Бухгалтерський облік КСП "Балинське" Дунаєвецького району

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Виробничо-фінансова характеристика господарства

1.1 Характеристика господарства

Характеристика КСП "Балинське" Дунаєвецького району, Хмельницької області, створене 25.03.2002 р по рішеню загальних зборів, в результаті відєднання від агрофірми ВПУ-36.

КСП "Балинське" розташоване у с. Балин, Дунаєвецького району, Хмельницької області.

Територія землекористування господарства знаходиться в зоні Центрального Лісостепу України. На господарському дворі першої виробничої бригади побудовані капітальні приміщення тваринницької ферми великої рогатої худоби та зерноскладів. В господарському дворі другої бригади розміщені приміщення тракторної бригади, тваринницької ферми великої рогатої худоби, свиней, автопарку та зерноскладів. За бригадами закріплені земельні угіддя, розміщені в основному навколо населених пунктів. Це створює сприятливі умови для правильної організації виробничих процесів та забезпечує добрий зв'язок виробничих центрів з основними сільськогосподарськими угіддями. Кліматичні умови господарства характеризуються даними метеорологічної станції, яка знаходиться в с. Залісці, Хмельницької області. В цілому клімат і умови зволоження та орні землі КСП "Балинське" сприятливі і придатні для вирощування всіх сільськогосподарських культур.

Рельєф території господарства майже рівний. Виділяються окремі невеликі схили, особливо у місцях, де проводять видовжені сінокоси і вигони. Більш гострий рельєф ділянки виділений під сад. В окремих місцях землі мають деякі підвищення - гряди. Простягають ці гряди з північного заходу на південний схід. Розподіляються вони між собою неглибокими, але широкими пониженнями, де розвиваються чорноземи глибокі, малогумусні, вилугувані. В умовах цього рельєфу ерозія ґрунтів виражена слабо.

Всього за господарством закріплено державним актом 2080 га орної землі. Середня відстань масивів від села становить 2,5 км.

Відстань від господарського центру до обласного центру складає 98 км, до районної адміністрації -15 км, а до найближчої залізничної станції -3 км.

Зв'язок між населеними пунктами, господарським двором, земельними масивами здійснюється при допомозі шляхів внутрішньогосподарського та міжселищного значення.

Середньорічна чисельність працюючих 68 людей, з них в сільському господарстві 59 людей.

Вартість усіх основних засобів складає 9 млн. 782 тис. грн.

Для організації і ведення бухгалтерського обліку в КСП "Балинське" є бухгалтерія. Очолює бухгалтерію головний бухгалтер.

В бухгалтерії господарства працюють: бухгалтер матеріального обліку, бухгалтер праці і заробітної плати, бухгалтер виробництва і калькуляції, а також бухгалтер фінансово - розрахунковий.

Для організації обліку на виробничих підрозділах працюють такі працівники:

· Бригадир-тракторист дільничої бригади;

· Завідуючий тваринницькою фермою;

· Завідуючий майстернею, гаражу;

· Завідуючий складу.

1.2 Економічні та соціальні умови виробництва

Земля - не є продуктом людської праці і на відміну від інших засобів виробництва не зменшується і не вибуває з виробничого процесу, навпаки - при кращому використані стає більш родючішою.

Таблиця 1 Склад і структура земельних угідь у КСП "Балинське"

Види угідь	2007 р.	2008 р.	2009 р.
	Площа, га	Структура	Площа, га	Структур	Площа, га	Структура
		Земельні угіддя	с. г. угіддя		Земельні угіддя	с. г. угіддя		Земельні угіддя	с. г. угіддя
1) Загальна земельна площа	2230	100	?	2080	100	?	2080	100	?
2) Всього с.-г. угідь	1953	87,6	100	1815	87,3	94,7	1815	87,3	100
З них:
а) рілля	1857	83,3	95,1	1719	82,6	2,0	1719	82,6	94,7
б) пасовища	36	1,6	1,8	36	1,7	2,8	36	1,7	2,0
в) сіножаті	51	2,6	2,3	5	2,5	0,5	51	2,5	2,8
г) багаторічні насадження	9	0,4	0,5	9	0,4	-	9	0,4	0,5
3) Ліси	16	0,7	-	16	0,8	-	16	0,8	-
4) Водоймища	5	0,2	-	5	0,2	-	5	0,2	-
5) Будівлі та споруди	132	5,9	-	120	5,8	-	120	5,8	-
6) Інші споруди	124	5,6	-	124	6,0	-	124	6,0	-

З даної таблиці видно, що за ці 3 роки загальна земельна площа КСП "Балинське" зменшилась на 150 га і станом на 2009 р. становить 2080 га., в тому числі сільськогосподарських угідь - 1815га, лісів - 16 га, водоймищ - 5 га, під будівлі та споруди виділено 120 га, а під інші споруди - 124 га.

Таблиця 2 Склад і структура основних засобів по КСП "Балинське"

Види основних засобів	2007 р.	2008 р.	2009 р.	Відхилення 2009-2007 рр.
	Вартість, тис. грн.	Структура, %	Вартість, тис. грн.	Структура, %	Вартість, тис. грн.	Структура, %
1. Будинки та споруди	8245,9	80,4	8125,3	72,8	7524,6	76,9	-721,3
2. Машини і обладнання	978,5	9,5	1047,6	10,0	1125,3	11,5	146,8
3. Транспортні засоби	511,6	5,0	452,3	4,3	325,4	3,3	-186,2
4. Інструменти, прилади та інвентар	80,6	0,8	128,6	1,2	196,5	2,0	115,9
5. Робоча і продуктивна худоба	244,9	2,4	367	3,5	254,6	2,6	9,2
6. Багаторічні насадження	-	-	45,8	0,1	45,8	0,5	45,8
7. Інші основні засоби	195,3	1,9	278,6	2,7	311,2	3,2	115,9
8. Всього основних засобів	10257	100	1044,5	100	9782,9	100	-473,9

Як бачимо, вартість основних засобів за 2007-2009 р. поступово зменшувалась. На 2009 р. їх вартість склала 7 млн. 524 тис. грн. Найбільше зменшилась вартість будинків та споруд - з 8 млн. 245 тис. грн. у 2007 р. до

7 млн. 524 тис. грн. у 2009 р. З таблиці видно, що у 2008 р. КСП "Балинське" придбало 45,8 га багаторічних насаджень.

Таблиця 3 Використання трудових ресурсів у КСП "Балинське"

Показники	2007р.	2008р.	2009р.
	Всього працювало чоловіків	Відпрацьовано люд. х год.	Всього працювало чоловіків	Відпрацьовано люд. х год.	Всього працювало чоловіків	Відпрацьовано люд. х год.
Дорослі працездатні:	59	88036	48	69453	54	87761
Чоловіки віком від 16 до 60	25	52225	28	42639	31	51365
Жінки віком від 16 до 55	24	35811	20	26814	23	36396
Непрацездатні у працездатному віці	3	4489	3	4926	3	4915
Чоловіки віком від 60р. і старші	8	12633	7	11805	7	11586
Жінки віком від 55р. і старші	3	3769	4	4057	4	6240
ВСЬОГО	73	108927	62	90241	68	110502

Кількість працюючих у КСП "Балинське" за 2007-2009 р. зменшилась незначною мірою. Як бачимо, у КСП "Балинське" працює лише доросле працездатне населення. Стабільною є категорія непрацездатних у працездатному віці. Поступово збільшується кількість працюючих чоловіків віком від 16 до 60 р.

1.3 Спеціалізація господарства і результати її виробничо-фінансової діяльності

Таблиця 4 Структура товарної продукції КСП "Балинське"

Галузі господарства та основні види продукції	Товарна продукція	Структура в % в середньому за 3 роки
	2007	2008	2009	разом
1. Всього рослинництва, в тому числі:	987,9	1233,9	3088,3	1770,0	67,6
- зернові і зернобобові	710,1	893,2	2779,1	1460,8	55,8
2. Всього тваринництва в тому числі	1238,9	691,4	567,8	832,7	31,8
а) скотарство	1116,6	425,5	546,6	696,2	26,1
- молоко	446,4	265,3	441,5	384,4	14,7
- яловичина	670,2	160,2	105,1	311,8	11,9
б) свинарство	122,3	265,2	18,0	135,2	5,1
в) мед	4,4	0,7	0,4	1,8	0,1
г) інша продукція	-	-	2,8	0,9	0,1
4. Роботи і послуги	34,1	8,3	-	14,1	0,6
5. Всього	2260,9	1933,6	3656,1	2616,8	100

Спеціалізація - це процес вироблення підприємств і галузей з виробництва однорідних продуктів або здійснення окремих стадій технологічного циклу.

В КСП "Балинське" переважає товарна продукція галузі рослинництва, основним видом якої є зернові і зернобобові, яка за 2007-2009 рр. значно збільшилась у обсязі - з 987 до 3088. А товарна продукція галузі тваринництва, а саме молоко та яловичина, свинина, мед та інша продукція у КСП "Балинське" зменшилась у загальному з 1238,9 до 567,8.

Таблиця 5 Рентабельність виробництва продукції КСП "Балинське"

Види продукції	Валовий дохід тис. грн.	Кількість реалізованої продукції, т	Ціна реалізації продукції, грн/т	Собівартість всього, грн.	Чистий дохід всього, тис. грн.	Рентабельність
Зернові всього	3536,9	3389	1043	3088,3	548,6	17,8
Молоко	706,3	2812	251	441,5	264,8	59,9
М'ясо ВРХ	47,8	61	783	105,1	-57,3	-54,5
М'ясо свиней	16,5	9	1833	18,0	-1,5	-8,3
Мед	0,7	54	13	0,4	0,3	75

Рентабельність продукції (норма прибутку) - це відношення загальної суми прибутку до витрат виробництва й реалізації продукції. Рентабельність виробництва (загальна) - показує відношення загальної суми прибутку до середньої вартості основних і нормативних оборотних засобів.

Найвищу рентабельність виробництва у КСП "Балинське" має мед - 75 % та молоко - 59,9 %, а також зернові культури - 17,8 %, а найнижчу - м'ясо ВРХ.

1.4 Характеристика бухгалтерської служби господарства

Для організації і ведення бухгалтерського обліку на господарстві є бухгалтерія. Структура бухгалтерської служби КСП "Балинське" наведена на рисунку 1.

Рисунок 1. Структура бухгалтерської служби КСП "Балинське".

Керівник підприємства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку. Головний бухгалтер або особа, що виконує його обов'язки на підприємстві:

- забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складення і подання у встановлений час фінансової звітності;

- організовує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

- бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

- забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у підрозділах підприємства.

Головний бухгалтер очолює бухгалтерію. Його обов'язками є забезпечення чіткої організації бухгалтерського обліку та звітності в товаристві відповідно діючих нормативних актів і широке впровадження форми і методів обліку, його механізація, а також автоматизація на основі сучасної обчислювальної техніки.

В бухгалтерії КСП "Балинське" працюють такі працівники:

· бухгалтер по оплаті праці - здійснює облік розрахунків по заробітній платі з робітниками, веде облік виробітку, проводить утримання та їх нарахування на заробітну плату;

· касир - здійснює облік коштів у касі, отримує готівку з банку і видає працівникам заробітну плату чи аванси, документально оформляє всі касові операції;

· бухгалтер виробництва і калькуляції - здійснює облік затрат на виробництво, складає розрахунок собівартості продукції, робіт і послуг, виявляє результати роботи окремих виробничих ділянок у товаристві в цілому, складає звітність про виконання плану виробництва і собівартості продукції.

Для організації обліку виробничих підрозділів працюють такі працівники:

§ бригадир тракторно-дільничої бригади;

§ головний інженер;

§ завідуючий тваринницькою фермою.

2. Організація обліку у виробничих підрозділах КСП "Балинське"

2.1 Первинний облік в структурних підрозділах галузі рослинництва

Об'єктами обліку витрат у рослинництві є окремі сільськогосподарські культури (групи культур), а також виконані роботи в незавершенному виробництві (витрати під урожай наступного року: оранка на зяб, лущення, внесення добрив, снігозатримання, чорні пари тощо).

КСП "Балинське", в якому добре налагодженні планування і облік, веде облік виробничих витрат за групами культур або в цілому за структурними підрозділами. Наприкінці року ці витрати розприділяють між культурами пропорційно до планово-нормативних показників.

Для обліку витрат і виходу продукції основного виробництва використовують рахунок 23 "Виробництво", субрахунок 231 "Рослинництво". Рахунок балансовий, активний, операційний, калькуляційний. За дебетом обліковують збирання витрат, а за кредитом вироблену продукцію.

Витрати в рослинництві обліковують за такими статтями: витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; насіння і садивний матеріал; добрива; засоби захисту рослин; роботи та послуги; витрати на утримання основних засобів; інші витрати; витрати на організацію виробництва й управління.

На статті "Витрати на оплату праці" відображують основну і додаткову оплату праці штатних працівників, найманих і залучених осіб, зайнятих безпосередньо на вирощуванні культур і на роботах незавершеного виробництва. На цю ж статтю відносять витрати на заохочення за якість виконаних робіт, своєчасне і якісне збирання врожаю, економію матеріальних витрат, надбавки трактористам за класність та інші доплати, які включаються до заробітної плати працівників рослинництва. За цією статтею враховують також натуральну оплату працівникам рослинництва. Дебетують субрахунок 231, кредитують рахунок 66 (81).

На статті "Відрахування на соціальні заходи" відображують внески в установленому розмірі органам соціального страхування і до Пенсійного фонду від оплати праці працівників, зайнятих на вирощуванні сільськогосподарських культур (груп культур) і на роботах незавершеного виробництва. Дебетують субрахунок 231, кредитують рахунок 65 (82).

На статті "Насіння і садивний матеріал" відображують витрати на насіння і садивний матеріал власного виробництва і куповані. Дебетують субрахунок 231 і кредитують рахунок 20 (80). Витрати на підготовку насіння до сівби (протруювання, навантаження тощо) та транспортування його до місця сівби не включають у вартість насіння, а відносять на культури за відповідними статтями витрат.

На статті "Добрива" обліковують витрати окремо на мінеральні, бактеріальні й органічні добрива, які вносять під сільськогосподарські культури. На вартість внесених добрив дебетують субрахунок 231і кредитують рахунок 20 (80). Витрати на підготовку добрив, навантаження на транспортні засоби, вивезення на поля, завантаження у розкидачі, внесення в грунт відносять на конкретні сільськогосподарські культури і на цій статті не відображують.

На статтю "Засоби захисту рослин" відносять фактичну вартість пестицидів, протруювачів, гербіцидів, дефоліантів та інших хімічних засобів. На їх вартість дебетують субрахунок 231 і кредитують рахунок 20 (80). Витрати на обробіток посівів сільськогосподарських культур і багаторічних насаджень (обпилювання, обприскування тощо), виконані силами КСП "Балинське", на цій статті не відображують, а відносять на культури (групи культур) або на багаторічні насадження за відповідними статтями витрат.

На статті "Роботи і послуги" відображують вартість робіт і послуг допоміжних виробництв, сторонніх організацій на виробничі потреби при вирощуванні сільськогосподарських культур (груп культур), на виконані роботи тощо. Дебетують субрахунок 231, кредитують рахунки 23, 63, 68 (84). На цю ж статтю відносять вартість електро- та теплоенергії, використаної на виробничі потреби при вирощуванні сільськогосподарських культур (груп культур) тощо, при цьому кредитують рахунок 23.

Окремо відображують вартість нафтопродуктів (палива і мастильних матеріалів), витрачених машинно-тракторним парком, комбайнами й іншими сільськогосподарськими машинами на роботах у рослинництві, а також витрати на запчастини, використані для заміни спрацьованих деталей машин і устаткування в рослинництві під час ремонту за межами ремонтно-механічної майстерні. Дебетують субрахунок 231, кредитують рахунок 20.

На статті "Амортизація" відображується сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів, які використовуються у рослинництві.

На статті "Інші витрати" відображують страхові платежі по посівах і основних засобах у рослинництві та інші витрати, які не були враховані у попередніх статтях. На суму інших витрат у рослинництві дебетують субрахунок 231, кредитують рахунки 65, 47 (84).

На статті "Витрати на організацію виробництва й управління" враховують загальнобригадні і загальногалузеві витрати, які розподіляються наприкінці року і списуються з кредиту рахунка 91 у дебет субрахунка 231.

За кредитом субрахунка 231 "Рослинництво" обліковують сільськогосподарську продукцію рослинництва (зерно, насіння, коренеплоди, картопля, плоди тощо) та додаткові біологічні активи (розсада, саджанці, міцелій грибів, живці квітникарства тощо) за її справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу в кореспонденції з дебетом рахунків:

21 "Поточні біологічні активи";

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" - на вартість готової продукції, призначеної для реалізації;

208 "Матеріали сільськогосподарського призначення" - на вартість насіння, кормів і посадкового матеріалу, одержаного від врожаю;

99 "Надзвичайні витрати" - на суму витрат по посівах, що загинули від стихійного лиха.

Наприкінці року на суму перевищення фактичних доходів від первісного визнання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів (кредит рахунка 231 "Рослинництво") над витратами рослинництва (дебет рахунка 231 "Рослинництво") дебетують субрахунок 231 "Рослинництво" і кредитують субрахунок 710 "Дохід від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю". Якщо витрати з виробництва сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів перевищують суму фактичних доходів від первісного визнання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів, то на суму перевищення дебетують субрахунок 940 "Витрати від первісного визначення та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю" і кредитують субрахунок 231 "Рослинництво".

Для оформлення витрат та виходу продукції рослинництва використовується ціла система первинних та зведених документів.

Підставою для нарахування оплати праці є табелі обліку робочого часу, облікові листи праці й виконаних робіт, облікові листи трактористів-машиністів. Затрати на оплату праці трактористів-машиністів за структурними підрозділами і по підприємству загалом узагальнюють в накопичувальній відомості обліку використання машинно-тракторного парку, підсумкові дані якої переносять до Журналу обліку робіт і витрат. Крім того, в цей журнал записують дані з книжок та облікових листів праці й виконаних робіт, а також з накопичувальних відомостей роботи вантажного автотранспорту та ін.

На підставі первинних документів з оплати праці, Накопичувальних відомостей, Журналів обліку робіт і витрат щомісячно складають Зведену відомість нарахування і розподілу оплати праці та відрахувань з неї за об'єктами обліку.

Насіння та садивний матеріал відпускають у межах встановлених норм за лімітно-забірними картками, накладними внутрішньогосподарського призначення та іншими документами. Основою для списання насіння з підзвіту після завершення сівби є Акт витрати насіння і садивного матеріалу. Затверджений керівником підприємства акт передається до бухгалтерії разом з іншими документами і є підставою для записів до Журналу обліку робіт і витрат і Звіту про рух матеріальних цінностей.

Добрива на відповідні культури списують на підставі Акта про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив, пестицидів і гербіцидів. Списання засобів захисту рослин оформлюється так само, як і добрив.

Вартість робіт і послуг, наданих сторонніми організаціями відноситься на об'єкти обліку виробництва за рахунками-фактурами. Витрати на експлуатацію власного вантажного автотранспорту, послуги гужового транспорту попередньо групують у відповідних нагромаджувальних відомостях, складених на підставі відповідних дорожніх листів, товарно-транспортних накладних, облікових листів праці й виконаних робіт та ін.

Вартість транспортних робіт, виконаних тракторами, також відносять на відповідні об'єкти обліку на підставі нагромаджувальних відомостей.

Амортизацію основних засобів, які використовуються в основних галузях сільськогосподарського виробництва, визначають у відповідних розрахунках амортизаційних відрахувань та включають до виробничих витрат на підставі відомостей нарахування амортизаційних відрахувань.

Облік інших витрат ведуть переважно на основі рахунків відповідних організацій, установ і підприємств, довідок бухгалтерії та звітів про рух матеріальних цінностей. Систематизацію даних здійснюють переважно у різних відомостях, звідки їх переносять до регістрів аналітичного обліку.

Розподіл витрат на управління та обслуговування виробництва проводять на підставі відповідних розрахунків, які оформляються довідками бухгалтерії.

Оприбуткування урожаю від зернових, олійних та інших культур відображують у Регістрі відправки зерна та іншої продукції, Путівках на вивезення продукції чи Талонах. Розрахунок обсягу одержаного зерна кукурудзи проводять в Реєстрі переведення качанів кукурудзи повної стиглості в зерно. Урожай технічних культур, картоплі, овочів, плодів, ягід, кормових коренеплодів, баштанних, горіхоплідних культур відображують у Щоденнику надходження сільськогосподарської продукції й Щоденнику надходження продукції садівництва. Грубі та соковиті корми оприбутковуються на підставі Акта приймання грубих і соковитих кормів та Акта на оприбуткування пасовищних кормів. Для відображення в обліку сортових якостей продукції разом із документами на оприбуткування урожаю складають сортове свідоцтво. Дані первинних документів про кількість одержаного урожаю в розрізі культур, сортів і виробничих підрозділів узагальнюють у зведених документах (відомостях руху, журналах вагаря, звітах про рух матеріальних цінностей та ін.), які є підставою для записів до регістрів аналітичного обліку.

2.2 Первинний облік в структурних підрозділах галузі тваринництва

Молодняк тварин, птиця і тварини на відгодівлі - це особлива групагосподарських засобів, яка переробляючи корми дає продукцію.

До складу тварин включають поголів'я молодняку усіх видів, тварин основного стада, птиці, кролів та звірів, сім'ї бджіл. Поголів'я основного стада продуктивної худоби та робоча худоба теж відноситься до цієї групи, якщо облік їх не ведуть у складі основних засобів.

Завданням обліку тварин є:

· своєчасне і правильне документальне відображення операцій і забезпечення достовірних даних про надходження та вибуття поголів'я і одержання продукції;

· документальний контроль за збереженням тварин;

· забезпечення інформації для складання балансу поголів'я при визначенні потреби в кормах;

· правильне обчислення вартості тварин при їх надходженні та вибутті;

· здійснення заходів для недопущення нестач, крадіжок та загибелі поголів'я.

Види операцій: купівля, приплід, переведення, продаж, падіж.

Первинні документи: Акт оприбуткування приплоду, Акт на вибуття тварин і птиці; Товарно-транспортна накладна, Рахунок-фактура, Племінне свідоцтво; Акт на купівлю (продаж) у громадян, Ветеринарне свідоцтво.

Звітність:

1) Регістри синтетичного обліку - Журнал реєстрації господарських операцій;

2) Регістри аналітичного обліку - Відомість обліку тварин та птиці, Книга обліку руху тварин та птиці, Інвентаризаційний опис.

Облік тварин на вирощуванні і відгодівлі у КСП "Балинське" ведеться на основі здійснення господарських операцій з надходження, переміщення та вибуття цього виду оборотних засобів.

Первинні документи по обліку тварин. Куплених тварин у інших господарств оприбутковують на основі Товарно-транспортних накладних, Рахунків-фактур, Активів тощо.

Тварини, що куплені в організацій приймають на облік за Товарно-транспортною накладною на відправку-приймання за кількістю голів, живою масою, вгодованістю, договірною ціною, або за Актом приймання-передачі.

При закупівлі худоби у населення складають Акт на закупівлю худоби у населення і один примірник такого акту вручають особі, що продала тварин.

Худобу та інших тварин, прийнятих від населення для доставки на приймальні пункти, облічують окремо від власних за видами, кількістю, живою вагою в Приймально-розрахунковій відомості. У ній вказують ПІП здавальників. Після здачі тварин заготівельній організації, у цій Відомості приймальна організація вказує вгодованість тварин та суму, що належить кожному здавальнику.

Облік ведуть за натуральними та вартісними вимірниками, вказуючи вартість, кількість голів, живу вагу. Молодняк та відгодівельне поголів'я зважують за необхідністю при: вибракуванні, постановці на відгодівлю, перед продажем, при визначенні залишків молодняку та тварин на відгодівлі (запасів) на кінець року.

Для аналітичного обліку молодняку і тварин на відгодівлі використовують типову форму Інвентаризаційного опису, в якому вказують оприбуткування тварин, відображають їх переміщення та вагу, занотовують інші необхідні характеристики.

У регістри аналітичного обліку роблять записи на кожен випадок забою, падежу або загибелі тварин від стихійного лиха, вказують причини вибуття та можливе використання продукції.

Синтетичний облік тварин ведеться у Журналі реєстрації господарських операцій як надходження матеріальних ресурсів, що передбачає всі надходження тварин зі сторони і їх реалізацію на протязі року (за винятком приплоду, який враховують в кінці року) відображати на рахунку поточних витрат.

Вартість купленого поголів'я молодняку тварин та птиці відносять на витрати виробництва по мірі його придбання (витрачання коштів) в тому ж порядку, як це передбачено за іншими придбаними на стороні матеріалами. Спеціального рахунка для обліку тварин на вирощуванні і відгодівлі в Журналі реєстрації не передбачено.

По надходженню тварин і птиці робиться запис на рахунку "Витрати" на вартість придбання без ПДВ і дебет рахунку "Розрахунки з бюджетом на суму ПДВ" та рахунків джерел сплати коштів за придбаних тварин - дебет рахунку "Поточний рахунок" при розрахунку через банк або дебет рахунку "Готівка" при купівлі за готівку.

Вибуття тварин і птиці у випадку реалізації записують на рахунку "Доходи" на суму виручки без ПДВ. Податок відображають на кредиті рахунку "Розрахунки з бюджетом" і дебеті рахунку "Розрахунки з організаціями та особами" якщо за відправлених тварин оплата ще не надійшла, або дебеті рахунку "Поточний рахунок" при розрахунках через банк чи дебеті рахунку "Готівка" якщо гроші отримано готівкою.

Купівля у населення молодняку і дорослої худоби для відгодівлі оформлюється проводками: рахунок "Витрати", дебет рахунку "Розрахунки з бюджетом" на суму витрат та ПДВ і кредит рахунку "Готівка" при сплаті готівкою чи кредит рахунку "Розрахунки з організаціями та особами" при відстроченому розрахунку.

У Журналі не завжди відображають такі операції як забій, падіж, бо вони є внутрігосподарським оборотом і не впливають на фінансовий стан. Тільки у випадку реалізації продуктів забою роблять запис на рахунку "Доходи" і дебеті рахунку "Готівка" на одержані готівкові кошти чи дебеті рахунку "Поточний рахунок" при розрахунку через банк.

При загибелі внаслідок стихійного лиха здійснюють записи у Журнал на рахунку "Витрати" і кредиті рахунку "Рахунки з організаціями та особами" якщо вибули тварини, що числились у складі оборотних засобів.

Погашення збитків відображається на дебеті рахунку "Розрахунки з організаціями та особами" та кредиті рахунків коштів чи рахунку "Доходи".

При придбанні, переведенні худоби в основне стадо, вибутті, тощо конкретна операція заноситься в Журнал реєстрації і одночасно відображається у Відомості обліку тварин. Але записи у Відомості можуть бути і самостійними, без перенесення їх у Журнал. Це стосується операцій, що оформляються як внутрігосподарське переміщення. Крім того, у Відомості фермер може записувати дати очікування приплоду, інші індивідуальні необхідні характеристики тварин.

Одержаний приплід оприбутковується в кінці року. Для цього його зважують, оцінюють, виходячи з вартості живої ваги, яка склалася на даний період за ринковими цінами чи собівартістю, і заносять у Відомість чи інші аналітичні регістри. В Журналі реєстрації операція оприбуткування приплоду не записується. Тільки коли визначають річний фінансовий результат, дані оцінки приплоду враховуються на рахунку "Витрати" при визначенні фактичного розміру витрат. Якщо залишки молодняку приплоду поточного періоду більші, ніж були на початок року, на зміну залишків зменшують витрати і навпаки.

Тваринництво включає ряд самостійних галузей: скотарство (молочне і м'ясне), свинарство, бджільництво та ін. Об'єктами обліку виробничих витрат у тваринництві є технологічні групи тварин за їх видами. На кожну таку групу тварин відкривають окремі аналітичні рахунки, на яких відображують витрати на утримання тварин і вихід продукції тваринництва.

Облік витрат і виходу продукції тваринництва ведуть на рахунку 23 "Виробництво" субрахунка другого порядку 232 "Тваринництво", на дебеті якого відображують витрати, а на кредиті - вихід продукції за справедливою вартістю, зменешеною на очікувані витрати на місці продажу.

На кожному аналітичному рахунку облік витрат ведуть за такими статтями: витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; засоби захисту тварин; корми; роботи та послуги; витрати на утримання основних засобів (амортизація, паливо, будівельні матеріали тощо) та інші.

На статті "Витрати на оплату праці" відображують основну і додаткову оплату праці працівників тваринництва, зайнятих безпосередньо на обслуговуванні певного виду або групи тварин: доярок, скотарів, бригадирів, підмінних робітників, телятниць, свинарок тощо. До цієї статті включають оплату праці за тарифними ставками, доплати і премії за якість продукції, підвищення продуктивності тварин, збереження поголів'я, обслуговування тварин, хворих на бруцельоз, надбавки за звання "Майстер тваринництва" та інші виплати згідно з діючим положенням про оплату праці. На суму нарахованої основної і додаткової оплати праці працівників тваринництва дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 66 (81).

На статті "Відрахування на соціальні заходи" обліковують внески на державне соціальне страхування і до Пенсійного фонду в установленому розмірі від суми нарахованої оплати праці працівників тваринництва. Дебетують субрахунок 232, кредитують рахунок 65 (82).

На статті "Засоби захисту тварин" обліковують вартість використаних біопрепаратів, медикаментів та дезінфікуючих засобів, придбаних за рахунок коштів підприємства, а також витрати, пов'язані з їх використанням у тваринництві. На цю статтю не відносять вартість біопрепаратів, медикаментів, дезінфікуючих засобів, придбаних за рахунок асигнувань з бюджету на ці цілі. На вартість використаних біопрепаратів, медикаментів і дезінфікуючих засобів у тваринництві дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 20 (80).

На статті "Корми" відображують витрати на корми власного виробництва і куповані, використані на годівлю тварин.

Витрати, пов'язані з доставкою кормів з місць їх попереднього зберігання до місць постійного зберігання відносять на вартість відповідних кормів як витрати на доставку кормів на склад.

Витрати на доставку кормів з місця постійного зберігання на ферму для годівлі тварин відносять на певний вид тварин за відповідними статтями. Витрати, пов'язані з приготуванням кормів на кормокухнях, обліковують на окремому аналітичному рахунку субрахунка 232 "Тваринництво" і щомісяця списують на статтю "Корми" за відповідними групами тварин, розподіляючи пропорційно до фізичної маси кормів, приготовлених на кормокухні. На вартість кормів, витрачених для годівлі відповідних видів і груп тварин, дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 20 (80).

На статті "Роботи і послуги" відображують вартість робіт і послуг, наданих допоміжними виробництвами для виробничих потреб тваринництва, а також сторонніми організаціями і підприємствами. Тут же обліковують вартість використаної енергії, виробленої електростанціями, змонтованими з доїльними пристроями, а також витрати на обігрівання приміщень місцевими котельними, не з'єднаними із центральною котельнею. На цей же елемент відносять вартість енергії, одержаної від інших підприємств для галузі. Дебетують субрахунок 232, кредитують рахунки 23, 63, 68 (84).

На статті "Витрати на утримання основних засобів" записують нараховані амортизаційні відрахування за основними засобами тваринництва. Дебетують субрахунок 232, кредитують рахунок 13 (83). Тут же відображують вартість палива і запчастин, використаних для машин і устаткування в тваринництві, конкретно за кожним видом або групою тварин, а також витрати на будматеріали, використані на ремонт будівель і споруд у галузі. Дебетують субрахунок 232, кредитують рахунок 20 (80).

На статтю "Інші витрати" відносять страхові платежі за майновим страхуванням. Дебетують субрахунок 232, кредитують рахунок 65 (84). До цієї ж статті включають частину вартості літніх таборів для тварин, дебетуючи субрахунок 232 і кредитуючи рахунок 39.

На статті "Витрати на організацію виробництва й управління" відображують частку загальновиробничих витрат тваринництва, віднесених на цей вид або групу тварин в порядку їх розподілу. Дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 91.

На статті "Втрати від загибелі тварин" відображують (тільки в обліку) втрати від загибелі молодняку тварин і тварин на відгодівлі, бджолосімей та інших тварин, за винятком тих випадків, коли збитки сталися через стихійне лихо або підлягають стягненню з винуватців. На вартість загиблих тварин, списаних за рахунок господарства, дебетують субрахунок 232 і кредитують рахунок 24.

За кредитом субрахунка 232 "Тваринництво" відображується за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи в кореспонденції з дебетом рахунків:

21 "Поточні біологічні активи" - на вартість оприбуткованого приплоду і приросту;

231 "Рослинництво" - на вартість внесеного в грунт гною як добрива;

27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" - на вартість оприбуткованої продукції тваринництва.

Наприкінці року на суму перевищення вартості сільськогосподарської продукції і додаткових біологічних активів (кредит субрахунка 232 "Тваринництво") над витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями в тваринництві (дебет субрахунка 232 "Тваринництво", кредитують субрахунок 710 "Дохід від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю" і дебетують субрахунок 232 "Тваринництво". Якщо витрати на біологічне перетворення в тваринництві перевищують вартість отриманої за звітний період від тваринництва сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів, то на суму перевищення дебетують субрахунок 940 "Витрати від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю" і кредитують субрахунок 232 "Тваринництво".

Для оформлення витрат та виходу продукції тваринництва використовуються первинні документи. Деякі з них є загальними для обліку всіх видів основного виробництва (рахунки-фактури, дорожні листи вантажного автомобіля, накладні, лімітно-забірні картки, облікові листи праці й виконаних робіт, розрахунок амортизаційних відрахувань та ін.). Поряд із ними застосовуються ряд специфічних документів, притаманних тільки тваринництву.

Оплату праці нараховують, виходячи з обсягів виконаних робіт чи виходу продукції або відпрацьованого часу на підставі Розрахунку оплати праці працівникам тваринництва, Табеля обліку робочого часу та документів про вихід продукції.

Видачу кормів проводять на підставі Відомості витрати кормів, яка водночас є документом на списання витрачених кормів з підзвіту завідувача ферми. Відомість виписують на кожного працівника, за яким закріплені тварини, на початку кожного місяця в двох примірниках. Ліміт видачі кормів визначають за раціонами годівлі, які складає зоотехнік. Оформлені належним чином відомості є підставою для включення вартості кормів до витрат виробництва. Наприкінці місяця на підставі відомостей роблять записи до Журналу обліку витрат кормів за кожним видом і групою тварин. Дані журналу використовуються для оперативного контролю за рівнем витрат кормів на виробництво продукції.

Для оприбуткування продукції тваринництва застосовують такі первинні документи: Відомість обліку надою молока; Відомість руху молока; Щоденник надходження сільськогосподарської продукції; Акт на оприбуткування приплоду тварин; Відомість зважування тварин; Розрахунок визначення приросту та ін. Їх складають безпосередньо на КСП "Балинське" на момент одержання продукції чи в терміни, передбачені графіком документообігу.

2.3 Первинний облік у ремонтній майстерні, гаражі

Ремонтні майстерні, гаражі в КСП "Балинське" виконують роботи по технічному обслуговуванню, капітальному й поточному ремонтах машинно-тракторного парку, вантажного автопарку, робочих машин тваринництва та інших машин і обладнання, а також у ряді випадків виготовляють запасні частини, інструменти й інвентар.

За характером і призначенням виконуваних робіт ремонтні майстерні поділяють на центральні, майстерні відділків (бригад) та пересувні. Центральні майстерні здійснюють капітальний і поточний ремонт техніки для всіх виробничих ділянок підприємства, ремонт техніки для всіх виробничих ділянок підприємства, а також виготовляють запасні частини та дрібний інвентар. У їхньому розпорядженні знаходяться автопересувні майстерні, які виконують незначні роботи і заміну частин безпосередньо на місці роботи тракторів, комбайнів, інших сільськогосподарських машин. Майстерні відділків (бригад) призначені для виконання дрібного ремонту машин, обладнання та інвентаря на тваринницьких фермах, у відділках і бригадах.

У ремонтній майстерні фактичні витрати на ремонт техніки облічують за замовленнями. Замовленням вважають кожний окремий ремонт складної машини або нескладних машин і сільськлгосподарських знарядь одного найменування. Кожному замовленню присвоюють порядковий номер, який зазначають на всіх первинних документах, що стосуються даного замовлення. Перші кілька десятків номерів звичайно присвоюють річним замовленням, які не закривають до кінця року, хоча витрати на них щомісяця списують на відповідний рахунок з обліку витрат. Інші замовлення закривають у міру закінчення і здачі робіт. Виготовлення запасних частин та інвентаря облічують по кожному найменуванню.

Автомобілі, трактори, комбайни, інші складні машини, які направляють на ремонт, оглядають інженер або технік-механік, завідуючий майстернею і бригадир тракторної бригади в присутності механізатора, що працює на машині, яку здають у ремонт. При огляді ці особи встановлюють, які ремонтні роботи необхідно виконати, а також визначають перелік частин, деталей і вузлів, що підлягають заміні. За результатами огляду заповнюють відомість дефектів на ремонт машин, якій присвоюють номер замовлення.

Відомість дефектів заповнюють у двох примірниках. Один і них передають завідуючому складом запасних частин для завчасного підбору необхідних матеріалів, деталей і частин, а другий залишають у ремонтній майстерні як кошторис і нагромаджувальний документ, в якому відображають фактичні витрати на ремонт.

Відомості дефектів визначають трудомісткість ремонту, що є підставою для виписування нарядів на виконання ремонтних робіт. Відомість дефектів, по якій ремонт закінчений, разом із Виробничим звітом ремонтної майстерні здають у бухгалтерію і після затвердження звітукерівником підприємства використовують для контролю за витратами на ремонт.

У ремонтній майстерні на кожне замовлення відкривають окремий аналітичний рахунок у Журналі обліку витрат ремонтної майстерні. Тут обліковують прямі витрати по кожному замовленню у розрізі таких статтей: оплата праці, відрахування на соціальні заходи, запасні частини ремонтно-технічні матеріали, паливо і мастильні матеріали, допоміжні матеріали, інші витрати. По кожній статті в першому рядку рахунка вказують ліміт витрат, передбачений кошторисом. Записи у Журнал обліку витрат роблять на підставі первинних документів: відомостей дефектів, накладних, лімітно-забірних карт, нарядів на відрядну роботу, рахунків та ін. У кінці місяця по кожному замовленню (рахунку) підбивають підсумки за місяць і з початку ремонту з метою контролю за дотриманням кошторису й узагальнення сум витрат. Журнал обліку витрат ремонтної майстерні є регістром аналітичного обліку витрат по кожному замовленню.

У ремонтній майстерні існують ще й такі витрати, які неможливо віднести на будь-яке замовлення. Вони є загальновиробничими. Її обліковують на окремому аналітичному рахунку, відкритому у складі рахунка 23 "Допоміжні виробництва".

Загальновиробничі витрати ремонтної майстерні щомісяця відносять на окремі замовлення пропорційно до оплати праці по кожному замовленню.

Для визначення собівартості проведеного протягом року ремонту машин і списання витрат на споживачів до прямих витрат щомісяця додають загальновиробничі у порядку їх розподілу.

У кінці місяця підсумки витрат із Журналу обліку витрат узагальнюють у Зведеній відомості, яку використовують для узагальнення врахованих витрат ремонтної майстерні, розподілу відхилень від облікових цін і загальновиробничих витрат, визначення собівартості закінчених робіт, здійснення контролю за роботою ремонтної майстерні й складання Виробничого звіту, у якому окремим рядком записують основні і загальновиробничі витрати ремонтної майстерні.

Поданий у бухгалтерію Виробничий звіт ретельно перевіряють. Його дані порівнюють з розрахунково-платіжною відомістю по ремонтній майстерні, матеріальними звітами тощо.

Фактичні витрати по виконаних ремонтних роботах і виготовленій продукції в кінці місяця списують із кредиту відповідних аналітичних рахунків, субрахунка "Ремонтні майстерні", на рахунок споживачів. Підставою для списання витрат ремонтної майстерні й закриття замовлень є додані до Зведеної відомості та Виробничого звіту накладні на здачу виробів на склад і акти приймання-передачі відремонтованих і реконструйованих об'єктів.

Витрати на незакінчені роботи по ремонту, виготовлення запасних частин, інвентаря тощо залишаються на аналітичному рахунку субрахунка 1 "Ремонтні виробництва" у вигляді дебетового залишку на кінець звітного періоду.

товарний бухгалтерський фінансовий облік

2.4 Первинний облік на складах, токах

Складське господарство в КСП "Балинське" організоване в центральних складах, коморах бригад і інших структурних підрозділах. В центральних складах зосереджено основні запаси паливного матеріалу, кормів, готової продукції, запасних частин, мінеральних добрив, будівельних та інших матеріалів. Ці запаси розподіляють між структурними виробничими підрозділами через центральні склади.

У коморах структурних виробничих і невиробничих підрозділів зберігається невелика кількість виробничих запасів, товарно-матеріальних цінностей.

Матеріали на складах розміщують по секціях, а в них - за окремими групами і типосорторозмірами в штабелях, на стелажах, полицях та ін. У насіннєсховищах секції відокремлені герметичною перегородкою, що виключає можливість змішування продукції різних видів, сортів і репродукцій.

У місцях зберігання прикріплюють спеціальні ярлики з назвою та характеристикою певного виду продукції та матеріалів, а в необхідних випадках - і призначенням. Бланк ярлика на новий вид (номенклатурний номер) матеріальних цінностей заповнює завідувач складу при надходженні цінностей на склад.

При передачі складу іншій особі проводять інвентаризацію продукції та матеріалів і складають акт.

Облік продукції й матеріалів на складах здійснює матеріально відповідальна особа за сортами згідно з правилами їх зберігання. Облік ведуть на картках складського обліку матеріалів, які видають комірнику під розписку в реєстрі видачі карток. Останні зберігають у спеціальних картотеках за обліковими групами, а в середині їх - у порядку зростання номенклатурних номерів чи за алфавітом, групи та підгрупи в картотеці відокремлюють роздільниками з проставленими на них номерами. На кожний номенклатурний номер продукції та матеріалів відкривають окрему картку, де завідувач складу (комірник) зазначає місце зберігання. Замість карток дозволяється вести облік в оформлених належним чином Книгах складського обліку.

У картотеці (Книзі) складського обліку відкривають окремі картки (сторінки) на сільськогосподарську продукцію, яка: переходить із минулого року; вироблена в звітному році; куплена в цьому році та перероблена на давальницьких засадах. У лімітно-забірних картках, накладних та інших документах на відпуск вказують, який вид продукції й за якою оцінкою видається. Окремо ведуть облік біопрепаратів, медикаментів і хімічних речовин.

Записи в Книзі (картках) складського обліку завідувач складу робить щодня окремо за кожним разовим документом. Після кожного запису виводять залишок. Дані нагромаджувальних документів завідувач складу заносить у Книгу складського обліку в міру їх закриття, але не пізніше першого числа наступного за звітним місяця. Лімітно-забірні карти зберігають із регістрами складського обліку.

Деяких працівників бухгалтерії закріплюють наказом по підприємству за складами для контролю за своєчасністю та якістю ведення обліку. Перевірку записів і виведення залишків за кожною операцією працівник бухгалтерії підтверджує своїм підписом по відповідному рядку Книги складського обліку. Комірник на вимогу працівника бухгалтерії повинен показати для фактичної перевірки (в натурі) визначені матеріальні цінності.

Щомісяця матеріально відповідальні особи Складають Звіт про рух матеріальних цінностей у двох примірниках і подають його до бухгалтерії разом із документами, що підтверджують надходження та витрачання матеріалів. Залишки на початок місяця за кожним номенклатурним номером зіставляють із залишками звітів попереднього місяця. Надходження і вибуття матеріалів протягом місяця фіксують на підставі первинних документів, після чого підраховують обіг і визначають сальдо на кінець місяця. Ці дані порівнюють із записами в Книзі (картках) складського обліку. Дані про залишки продукції й матеріалів та їхній рух матеріально відповідальні особи у Звіті фіксують в кількісному та грошовому вираженні, підтверджуючи це своїм підписом. Приймаючи звіти, працівники бухгалтерії перевіряють правильність їх складання, таксують і визначають суми обігу і залишків у грошовому вираженні.

Із метою зменшення трудомісткості обробки відповідальні особи подають звіти про рух запасних частин і ремонтних матеріалів тільки в сумарному вираженні. У звітах деталі групують за такими аналітичними рахунками: "Запасні частини до тракторів", "Запасні частини до автомобілів" тощо.

Облік надходження й витрачання медикаментів та інших лікувально-профілактичних засобів і матеріалів здійснюють у кількісному вираженні в Книзі складського обліку. Щомісяця спеціаліст ветеринарної служби на підставі накладних, рахунків, актів, рецептів тощо складає і подає в бухгалтерію Звіт про рух біопрепаратів і ліків у кількісному та грошовому вираженні.

Облік отруйних і сильнодіючих речовин у кількісному вираженні ведуть, використовуючи пронумеровані, прошнуровані, скріплені сургучною печаткою підприємства і підписані головним лікарем ветеринарної медицини та головним бухгалтером книги. Ці види матеріалів зберігають окремо в спеціально оформлених для цього місцях.

Облік бланків суворої звітності здійснюють у книгах складського обліку за кожним найменуванням за кількістю і номінальною вартістю.

Размещено на Allbest.ru