20.12.09	выдана заработная плата Иванову А.В.	1915	70	50

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость.

Пример №2

В данном примере показан учет заработной платы работника аппарата управления, расчет больничного пособия, а так же удержания - вычеты, отчисления в фонды страхования и полная корреспонденция счета 70.

Петрова Марина Николаевна 1960 года рождения, 10.11.2009 года предоставила больничный лист, периодом с 25.10.2009г. по 09.11.2009г. Она является сотрудником аппарата управления (бухгалтер) на ССВК филиал ОАО «Башспирт», заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2009 года составляет 7 000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу: в октябре- 5 дней; в ноябре - 6 дней. Непрерывный стаж составляет 6 лет 3 месяца 10 дней.

На основании ниже описанных расчетов бухгалтером заполняется оборотная часть больничного листа, а затем приложение справке о заработной плате листка нетрудоспособности, где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Общая сумма больничного листа составила 11 дней, 5- в октябре 2009г. и 6- в ноябре 2009 г.

Среднедневной заработок составит:

78000.00/251=310.76 руб.

Размер дневного пособия с учетом %, (т.к. непрерывный стаж 6 лет, то 80%):

310.76*80%=248.61 руб.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

248.61*11=2734.71 руб.

Далее определяется сумма пособия по временной нетрудоспособности, которую комбинат может возместить за счет средств страхователя.

За дни болезни октября 2009 г.:

Среднедневной заработок_{октябряь2009г}.=600/21=28.57 руб.

Сумма возмещения страхователем_{октябряь2009г}=28.57*5=142.85 руб.

За дни болезни ноября 2009 г.:

Среднедневной заработок_{ноябрь2009г}.=600/21=28.57 руб.

Сумма возмещения страхователем_{ноябрь2009г}=28.57*6=171.42 руб.

Общая сумма возмещаемой страхователем суммы пособия по временной нетрудоспособности:

142.85+171.42=314.27 руб.

Таким образом, сумма, которую выплатит за счет прибыли, будет равна:

2734.71-314.27=2420.44 руб.Далее определяем, нужно ли будет начислять на суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет прибыли, взносы в Пенсионный фонд и ФСС,ТФМС,ФОМС:

Среднедневной заработок_{октябряь2009г}=11700.00/21=557.14 руб.

Сумма максимально предела_{октябряь2009г}=557,14*5=2785,70 руб.

Среднедневной заработок_{ноябряь2009г}=11700.00/21=557.14 руб.

Сумма максимально предела_{ноябряь2009г}=557,14*6=3342.84 руб.

Общая сумма максимального предела равна:

2785.70+3342.84=6128.54 руб.

2420.44<6128.54, поэтому на сумму пособия по временной нетрудоспособности (2420.44 руб.), которую организация выплатит Петровой М.Н., не начисляются страховые взносы.

Сумма больничного листа за октябрь 2009г.=248.61*5=1241.05 руб.

Сумма больничного листа за ноябрь 2009г.=248.61*6=1491.66 руб.

В ноябре Петрова М.Н. отработала 15 дней (21-6), поэтому заработная плата за отработанные дни составит:

Среднедневной заработок=7000.00/21=333.33

Сумма заработной платы =333.33*15=4999.95 руб.

На эту сумму начисляются взносы в Пенсионный фонд и ФСС, ТФМС, ФОМС:

так как Петрова старше женщин 1967 года рождения, то процент взносов в Пенсионный фонд равен 20%:

4999.99*20%=999.99 руб. - страховая часть

4999,99*0%=0 руб. - накопительная часть трудовой пенсии.

Фонд социального страхования (тариф 2,9%) взносы равны:

4999.99*2,9%=144,99руб.

Фонд обязательного медицинского страхования-1,1%

4999,99*1,1%=54,99руб.

Территориальный фонд медицинского страхования-2%

4999,99*2%=99,99руб.

Таким образом, заработная плата Петровой Марины Николаевны, подлежащая обложению подоходным налогом с физических лиц составит:

4999.95+(1241.05+1491.66)=4999.95+2734.71=7734.66 руб.

Стандартные вычеты (400 рублей) в ноябре Петровой М.Н.. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

7000.00*10=70 000.00 > 40 000.00

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

7734,66*13%=1006.00 руб.

Заработная плата Петровой М.Н. к выдаче:

7734.66-1006.00=6728.66 руб.

Все проделанные хозяйственные операции описаны в таблице 11.

Таблица 11. Корреспонденция счетов расчета заработной платы ПетровойМ.Н.

дата	Хозяйственные операции	Сумма,руб	Д	К
1	2	3	4	5
10.12.09	начислена заработная плата Петровой М.Н. за ноябрь 2009года	4999,99	20	70
10.12.09	начислено пособие по временной нетрудоспособности (возмещаемое Фондом социального страхования)	314,27	69	70
10.12.09	начислено пособие по временной нетрудоспособности (выплачиваемое за счет прибыли)	2420,44	99	70
10.12.09	удержан налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2009г. с Петровой М.Н.	1006,00	70	68НДФЛ
10.12.09	начислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (20%)	999,99	20	69/22 страх.ч
10.12.09	начислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (2,9%)	144,99	20	69/10
10.12.09	фонд обязательного медицинского страхования -1,1%	54,99	20	69/3
10.12.09	территориальный фонд медицинского страхования-2%	99,99	20	69/31
15.12.09	перечислен налог на доходы с физических лиц за ноябрь 2009г. с Петровой М.Н.	1006,00	68ндфл	51
15.12.09	фонд обязательного медицинского страхования -1,1%	54,99	69/3	51
15.12.09	территориальный фонд медицинского страхования-2%	99,99	69/31	51
15.12.09	перечислены взносы в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (20%)	999,99	69/22 страх.ч.	51
15.12.09	перечислены взносы на травматизм в Фонд социального страхования (2,9%)	144,99	69/10	51
20.12.09	получены денежные средства на заработную плату Петровой М.Н.		50	51
20.12.09	выдана заработная плата Петровой М.Н.	6728,66	70	50

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой счет работника, Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость.

Пример №3

В данном примере показан расчет ежегодного оплачиваемого отпуска.

Уборщице Захаровой З.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 29 мая 2009г. Оклад Захарова З.В. составляет 4200 рублей. Расчетный период - 12 месяцев. В число календарных дней отпуска включаются субботы и воскресенья: 3, 4, 10, 11, 17, 18, 24 и 25 июня. При этом из расчета исключается 12 июня - нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет 26 июня 2009г. Захарова З.В. должна приступить к работе 27 июня. Таким образом, Захарова З.В. отдыхала 29 дней, но оплата произведена только за 28 дней.

Среднедневной заработок Захаровой З.И. составит:

53127,99: 12: 29,6 = 149,57 рублей

Величина отпускных составит:

с 29 мая по 31 мая 2009 года: 149,57 рублей Ч 3 дней = 448,72 рублей.

Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 448,72 рублей.

В расчетном периоде Захаровой З.В. начислено, расчеты представлены в таблице 12.

Таблица 12.Расчет отпуска Захаровой З.В.

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, рублей
Май 2008 год	20	20	4200,00
Июнь 2008 год	21	21	4200,00
Июль 2008год	21	21	4200,00
Август 2008 год	23	23	4200,00
Сентябрь 2008	22	22	4200,00
Октябрь 2008	21	21	4200,00
Ноябрь 2008год	21	21	4200,00
Декабрь 2008	22	25*	4772,73
Январь 2009год	16	20*	5250,00
Февраль 2009	19	24*	5305,26
Март 2009 год	22	22	4200,00
Апрель 2009 год	20	20	4200,00
Всего	248	260	53127,99

* Работник привлекался к работе в выходные дни (ст.113 ТК РФ).

с 1 июня по 26 июня 2009 года: 149,57 рублей Ч 25 дней = 3739,25 рублей.

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3972,92 рублей.

Дт 20 «Основное производство» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 3972,92 рублей.

В соответствии с графиком работник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, каждую неделю отрабатывает больше 40 часов, то у него возникают сверхурочные часы, но в отпуск они войти не могут. Поэтому расчет продолжительность отпуска в часах ведется исходя из 40-часовой рабочей недели, если данному работнику не установлено рабочее время меньшей продолжительности. При этом не имеет значения, сколько рабочих часов по графику фактически пропущено работником за период отпуска.

3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ И ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Анализ труда и трудовых ресурсов следует начинать с изучения их структуры и укомплектованности предприятия необходимыми кадрами работников соответствующей специальности и квалификации. Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов.

При проведении анализа состава и структуры трудовых ресурсов необходимо знать, что работники предприятия подразделяются в учете и анализе на:

- промышленно-производственный персонал;

- непромышленный персонал.

К первой группе относятся работники, непосредственно участвующие в производственном процессе, или обслуживающие его. Ко второй группе относят всех остальных работников, не занятых в производственном процессе.

Также при анализе структуры трудовых ресурсов необходимо учитывать и факторы, на нее влияющие. Например, весьма существенное влияние на структуру персонала оказывает научно-технический прогресс. Повышение организационно-технического уровня приводит к сокращению численности служащих и росту удельного веса рабочих в общем числе работающих на предприятии. Совершенствование техники, технологии и организации производства, в частности специализация и централизация вспомогательных работ, механизация погрузочно-разгрузочных работ приводит к изменению соотношения между основными рабочими и вспомогательными в пользу увеличения основных рабочих.

Все данные за 2007,2008,2009гг. приведенные при анализе оплаты труда соответствуют действительности. Показатели были взяты из таблиц главы II раздела 1.3 «Основные финансово-экономические показатели ССВК». Таблицы составлены из внутренних документов предприятия и из отчета внутреннего баланса комбината, что является коммерческой тайной. Периодами для анализа взяты отрезки времени с 01.01.2007г. по 01.01.2010г., в работе для краткости он пишется как "2009 г."; за отчетный год взят отрезок времени с 01.01.2009г. по 31.12.2009г.

Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами мы сравнили фактическое количество работников по категориям с отрезками 2007, 2008, 2009гг., обратимся к таблице 13.

Таблица 13. Состав и структура работников по категориям на ССВК филиал ОАО «Башспирт» в 2007, 2008 и 2009 г.г.

Категории работников	2007г.	2008 г.	2009г.	2009 г. в % к 2007 г.
	чел.	% к итогу.	чел.	% к итогу	чел.	% к итогу
Работники, занятые в основном производстве, всего	857	88,90	926	88,19	869	89,58	+0,68
в том числе:
рабочие постоянные	729	75,62	795	75,71	757	78,04	+2,42
служащие	3	0,31	4	0,38	3	0,30	-0,01
из них:
руководители	60	6,22	60	5,71	52	5,36	-0,86
специалисты	65	6,74	67	6,38	57	5,87	-0,87
Работники, занятые во вспомогательных и обслуживающих производствах	17	1,76	21	2,00	16	1,64	+0,12
Работники занятые прочими видами деятельности	93	9,64	103	9,80	85	8,76	-0,88
Всего	964	100	1050	100	970	100	+0,62

З данных таблицы 13 видно, что численность персонала ССВК филиал ОАО «Башспирт» в отчетном году уменьшилась, чем в предыдущий год 2008г. на 80 чел. Это обусловлено, в связи финансовым кризисом 2008г., большим сокращением работников на временной договорной основе. Однако наблюдается повышение численности рабочих в отчетном году против 2007 года на ~6 человек (0,62%).

Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами сравним фактическое количество работников основного производства по категориям с плановой потребностью на комбинате (табл. 14).

Таблица 14.Обеспеченность трудовыми ресурсами на ССВК

Категория работников	Численность	Процент обеспеченности, %
	план	факт (2009г.)
Среднесписочная численность персонала	960	970	101
Персонал основной деятельности всего, чел., в том числе:	830	869	105
- руководители	48	52	108
- специалисты	50	57	114
- служащие	2	3	150
- рабочие	730	757	104

Из таблицы 14. видно, что фактическая численность основного производства на комбинате соответствует запланированной и выше на 5%. Прирост численности сотрудников охватил все категории работников.

Тем самым фактическое повышение рабочих в общей численности персонала основного вида деятельности, свидетельствует о повышении производственного потенциала анализируемого предприятия, что не утратил тенденцию стабильности на потребительском рынке. Так, по факту в отчетном году количество рабочих 757 чел. за 2009г., повысился по сравнению с планом на 4%. Это категория занимает лидирующую позицию трудовых ресурсов.

Данные таблицы свидетельствуют также и о наметившейся тенденции к росту численности специалистов основного производства. В отчетном году среднесписочная численность персонала предприятия составила 970 чел, что на 1,04% превышает аналогичный показатель по плану.

В целом на предприятии по данным 2007,2008,2009г.г. наблюдается стабильный уровень обеспеченности трудовыми ресурсами комбината. Однако в связи с кризисной ситуацией в 2008 году произошло сокращение производственного объема, что как следствие влияние и на среднесписочную численность работников ССВ комбината и ухудшение социального климата на предприятии. Так среднесписочная численность персонала предприятия к 2009г. сократилось на 80чел. и на 0,92% соответственно с показателем за 2008г.

Рабочие по характеру участия в производственном процессе подразделяются на основных, непосредственно участвующих в производстве, и вспомогательных, занятых во вспомогательных производствах и всеми видами обслуживания. И в процессе анализа представляется весьма важным выяснить, каково их соотношение, установить тенденцию изменения этого соотношения.

Активная тенденция в проведенном анализе, может быть оправдана только, что ССВК имеет стабильную тенденцию по отношению выплаты заработной платы. Это обусловлено тем, что комбинат в своевременные сроки выплачивает зарплату, в случаях простоя предприятия выплачивается 2/3 части оклада и поддержка полного социальный пакет. Кроме того предприятию придется работать в условиях финансового кризиса, обусловленного снижением потребительского спроса на фоне снижения банковской ликвидности. Поэтому основной задачей является сохранение финансовой устойчивости хозяйственной деятельности на спирто-водочном комбинате.

3.2 Анализ эффективности использования персонала предприятия

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднесписочной численности производственного персонала). Данный показатель показывает, сколько прибыли приносит каждый работник. Оценку данного показателя можно дать с помощью следующих вычислений. Определим рентабельность персонала по формуле 1.

R_пп =П/ Ч_ср * 100%,( 1.)

где R_пп - рентабельность персонала;

П - чистой прибыли;

Ч_ср - среднесписочная численность персонала.

R_пп2008г. =57720/1050*100=5497R_пп2009г. =60518/970*100=6239

Из полученных данных видно, что рентабельность персонала в 2008 году значительно уменьшилась по сравнению к 2009г. на 7,42 %. Причины тому является за счет увеличения прибыли, повышением цен на работы и услуги и производительности труда основных рабочих, несмотря на снижение численности персонала организации.

3.3 Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) ССВК филиал ОАО «Башспирт». Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически (2009г.) использованными средствами на оплату труда и базовыми в целом по предприятию, используем формулу 2.

ДФЗП_абс=ФЗП₁-ФЗП_0,( 2.)

где ДФЗП_абс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗП_1.- фонд заработной платы отчетного периода;

ФЗП₀ - фонд заработной платы плановый.

ДФЗПабс =70150-69640=510 тыс.руб.

Таким образом, фактический фонд заработной платы на ССВК филиал ОАО «Башспирт» превышает ожидаемый на 510 тыс. руб.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства услуг. То по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы. Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства услуг. При этом имеется ввиду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства работ и услуг. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных). Определим относительное отклонение по формуле 3.

ДФЗП_отн= ФЗП₁- ФЗП_ск = ФЗП₁-(ФЗП_пер0©~I_вп+ ФЗП_пост0), ( 3.)

где ДФЗП_отн- относительное отклонение по фонду зарплаты, тыс. руб.;

ФЗП₁ - фонд зарплаты отчетного периода, тыс. руб.;

ФЗП_ск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции, тыс. руб.;

ФЗП_пер0 и ФЗП_пост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты, тыс. руб.;

I_вп - индекс объема выпуска продукции

ДФЗП отн=70150-(31100*41,3%+17000)= +40305,70

Следовательно, на комбинате имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 40305,70 тыс. руб.

Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников. В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Рассмотрим изменение темпы роста производительности труда к темпу роста его оплаты с помощью индексов.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде. Аналогичным образом рассчитаем индекс производительности труда (I_ГВ) Используем следующие формулы 4 и 5.

I_гв =ГВ_2009г./ГВ_2008г.( 4.)

I_зп =ГЗП₂₀₀₉/ГЗП_2008г.,( 5.)