Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства (на примере СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО «Оренбургский ГАУ»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерскому управленческому учету

Тема: Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства (на примере СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района)

Выполнила: студентка 45 группы

экономического факультета

отделения «Бухгалтерский учет

анализ и аудит»

Андреева Д.И.

Проверила

к.э.н., доц. Курманова А.Х.

Оренбург - 2012 г.

Введение

В современных условиях от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии, насколько объективно она отражает его производственные процессы, зависит процесс эффективного управления производством.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая бы взаимосвязано отражала весь производственный процесс, - одна из приоритетных задач.

В настоящее время особое внимание уделяется ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях. Это связано с тем, что потребители все большее предпочтение стали отдавать отечественной продукции, и, как следствие, сельскохозяйственные предприятия стали постепенно выходить из тяжелого послеперестроечного периода. Роль государства и основные направления регулирования агропромышленного производства предусмотрены в проекте федерального закона о развитии сельского хозяйства и агропромышленного рынка в РФ.

В условиях жесткой рыночной конкуренции крайне важно иметь на предприятии систему управления, способную адекватно и своевременно реагировать на происходящие вокруг изменения. Бухгалтерский управленческий учет дает возможность получения оперативной информации для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия.

Управленческий учет развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления и сложился в современную систему к концу сороковых годов двадцатого века. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Мы считаем, что это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.

Актуальность темы данного курсового проекта определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат основного производства в сельском хозяйстве в современной рыночной экономике.

Цель данного курсового проекта - на основе анализа современного состояния учета затрат на производство продукции растениеводства разработать предложения по совершенствованию управленческого учета затрат.

Для достижения цели в работе ставились и решались следующие задачи:

· рассмотреть теоретические аспекты управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства;

· изучить мнения различных экономистов по данному вопросу;

· дать краткую характеристику изучаемому предприятию;

· проанализировать результаты деятельности и финансовую устойчивость предприятия;

· изучить организацию первичного учета по учету затрат в отрасли растениеводства и его особенности в сельскохозяйственных организациях;

· проанализировать организацию учета издержек производства;

· изучить синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции;

· на практике конкретного предприятия, выявить недостатки учета;

· предложить собственные пути совершенствования управленческого учета затрат продукции растениеводства.

Объектом исследования является СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района.

Предметом исследования являются учетно-аналитические процедуры формирования и управления учета затрат на производство продукции растениеводства.

Методологической основой данного проекта послужили труды российских и зарубежных экономистов по изучаемой теме и нормативные документы, такие как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ [1], Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2], План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [3], Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7], Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [8], Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [9] и другие.

Основными источниками информации послужили данные синтетического, аналитического учета по учету основного производства, внутренняя отчетность СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, годовые отчеты СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района с 2009 г. по 2011 г. и статистические материалы.

При написании курсовой работы был использован теоретический метод исследования, т.е. анализ литературных источников, изучение публикаций в средствах массовой информации, аналитический метод исследования, расчетный метод и др.

1. Теоретические основы управленческого учета затрат на производство продукции растениеводства

1.1 Управленческий учет: сущность, задачи, функции и принципы

Управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит очень слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы, методических рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, а также периодом его становления и развития в отечественной практике. Между тем в настоящее время отечественные предприятия, функционируя в условиях конкуренции и борьбы за выживаемость, испытывают острую необходимость в организации действенной системы управленческого учета. Так, В.Э. Керимов обращает внимание, что на современном этапе развития экономики важнейшей задачей является совершенствование системы управления производством на основе единых принципов планирования, учета, оценки, калькулирования, анализа и контроля. В этих условиях неизмеримо возрастает роль управленческого учета, являющегося необходимым инструментом в мобилизации всех имеющихся резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий [23].

В связи с этим проблема его внедрения в отечественную практику приобретает первостепенное значение, возникает необходимость проведения глубоких исследований экономической природы, сущности и содержания управленческого учета, его фундаментальных теоретических основ. На сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки. Именно этим вопросам и посвящается статья.

В Российской Федерации определение управленческого учета до настоящего времени не получило в экономической литературе более или менее четкой и однозначной трактовки. Среди специалистов отсутствует единое мнение о сущности, роли и назначении управленческого учета, его месте в системе управления предприятием, теории учета.

В отечественной экономической литературе понятие «управленческий учет» появилось после публикации работ Н.Г. Чумаченко («Учет и анализ в промышленном производстве США», 1971), С.С. Сатуболдина («Учет затрат на производство в промышленности США», 1980).

В последствии наибольший вклад в разработку теории управленческого учета среди отечественных ученых внесли А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.В. Вахрушина, А.А. Володин, В.Б. Ивашкевич, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Д. Шер, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова.

Критический обзор и анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых на управленческий учет позволяют сделать следующие основные выводы:

1. Все авторы отмечают, что:

· информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета;

2. Одна группа авторов (А. Чмель, Б. Нидлз, О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова и др.) считает, что:

· управленческий учет обеспечивает сбор, регистрацию, систематизацию только учетной информации или управленческий учет - это часть, подсистема бухгалтерского учета;

· объектами управленческого учета являются только затраты и результаты;

· информация управленческого учета используется только для принятия оперативных решений;

· информация управленческого учета предназначена для управления структурными подразделениями предприятия [29].

3. Другая группа авторов (наибольшая) (С.А. Николаева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, А.Д. Шеремет и др.) считает, что:

· управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа;

· управленческий учет отражает не только данные о затратах и результатах, но и другие объекты, информация о которых необходима для принятия специальных проблемных управленческих решений;

· информация управленческого учета используется как для принятия оперативных текущих, так и перспективных стратегических управленческих решений;

· информация управленческого учета предназначена для управления как структурными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом и сегментами его бизнеса [21], [22], [24], [36].

Управленческий учет как социально-экономическое явление постоянно развивается: расширяются его функции, увеличивается набор решаемых им задач, разнообразнее становятся применяемые им методы.

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так и из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

Следовательно, управленческий учет - интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

Цели и задачи управленческого учета, обозначенные в публикациях М.А. Вахрушиной, Т.П. Карповой, Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера, А.Д. Шеремета, по своей сути совпадают. Например, М.А. Вахрушина указывает: «Цели управленческого учета: оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия» [12]. В.Б. Ивашкевич главной целью управленческого учета видит информирование для принятия решений по управлению экономикой предприятия и оценку эффективности выполнения принятых решений [19].

В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения. [18]

Л. Шардонне выделяет семь задач управленческого учета:

1) рациональное калькулирование себестоимости продукции;

2) анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и др.);

3) разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

4) выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования;

5) приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

6) учет движения материальных ресурсов и готовой продукции;

7) соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учета для арифметического контроля.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции. Большинство российских авторов сходятся во мнении о функциях управленческого учета. В частности, О.Д. Каверина выделяет следующие функции: обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия [20]. Т.П. Карпова акцентирует внимание на таких функциях управленческого учета, как обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование [21]. В свою очередь, западные специалисты (например, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер и Ш. Датар) выделяют функции управленческого учета в составе функций бухгалтерии - планирование, контроль, анализ отчетов, оценка и консультирование, оставляя для финансового учета налоговые расчеты, составление официальной отчетности, контроль за сохранностью активов, финансовый анализ [33].

Следовательно, функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

· обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

· формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

· оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

· перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Содержание предмета раскрывается его объектами. Объектами управленческого учета являются затраты в целом по предприятию и по структурным подразделениям; результаты хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений; финансовые результаты (затраты) центров финансовой ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и система внутренней отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета, к которым можно отнести приемы финансового учета, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы и т.д.

Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от целей управления. Тем не менее, они должны отвечать определенным принципам. К принципам, применимым в управленческом учете, можно отнести:

· непрерывность деятельности предприятия;

· использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

· оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

· преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

· формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

· применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

· полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;

· периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой.

Совокупность перечисленных принципов должна обеспечить действенность системы управленческого учета. Следует отметить, что систему управленческого учета каждое предприятие может ставить, исходя только из своих целей и видения перспектив развития. Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации [25].

1.2 Понятие затрат и их классификация

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия «издержки» и «затраты» отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин «затраты на производство». Огромное значение для правильной организации управления затратами имеет их научно обоснованная классификация. Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат:

1) по составу - одноэлементные и комплексные;

2) по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;

3) по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

4) по назначению - основные и накладные;

5) по способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции - прямые и косвенные;

6) по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

7) по степени охвата планом - планируемые и непланируемые.

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:

а) входящие и истекшие;

б) прямые и косвенные;

в) основные и накладные;

г) входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

д) одноэлементные и комплексные.

Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия [32].

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства. К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными) [34].

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственных рабочих. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные). К общепроизводственным расходам можно отнести затраты на содержание оборудования, содержание аппарата управления производственных подразделений и т. д. К общехозяйственным относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т. д. [21].

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость продукции, и внепроизводственные затраты. К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты). Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К ним относят затраты непроизводственного характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные [31].

Такая классификация отвечает требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют однородные затраты на производство. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически все элементы [10].

Управленческие решения в основном обращены в будущее, поэтому руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. В целях получения такой информации выделяют следующие виды затрат:

ѕ переменные и постоянные;

ѕ затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

ѕ безвозвратные затраты;

ѕ вмененные затраты;

ѕ инкрементные затраты;

ѕ маржинальные затраты и доходы;

ѕ планируемые и непланируемые.

К переменным относятся затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, постоянными являются затраты, величина которых не зависит от изменения объема производства [32].

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого решения не зависят.

Безвозвратные - это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают.

Вмененные (иначе их называют воображаемые) затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть.

Инкрементные затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции.

Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости продукции [20].

В целях контроля и регулирования затрат применяется следующая их классификация:

ѕ регулируемые и нерегулируемые;

ѕ эффективные и неэффективные;

ѕ в пределах норм и отклонений от норм;

ѕ контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми с его стороны.

Эффективные - это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и пр.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д. [5].

1.3 Характеристика механизма управления затратами при производстве продукции растениеводства

По мнению Малкиной Е.Л. эффективным считается такое управление затратами при производстве продукции растениеводства, которое обеспечивает:

1) надлежащий учет и отчетность;

2) логичную классификацию издержек и возможность их глубокого и полного анализа;

3) отнесение издержек на соответствующие службы, функции, отдельных лиц, т. е. установление меры ответственности за их расходование;

4) прогнозирование и планирование издержек, составление сметы расходов на будущий период с учетом других показателей и специфики работы предприятия.

Важнейшими элементами модели управления издержками являются: цель системы, объект и субъект управления, находящиеся под воздействием спроса потребителей и условий, определяющих общественно необходимые затраты, группа элементов, формирующих прямую информационную связь с объектом управления; контролируемые и неконтролируемые факторы, оказывающие влияние на основные элементы системы.

Система управления издержками является одной из подсистем общей системы управления предприятием [28].

Процесс управления издержками достаточно сложен, поскольку он требует учета разнонаправленных интересов: государства, отрасли, предприятия, контрагентов, покупателей. Основная задача создания системы управления издержками, таким образом, состоит в том, чтобы увязать эти интересы и создать саморегулирующийся механизм их формирования и изменения. При этом важно ранжировать интересы по их значимости. Действовавшие до недавнего времени административно-хозяйственные методы управления требовали учета, прежде всего, государственных интересов. Социальные факторы при формировании издержек не учитывались. Система управления издержками в рыночных условиях определяется как система экономических средств и методов направленного воздействия на интересы отрасли, предприятия, работника с целью оптимального согласования с интересами потребителей и всего общества в целом по соблюдению соответствующих общественно необходимых с учетом спроса населения пропорций в формировании затрат.

Важнейшим показателем, по мнению Вороновой Е.Ю., характеризующим качество управления издержками, является показатель их управляемости - способность оперативно и динамично в заданных пределах изменять параметры издержек в соответствии с изменениями системы экономических методов и средств. Процесс управления затратами включает:

1) организацию информационного обеспечения в соответствии с содержанием, составом и структурой издержек, целевыми ориентирами;

2) оценку способностей формирования затрат в прошлом и плановом периоде, т. е. оценку условий функционирования предприятия;

3) полный анализ затрат в динамике и за текущий период;

4) прогнозирование размера и уровня затрат и прибыли различными методами с учетом имеющихся ограничений;

5) планирование максимально и минимально допустимых уровней затрат;

6) контроль и оперативное управление издержками обращения с учетом изменения условий функционирования предприятия;

7) совершенствование учета затрат;

8) поиск резервов снижения и введения их в действие.

Итак, выяснив сущность управленческого учета, определив его задачи, функции и принципы, а также рассмотрев понятия затрат и их классификацию можно сделать вывод, что при формировании затрат в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района целесообразно обеспечить выполнение следующих условий:

1) прирост общей суммы затрат не должен превышать прирост доходов. Максимизация прибыли должна достигаться при равенстве граничных затрат с граничными доходами;

2) минимальный уровень средних затрат должен достигаться при таком объеме товарооборота, когда граничные затраты по своей величине соответствуют средним затратам. Дальнейшее увеличение объемов деятельности приведет к росту размера средних затрат, что считается неэффективным;

3) размер затрат должен быть увязан с обеспеченностью ресурсами, прогнозные значения издержек должны быть определены с учетом ограничения по ресурсам, расчеты должны обеспечивать выбор наиболее оптимальных вариантов использования ресурсов [14].

Особое внимание при разработке механизма управления затратами на предприятии следует обратить на управление затратами в отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

Так Чупахина Н.И., характеризуя механизм управления затратами при производстве продукции растениеводства утверждает, что следует учитывать некоторые особенности производства этой продукции.

Во-первых, на кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, и сельскохозяйственные предприятия производят затраты под урожай двух смежных лет, поэтому бухгалтерский учет должен четко разграничивать затраты по годам.

Кроме того, затраты в растениеводстве осуществляются на возделывание многих конкретных культур, что также должно четко разграничиваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

В производственном процессе отрасли растениеводства при выполнении конкретных работ расходуются различные материальные ценности, изнашиваются используемые основные средства, оплачивается труд производственных рабочих и т. д. Все эти расходы в учете должны накапливаться отдельно, т.е. учет должен вестись по статьям затрат.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в растениеводстве управление затратами при производстве продукции растениеводства должно обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, видам производств и культурам, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям предприятия.

Поэтому при управлении затратами при производстве продукции растениеводства поставлены следующие основные задачи:

· точное, своевременное и полное отражение затрат и выхода продукции на объектах аналитического учета;

· правильное и экономически обоснованное разграничение затрат по культурам или группам культур (по основным производствам);

· разграничение расходов по основным статьям затрат;

· точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства (с выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция);

· разграничение затрат по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением выданных заданий и оперативного руководства [35].

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Важнейшими задачами растениеводства являются: удовлетворение потребностей населения в продовольствии, а также увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства [26].

Для правильного учета затрат при производстве продукции растениеводства необходимо большую роль отводить вопросам управления этими затратами на производстве. Без правильной оценки затрат нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство продукции растениеводства - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции. Важную роль в решении этой задачи должен играть точный и своевременный учёт затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учёт затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

затраты растениеводство первичный учет

2. Организационно-экономическая характеристика СПК колхоза имени Кирова Октябрьского района

Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз имени Кирова Октябрьского района Оренбургской области создан путём приведения учредительных документов в соответствии с Федеральным законом РФ от 08.12.1995 года № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» и от 18.02.1999 г. № 34-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон РФ «О сельскохозяйственной кооперации». Кооператив образован по решению общего собрания граждан, объединившихся на добровольной основе с целью осуществления совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов для удовлетворения материальных и иных потребностей. Срок деятельности кооператива не ограничен.

СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района расположен в Центральной зоне Оренбургской области. Местонахождение кооператива: 462030, Оренбургская область, Октябрьский район, с. Октябрьское, ул. Дедовская, 43.

Кооператив является юридическим лицом (коммерческой организацией) с момента государственной регистрации, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, действует на основании устава, а также действующих законодательных и иных правовых актов, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках, круглую печать и угловой штамп со своим полным наименованием, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.

Предметом и целью деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района является производство сельскохозяйственной продукции, а также удовлетворение материальных и социальных потребностей его членов.

СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района вправе осуществлять следующие виды деятельности:

· производство, переработка и сбыт продукции растениеводства и животноводства;

· выполнение иной, не запрещённой законом, деятельности, основанной на личной трудовом участии членов кооператива.

Паевой фонд кооператива формируется за счёт паевых взносов членов кооператива. На момент государственной регистрации кооператива паевой фонд составлял 11000 рублей.

Высшим органом управления является общее собрание членов производственного кооператива. Исполнительным органом сельскохозяйственного производственного кооператива является правление, к компетенции которого относятся следующие вопросы: утверждение «Положения по оплате труда», штатной численности и расходов на содержание аппарата управления сельскохозяйственного производственного кооператива. Правление состоит из 9 человек, которые избираются общим собранием членов кооператива.

Руководство текущей деятельностью осуществляет единоличный исполнительный орган - председатель кооператива. На рисунке 2.1 приведена схема управления СПК колхоз имени Кирова.

Вид деятельности кооператива - растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство). Производственное направление - зерно-скотоводческое. Организационно-производственная структура хозяйства - цеховая. Имеются цеха растениеводства, животноводства, механизации, строительства и ремонта, а также хлебопекарня, мельница, маслобойка, пилорама, склады и столовая.

Рисунок 2.1 - Схема управления СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Материально-техническая база земледелия хозяйства располагает определенным наличием сельскохозяйственной техники и кадрами механизаторов.

СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района находится в степной почвенно-климатической зоне, в подзоне обыкновенных черноземов, которая характеризуется континентальным климатом с холодной зимой и жарким летом. Общая земельная площадь хозяйства на 31 декабря 2011 года составила 25325 гектара (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Размер и структура земельных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Вид угодий	Площадь, га	Структура, %	Изменение 2011 г. по сравнению с 2009 г., га
	2009 г.	2011 г.	2009 г.	2011 г.
Общая земельная площадь	22994	25325	100,00	100,00	2331
Всего сельхозугодий	22188	23521	96,49	92,88	1333
из них:
пашня	18172	19159	79,03	75,65	987
сенокосы	400	410	1,74	1,62	10
пастбища	3616	3952	15,73	15,61	336
Древесно-кустарниковые растения	432	389	1,88	1,54	-43
Пруды и водоемы	134	234	0,58	0,92	100
Болота	18	35	0,08	0,14	17
Прочие земли	222	1146	0,97	4,53	924

Анализируя таблицу 2.1 можно отметить, что общая земельная площадь хозяйства в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 2331 га. Это увеличение произошло за счет роста сельхозугодий на 1333 га, земель, занимаемыми прудами и водоемами на 100 га, земель под болотами на 17 га и прочих земель на 924 га. Следует отметить, что площадь земель, занимаемых древесно-кустарниковыми растениями, уменьшилась на 43 га.

Эффективность использования земли на предприятии в определенной степени характеризуется структурой сельскохозяйственных угодий. Пашня наиболее продуктивна, поэтому ее высокий удельный вес способствует лучшему использованию земли. В то же время, на структуру земельных угодий влияет и специализация хозяйства.

Если анализировать структуру земельных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района, то она вполне отвечает специализации хозяйства. Земли сельскохозяйственного назначения в 2011 г. (на 31 декабря 2011 г.) составили 92,88 % от общей земельной площади кооператива, где основная доля приходится на наиболее интенсивный вид сельскохозяйственных угодий - пашню - 75,65 %. Но следует отметить, что в структуре земельных угодий удельный вес пашни сократился с 79,03 % в 2009 г. до 75,65 % в 2011 г., хотя за анализируемый период площадь пашни увеличилась на 987 га. Это в первую очередь связано с тем, что в течение 2009 - 2011 гг. также увеличивалась площадь сенокосов и пастбищ на 10 га и 336 га соответственно. Так в 2011 г. на долю сенокосов в общей земельной площади хозяйства приходится 1,62 % (по сравнению с 1,74 % в 2009 г.) и пастбищ 15,61 % (по сравнению с 15,73 % в 2009 г.). Следовательно, можно сделать вывод, что в угодьях СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района существуют условия и для разведения крупного рогатого скота. В летний период кормление крупнорогатого скота происходит в основном за счёт пастбищ, а в стойловый период в рационе кормления животных используется сено, заготовленное на сенокосах своего хозяйства.

Кроме сельскохозяйственных угодий СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района располагает значительными площадями других видов земельных угодий, не используемых непосредственно для получения сельскохозяйственной продукции - это древесно-кустарниковые растения, пруды и водоемы, болота, прочие земли. Следует отметить, что площадь земель под древесно-кустарниковыми растениями, прудами и водоемами, болотами за исследуемый период изменилась и незначительно изменилась их доля в общей структуре земельных угодий хозяйства. Значительно увеличилась площадь прочих земель в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 924 га и доля, занимаемая ими в структуре общей земельной площади хозяйства, увеличилась до 4,53 % (по сравнению с 0,97 % в 2009 г.).

В таблице 2.2 представлены показатели, характеризующие размеры производства в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района.

Таблица 2.2 - Динамика показателей размера СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	64797	147214	64585	99,67
Площадь с.- х. угодий, га	22188	26530	23521	106,01
в т.ч. пашни	18172	19379	19159	105,43
Среднегодовая численность работников, чел.	320	316	306	95,63
в т.ч. занятых в с.- х. производстве	293	291	281	95,90
Энергоресурсы, кВт	14262,94	14291,65	14271,04	100,06
Условное поголовье животных, усл. голов	1632	1703	1708	104,66

Как видно из приведенной таблицы производство продукции в СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в 2011 г. уменьшилось по сравнению с 2009 г. на 0,33 %.

О размере предприятия можно судить по следующим показателям. Площадь сельхозугодий в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 6,01 %, в том числе площадь пашни на 5,43 %. Также произошло увеличение и условного поголовья животных в 2011 г. по отношению к 2009 г. на 4,66 %. Следует отметить, что за анализируемый период происходит снижение среднегодовой численности работников на 4,37 % в 2011 г. по сравнению с 2009 г., в том числе занятых в сельскохозяйственном производстве на 4,10 %. Энергоресурсы в 2010 г. увеличились на 0,06 %.

Рассмотрим размер и структуру денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района за 2009 - 2011 гг., которая представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Размер и структура денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Отрасли и виды продукции	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	выручка от реализации, тыс. руб.	в % к итогу	выручка от реализации, тыс. руб.	в % к итогу	выручка от реализации, тыс. руб.	в % к итогу
Зерно	42336	65,34	18050	12,26	23782	36,82
Подсолнечник	-	-	95699	65,01	-	-
Прочая продукция растениеводства	135	0,21	75	0,05	72	0,11
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	637	0,98	650	0,44	796	1,23
Растениеводство - всего	43108	66,53	114474	77,76	24650	38,17
Скотоводство	20336	31,38	31198	21,19	37870	58,64
Коневодство	10	0,29	10	0,01	13	0,02
Прочая продукция животноводства	999	0,02	20	0,01	60	0,09
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	21530	1,54	935	0,64	1421	2,20
Животноводство - всего	159	33,23	32163	21,85	39364	60,95
Работы и услуги	159	0,25	577	0,39	571	0,88
Всего	42336	100,00	147214	100,00	64585	100,00

Как видно из приведенной таблицы, главной отраслью СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района в течение 2009-2010 гг. являлось растениеводство. На его долю в структуре всей денежной выручки приходилось от 66,53 % - в 2009 г. до 77,76 % - в 2010 г. Удельный вес животноводства в 2009 г. и 2010 г. составлял 33,23 % и 21,85 % соответственно. Но в 2011 г. он был на уровне 60,95 %.

Значительную долю в выручке от продажи продукции растениеводства занимает выручка, полученная от продажи зерна, в 2009 г. она составила 65,34 %, в 2011 г. - 36,82 %, но в 2010 г. произошло ее снижение до 12,26 % за счет появления в хозяйстве нового направления - выращивания подсолнечника. Так доля выручки от его продажи в 2010 г. составила 65,01 %, в 2009 г. и 2011 г. подсолнечник предприятие не возделывало. Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде, на протяжении 2009-2010 гг. занимала менее 1 % в структура денежной выручки предприятия, а в 2011 г. ее доля увеличилась до 1,23 %. На прочую продукцию растениеводства приходится в среднем 0,12 % в структуре денежной выручки.

Наибольшую долю в денежной выручки предприятия от реализации продукции животноводства занимает выручка от продажи продукции скотоводства, так в 2009 г. она составила 31,38 %, в 2009 г. снизилась до 21,19 %, а в 2011 г. возросла до 58,64 %. Продукция коневодства занимает в среднем около 0,11 % в структуре денежной выручки предприятия. На долю прочей продукции животноводства в структуре денежной выручки предприятия приходится не более 0,09 % за весь анализируемый период. Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде, в 2009-2011 гг. в структуре денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района занимает в среднем 1,46 %.

Также в структуру денежной выручки СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района входит выручка от выполненных работ и оказанных услуг, но ее доля мала: в 2009 г. - 0,25 %, в 2010 г. - 0,39 %, в 2011 г. - 0,88 %. В таблице 2.4 представлены основные экономические показатели деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района.

Таблица 2.4 - Основные экономические показатели деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. в % к 2009 г.
Выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг, тыс. руб.	64797	147214	64585	99,67
Среднегодовая численность работников, чел.	320	316	306	95,63
в т.ч. рабочих	233	230	218	93,56
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	144634,50	176699,00	207523,50	143,48
Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс. руб.	7785	67885	-2223	-
Рентабельность (+), убыточность (-) основной деятельности, %	13,66	85,57	-3,33	Х

Анализируя таблицу, следует отметить, что выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг в 2011 г. снизилась по сравнению с 2009 г. на 0,33 %. Среднегодовая численность работников в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 4,37 %, в том числе и численность рабочих сократилась на 6,44 %. Обратная тенденция со среднегодовой стоимостью основных средств: она за анализируемый период в динамике увеличивалась, и в 2011 г. стала больше, чем в 2009 г. на 43,48 %.

На протяжении 2009-2010 гг. предприятие в результате своей деятельности имело прибыль. А в 2011 г. предприятие понесло убытки в размере 2223 тыс. руб. По данным таблицы видно, что в течение 2009-2010 гг. предприятие было экономически рентабельно. В 2009 г. вследствие снижения прибыли рентабельность основной деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района была на уровня 13,66 %, но в 2010 г. она возросла до 85,57 %. А в 2011 г. в результате понесенного убытка убыточность основной деятельности предприятия составила 3,33 %.

Для оценки финансового состояния предприятия рассмотрим динамику показателей платежеспособности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Динамика показателей платежеспособности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района (на конец года)

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2011 г. к 2009 г. (+,-)
Оборотные активы - всего, тыс. руб.	122209	108181	164681	42472
в т.ч.: денежные средства и финансовые вложения	2066	10465	150	-1916
дебиторская задолженность	6506	11288	10350	3844
Внеоборотные активы, тыс. руб.	96683	127799	125379	28696
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.	111759	156367	158900	47141
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.	43483	6751	61974	18491
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	1,55	0,002	-0,05
Коэффициент «критической оценки»	0,20	3,22	0,17	-0,03
Коэффициент текущей ликвидности	2,81	16,02	2,66	-0,15
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,12	0,26	0,20	0,08

По данным таблицы 2.5 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2011 г. снизился на 0,05 по сравнению с 2009 г. Так в 2011 г. 0,002 часть текущих краткосрочных обязательств СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района может быть погашена за счет денежных средств и финансовых вложений предприятия. Такая ситуация сложилась в первую очередь за счет уменьшения денежных средств и финансовых вложений на 1916 тыс. руб. и увеличения краткосрочных обязательств на 18491 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2009 г.

Коэффициент «критической оценки» ни в одном из периодов не был близок к желательному значению 1, так в 2011 г. он уменьшился на 0,03 по сравнению с 2009 г. Из таблицы видно, что в 2011 г. 0,17 части краткосрочных обязательств могут быть немедленно погашены за счет денежных средств, средств в ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Этот коэффициент в 2011 г. меньше, чем в 2009 г. на 0,15. Что свидетельствует о более сложной мобилизации оборотных средств предприятия для погашения краткосрочных обязательств в 2011 г. На протяжении всего периода исследования коэффициент текущей ликвидности был значительно больше 1, это указывает на то, что СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района располагал свободными ресурсами, формируемыми за счет собственных средств в течение 2009 - 2011 гг.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2011 г. больше, чем в 2009 г., хотя он и не достиг уровня 2010 г. Так в 2011 г. он на 0,08 больше по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией, так как увеличивается наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Показатели финансовой устойчивости предприятия рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика показателей финансовой устойчивости СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района

Наименование показателей	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение 2011 г. к 2009 г. (+,-)
Внеоборотные активы, тыс. руб.	96683	127799	125379	28696
Оборотные активы, тыс. руб.	122209	108181	164681	42472
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.	111759	156367	158900	47141
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	63650	72862	69186	5536
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.	43483	6751	61974	18491
Всего источников, тыс. руб.	218892	235980	290060	71168
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,96	0,51	0,83	-0,13
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,12	0,26	0,20	0,08
Коэффициент финансовой независимости	0,51	0,66	0,55	0,04
Коэффициент финансовой устойчивости	0,80	0,97	0,79	-0,01

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. По данным таблицы можно заметить, что в 2011 г. происходит снижение этого коэффициента на 0,13, что является положительной тенденцией. На протяжении 2009-2011 гг. данный показатель не превысил 1, что также положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия. Можно также заметить, что в 2010 г. коэффициент соотношения заемных и собственных средств был самый наименьший и составлял 0,51, это означает, что в этот период только 0,51 руб. заемных средств приходилось на 1 руб. собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периода увеличивается, так в 2011 г. он на 0,08 больше по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией, так как увеличивается наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его текущего функционирования. Значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами в течение 2009-2011 гг. были более 0,1 - это еще одно свидетельство финансовой устойчивости предприятия.

По данным таблицы видно, что коэффициент финансовой независимости предприятия в течение всего периода исследования больше, чем 0,5, это указывает на финансовую устойчивость предприятия. Исследуя этот коэффициент видно, что доля активов организации, сформированных за счет собственных средств, в 2011 г. возросла на 0,04 по сравнению с 2009 г. Это является положительной тенденцией в деятельности СПК колхоз имени Кирова Октябрьского района и указывает на уменьшение зависимости от сторонних кредиторов.