Облік і аналіз активів в бухгалтерському обліку

Далі проводимо аналіз ліквідності ТОВ “Лан”. Для цього згрупуємо активи та зобов'язання підприємства відповідно до їх ліквідності (активи) та терміновості (зобов'язання).

Таблиця 5

Групування активів підприємства відповідно до їх ліквідності

Групи	Умовне позначення	Сума, тис. грн..
		На початок 2001 р.	На початок 2002 р.	На початок 2003 р.	На кінець 2003 р.
1 Високоліквідні	А1	4	4	8	16
2Швидколіквідні	А2	439	384	575	506
3Повільноліквідні	А3	1073	1123	861	828
4Важколіквідні	А4	9428	1537	1516	1541

Під час групування активів в таб. 5 взято до уваги те, взято до уваги те, що високоліквідними і найбільш мобільними активами (А₁) є грошові кошти у касі та на рахунках у банку, тому що вони в будь-який час можуть бути використані для здійснення всіх господарських операцій, тобто вони мають абсолютну ліквідність. Менш ліквідними є кошти в дебіторській заборгованості (А₂), адже немає впевненості в строках їх надходження. Наступними активами за рівнем ліквідності є товари, готова продукція і виробничі запаси (А₃), які можна продати або використати в погашення заборгованості. Необоротні активи підприємства, як правило, не передбачають реалізовувати або ліквідувати, тому що за умови їх ліквідації зменшуються обсяги господарської діяльності. Відповідно такі активи відносяться до четвертої групи - важко- ліквідні активи. Сюди ж віднесемо незавершене виробництво.

Таблиця 6

Групування зобов'язань підприємства відповідно до їх терміновості

Групи	Умовне позначення	Сума, тис. грн..
		На початок 2001 р.	На початок 2002 р.	На початок 2003 р.	На кінець 2003 р.
1. Найбільш термінові	П1	670	576	535	384
2.Короткострокові	П2	-	-	95	200
3.Довгострокові	П3	72	-	-	-
4. Постійні	П4	10202	2488	2330	2307

В таблиці 6 зобов'язання підприємства згруповано за строками їх погашення. При чому найбільш терміновими (П₁) вважаються поточні зобов'язання підприємства перед постачальниками, державою і працівниками, оплата яких визначається моментом виникнення заборгованості за наслідками здійснених господарських операцій.

Поточні зобов'язання (П₂) визначаються строком погашення одержаних позикових коштів за період менше одного року. Довгострокові зобов'язання (П₃) визначаються терміном погашення позикових коштів за період більше одного року. Постійні зобов'язання - це зобов'язання перед власниками суб'єкта господарювання в частині формування власного капіталу.

Побудуємо баланси ліквідності підприємства за 2001-2003 рр.

Таблиця 7

Аналіз ліквідності балансу 2001-2003 рр.

Формула розрахунку	Платіжний баланс по роках
	На початок 2001 р.	На початок 2002 р.	На початок 2003 р.	На кінець 2003 р.
А1-П1	-666	-572	-527	-368
А2-П2	439	384	280	306
А3-П3	1001	1123	861	828
А4-П4	-774	-951	-814	-766

Для визначення ліквідності балансу порівняно підсумки по сумах активів і зобов'язань.

Баланс підприємства вважають абсолютно ліквідним, якщо виконуються наступні співвідношення:

А₁П_1, А₂П₂, А₃П₃, А₄П₄ (1)

Отже, співвідношення на початок 2001 року:

4680, 4390, 107372, 942810202

Співвідношення на початок 2002 року:

4576, 3840, 11230, 15372488

Співвідношення на початок 2003 року:

8535, 57595, 10870, 12902330

Співвідношення на кінець 2003 року:

16384, 506280, 10780, 12912307

В усіх випадках лише перша нерівність має відмінне від оптимального варіанту значення. Це говорить про те, що підприємство не має на балансі значної суми грошових коштів. Це не обов'язково слід оцінювати як негативне явище, адже в умовах інфляції надлишок по статтях грошових коштів також є небажаним.

Для комплексної оцінки ліквідності балансу визначаємо загальний показник ліквідності за формулою 2.

Л_З= (А₁Пв_а1+А₂Пв_а2+А₃Пв_а3) (П₁Пв_П1+П₂Пв_П2 +П₃Пв_П3) (2)

де Л_З - загальний показник ліквідності;

ПВ_Аn та ПВ_Пn - питома вага відповідних груп активів та пасивів в їх загальному підсумку Отже, загальний показник ліквідності по роках:

Таблиця 8

Загальний показник ліквідності

На початок 2001 р.	На початок 2002 р.	На початок 2003 р.	На кінець 2003 р.	Зміна за 2001 р.	Зміна за 2002р.	Зміна за 2003 р.
3,0	4,2	3,6	5,0	1,2	-0,6	1,4

Отже, в 2001 році відбулося підвищення загального показника ліквідності, що характеризує покращення фінансового стану ТОВ “Лан” у порівнянні з попереднім періодом.За 2002 р. даний показник дещо знизився. Найвищий рівень показник мав на кінець 2003 р., що характеризує тенденцію покращення стану справ на підприємстві.

Далі розглянемо показники ліквідності детальніше.

При цьому визначаємо такі показники:

- величина чистих оборотних активів, що дорівнює різниці між сумою поточних активів та поточних зобов'язань;

- коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності (покриття), який дорівнює відношенню суми поточних активів до суми поточних зобов'язань;

- коефіцієнт швидкої (проміжної) ліквідності, який дорівнює відношенню суми грошових коштів, поточних фінансових інвестицій, дебіторської заборгованості до суми поточних зобов'язань;

- коефіцієнт абсолютної ліквідності, що дорівнює відношенню суми грошових коштів і поточних фінансових інвестицій до суми поточних зобов'язань;

- частка оборотних коштів в активах.

Розрахунки занесено в таб. 9

Таблиця 9

Показники ліквідності підприємства

Показник	На поча-ток 2001 р.	На поча-ток 2002 р.	На поча-ток 2003 р.	На кі-нець2003р.	Зміна за 2001 р.	Зміна за 2002 р.	Зміна за 2003 р.
1. Величина чистих оборотних активів (робочий функціонуючий капітал), тис. грн.	1027	1081	1040	1016	54	-41	-24
2. Коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності (покриття)	2,53	3,05	2,65	2,74	0,52	-0,4	0,09
3.Коефіцієнт швидкої (проміжної) ліквідності	0,66	0,67	0,93	0,89	0,01	0,26	-0,04
4. Коефіцієнт абсо-лютної ліквідності	0,01	0,01	0,01	0,03	-	-	0,02
5. Частка оборотних коштів в активах	0,16	0,57	0,56	0,55	0,41	-0,01	-0,01

З таблиці 9 бачимо, що в 2001 р.спостерігався ріст робочого капіталу, що характеризує покращення стану справ на підприємстві. Але в наступних роках бачимо зворотну тенденцію.

Рівень коефіцієнта покриття, тобто можливості підприємства погасити поточні зобов'язання за рахунок поточних активів, за 2001 р. Досяг максимального значення, а за 2002 р. Він різко знизився. В 2003 р. Ситуація щодо цього показника дещо покращилася. За усі ці роки коефіцієнт покриття досягав нормативного значення.

Аналіз коефіцієнта швидкої (проміжної) ліквідності виявив позитивні тенденції - ріст показника за 2001-2003 роки. Лише на кінець 2003 року бачимо незначний спад. Якщо розглянути детально звітність підприємства, то побачимо, що даний показник збільшувався лише за рахунок дебіторської заборгованості, що говорить про передчасність позитивних висновків.

Аналіз коефіцієнта абсолютної ліквідності, який показує здатність підприємства покрити свої борги за рахунок грошових коштів, ивявив, що даний показник за 2001-2002 роки не змінювався, а на кінець 2003 року зріс втричі. Це має позитивне значення в діяльності підприємства

Частка оборотних коштів в активах різко змінилася лише в 2001 році. Але, згідно з раніше проведеним аналізом, така зміна пов'язана зі зміною суми необоротних активів. Далі цей показник має незначну тенденцію до спаду.

Далі проаналізуємо фінансову стійкість підприємства, визначимо тип фінансової стійкості ТОВ “Лан” за три попередніх роки. Для цього необхідно визначити наявність власних оборотних засобів, що дорівнює сумі власного капіталу, забезпечень наступних витрат і

платежів та доходів майбутніх періодів зменшеної на вартість необоротних активів підприємства.

Далі визначаємо наявність власних і довгострокових позикових джерел коштів для формування запасів і витрат, що дорівнює сумі власних оборотних коштів та довгострокових кредитів і позикових коштів.

Далі визначаємо загальну величину основних джерел коштів для формування запасів і витрат, що дорівнює сумі власних оборотних коштів та довгострокових кредитів і позикових коштів.

Далі визначаємо загальну величину основних джерел коштів для формування запасів і витрат що дорівнює сумі власних і довгострокових позикових джерел для формування запасів витрат та короткострокових кредитів і позикових коштів.

Для визначення типу фінансової стійкості використовується показник рекомендовані в економічній літературі:

(3)

де - надлишок (+) нестача (-) власних оборотних коштів

- надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат;

- надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел для формування запасів і витрат.

Надлишок (нестача) власних оборотних коштів визначається за формулою:

(4)

де - наявність власних оборотних коштів;

Z - сума запасів і витрат.

Надлишок (нестача) власних і довгострокових позикових джерел для формування запасів і витрат визначається за формулою:

(5)

де Е^Т - наявність власних оборотних і довгострокових джерел коштів.

Надлишок (нестача) загальної величини основних джерел для формування запасів і витрат визначається за формулою:

(6)

де Е^Е - загальна сума джерел коштів для формування запасів і витрат.

Функція правомірного показника визначається таким чином:

;

Виділяють чотири типи фінансової стійкості.

1. абсолютна стійкість фінансового стану спостерігається, якщо:

0,

0, S (1,1,1) (7)

0.

2. Нормальна стійкість фінансового стану, якщо:

0,

0, S (0,1,1) (8)

0.

3.Нестійкий фінансовий стан, якщо:

0,

0, S (0,0,1) (9)

0.

2. Кризовий фінансовий стан, якщо:

0,

0, S (0,0,0) (10)

0.

Для характеристики фінансової стійкості ТОВ “ Лан” аналітичні дані сформовано в таб. 10

Таблиця 10

Аналіз фінансової стійкості підприємства

Показник	На поча-ток 2001 р.	На поча-ток 2002 р.	На поча-ток 2003 р.	На кі-нець2003р.	Зміна за 2001 р.	Зміна за 2002 р.	Зміна за 2003 р.
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Джерела влас-них коштів, тис. грн.	10202	2488	2330	2307	-7714	-158	-23
2. Необоротні активи, тис. грн.	9247	1307	1290	1291	-7940	-17	1
3. Наявність власних оборотних коштів, тис. грн.	955	1181	1040	1016	226	-141	-24
4. Довгострокові кредити і позикові кошти, тис. грн.	72	-	-	-	-72	-	-
5. Наявність влас-них і довго-строкових пози-кових джерел для формування запа-сів і витрат, тис. грн.	1027	1181	1040	1016	154	-41	-24
6. Короткострокові кредити і позикові кошти, тис. грн.	670	576	630	584	-94	54	-46
7. Загальна вели-чина джерел влас-их коштів для формування запа-сів і витрат, тис. грн.	1697	1757	1670	1600	60	-87	-70
8. Загальна вели-чина запасів і витрат, тис. грн.	1254	1369	1087	1078	115	-282	-9
9. Надлишок (+), нестача (-) власних оборотних коштів	-299	-188	-47	-62	111	141	-15
10. Надлишок (+), нестача (-) власних оборотних і довгострокових позикових коштів для формування запасів і витрат	-227	-188	-47	-62	39	141	-15
11.Надлишок (+), нестача (-) загаль-ної величини основних джерел коштів для	+443	+388	+583	+522	-55	195	-61
12. Тривимірний показник типу фінансової стійкості	0,0,1	0,0,1	0,0,1	0,0,1	*	*	*

З таблиці 10 бачимо, що за останні роки ТОВ «Лан» мало нестійкий фінансовий стан. Це пов'язано з тим, що значну суму власних коштів вкладено в необоротні активи. Інша ж частина власних коштів не покриває вартості запасів і витрат. Запаси і витрати підприємства сформовані із залученням короткострокових позикових коштів.

Підприємству рекомендується переглянути склад необоротних активів та ліквідувати або ралізувати ті, що не відіграють важливу роль під час виробництва. Також слід переглянути склад запасів. Рекомендується залучити довгострокові позикові джерела формування запасів.

Для більш об'єктивної оцінки фінансового стану підприємства визначаємо відносні показники фінансової стійкості.

Таблиця 11

Аналіз відносних показників фінансової стійкості

Показник	На поча-ток 2001 р.	На поча-ток 2002 р.	На поча-ток 2003 р.	На кі-нець2003р.	Зміна за 2001 р.	Зміна за 2002 р.	Зміна за 2003 р.
1.Коефіцієнт автономії	0,93	0,81	0,79	0,80	-0,12	-0,02	0,01
2. Маневреність робочого капіталу	0,60	0,47	0,33	0,35	-0,13	-0,14	0,02
3. Коефіцієнт маневреності робочого ка-піталу	0,10	0,47	0,45	0,44	0,37	-0,02	-0,01
4. Коефіцієнт фінансової стійкості	13,7	4,3	3,7	4,0	-9,4	-0,6	0,3
5. Коефіцієнт співвідно-шення залу-ченого і вла-сного капі-талу (фінан-сування)	0,07	0,23	0,27	0,25	0,16	0,04	-0,02
6. Коефіцієнт стійкості фі-нансування	0,94	0,81	0,79	0,80	-0,13	-0,02	0,01
7. Коефіцієнт концентрації залученого капіталу	0,06	0,19	0,21	0,20	0,13	0,02	-0,01

Розглянемо кожний показник окремо.

Коефіцієнт автономії характеризує питому вагу власного капіталу в загальній сумі балансу. В літературі рекомендується норма даного показника - не менше 0,5.

За усі роки коефіцієнт автономії відповідав цій нормі. За 2001-2002 роки була незначна тенденція до спаду, але в 2003 році бачимо підвищення цього показника.

Маневреність робочого капіталу характеризує частку запасів у загальній сумі робочого капіталу. Щодо норми цього показника, то її встановлює саме підприємство за планом. Тенденції зміни маневреності робочого капіталу аналогічні до змін коефіцієнта автономії.

Коефіцієнт маневреності робочого капіталу показує частку власного капіталу, яка вкладена в поточну діяльність, а яка капіталізована. Рекомендована в літературі норма - не менше 0,5. Як бачимо з таб. 11 даний коефіцієнт на початок 2001 року мав мінімальне значення - 0,10. Це говорить про те, що в цьому періоді значну частину власних коштів було вкладено в необоротні активи, а в поточну діяльність вкладено всього 10 % власних коштів. На кінець 2001 року ситуація різко змінилася - даний коефіцієнт зріс на 0,37. При цьому він все ж не досягнув рекомендованої норми. В наступних періодах спостерігається несначна тенденція спаду. Отже бачимо, що підприємство надає перевагу більш постійним активам і не намагається розширювати виробництво.

Коефіцієнт фінансової стійкості визначається як відношення власного та залученого капіталу. Рекомендована норма - більше 1. З таб. 11 бачимо, що на початок 2001 року власний капітал був основним джерелом здійснення діяльності. На кінець цього ж року ситуація змінилася. Даний коефіцієнт зменшився до 4,3. Така різка зміна коефіцієнта пояснюється змінами в обліковій політиці підприємства, під час якої різко зменшилася сума власного капіталу - на 97,1%. Отже, було б необ'єктивно робити висновки щодо цієї зміни. На кінець 2002 року коефіцієнт дещо знизився, а в 2003 році він знову зріс. Отже, немає постійної спаду або росту. За період 2001-2003 рр.коефіцієнт фінансової стійкості сягав рекомендованої норми.

Коефіцієнт співвідношення залученого і власного капіталу (фінансування) є оберненим показником до коефіцієнта фінансової стійкості.

Коефіцієнт стійкості фінансування показує частину майна підприємства, яка фінансується за рахунок стійких джерел. Критичне значення коефіцієнта - 0,75. З таб. 11 видно, що коефіцієнт в 2001-2003 рокахпостійно знаходився в нормі, хоча спостерігається незначне коливання.

Коефіцієнт концентрації залученого капіталу характеризує частку залученого капіталу в загальній сумі капіталу підприємства і е повинен перевищувати 0,5. Даний коефіцієнт відповідає нормі і за 2001-2003 роки залишався порівняно стабільним.

Отже, аналіз фінансової стійкості за допомогою визначення абсолютних показників показав, що ТОВ “Лан” має нестійкий фінансовий стан.

Оцінка фінансового стану підприємства шляхом визначення відносних показників не показала значних відхилень від норми. Лише коефіцієнт маневреності робочого капіталу не досяг норми.

З цього можна зробити наступні висновки:

- підприємство є стабільним у відношенні фінансової незалеж-ності - його власний капітал переважає залучений;

- в цей же час підприємству не вистачає власних коштів для вкладення їх у виробництво,оскільки левова частка власного капілалу вкладена в необоротні активи.

Підприємству слід залучити довгострокові позикові кошти для здійснення діяльності, а заразом і підвищити фінансову стійкість.

2.3 Оцінка фінансового обліку та аналізу на підприємстві

Під час розгляду організації фінансового обліку на ТОВ „Лан” використано інформацію наказу про облікову політику.

На даному підприємстві наказ про облікову політику має назву „Наказ про перехід на Національні Положення” (стандарти) бухгалтерського обліку від 20 січня 2001 року. Копія наказу міститься в додатку 2.

В вище зазначеному наказі затверджено наступні питання:

- відповідальність за ведення обліку на підприємстві покладено на головного бухгалтера;

- види діяльності підприємства: вирощування зернових, технічних, кормових культур, вирощування молодняку ВРХ;

- формою ведення бухгалтерського обліку обрано журнально-ордерну;

- затверджено спеціально розроблений для господарства план рахунків бухгалтерського обліку;

- основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю;

- амортизація основних засобів здійснюється методом зменшувального залишку;

- запаси зараховуються на баланс за первісною вартістю, а списуються методом ідентифікованої собівартості;

- дебіторська заборгованість оцінюється за чистою вартістю реалізації;

- 1 січня 2001 року створено резерв сумнівних боргів;

- облік витрат здійснюється за принципом відповідності з використанням 9 класу;

- облікову політику підприємство базує на наступних принципах: обачності, повного висвітлення, автономності, послідовності, безперервності, нарахування та відповідності доходів та витрат, превалювання сутності над формою, історичної собівартості, застосування єдиного грошового вимірника, періодичності;

- чистий прибуток розподіляється на виплату дивідендів засновникам, погашення заробітної плати, придбання техніки, матеріалів тощо.

Далі в наказі розписано відповідальність окремих службових осіб за ведення відповідних ділянок обліку, затверджено склад ревізійної комісії в складі трьох осіб, затверджено відповідальність за ведення податкового, управлінського обліку та складання фінансової, податкової, статистичної та спеціальної звітності на підприємстві.

Якщо проаналізувати стан обліку на підприємстві фактично, він повністю відповідає наказу, а отже і чинному законодавству України. Під час загального ознайомлення з організацією ведення обліку на підприємстві не було виявлено порушень з боку облікового персоналу. Щодо стану економічного аналізу на підприємстві то тут не передбачено спеціального підрозділу або окремої службової особи яка б займалась здійсненням аналізу.

Якщо виникає потреба провести аналіз фінансової чи господарської діяльності, його здійснює головний бухгалтер або економіст, які мають відповідну вищу освіту і можуть проаналізувати діяльність підприємства і розробити необхідні пропозиції для усунення недоліків та виявлення резервів покращення стану на підприємстві.

Розділ 3 Організація та стан обліку активів підприємства

3.1 Облік і класифікація активів

В першому розділі розглянуто поняття та класифікацію активів. Далі вивчимо облік і класифікацію активів детальніше, зокрема розглянемо облік на ТОВ „Лан”.

Якщо подивитися на облік активів в цілому, то для цього в Плані рахунків передбачено три класи: Клас 1 „Необоротні активи”, Клас 2 „Запаси” і Клас 3 „Кошти, розрахунки та інші активи”. Всі рахунки цих класів є активними за винятком рахунків 13 „Знос необоротних активів”, 19 „Негативний гудвіл”, 38 „Резерв сумнівних боргів”, які є пасивними, і рахунків 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками”, 37 „Розрахунки з різними дебіторами”, що є активно-пасивними.

Далі розглянемо облік активів на підприємстві більш детально, заразом вивчимо їх класифікацію.

Облік основних засобів, що входять до необоротних активів, ведеться на рахунку 10 „Основні засоби”. Для цього рахунка передбачено субрахунки другого порядку, де обліковуються основні засоби в залежності від їх виду.

Субрахунок 101 „Земельні ділянки” призначений для обліку землі, що належать підприємству.

На субрахунку 102 „Капітальні витрати на поліпшення земель” (ведеться облік капітальних вкладень на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

На субрахунку 103 „Будинки та споруди” ведеться облік руху наявності будівель, споруд, їх структурних компонентів, та передавальних пристроїв, включаючи частини будівель.

На субрахунках 104 „Машини та обладнання”, 105 „Транспортні засоби”, 106 „Інструменти, прилади та інвентар” ведеться облік руху та наявності автомобілів, включаючи вузли і запасні частини, якими вони комплектуються (двигуни, мости, запасні колеса, підйомники, інструменти, інвентар тощо), меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних приладів та інструментів, електронно-обчислювальних та інших машин тощо.

На субрахунках 107 „Робоча та продуктивна худоба” і 108 „Багаторічні насадження”, що є специфічними для сільського господарства, ведеться облік відповідно робочої і продуктивної худоби та багаторічних насаджень.

На субрахунку 109 „Інші основні засоби” ведеться облік руху і наявності інших основних засобів, що не відображені на вище перелічених субрахунках.

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту окремо.

Облік інших необоротних матеріальних активів ведеться на рахунку 11 „Інші необоротні матеріальні активи ” по таких субрахунках: 111 „Бібліотечні фонди”, 112 „Малоцінні необоротні матеріальні активи”, 113 „Тимчасові (не титульні) споруди”. 114 „Природні ресурси”, 115 „Інвентарна тара”, 116 „Предмети прокату”, 117 „Інші необоротні матеріальні активи”.

Облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 „Нематеріальні активи” по субрахунках передбачених в Плані рахунків бухгалтерського обліку.

Облік зносу необоротних активів ведеться на однойменному рахунку 13.

Довгострокові фінансові інвестиції обліковують на рахунку 14 „Довгострокові фінансові інвестиції”

Рахунок 15 “Капітальні інвестиції” призначений для обліку витрат на капітальне будівництво, придбання (виготовлення) основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та для обліку витрат на формування основного стада.

Довгострокова дебіторська заборгованість обліковується на рахунку 16 з аналогічною назвою.

На рахунку 17 „Відстроченні податкові активи” ведеться облік відстрочених податкових активів.

Інші необоротні активи обліковуються на рахунку 18 з відповідною назвою.

Облік виробничих засобів ведеться на рахунку 20 „Виробничі запаси”, до якого відкриваються субрахунки передбачені в Плані рахунків.

Тварини на вирощуванні та на відгодівлі обліковуються на однойменному рахунку 21.

На рахунку 22 обліковуються малоцінні та швидко зношуванні предмети.

Облік напівфабрикатів, продукції сільськогосподарського виробництва та товарів ведеться відповідно на рахунках 25, 27, 26 та 28.

Облік грошей в касі, на рахунках в банках та інших коштів ведеться відповідно на рахунках 30, 31, 33.

Короткострокові векселі одержані обліковуються на однойменному рахунку 34.

Облік поточних фінансових інвестицій ведеться на рахунку 35.

Облік розрахунків з покупцями та замовниками, різними дебіторами ведеться відповідно на рахунках 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками” та 37 „Розрахунки з різними дебіторами”.

Резерв сумлінних боргів обліковується на рахунку 38.

Для обліку витрат майбутніх періодів передбачено рахунок 39.

3.2 Облік необоротних активів

3.2.1 Облік основних засобів

Облік основних засобів, як і будь-яких інших активів, починається з їх оцінки.

Первісною оцінкою основних засобів, тобто вартістю за якою вони зараховуються на баланс підприємств, є собівартість придбання або створення цих основних засобів.

Собівартість об'єкта основних засобів включає купівельну ціну (в тому числі ввізне мито та безповоротні податки) та витрати, що безпосередньо пов'язанні з придбанням цього об'єкта в робочий стан (стан, який дає можливість використовувати його за прямим призначенням).

Первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів.

Під справедливою вартістю основного засобу розуміють вартість конкретного об'єкта основних засобів, який може бути отримано в операціях обліку між проінформованими, зацікавленими та незалежними сторонами.

Собівартість об'єктів, збудованих власними силами, включає: вартість робіт, виконаних субпідрядниками; прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші операційні витрати, що безпосередньо пов'язані з будівництвом активу, вартість дозволу на будівництво; оплату фахових послуг (архітекторів, юристів тощо).

Залишкова вартість являє собою різницю між первісною вартістю і сумою зносу за весь строк експлуатації об'єкта. Оцінка по залишковій вартості використовується при розробці планів відтворення основних засобів і для нарахування зносу.

Відповідно до П(С)БО 7 „Основні засоби” підприємство має право переоцінювати об'єкти основних засобів, якщо їх залишкова вартість відрізняється від справедливої на дату балансу. Під час переоцінки об'єкта основних засобів на ту саму дату переоцінюється всі об'єкти групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Переоцінена первісна вартість та сума зносу об'єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.

Відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів здійснюється за допомогою кореспонденції рахунків наведеної в таблиці 12

В таблиці наведені умовні суми. Підставою для відображення таких операцій є довідка бухгалтерії

Таблиця 12

Кореспонденція рахунків з обліку переоцінки основних засобів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1. Збільшення первісної вартості виробничого об'єкта у результаті перевірки	10	423	10000
2. Дооцінка раніше нарахованого зносу пропорційно до зміни вартості основного засобу	423	131	245,25
3. Відображено уцінку раніше дооцінених основних засобів	423	10	547,25
4. Списана сума зносу за уціненими основними засобами	131	10	156,90

Облік надходження основних засобів використовують такі документи: Акт приймання - передачі основних засобів (ф. 03-1), акт приймання - здачі відремонтованих і реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. 03-2), якщо приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію (ф. 54), акт на переведення тварин із груп в групу (ф. 54), Акт на переведення тварин із груп в групу (ф. 97). Опис цих документів наведенні в додатку 6.

Акт приймання - передачі основних засобів складає комісія, призначена керівником господарства, на кожну машину, яка надходить у господарство, або на прийняття і здачу кожного об'єкта в експлуатацію. Акт затверджується керівником господарства, після чого разом із технічною документацією передається в бухгалтерію для відображення зафіксованих у них даних на рахунках синтетичного і аналітичного обліку. Бланк акта наведений в додатку 6.

Приймання багаторічних насаджень здійснюється на підставі Акта приймання багаторічних насаджень та передачі їх в експлуатацію, а також їх зразки. Цей акт складається по закінченню всього комплексу робіт по закладанню і вирощуванню багаторічних насаджень.

Вирощену у господарстві і переведену до основного стада худобу оприбутковують на підставі Акта на переведення тварин із групи в групу. Його складає зоотехнік, завідувач ферми або бригадир і після затвердження керівником господарства передає в бухгалтерію підприємства.

Зарахування до складу основних засобів об'єктів оформлюється запасами в інвентарю картку обліку основних засобів, дані якої використовуються для заповнення журналів-ордерів тощо і реєструється в інвентаризаційних описах, де записи здійснюються за видами основних засобів.

Інвентарну картку складають на кожний окремий інвентарний об'єкт. Складання загальної картки, якою оформляється кілька об'єктів здійснюється лише стосовно господарського інвентарю, інструментів верстатів тощо, якщо вони однотипні, мають однакову вартість й прийняті одночасно.

На основні засоби, прийняті в оренду нових інвентарних карток не відкривають. За реєстр аналітичного обліку використовують копію інвентарної картки даного об'єкта чи витягу з неї. Ці картки (витяги) зберігаються у картотеці бухгалтерії окремо.

В наказі про облікову політику підприємства на ТОВ „Лан” затверджено, що амортизація основних засобів нараховується методом зменшувального залишку із застосуванням норм встановлених для нарахування амортизації у податковому обліку, тобто за ставками передбаченими Законом України „Про оподаткування прибутку підприємства”.

Такий метод нарахування амортизації не відповідає сутності методу зменшення залишкової вартості. Відмінність полягає в тому, що під час нарахування амортизації методом зменшення залишкової вартості, річна норма амортизації обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років кожного використання об'єкта на його первісну вартість.

Фактично на ТОВ „Лан” для обліку амортизації використовують податковий метод.

При цьому основні засоби розподілено на чотири групи: перша - будівлі, споруди, їхні структурні компоненти і передавальні пристрої, в тім числі житлові будинки та їх частини; друга - автомобільний транспорт, включаючи вузли та гуму, меблі, побутові, електронні, оптичні, електромеханічні прилади й інструменти, офісне обладнання; третя - інші об'єкти виробничого призначення, не включені до першої й другої груп; четверта - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування інформації або друку, телефони, мікрофони і рації.

Амортизація нараховується шляхом множення балансової вартості групи основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на норму амортизації.

Така балансова вартість на початок розрахункового кварталу визначається за формулою:

Б_(а) =Б_(а-1) + П_(а-1) - В_(а-1) - А_(а-1) (11)

де Б_(а) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних засобів групи 1) на початок розрахункового кварталу;

Б_(а-1) - балансова вартість групи (окремого об'єкта основних фондів групи 1) на початок кварталу, що передував розрахунковому;

П_(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту та інших поліпшень основних засобів, що підлягають амортизації, протягом кварталу, що передував розрахунковому;

В_(а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому;

А_(а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у кварталі, що передував розрахунковому.

Норми амортизації встановлюється у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок звітного періоді в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал):

Група 1 - 2 відсотки;

Група 2 - 10 відсотки;

Група 3 - 6 відсотки;

Група 4 - 15 відсотки.

Облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення групи 1, ведеться по кожній будівлі, споруді та загалом по групі 1, ведеться по кожній будівлі, споруді та загалом по групі 1 як сума балансових вартостей окремих об'єктів такої групи.

Облік балансової вартості основних фондів, які підлягають під визначення групи 2, 3, 4 ведеться за сукупною балансовою вартістю відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів.

Останніми роками найпоширенішою операцією під час обліку основних засобівбуло списання об'єктів основних засобів.

Акти на списання основних засобів, якими оформляється дана операція, вміщують в собі дані про первісну вартість об'єкта суму накопиченого зносу за час експлуатації, вартості одержаних матеріальних цінностей в результаті ліквідації об'єкта суму накопиченого зносу за час експлуатації, вартості одержаних матеріальних цінностей в результаті ліквідації об'єкта.

На ТОВ „Лан” основним зведеним документом на обліку основних засобів є інвентарний список основних засобів, який не відповідає затвердженій формі 03-9, а містить в собі інформацію про первісну вартість основних засобів їх залишкову вартість, суму амортизації розвитку по кварталах.

Оскільки під час обліку основних засобів не відбувається багато операцій то ведення обліку таким чином є зручним. На ТОВ „Лан” не складають журнал-ордер №13.

Також по обліку основних засобів ведеться відомість на рахування амортизації за рік по кварталах.

Ці реєстри на підприємстві створені в комп'ютерному варіанті, а саме в програмі Excel.

В додатку 6 подано розрахункову форму інвентарного стану основних засобів та нарахування амортизації за 2003 рік.

Облік основних засобів як і взагалі весь облік на ТОВ „Лан” здійснюється без використання спеціальних комп'ютерних програм для обліку.

Під час обліку основних засобів використовується кореспонденція рахунків наведена в таблиці 13

Таблиця 13

Кореспонденція рахунків по обліку основних засобів.

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
А	1	2	3
1. Відображення суми за договором постачання	152	63	105340,00
2. Відображення суми ПДВ	641	63	21068,00
3. Відображення суми за консультаційні, інформативні, посередницькі та інші витрати	152	685
4. Відображення суми ПДВ по операції 3	641	685
5. Зарахування об'єктів до складу основних засобів	105	152	105340,00
6. Зараховано до складу основних засобів робочу і продуктивну худобу	107	155	860,00
7.Введення в експлуатацію багаторічних насаджень	108	15	18000,00
Будівництво об'єктів основних засобів. Підрядним способом
8. Відображення затрат на проектні будівельно-матеріальні роботи за рахунками підрядників, проектних організацій	15	63	1009,28
9. Відображення затрат на проектні будівельно-матеріальні роботи за рахунками підрядників, проектних організацій	152	631	1009,28
10. Відображення суми ПДВ у рахунках підприємств і проектних організацій	641	631	201,85
11. Одержання цільового фінансування на будівництво із зовнішніх джерел	31	48
12. Використання коштів цільового фінансування для розрахунків з підрядниками	63 48	31 69	1009,28
13. Зарахування збудованого об'єкта до складу основних засобів	10	15
. Господарським способом
14. Відображення збудованого об'єкта до складу основних засобів	15	23 65 66 205	15000,00
15. Зарахування збудованого об'єкта до складу основних засобів	10	15	15000,00
Безоплатне одержання основних засобів
16. Відображення вартості безоплатно одержаних основних засобів	10	424	5000,00
17. Визначення доходу одночасно з нарахуванням амортизації	424	745	5000,00
Витрати на поліпшення та утримання основних засобів
18. Відображення затрат з реконструкції, модернізації, модифікації, добудови, дообладнання об'єктів основних засобів	15	63	2500,00
19. Зарахування затрат після завершення реконструкції на збільшення первісної вартості об'єкта	10	15	2500,00
20. Витрати на обслуговування та ремонт основних засобів: - виробничого призначення - що забезпечують збут продукції - адміністративного призначення - що використовується для виконання досліджень та розробок - житлово-комунального господарства і об'єктів соціально-культурного призначення відображення суми ПДВ	23 91 93 92 941 949 641	63	255,00 420,00 630,00 360,00
Облік зносу основних засобів
21. Нарахована амортизація на об'єкти основних засобів: - виробничого призначення - загально-виробничого призначення - адміністративного призначення - що забезпечують збут продукції житлово-комунального та соціально-культурного призначення	23 91 92 93 949	131	1148,93 235,49 80,89
Облік вибуття основних засобів. Реалізація основних засобів
22. Дохід від реалізації основних засобів	31, 37	742	15000,00
23. Знос реалізованих основних засобів	131	10	1540,25
24. Залишкова вартість реалізованих основних засобів	972	10	12480,00
25. Витрати пов'язанні з реалізацією основних засобів	972	30,31
26.Відображення суми ПДВ	742	641	2500,00
Ліквідація основних засобів
27. Знос ліквідованих основних засобів	131	10	2113,84
28. Залишкова вартість ліквідованих основних засобів	976	10
29. Витрати пов'язані з ліквідацією основних засобів	976	65,66
30. Доходи від ліквідації основних засобів	20	746	184,00
31. Відображення суми ПДВ	746	641	36,80

3.2.2 Облік інших необоротних матеріальних активів

До інших необоротних матеріальних активів належать бібліотечні фонди, малоцінні необоротні активи природні ресурси та інвентарна тара, тимчасові (нетитульні) споруди.

Основну частину складають матеріальні необоротні матеріальні активи та інвентарна тара.

Для обліку малоцінних необоротних матеріальних активів передбачено субрахунок 112. На ньому відображається вартість необоротних активів, термін корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленого підприємством ставкою.

На ТОВ „Лан” верхньою планкою вартості необоротних матеріальних активів, що включаються до складу малоцінних необоротних активів, є 500 грн.

Нарахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів здійснюються методом прямолінійного списання.

Документальне оформлення та облік інших необоротних матеріальних активів здійснюється аналогічно до обліку основних засобів. Основна відмiнність полягає в нарахуванні амортизації.

В звітності, зокрема в балансі підприємства інші необоротні матеріальні активи відображаються разом з основними засобами.

Приведемо умовну кореспонденцію рахунків з обліку інших необоротних матеріальних активів (таблиця 14).

Таблиця 14

Кореспонденція рахунків з обліку інших необоротних матеріальних активів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
А	1	2	3
1. Придбано інші необоротні матеріальні активи	153	631	420,00
2. Відображено суму ПДВ	64	631	84,00
3. Відображення витрат на посередницькі послуги	153	685	54,00
4. Сума ПДВ	64	685	10,80
5. Зарахування о'єктів до складу інших необоротних матеріальних активів	11	153	474,00
6. Нарахування зносу	92 23 91 94	132	46,00 14,80 12,60
7. Реалізація інших необоротних матеріальних активів: а) дохід від реалізації б) знос реалізованих інших необоротних матеріальних активів в) залишкова вартість г0 ПДВ	31 131 972 742	742 11 11 64	240,00 28,66 160,00 40,00

3.2.3 Облік незавершеного будівництва

До незавершеного будівництва відносяться витрати на капітальне будівництво понесені в попередніх та звітному періоді, причому об'єкт будівництва ще не включено до основних засобів.

Капітальне будівництво здійснюється як підрядним так і господарським способом. Від цього залежить специфіка обліку капітальних інвестицій.

Якщо будівництво здійснюється підрядним способом, основними документами для первинного обліку є: проектно-кошторисна документація, титульні списки, акт про відведення земельної ділянки під нове будівництво, графіки передачі обладнання й матеріалів, якими забезпечує замовник.

На ТОВ „Лан” будівництво здійснюється власними силами. Основними первинними документами для відображення господарських операцій за кожною статтею є: лімітно-забірні карти на відпуск будівельних та інших матеріалів, накладні внутрішньогосподарського призначення, наряди на відведену роботу, табелі обліку робочого часу, облікові листи тракториста-машиніста, подорожні листи вантажного автомобіля, відомості нарахування амортизації, акти приймання-здачі виконаних робіт та іншi.

Перевірені первинні документи групують у Звітах про рух матеріальних цінностей, накопичувальних відомостях, відповідних реєстрах, на підставі яких списують будівельні та інші матеріали, послуги доломіжних виробництв, трудові затрати тощо на об'єкти капітального будівництва. При цьому складають Виробничий звіт, в якому ведуть аналітичний облік капітальних інвестицій по кожному об'єкту обліку.

Аналітичний облік ведуть у Виробничому звіті за такими статтями: матеріали; основна заробітна плата; витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів, інші витрати.

На статтю „Матеріали” відносять фактичну вартість витрачених на будівельні монтажні роботи різних будівельних матеріалів - цементу, цегли, шиферу, а також конструкцій і деталей; малоцінних та швидкозношуваних предметів. Вартість використання будівельних матеріалів записують на дебет субрахунку 151 „Капітальне будівництво” і кредит субрахунку 205 „Будівельні матеріали”. Малоцінні та швидкозношувані предмети, на дебет субрахунку 151 в кредит рахунку 22 „Малоцінні та швидкозношувані предмети”.

По статті „Основна плата праці” обліковують основну оплату праці працівникам, зайнятим безпосередньо на будівельно-монтажних роботах.

Нараховані суми записують на дебет субрахунку 151 і кредит рахунка 66 „Розрахунки з оплати праці”.

До статті „Експлуатація будівельних машин і механізмів” належать витрати на оплату праці робітників, зайнятих експлуатацією будівельних машин і механізмів, їхнім ремонтом і технічними обслуговуванням; вартість паливно-мастильних матеріалів, електроенергії, запасних частин, що використовуються під час експлуатації, поточного ремонту і технічного обслуговування будівельної техніки; амортизаційні відрахування на відновлення цих машин та механізмів; орендна плата при використанні залученої техніки; інші витрати з експлуатації машин і механізмів. При цьому дебетують субрахунок 151 і кредитують відповідні рахунки - 66, 203 „Паливо”, 23 „Виробництво”, 207 „Запасні частини”; 131 „Знос основних засобів”, 685.

Розрахунки з різними кредиторами тощо.

По статті „Інші витрати” обліковують вартість послуг власного і залученого транспорту і тракторів з переміщення ґрунту та ін.

Синтетичний облік капітального будівництва слід вести в журналі-ордері 13 с. - г по рахунку 15. на ТОВ „Лан” цей журнал - ордер не ведеться. Аналітичний облік ведеться в виробничому звіті, про який йшлося раніше.

В наступній таблиці наведена кореспонденція рахунків з обліку незавершеного будівництва, при цьому використовуються умовні дані.

Таблиця 15

Кореспонденція рахунків з обліку незавершеного будівництва

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1.Використано матеріали під час будівництва	151	203 205 207 209	1680,00 24659,60 840,80 159,30
2. Нараховано амортизацію основних засобів зайнятих у будівництві	151	13	240,50
3. Нарахована заробітна плата працівників зайнятих у будівництві	151	66	1504,80
4. Нараховано відрахування на соціальні заходи	151	65	564,30
5. Інші витрати під час будівництва	151 64 151 64	63 63 685 685	380,60 76,12 420,00 84,00
6. Зараховано об'єкт до складу основних засобів	103	151	30449,90

3.2.4 Облік нематеріальних активів

Серед майна ТОВ „Лан” немає нематеріальних активів, але оскільки їх облік є доволі специфічним, то розглянемо його теоретично. Тим паче, що в процесі подальшої діяльності ТОВ „Лан” може виникнути необхідність такого обліку.

До нематеріальних активів, які є об'єктом бухгалтерського обліку належать:

- права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічного та іншою інформацією про природне середовище тощо);

- право користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

- право на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі; промислові знаки; сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

- авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо);

- інші нематеріальні активи.

Придбані або отримані нематеріальні активи відображаються в балансі, якщо існує ймовірність одержання майбутніх економічних вигод пов'язаних з їх використанням, та якщо вартість їх може бути достовірно визначена.

Придбані (створенні) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості придбання, мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу.

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи її еквівалентів, що була передана (отримана) під час обліку.

Основними первинними документами для взяття на облік нематеріальних активів є:

- свідоцтво України на знак для товарів і послуг;

- патент на винахід;

- патент України на промисловий зразок;

- свідоцтво на право займатися племінною справою;

- авторський договір чи договір з організаціями, які управляють майновими правами авторів на колективні основі;

- патент на сорт;

- рахунок за роботу по створенню і впровадженню програмного забезпечення ЕОМ;

- рахунок за ноу-хау згідно з договором із власником;

- рахунки й документи, що підтверджують оплату права користування природними ресурсами;

- договір та акти на приймання наукових і дослідно-конструкторських розробок.

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується рахунок 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”

Для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів призначений рахунок 12 „Нематеріальні активи”.

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визначенні цього об'єкта активом, але не більше 20 років.

В наступній таблиці наведена кореспонденція рахунків по обліку нематеріальних активів з використанням умовних даних.

Таблиця 16

Кореспонденція рахунків з обліку нематеріальних активів

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
1. Внесені засновниками та оприбутковані до статутного капіталу нематеріальні активи	12	46	10000,00
2. Придбані нематеріальні активи	154	631	6000,00
3. Відображено суму податкового кредиту	644	631	1200,00
4. Зараховано придбаний об'єкт до складу нематеріальних активів	12	154	6000,00
5. Нарахована амортизація об'єктів, що є корисними під час: а) виробництва; б) для загальновиробничих потреб; в)для загальногосподарських потреб; г)під час збуту	23 91 92 93	154	240,80 94,50 659,84 85,60
6. Реалізація нематеріальних активів а) залишкова вартість нема-теріальних активів; б) сума зносу; в) дохід від реалізації г) сума ПДВ	972 133 311 742	12 12 742 641	680,40 819,60 1100,00 183,33

3.3 Облік оборотних активів

3.3.1 Облік запасів підприємства

Облік виробничих запасів і малоцінних та швидкозношуваних предметів

Для забезпечення ефективної організації обліку всі виробничі запаси підприємства класифікуються на такі групи:

- насіння і садивні матеріали;

- корми;

- нафтопродукти;

- тверде паливо;

- різна сільськогосподарська сировина для переробки на млинах, олійнях тощо;

- запасні частини й ремонтні матеріали;

- готова продукція;

- товари;

- малоцінні та швидкозношувані предмети.

Важливим питанням під час обліку запасів є їх оцінка.

Існує чотири основних методи оцінки запасів:

- метод ідентифікації;

- метод середньої вартості;

- метод оцiнки запасiв за цiнами перших закупок;

- метод оцінки запасів за цінами останніх закупок - ЛІФО

Під час оцінки матеріальних цінностей на ТОВ „Лан” користуються методом ідентифікації.

Цей метод передбачає рух виробничих запасів з моменту їх придбання до моменту реалізації або виробничого використання за фактичною їх вартістю, яка складається на момент придбання. Даний метод має два суттєвих недоліки.

По-перше, у багатьох випадках важко і непрактично слідувати за придбанням і використанням конкретних товарних одиниць. По-друге, якщо підприємство займатиметься, придбанням, реалізацією та використанням на виробництво однакових товарів, буде дуже важко визначити які товари вже реалізовані або використані на виробництво, а які залишилися. В цьому випадку виникає можливість маніпулювати визначенням прибутку.

Основними первинними документами для обліку виробничих запасів є Накладні, Товаро-транспортні накладні, прибуткові ордера, лiмітно-забірні картки тощо. Їх опис та зразки наведені в додатку 7.

Під час надходження виробничих запасів на підприємство прихід оформлюють за допомогою документа постачальника - накладної або товарно-транспортної накладної, або ж шляхом виписування прибуткового ордера.

Для одержання матеріалів від одногороднього постачальника виписується Довіреність, яка реєструється в Журналі реєстрації довіреностей.

Відпуск виробничих запасів у виробництво здійснюється за допомогою накладних - вимог або лімітно-забірних карток.

Облік продукції й матеріалів у коморах здійснюється на картках складського обліку матеріалів

Записи в картках складського обліку комірник робить щодня окремо по кожному разовому документу, після кожного запису виводиться залишок. Дані відомостей витрачання кормів, лімітно-забірних карт комірник заносить у картку в міру їх закриття не пізніше першого числа наступного за звітним місяця.

Щомісяця комірник на підставі первинних документів складає Звіт про рух матеріальних цінностей у двох примірниках і подає його в бухгалтерію разом з первинними документами. До Звіту включають лише ті види продукції й матеріалів по яких був рух у звітному місяці. Копія звіту подана в додатку 7.

Дані про рух та наявність цінностей узагальнюють в Журналі-ордері №10.1.С.-Г., який об'єднано з відомістю. Для записів по синтетичних рахунках (субрахунках) використовують вкладні аркуші. Облік цінностей ведуть за цінами придбання.

Кредитові обороти по синтетичних рахунках та обліку матеріалів з Журналу-ордера №10.1.С.Г. переносять у голову книгу.

Синтетичний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться на рахунку 22.

Синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунку 20 „Виробничі запаси”, який має такі субрахунки:

201 „Сировина й матеріали”;

202 „Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби”;

203 „Паливо”;

204 „Тара й тарні матеріали”;

205 „Будівельні матеріали”

206 „Матеріали передані в переробку”;

207 „Запасні частини”;

208 „Матеріали сільськогосподарського призначення”;

209 „Інші матеріали”

Під час обліку виробничих запасів використовується кореспонденція рахунків описана в таблиці 17

Таблиця 17

Кореспонденція рахунків з обліку виробничих запасів

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
	Дебет	Кредит
А	1	2	3
1.Проведена оплата запасiв	371	311	552,00
2.Відображено податковий кредит	641	644	92,00
3. Оприбутковано запаси	20,22	631	460,00
4. Списана сума раніше нарахованого податкового кредиту	644	631	92,00
5.Відображено залік заборгованості	631	371	552,00
6.Оприбутковано запаси	20,22	631	630,00
7.Відображено податковий кредит по ПДВ	641	631	126,00
8.Оплачена вартість запасів і сума податкового кредиту по ПДВ	631	311	756,00
9.Безкоштовно отримані запаси	20,22	718
10.Отримані запаси від списання запасів, знищених внаслідок надзвичайних подій	20,22	75
11.Оприбуткування матеріальних цінностей, внесених засновниками в рахунок вкладів у статутний капітал

Подобные документы

• Облік оборотних активів підприємства

  Теоретичні засади аналізу оборотних активів. Проблеми обліку оборотних активів. Особливості обліку окремих видів оборотних активів. Шляхи підвищення ефективності використання оборотних активів підприємства.
  
  курсовая работа [59,8 K], добавлен 04.09.2007
  

• Облік оборотних активів

  Сутність та класифікація оборотних активів, їх нормативне регулювання. Документування операцій з обліку. Синтетичний та аналітичний облік. Особливості запасів виробництва. Облік грошових коштів та дебіторської заборгованості. Оборотно-сальдова відомість.
  
  курсовая работа [169,5 K], добавлен 02.11.2014
  

• Організація та шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку необоротних активів на прикладі приватного підприємства "Мартиненко"

  Теоретичні аспекти організації бухгалтерського обліку необоротних активів. Виробничо-економічна характеристика підприємства ПП "Мартиненко", як об’єкта дослідження. Облікова політика, організація первинного та синтетичного обліку необоротних активів.
  
  курсовая работа [244,1 K], добавлен 03.02.2013
  

• Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

  Принципи та методи процедур при відображенні господарських операцій. Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості, необоротних активів. Калькуляція собівартості виробів, що випускаються. Облік доходів і витрат діяльності підприємства, їх проводки.
  
  отчет по практике [52,7 K], добавлен 10.04.2014
  

• Організація обліку в державному підприємстві "Ювілейне"

  Фінансово-економічна характеристика діяльності підприємства "Ювілейне". Завдання обліку поточних біологічних активів рослинництва. Досвід впровадження автоматизації обліку активів. Аналіз складу, структури та динаміки оборотних активів підприємства.
  
  дипломная работа [579,3 K], добавлен 11.07.2014
  

• Бухгалтерський облік матеріальних оборотних активів підприємства

  Побудова обліку матеріальних оборотних активів підприємства: методи та документальне оформлення. Порівнювальна характеристика вітчизняних та закордонних методик. Аналітичний та синтетичний облік матеріальних оборотних активів. Комп’ютерна форма обліку.
  
  курсовая работа [11,4 M], добавлен 12.02.2011
  

• Облік основних засобів і нематеріальних активів

  Поняття необоротних активів банку, види, критерії визнання. Облік придбання та створення основних засобів і нематеріальних активів, порядок їх переоцінювання, відображення в обліку результатів. Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів.
  
  контрольная работа [25,8 K], добавлен 13.07.2011
  

• Організація обліку та контролю на АТ "Українська автомобільна корпорація" (УкрАВТО)

  Облік грошових коштів, дебіторської заборгованості, інвестицій, основних засобів, необоротних активів, запасів, готової продукції, розрахунків з оплати праці, позик банків, забезпечень, цільових надходжень, витрат і доходів. Внутрішній та зовнішній аудит.
  
  отчет по практике [1,1 M], добавлен 16.03.2015
  

• Бухгалтерський облік

  Сутність бухгалтерського обліку, його принципи та об’єкти. Метод бухгалтерського обліку. Система бухгалтерського обліку. Облік грошових коштів. Облік інвестицій. Облік необоротних активів. Облік запасів. Облік готової продукції, товарів та реалізації.
  
  курс лекций [92,0 K], добавлен 15.11.2008
  

• Облік і аудит нематеріальних активів та відображення їх у системі звітності підприємства

  Сутність та структура нематеріальних активів підприємства: класифікація, сучасні аспекти стандартизації обліку; оцінка активів, облік їх наявності та руху, амортизація; аналіз і аудит ефективності використання, організаційне та інформаційне забезпечення.
  
  дипломная работа [268,6 K], добавлен 16.06.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам