Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства (на примере СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района)

Коэффициент финансовой устойчивости определяет степень эффективности использования капитала, вложенного в активы предприятия. В период 2009-2011 гг. этот показатель был более 0,7, что свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия. В 2011 г. этот коэффициент уменьшился по сравнению с 2009 г. на 0,01. Так в 2011 г. 0,79 часть всех источников финансирования предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

В общем, проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района является финансово устойчивым предприятием на протяжении 2009-2011 гг., но в 2011 г. наблюдается незначительная тенденция ухудшения финансовой устойчивости кооператива.

3. Учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

3.1 Первичный учет затрат в растениеводстве

Основная задача бухгалтеров в этой области сводится к расчету фактически израсходованных ресурсов, включение их в себестоимость продукции, работ, услуг с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов. Конечно, в некоторых случаях трудно сразу рассчитать, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому бухгалтерам рекомендуется ведение специальных учетных регистров, в которых будут собираться затраты по статьям расходов для дальнейшего распределения их между видами продукции, работ и т.п.

Затраты материальных средств производства, труда и сельскохозяйственной техники в отрасли носят неравномерный характер и являются сезонными. Из годового объема работ, выполняемых в растениеводстве, более половины приходится на периоды посева и уборки сельскохозяйственных культур. В связи с этим возникает необходимость в учете и контроле затрат как по сельскохозяйственным культурам, так и по основным технологическим процессам [6].

Для рациональной организации учета издержек производства и выхода продукции растениеводства большое значение имеет правильно и своевременно оформленная документация по регистрации операций отпуска и расхода материальных ресурсов в производство, поступления сельскохозяйственной продукции из производства, обеспечивающая должный контроль за целесообразным и экономным расходованием средств и сохранностью полученной продукции.

Для учета затрат и выхода продукции сельского хозяйства используют большой перечень первичных документов по учету живого труда, средств и предметов труда.

Первичный учет расхода семян. В документальном оформлении движения семян важное значение имеет правильный учет высева семян. Он должен обеспечить строгий контроль за нормой высева. Ему должна предшествовать разработка главным агрономам схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения. В схеме указывают: номера полей, засеваемую культуру по сортам, норму семян на 1 га и на всю площадь, место получения подразделением, бригадой и др. семян, их засыпку в сеялки [27].

На основании этой схемы в бухгалтерии организации выписываются лимитно-заборные ведомости (ф. № 261-АПК), по которым зав. складом (кладовщик) отпускает семена производственным подразделениям.

Лимитно-заборные ведомости, как правило, должны выписываться на отпуск семян для высева на конкретном поле. Это усиливает контроль за расходом семян.

В ведомости указывается норма (лимит) отпуска, превышение которого без разрешения руководителя или главного технолога (агронома) и главного бухгалтера не допускается. В случае если на высев израсходовано больше семян, чем предусмотрено лимитном, то выписывается Накладная внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК), можно с красной или иной цветной полосой, что указывает на перерасход семян. Чтобы таких ситуаций не возникало, агрономы структурных подразделений совместно с бригадиром при разработке рабочих планов на весенний сев должны составлять маршрутные листы на каждый агрегат. В них указывается движение агрегата, место засыпки семян в сеялки и маршруты автопогрузчиков.

Отпуск семян со складов водителям транспортных средств (автоперевозчиками) оформляется лимитно-заборными ведомостями или накладными. В них указываются наименование и сорт семян, для какого поля они предназначены. Если, например, зерно предварительно завозится на ток бригады для воздушного обогрева или для протравливания, то в документах об этом делается соответствующая отметка.

На основании лимитно-заборных ведомостей и накладных с целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Например, ведомость на высев яровых, зерновых и зернобобовых культур, ведомость на высев технических культур и т.д. Внутри этих групп указать конкретные культуры.

В ведомости указывают название семян или посадочного материала (например, «Оренбургская 21»), название культуры, номер поля или участка, фактически засеянную площадь и расход семян (посадочного материала) по норме и фактически на 1 га, так и на всю площадь [13].

В соответствии с информацией, содержащейся в указанной ведомости посева, составляют типовые формы учетных документов и, в частности, Акты расхода семян и посадочного материала (ф. № СП-13).

Акт предназначен для списания в расход (подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур (по каждой культуре отдельно). Составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях севооборота и приемки работ должностными лицами организации. К акту прилагают расходные документы, о чем делается отметка. Акт утверждает руководитель хозяйства или, по его разрешению, главный агроном. Расход семян (посадочного материала) из актов записывают в журнал учета работ и затрат по каждой культуре или Накопительной ведомости учета затрат (ф. № 301-АПК) для последующих записей в регистры аналитического учета.

Расход семян в бухгалтерии контролируется путем сличения лимитно-заборных ведомостей, накладных на отпуск семян со склада с поступлением их в поле и учетными листами трактористов-машинистов, занятых обработкой земли и высевом семян.

Кроме того, при подписании учетного листа тракториста-машиниста агроном должен проверить соответствие расхода семян и засеянной площади по установленным нормам высева (согласно ведомостей посева).

В дальнейшем после появления всходов руководитель организации обязан назначить инвентаризационную комиссию для приема посевных площадей и определения качества посева. Акт инвентаризации установленной типовой формы ИНВ-11 или отраслевой служит основанием для приема выполненных работ по посеву, распределения затрат по незавершенному производству, а также затрат, относимых на выполненные работы по агротехнике культур в текущем отчетном году.

После проведения сева той или иной культуры семена, оставшиеся в местах сева (на отдельных участках и полях) неизрасходованными по тем или иным причинам, ответственные за посев сдают на склад по накладным (типовых форм № М-12 или М-13) или накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК). Один экземпляр накладной остается на складе и служит основанием для принятия на учет возвращенных семян. Второй экземпляр документа вместе с актом (ф. № СП-13) передается в бухгалтерию организации. Накладная на возврат оставшихся семян, оприходованных складом, является основанием для сторнировочной бухгалтерской записи с целью уменьшения расхода семян в производстве [5].

Первичный учет расхода удобрений. Получение высоких урожаев сельскохозяйственных культур невозможно без применения удобрений. Учет использования минеральных удобрений ядохимикатов следующий.

Минеральные удобрения вносят под сельскохозяйственные культуры в строгом соответствии с планом внесения удобрений, составленным главным агрономом по материалам обследования почв на полях севооборота организации. Разработанный план внесения минеральных удобрений обязательно должен быть утвержден руководителем хозяйства. На основании этого плана затем устанавливаются по каждому производственному подразделению (бригаде, участку и т.д.): количество, сроки, объем, способы внесения минеральных удобрений в необходимом сочетании азота, фосфора, калия и микроэлементов. Отпуск минеральных удобрений производится дифференцированно по видам удобрений путем оформления отдельных лимитно-заборных ведомостей.

Правильное нормирование внесения минеральных удобрений - одно из важных инструментов их эффективного использования. Для этого главный агроном должен составить план годовых доз их внесения с указанием питательных веществ и физического веса. В плане определяется потребное количество удобрений для определенного поля или участка. Кроме того, в плане указывается фактическое внесение минеральных удобрений осенью предыдущего года под озимые культуры, многолетние травы, на луга и пастбища, под зябь для яровых культур. К плану прилагается пояснительная записка, в которой изложена очередность внесения удобрений по полям и бригадам, определены сроки и способы внесения, потребность в сельскохозяйственной технике и рабочей силе.

Списывают минеральные, микро и бактериальные удобрения по установленному унифицированному отраслевому документу - Акту об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 420-АПК). Акт составляется бригадиром и агрономом в одном экземпляре. В нем указывают назначение и способ применения удобрений, ядохимикатов, гербицидов, на какие площади они внесены, под урожай какого года, площадь, количество их в физическом весе и в переводе на действующее вещество. К акту прикладываются расходные документы: лимитно-заборные ведомости, накладные, в которых отражен отпуск со склада удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Оформленные акты утверждаются руководителем организации или главным агрономом.

Кроме минеральных удобрений, широкое применение находят микроудобрения и бактериальные удобрения. В акте на списание микроудобрений их отражают в физическом весе. Израсходованные нитрогин, азотобактерин, фосфоробактерин и другие бактериальные удобрения показывают в акте наряду с количеством и по числу погектарных порций.

В затратах на выращивание сельскохозяйственных культур значительный удельный вес могут занимать ядохимикаты, используемые для защиты растений. Поэтому правильное их хранение и использование имеет очень важное значение. Чтобы не допустить отрицательных последствий от применения ядохимикатов, необходимо усилить учет и контроль за их применением. В соответствии с санитарными правилами по хранению, транспортировке и применению ядохимикатов в организации должно быть предусмотрено ведение Приходно-расходной книги ядохимикатов. Требование на получение ядохимикатов со склада записывают в книгу учета обработки ядохимикатами сельскохозяйственных растений.

Отпуск со склада ядохимикатов в производственное подразделение (бригаду и т.д.) производят по лимитно-заборным картам и накладным. Их выписывают в бухгалтерии по распоряжению агронома по защите растений или лица, ответственного за выполнение химических обработок. Возврат из бригад неиспользованных ядохимикатов на склад оформляется этими же документами. В книге учета обработок ведется ежедневный учет использования ядохимикатов и качества обработки почвы. На основании записей в книге составляется отдельный Акт на использование ядохимикатов по форме № 420-АПК [28].

Акт служит документом, на основании которого бухгалтерия списывает ядохимикаты на производственные затраты возделываемых культур.

Расход материальных ценностей, на которые не установлены лимиты, оформляют путем выписки накладной (ф. № 264-АПК).

Первичный учет расхода горючего и смазочных материалов. Отпуск дизельного топлива, бензина, масел оформляют лимитно-заборными ведомостями, выписываемыми каждому трактористу-машинисту (комбайнеру), водителю транспортного средства. Расход горючего записывают в учетные листы тракториста-машиниста и путевые листы тракторов и автомобилей. Заправщик ведет ведомость заправщика, которая является основанием для списания под отчет трактористам и шоферам горючего и смазочных материалов.

Расход горючего отражают в учетном листе тракториста-машиниста и путевом листе трактора по норме и фактически. Он определяется путем замера горючего, оставшегося от предыдущей смены, залитого в машину и оставшегося на конец смены.

В условиях коллективной организации труда при работе бригад (звеньев) на бригадном подряде расход горючего и смазочных материалов планируется исходя из объектов работ по каждой марке трактора (машины) и установленных норм расхода. Учет фактического расхода горючего и смазочных материалов по бригаде ведет заправщик, слесарь-наладчик или непосредственно сам руководитель бригады (звена).

Для более точного учета нефтепродуктов на каждый трактор, комбайн, машину рекомендуется открыть в бригаде Лимитную книжку. Она же является основанием для проведения технических уходов за машинами. Строго лимитируется отпуск семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов и других ценностей, отпускаемых для производства работ в бригаде (звене). Отпуск ценностей производится строго по ценам, предусмотренным в Договоре механизаторского коллектива с администрацией хозяйства на производство продукции растениеводства.

В конце месяца руководитель бригады (звена) составляет отчет о расходе горючего и смазочных материалов по форме № 266-АПК и отчет о расходе материальных ценностей по бригаде по форме № 265-АПК.

Отчеты сдаются в бухгалтерию и служат основанием для учета материальных затрат по подрядным бригадам (звеньям) в Лицевых счетах (производственных отчетах) формы № 83-АПК.

Первичный учет труда и его оплаты. Оплата труда - один из основных элементов затрат и расчетов с персоналом. В управлении производством задача построения эффективной системы оплаты труда и непосредственно сам расчет заработка работников растениеводства является одной из важнейших, которая требует ежемесячного решения.

Документы по учёту затрат труда фиксируют произведённые в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату.

На конно-ручных работах в растениеводстве рекомендуется использовать Учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 410-АПК). Он применяется для учета труда и выполненных работ по бригаде, звену или группе рабочих. В учетный лист ежедневно записывается количество выполненных работ. Работы, подлежащие переделке в результате допущения брака, в учетный лист не заносятся.

Основным первичным документом по учету оплаты труда трактористов, комбайнеров, машинистов и других работников, занятых на работах, выполняемых в растениеводстве с помощью тракторов и самоходных машин, является Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 411-АПК). Его открывают на каждого тракториста-машиниста, как правило, на 10-15 дней работы, что в значительной степени сокращает количество этих документов.

При использовании тракторов на транспортных работах выписывают путевой лист трактора (ф. № 412-АПК). Документ состоит из двух разделов: первый содержит задание трактористу (в чье распоряжение направляется, место загрузки и доставки груза, расстояние перевозки, название, количество и класс груза, число ездок с грузом), второй - фактическое выполнение задания.

В условиях коллективной оплаты труда (при бригадном подряде) учет выполненных работ по бригаде (звену) и степень трудового участия каждого члена коллектива ежедневно ведет руководитель производственного подразделения (бригадир, звеньевой). Он оформляет Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) или отраслевой документ - Табель учета использования рабочего времени (ф. № 140-АПК), который служит основанием для начисления аванса (до получения продукции коллективом и расчета окончательного заработка по расценкам за единицу продукции) и анализа использования рабочего времени.

По истечении месяца табель подписывается руководителем подразделения и передается в бухгалтерию, где он используется для составления итогового документа по начислению оплаты труда - расчетно-платежной ведомости типовой формы Т-49 или отраслевой (ф. № 141-АПК), а также Лицевого счета (ф. Т-54а) или Книги учета расчетов по оплате труда (ф. № 307-АПК).

По мере поступления первичных документов сведения из них переносят в специальные группировочно-накопительные документы и регистры бухгалтерского учета (Приложение Г) [4].

Сгруппированные в указанном разрезе сведения переносят в «Производственный отчет по растениеводству» (ф. № 83-АПК). В производственном отчете отражаются сведения не только о затратах заработной платы на производство, но и всех материальных затрат (семена, удобрения, горючее, производственный инвентарь и др.). Поэтому данные производственных отчетов позволяют анализировать затраты на производство в целом и в разрезе статей затрат. Кроме того, в специальных графах производственного отчета содержатся данные о выходе основной, сопряженной и побочной продукции. А это значит, что в месяце, совпадающем с заключительным периодом сбора урожая сельскохозяйственных культур, есть возможность провести анализ затрат не только на 1 га посева, но и на 1 ц продукции.

Документы по учёту затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд.

К ним относятся различные расчёты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчисления в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК), накопительная ведомость учёта амортизационных отчислений и затрат на ремонт сельскохозяйственной техники.

В конце года по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают итоги по культурам за месяц и с начала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в производственной отчёт.

Таким образом, изложенный порядок сбора и обработки учетной информации на разных этапах ее группировки в достаточной степени удовлетворяет требованиям учета и оперативного контроля за формированием затрат на производство продукции растениеводства [17].

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Два раза в год сельскохозяйственные предприятия проводят посевную кампанию. Весной сеют яровые культуры, а по осени озимые. Расходы на посевную собирают па счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» [3]. При этом часть потраченных средств организация относит к урожаю текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно. Для этого в аналитическом учете открывают соответствующие счета. Затраты учитывают в разрезе статей: заработная плата, амортизация основных средств, стоимость семян и посадочного материала, стоимость удобрений и др.

Расходы на урожай текущего года. Тут дела обстоят так затраты на посевной материал можно включать в себестоимость конкретной культуры. Что касается амортизации сельскохозяйственной техники, зарплаты и стоимости удобрений, то их надо распределить между видами продукции.

Все расходы также отражаются на счете 20.1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут отнесены на стоимость готовой продукции после сбора урожая. В течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. Отражение плановой стоимости готовой продукции в учете отражают записью:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство» 1 субсчет «Расходы на урожай текущего года».

Затраты под урожай будущего года представляется как незавершенное производство отрасли растениеводства. Эти затраты учитывают по видам выполненных работ на отдельных аналитических счетах. Затраты по незавершенному производству в первый год (в год их осуществления) учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Записи в производственном отчете по незавершенному производству ведут в течение отчетного периода, на основании данных первичных документов по учету труда, средств и предметов труда. В отчете на каждый объект учета затрат отводятся отдельные графы, в которых отражаются затраты за месяц и нарастающим итогом с начала года. В следующем году их относят на соответствующие объекты учета (если принадлежность ясна) или распределяют (если принадлежность не ясна). При этом применяют различные способы распределения.

Сводный синтетический учет процесса производства продукции растениеводства осуществляют в журнале-ордере (ф. № 10-АПК) и Главной книге (ф. № 18-АПК).

В журнале-ордере (ф. № 10-АПК) обобщают (группируют) итоговые данные лицевых счетов (производственных отчетов) ф. № 83-АПК и ведомости аналитического учета затрат на производство (ф. № 84-АПК) по всем счетам учета затрат, в том числе и растениеводству.

В этом журнале-ордере как синтетическом регистре операции отражаются как по дебету счетов с указанием кредитуемых, так и по кредиту их с указанием дебетуемых счетов. Дебетовые обороты по счетам (и в частности, по счету 20.1) служат для контрольных целей и должны соответствовать данным главной книги, поэтому они включают записи, уже отраженные в других журналах-ордерах (№ 6, 7, 8 и др.). Для того чтобы в журнале-ордере № 10-АПК по счетам учета соответствующих производств, включая растениеводство, формировалась (набиралась) полная сумма затрат, по соответствующим графам (26, 27) журнала-ордера отражаются также суммы из других журналов-ордеров, относящихся к соответствующим производствам.

Итоговые кредитовые обороты ежемесячно в установленном порядке переносят в систематический синтетический регистр бухгалтерского учета - Главную книгу. Предварительно по корреспондирующим счетам осуществляют сверку оборотов с данными других регистров, где соответственно отражены дебетовые обороты корреспондирующих счетов.

Объектами учета затрат при производстве продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района являются: озимая пшеница, яровая пшеница, просо, ячмень и подсолнечник.

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:

1. Материальные затраты (ресурсы), используемые в производстве, в том числе:

1.1. Семена и посадочный материал;

1.2. Удобрения минеральные и органические;

1.3. Средства защиты растений;

1.4. Нефтепродукты;

1.5. Топливо и энергия на технологические цели;

1.6. Работы и услуги сторонних организаций.

2. Оплата труда (с подразделением по видам);

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Содержание основных средств (амортизация и ремонт основных средств);

5. Работы и услуги вспомогательных производств;

6. Финансовые затраты;

7. Прочие затраты;

8. Затраты на организацию производства и его обслуживание;

9. Расходы на нужды управления [5].

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство» соответствующие аналитические счета

Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других в зависимости от вида расходов [6].

Готовая продукция, полученная в результате сбора урожая, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись:

Дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 10 «Материалы» 7 субсчет «Корма»

Кредит счета 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство».

В конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат.

В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы. Поэтому в заключительном балансе счет 20 «Основное производство» 1 субсчет «Растениеводство» может отражаться в сумме затрат в незавершенном производстве [11].

Для принятия управленческих решений и планирования необходима соответствующая информация о затратах [9]. Оценив систему учета затрат в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, можно сказать, что основным недостатком системы учета затрат является отсутствие разделения затрат на постоянные и переменные, что впоследствии затрудняет анализ затрат.

В настоящее время для разграничения затрат на постоянные и переменные используются ряд методов: метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах, визуальный метод, метод высшей и низшей точек (метод «мини-макси»), метод наименьших квадратов. В нашем случае воспользуемся методом высшей и низшей точек (метод «мини-макси»).

Метод основывается на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производства. При этом, переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства [15].

При использовании метода «мини-макси» составляется уравнение, описывающее поведение издержек (3.1):

, (3.1)

где - общие затраты на производство продукции, тыс. руб.;

- постоянные затраты на производство продукции, тыс. руб.;

- переменные затраты на производство единицы продукции, тыс. руб.;

- объем производства, единиц продукции.

Для нахождения переменных затрат на единицу продукции, то есть параметра b, используют формулу (3.2):

(3.2)

где - максимальные фактические затраты, тыс. руб.;

- минимальные фактические затраты, тыс. руб.;

- объем производства соответствующий максимальным фактическим затратам, ед. прод.;

- объем производства соответствующий минимальным фактическим затратам, ед. прод. [31].

Составим уравнение, описывающее поведение издержек при производстве пшеницы в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района на период 2008-2011 гг. Для этого воспользуемся таблицей 3.3.

Таблица 3.3 - Расходы на производство пшеницы в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Год	Объем производства, ц	Фактические затраты, тыс. руб.
	x	y
2008	87667	21855
2009	79968	29610
2010	40278	14999
2011	56582	27109

Рассчитаем параметр b, то есть переменные затраты на 1 ц производства пшеницы:

Параметр а, то есть постоянные затраты на производство пшеницы составит:

Составляем уравнение, описывающее поведение издержек на период 2008-2011 гг. при производстве пшеницы в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района:

Из данного уравнения видно, что в течение 2008-2011 гг. постоянные издержки при производстве пшеницы составляли в среднем 96,14 тыс. руб., а переменные издержки при производстве 1 ц пшеницы - 0,37 тыс. руб.

Такое разделение затрат на постоянные и переменные при производстве продукции растениеводства позволит более точно рассчитывать себестоимость продукции растениеводства и уже на основе этих данных принимать управленческие решения.

Негативном моментом при учете затрат выхода продукции растениеводства из производства является то, что в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, не происходит деление продукции на основную и побочную. Например, при производстве зерновых культур по данным отчетной формы 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» не выделяют себестоимость побочной продукции: соломы и зерноотходов. В результате этого происходит завышение себестоимости непосредственно зерновых культур.

Предлагается предприятию СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района при лабораторном анализе зерна принимать во внимание процент содержащегося зерна в зерноотходах для исчисления его себестоимости.

Таким образом, система учета затрат на производство продукции растениеводства, основанная на учете разделения затрат на постоянные и переменные и с учетом выделения побочной продукции в общем объеме произведенной продукции растениеводства, может стать оптимальной информационной базой при принятии управленческих решений руководством предприятия. Пока же система учета затрат на предприятии не отвечает требованиям полноты и достоверности и соответственно не является достоверным источником информации при принятии управленческих решений.

3.3 Предложения по совершенствованию учета затрат на производство продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Для улучшения учета затрат сельскохозяйственной продукции, присущей журнально-ордерной форме учета, необходимо использовать типовые формы в соответствии с Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию продукции в сельском хозяйстве, а не приспособленные. Следует обращать внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных [5].

В частности, в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в документальном оформлении движения семян не созданы первичные формы учета для отпуска семян на высев. Мы предлагаем хозяйству в соответствии с Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» форму схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения.

В таблице 3.1 представлен пример разработки схемы получения семенного материала со складов в производственные подразделения в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района.

Таблица 3.1 - Схема получения семян со складов в бригады на высев в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Наименование, сорт семян	Пшеница яровая «Оренбургская 21»
Номер поля	Поле № 1
Склад	Получатель	га	Норма, кг/га	Всего, кг
1	бригада 1	3500	170	595000
1	бригада 2	2500	170	425000
Итого	6000	х	1020000
Наименование, сорт семян	Просо «Саратовское 10»
Номер поля	Поле № 2
Склад	Получатель	га	Норма, кг/га	Всего, кг
1	бригада 1	1200	200	240000
1	бригада 2	800	200	160000
Итого	2000	х	400000
и т.д.

С целью дальнейшей систематизации учетных данных целесообразно составлять ведомости высева семян. Для СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района мы предлагаем следующую форму данной ведомости.

В таблице 3.2 представлена рекомендуемая форма ведомости высева семян за апрель 2011 г. в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Таблица 3.2 - Ведомость высева семян за апрель 2011 г. в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Культура - Яровая пшеница «Оренбургская 21»
Класс - I-я репродукция. Всхожесть 97%
№ - поля, участка - № 1. Площадь 6000 га. В агрегате сеялок 4 СУБ-48
Старший агрегата Васильев В.П.
I. Регулировка сеялок на высев
Дата	Длина гона, м	Засевная площадь за 1 гон, га	Расход семян по норме, кг	Роспись регулировщика
			на 1 гон	на 1 га
28.04	2520	8,1	1782	170	Разумов
и т.д.
II. Высев семян
Дата	Номер отвеса	Засыпано семян в сеялки, кг	Дата	Номер отвеса	Засыпано семян в сеялки, кг
28.04	1	1900
и т.д.
Старший агрегата Степанов
Заключение агронома. Сев проведен в соответствии с требованием агротехники
Бригадир Романов /_________/	Агроном Разумов /_________/
подпись	подпись

Предложенные формы учетных документов позволят организовать более детальный учет затрат на производство и выход продукции растениеводства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, что в свою очередь улучшит информационное обеспечение процесса управления затратами и себестоимостью продукции предприятия, в том числе и в отрасли растениеводства.

Улучшение аналитического учета при ручной форме учета сводится к тому, чтобы одной записью отразить данные по аналитическому учету и в том же регистре накапливать их в целом по счету за месяц и с начала года, использовав лицевой счет формы 83-АПК. В лицевом счете, в хозяйстве выход продукции показывается по каждой культуре, а учет затрат ведется в целом по видам. Необходимо учет затрат отражать тоже по каждой культуре для более точного учета и исчисления себестоимости продукции.

Порядок исчисления себестоимости зерна установлен Методическими рекомендациями по учету, планированию и исчислению себестоимости продукции. Поэтому необходимо их выполнять, соответствующим образом строить учет.

С целью устранения недостатков бухгалтерского учета в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района предлагается:

· использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выхода продукции растениеводства;

· утвердить формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов;

· заполнять в документах все необходимые реквизиты;

· с целью своевременной сдачи в бухгалтерию документов необходимо разработать график документооборота.

Для списания материалов на производство нужно применять «Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары» (ф. № 46-АПК), которая составляется на основании отчетов о движении материальных ценностей.

Для накопления данных по работе грузового, автомобильного транспорта, машинотракторного парка, применять накопительную ведомость учета затрат (форма № 301), об использовании электроэнергии - «Отчет об использовании электроэнергии» (форма № 305).

Данные по учету труда и его оплаты для отнесения в регистры по счетам учета затрат предварительно заносятся в «Ведомость распределения оплаты труда», отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. № 78-АПК).

Так же отсутствуют учетные регистры по счету 10 «Материалы» и 02 «Амортизация основных средств», что не позволяет контролировать целесообразность включения данных затрат на отдельный вид продукции.

Совершенствование учета затрат и выхода продукции можно добиться единственным способом - автоматизацией работы бухгалтерской службы.

Учетная работа бухгалтерии в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района автоматизирована на базе программы 1С: Предприятие 7.7. Для лучшего управления затратами и себестоимостью сельскохозяйственной продукции на предприятии рекомендуется внедрить программу-конфигурацию «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве», которая работает на платформе 1С: Предприятие 7.7.

Данная программа предназначена для расчета плановой себестоимости продукции сельского хозяйства и анализа структуры возникающих затрат. При этом основой планирования себестоимости продукции является заполнение технологических карт животноводства и растениеводства. Программа предназначена для расчета себестоимости производства продукции сельского хозяйства в разрезе отдельных технологических операций, согласно рекомендациям Министерства сельского хозяйства РФ. Обосновывается и рассчитывается потребность во всех видах ресурсов, как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Программа поставляется с заполненными основными справочниками и примерами базовой технологии производства основных сельскохозяйственных культур и видов животных. От пользователя требуется корректировка справочников с учетом индивидуальных особенностей предприятия (предприятий). Программа апробирована и используется для планирования в агрохолдингах и сельскохозяйственных предприятиях как центрально-чернозёмного региона РФ, так и в других регионах России, а так же в Казахстане и Украине.

В программе возможно проводить сводный анализ структуры затрат на растениеводство в целом, но также возможно построение специализированных отчетов по различным культурам, полям, центрам ответственности и т.д. Такие отчеты будут являться информационной базой при принятии управленческих решений при учете затрат на производство и выход продукции растениеводства на предприятии.

Внедрение этой программы принесет ряд преимуществ в систему управленческого учета СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района:

· сводные и специализированные анализы структуры затрат на производство сельскохозяйственной продукции позволят более детально наладить учет затрат;

· затраты на производство можно будет классифицировать по различным признакам, в том числе и производить их деление на постоянные и переменные, что отсутствует на данный момент на предприятии;

· будет происходит более точное разделение продукции и соответственно затрат на основную и побочную на основе научно-обоснованных методов;

· исчисление точных значений себестоимости продукции и учета затрат;

· принятие своевременных и обоснованных управленческих решений на основе анализа информации, собранной и сгруппированной в программе «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве».

Выполнение большего количества данных рекомендаций приведет к оптимизации ведения бухгалтерского учета, повышению производительности труда, сохранности документации, а так же к более тщательному контролю хозяйственных операций [26].

Выводы и предложения

Управленческий учет затрат предприятия имеет самые неограниченные перспективы развития, так как современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятие задумываться над своими затратами, а в итоге и над получаемой прибылью. Поэтому роль управления затратами в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района невозможно переоценить. Усиление конкуренции заставляет предприятие серьезно задуматься над тем, как бы ни потерять свою рыночную долю и не снизить прибыль.

Анализ экономической деятельности предприятия выявил, что в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района земли сельскохозяйственного назначения в 2011 г. (на 31 декабря 2011 г.) составили 92,88 % от общей земельной площади кооператива, где основная доля приходится на наиболее интенсивный вид сельскохозяйственных угодий - пашню - 75,65 %. Площадь сельхозугодий в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 6,01 %, в том числе площадь пашни на 5,43 %.

Производство продукции в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в 2011 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 0,33 %. Произошло увеличение и условного поголовья животных в 2011 г. по отношению к 2009 г. на 4,66 %. Следует отметить, что за анализируемый период происходит снижение среднегодовой численности работников на 4,37 % в 2011 г. по сравнению с 2009 г., в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 4,10 %. Энергоресурсы в 2010 г. увеличились на 0,06 %. Среднегодовая стоимость основных средств за анализируемый период в динамике увеличивалась, и в 2011 г. стала больше, чем в 2009 г. на 43,48 %.

На протяжении 2009-2010 гг. предприятие в результате своей деятельности имело прибыль. А в 2011 г. предприятие понесло убытки в размере 2223 тыс. руб. В 2009 г. вследствие снижения прибыли рентабельность основной деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района была на уровня 13,66 %, но в 2010 г. она возросла до 85,57 %. А в 2011 г. в результате понесенного убытка убыточность основной деятельности предприятия составила 3,33 %.

В 2011 г. 0,002 часть текущих краткосрочных обязательств СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района может быть погашена за счет денежных средств и финансовых вложений предприятия. На протяжении всего периода исследования СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района располагал свободными ресурсами, формируемыми за счет собственных средств в течение 2009-2011 гг. В 2011 г. увеличивается наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования. В общем следует отметить, что на протяжении в 2009-2011 гг. предприятие было платежеспособно.

Увеличивается наличие у предприятия в 2011 г. собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение 2009-2011 гг. были более 0,1 - это еще одно свидетельство финансовой устойчивости предприятия. В общем, проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района является финансово устойчивым предприятием на протяжении 2009-2011 гг., но в 2011 г. наблюдается незначительная тенденция ухудшения финансовой устойчивости кооператива.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по смешанной форме. При этом используются учетные регистры, главная книга, журналы-ордера, ведомости, книги и другие реестры.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Главным недостатком учета затрат в этой организации является неправильное (или отсутствующее) документальное оформление хозяйственных операций. Для исправления ситуации нами были даны рекомендации по организации документооборота, разработаны необходимые формы документов.

Предлагается предприятию делить затраты на постоянные и переменные при производстве продукции растениеводства, что позволит более точно рассчитывать себестоимость продукции растениеводства и уже на основе этих данных принимать управленческие решения.

Для того, чтобы не происходило завышение себестоимости производимой продукции в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района нужно делить продукцию на основную и побочную.

На данный момент система учета затрат и выхода продукции на предприятии не отвечает требованиям полноты и достоверности и соответственно не является достоверным источником информации при принятии управленческих решений.

В целях устранения этих недостатков мы рекомендуем СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района внедрить программу-конфигурацию «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве», которая работает на платформе 1С: Предприятие 7.7.

Внедрение этой программы принесет ряд преимуществ в систему управленческого учета СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района:

· сводные и специализированные анализы структуры затрат на производство сельскохозяйственной продукции позволят более детально наладить учет затрат;

· затраты на производство можно будет классифицировать по различным признакам, в том числе и производить их деление на постоянные и переменные, что отсутствует на данный момент на предприятии;

· будет происходит более точное разделение продукции и соответственно затрат на основную и побочную на основе научно-обоснованных методов;

· исчисление точных значений себестоимости продукции и учета затрат;

· принятие своевременных и обоснованных управленческих решений на основе анализа информации, собранной и сгруппированной в программе «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве».

При выполнении данных рекомендаций управленческий учет на предприятии будет являться наиболее точной и важной базой при принятии стратегических управленческих решений.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012 г.) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г.) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

3. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

4. Приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» / Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

5. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» / Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008 г.) / Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 г. № 1598) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

8. Учет доходов организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99.: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 г. № 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011 г.) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

9. Учет расходов организации: Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 10/99.: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 08.11.2010 г.) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 г. № 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011 г.) // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».

10. Белова Н.Г. Практикум по бухгалтерскому учёту в сельском хозяйстве. - М.: Агропромиздат, 2008. - 213 с.

11. Бондина Н.Н. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: Учебное пособие / Н.Н. Бондина, Н.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова. - М.: Кнорус, 2009. - 345 с.

12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов. - 7-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2010. - 572 с.

13. Воронова Е. Ю. Системы управленческого учета и оценка запасов // Управленческий учет. - 2010. - № 1. - С. 12-21.

14. Воронова Е.Ю. Способы оценки затрат в управленческом учете // Управленческий учет. - 2010. - № 8. - С. 3-12.

15. Глущенко И.Н. Бухгалтерский управленческий учет. Часть 2: Учебное пособие. - М.: Издательство: МИИТ, 2008. - 100 с.

16. Дусаева Е.М., Курманова А.Х. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. - 288 с.

17. Закирова А.Р. Принципы, задачи и основные функции управленческого учета в сельскохозяйственных организациях // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. - № 2.

18. Ивашкевич В.Б. Актуальные проблемы управленческого учета // Управленческий учет. - 2010. - № 10. - С. 8-14.

19. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:, 2010. - 574 с.

20. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 352 с.

21. Карпова Т.П. Управленческий учет: Профессиональный учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 352 с.

22. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. - 100 с.

23. Керимов В.Э., Сорокина Р.В. Современная концепция управленческого учета // Вестник Финансовой академии. - 2011. - № 3. - С. 13-18.

24. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. - 475 с.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011. - 504 с.

26. Крючков В. Г. Управленческий учет бизнес-процессов растениеводства // Управленческий учет. - 2010. - № 9. - С. 18-26.

27. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК: Учебное пособие. - Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2009. - 354 с.

28. Малкина Е.Л. Проведение управленческого анализа затрат для целей управления производством и реализацией продукции на основе данных бухгалтерского учета // Управленческий учет. - 2009. - № 8. - С. 38-43.

29. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

30. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 480 с.

31. Попова Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: Учебное пособие для вузов. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 271 с.

32. Сагайдак А.Э. Экономика и организация сельскохозяйственного производства / А.Э. Сагайдак, О.Г. Третьякова, А.Д. Екайкин. - М.: «КолоС», 2009. - 360 с.

33. Хорнгрен Ч.Т. Управленческий учет: пер. с англ. / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. - 10-е изд. - CПб.: Питер, 2005. - 1008 с.

34. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 511 с.

35. Чупахина Н.И. Современное состояние управленческого учета в АПК // Управленческий учет. - 2010. - № 9. - С. 43-52.

36. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям. - 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

Приложение

Схема учета затрат труда и его оплаты в растениеводстве в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Размещено на Allbest.ur