- осуществление контроля за целевым использованием средств, направляемых на капитальные вложения;

- объединение собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора и в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- осуществление других прав, предусмотренных договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Чаще всего инвестор привлекает в качестве заказчика-застройщика специализированную организацию, в штате которой имеются сотрудники, обладающие необходимыми специальностями, навыками и знаниями (сотрудники службы технического надзора, сметного планирования и т.д.).

Застройщиком является юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель (а не просто физическое лицо, как в случае строительства без участия дольщиков), имеющие в собственности или на праве аренды земельный участок и привлекающие денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Законом №214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании полученного разрешения на строительство.

Заказчик - это уполномоченное инвесторами физическое или юридическое лицо, которое осуществляет реализацию инвестиционных проектов.

Заказчики-застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором на капитальное строительство и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ.

Заказчик-застройщик несет материальную и иную, предусмотренную действующим законодательством и / или договором ответственность за целевое использование средств инвестора, за качественное выполнение строительно-монтажных и прочих работ, выполняемых при строительстве объекта, сроки ввода объекта в эксплуатацию.

Заказчик-застройщик, как правило, получает свои права на заключение договора с инвестором на конкурсной основе.

Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют строительные, монтажные, ремонтные работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.

При осуществлении капитального строительства широко применяется система генерального подряда: заказчик заключает договор с одной строительной организацией - генеральным подрядчиком, который для выполнения отдельных комплексов работ привлекает специализированные организации на основе договоров субподряда.

Заказчик состоит в договорных отношениях только с генеральным подрядчиком, который отвечает перед ним за выполнение всех работ качественно и в сроки, предусмотренные договором, в том числе работ, выполняемых субподрядными организациями. За выполнение порученного субподрядчику комплекса работ последний отвечает перед генеральным подрядчиком. [14,51]

Пользователи объектов капитальных вложений - физические и юридические лица, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капитальных вложений чаще всего бывают сами участники инвестиционного процесса (прежде всего - инвесторы, а также заказчики и подрядчики).

На практике при создании и реконструкции объектов недвижимости встречаются субъекты инвестиционного процесса, не перечисленные выше. Эта практика, как правило, следует из нормотворчества субъектов федерации.

При растущих темпах развития экономики и, соответственно, при возрастающих объемах строительно-монтажных работ, ввода жилых домов, школ, детских учреждений, объектов здравоохранения, культуры, образования, прирост потребности в строительных материалах, конструкциях, изделиях в основном должен быть обеспечен за счет крупномасштабных мероприятий по ресурсосбережению и дальнейшему развитию материально-технической базы строительства, коренному совершенствованию организационных форм и экономических методов обеспечения строек материальными ресурсами.

Для строительного производства характерна тесная взаимосвязь между бухгалтерским учетом материальных ценностей и (технико-экономическим учетом, который ведется сметно-производственными отделами. Строительные механизмы и машины используются на разных объектах последовательно; кроме того, динамичность строительных машин требует рационального сочетания маневренного технического обслуживания и ремонта со стационарной технической базой. [13,134]

Проведенное исследование показывает, что в структуре себестоимости строительных работ (продукции) значительный удельный вес, занимают материальные затраты. При осуществлении строительства применяются материалы, которые составляет основу объекта строительства. При группировке затрат в строительстве в качестве материальных ценностей также учитываются конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и др.

Подрядные строительно-монтажные организации для хранения материальных запасов могут иметь центральные и приобъектные склады, а также кладовые. Крупные организации имеют в своем составе специализированные подразделения по заготовлению, хранению и доставке материалов на строительные объекты, так называемые управления производственно-технологической комплектации. Особенности строительной отрасли требуют закрепления мест хранения и материально ответственных лиц отдельным распорядительным документом. Как правило, по строительным участкам, отдельным объектам строительства (стройкам) материально ответственным лицом является руководитель участка или объекта строительства. Кроме того, в соответствии со ст. 245 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) в строительстве допускается бригадная материальная ответственность. Таким образом, при совместном выполнении работниками строительной организации отдельных видов работ, связанных с применением переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между строительной организацией и всеми членами коллектива (бригады). Вопросы, связанные с заключением договоров о бригадной материальной ответственности, регламентирует постановление Минтруда России «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых им выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договора о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» от 31.12.02. №85. [28,73]

Суть договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности сводится к следующему: ценности вверяются зараз нее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Так как в строительно-монтажные организации кроме основных производств могут входить подсобные и вспомогательные хозяйства, то в бухгалтерском учете отдельно, но взаимосвязанно следует отражать результаты основного производства, подсобных и вспомогательных производств. Необходимо отметить, что производство строительных конструкций, изделий, материалов и реализация их сторонним организациям являются промышленной деятельностью. [26,52]

Материальные затраты строительно-монтажных организаций подразделяют на прямые и накладные расходы в точном соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществлять контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, на базе которой, в частности, может рассчитываться договорная цена объекта.

Особенности и специфика строительной отрасли оказывают непосредственное влияние на систему организации учета материально-производственных ценностей при проведении строительных работ и обусловливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет материально-производственных запасов занимает важное место. Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В некоторых строительных организациях данный показатель доходит до 60% себестоимости объекта строительства. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны.

2. Бухгалтерский учет использования материалов в ООО «Энергия»

2.1 Экономическая характеристика и учетная политика ООО «Энергия»

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Энергия».

Местонахождение: г. Улан-Удэ, ул. Солнечная 6а.

Почтовый адрес: 670013, г. Улан-Удэ, ул. Солнечная 6а.

Телефон: 63-36-32.

Руководитель: Воробьев Александр Михайлович, руководитель ООО «Энергия».

Главный бухгалтер: Лукашова Надежда Генадьевна.

Банковские реквизиты: ИНН 0323111251, КПП 032301001, р/сч. 40702810100040000043 в ОАО АК Байкал Банк г. Улан-Удэ, БИК 048142736, к/с. 30101810200000000736.

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Год создания и направление деятельности 01.02.2011

Предприятие зарегистрировано МРИ МНС РФ №1 по РБ за основным государственным регистрационным номером 1020300902093.

Целями деятельности Предприятия являются:

- строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственными стандартами.

- получение прибыли.

Для достижения вышеуказанных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1. Подготовительные работы:

- Расчистка территорий и подготовка их к застройке;

- Разработка и демонтаж зданий и сооружений;

2. Земляные работы.

3. Каменные работы.

4. Устройство бетонных и железобетонных конструкций:

- Опалубочные и арматурные работы;

5. Монтаж лёгких ограждающих конструкций:

- Каркасно-обшивные работы;

5. Осуществление функций генерального подрядчика. Отделочные работы:

- Производство штукатурных и лепных работ;

- Производство облицовочных работ;

6. Транспортные услуги.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные Уставом.

Предприятие представляет собой сложную экономическую систему, в которой лежит взаимодействие материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Предприятие состоит из отдельных структурных подразделений, обеспечивающих развитие.

Под общей структурой понимается комплекс производственных и обслуживающих подразделений, а также организационных звеньев управления предприятиями, их количество, величина, взаимосвязи и соотношения между этими подразделениями по размеру занятых площадей, численности работников и пропускной способности.

Структура представлена двумя крупными блоками подразделений:

- производственные;

- также управленческие и обслуживающие.

Ведущую роль в составе производственных подразделений играют основные цеха и производственные участки. В них выполняются операции по непосредственному изготовлению основной продукции.

Производственные подразделения, предназначенные для обслуживания своей продукцией и услугами основных цехов и участков, называются вспомогательными. К ним относятся подразделения по обеспечению тепловой и электрической энергией, по ремонту оборудования, изготовлению инструмента, технологической оснастки.

Подразделения, обеспечивающие нормальное функционирование всех основных и вспомогательных цехов и участков, называются обслуживающими. К ним можно отнести складское хозяйство, внутрифирменный транспорт, связь.

Состав и взаимосвязь основных и вспомогательных цехов, а также обслуживающих хозяйств производственного назначения называют производственной структурой предприятия. Она является составной частью общей структуры. Такая структура зависит от вида и объёма выпускаемой продукции, форм специфики, форм организации труда на и других факторов. Производственная структура предприятия представлена на рисунке №1.

В составе управленческих и обслуживающих подразделений ведущую роль играет управление. Состав и взаимосвязь органов управления составляют организационную структуру предприятия, которая представлена на рисунке №2.

Общая структура предприятия - комплекс условий достижения заданных целей, и поэтому её схема должна отражать и направления хозяйственной деятельности, и состав технического капитала, и кадровый состав, и распределение производства между подразделениями предприятия, и целевую ориентацию сбыта продукции, и многое другое.

В общей структуре должны быть отражены условия, обеспечивающие не только хозяйственную деятельность, но и выработку долгосрочной стратегии достижения целей, а также создание управленческих механизмов реализации этой стратегии через систему планов.

Эффективность действующей общей структуры определяется результатом её работы, т.е. прибылью, полученной от реализации товаров и услуг.

Учетная политика предприятия есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной и иной деятельности.

Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ от 21.11.96 г. и в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ №170 Минфина Рф от 26.12.94 г.), служат основанием и определяют формирование учетной политики предприятия, организации.

Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия (организации) самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. В нем также указано, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года.

Закон закрепил основные элементы учетной политики ООО «Энергия»:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Более подробно эти элементы рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 9.12. 1998 г. №60н.

Положение ПБУ 1/94 распространяется в части формирования учетной политики на предприятии независимо от форм собственности; в части ее раскрытия - на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ; учредительным документом либо по собственной инициативе.

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. (Под предприятием понимается и организация, являющаяся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, включая учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета).

Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной).

2.2 Учет операций по поступлению материалов

Правила организации бухгалтерского учёта и формирования информации о материально-производственных запасах в ООО «Энергия» определяются Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально - производственных запасов» ПБУ5/01 (утверждённое приказом Минфина России от 02.08.01 №60н).

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки.

Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными документами в следующем порядке. Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, пен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходования материалов осуществлять без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов. На ООО «Энергия» транспортно-заготовительные расходы непосредственно включают в фактическую себестоимость материала.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха - сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Учет расчета с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для учета материалов, принадлежащих организации, используется счет 10 «Материалы». Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Аналитический учёт материалов на ООО «Энергия» ведётся количественно - суммовым способом, то есть с помощью количественно - суммовых карточек, что позволяет учитывать материалы не только в натуральном, но и в денежном выражении. Эти карточки служат основой для расчёта стоимости материальных ценностей при их списании. По каждому аналитическому счёту открываются оборотные ведомости, в которые ежемесячно переносятся данные карточек количественного учёта. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяют с оборотами и остатками по соответствующему синтетическому счёту.

Материалы, полученные уполномоченным лицом, сдаются на склад лицу, отвечающему за их сохранность, на данном складе, под расписку на первичных документах или с составлением приходных документов «Приходный ордер» или «Акт о приёмке материалов».

Учёт строительных материалов на ООО «Энергия» организуется материально ответственным лицом и ведётся непрерывно. В ООО «Энергия» определяется круг лиц, отвечающих за сохранность материалов, поступающих на склад, с которыми заключают договоры о полной материальной ответственности. Материально ответственное лицо принимает материалы по документам, характеризующим груз, а также по доверенности.

Для складского учёта строительным материалов используются карточки учёта материалов (форма №М-17) по каждому виду. Все записи в данных карточках должны быть сделаны на основании первичных документов. После каждой записи о поступлении материалов выводится сальдо.

Карточки учёта материалов бухгалтерия ООО «Энергия» регистрирует в специальном журнале - реестре.

Материалы поступают на ООО «Энергия» различными способами, такими как:

- покупка материалов на условиях 100% предварительной оплаты;

- покупка материалов на условиях последующей оплаты;

- получение материалов при разборке или демонтаже ликвидируемого здания или сооружения;

1. Покупка материалов на условиях 100% предварительной оплаты:

ООО «Энергия» в соответствии с условиями договора №05/2014 от 01.03.14 г. с ООО на покупку 34 тонн цемента и на основании счёта-фактуры №1932 от 06.05.14 осуществило 100% предварительную оплату ООО «Вегос-М» за цемент в сумме 159300 руб. (в том числе НДС - 24300 руб.).

Стоимость доставки материалов согласно документам транспортной компании ООО «Стройград» - 14750 руб. (в том числе НДС - 2250 руб.).

Материалы оприходованы на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены. (Таблица 1)

Таблица 1. Покупка материалов на условиях 100% предварительной оплаты

Содержание операции	Д	К	Сумма
06.05.14. ООО «Энергия» осуществило перечисление 100% стоимости 34 тонн цемента в порядке предварительной оплаты	60	51	159300
06.05.14. ООО «Энергия» осуществило перечисление 100% стоимости оказания транспортных услуг ООО «Стройград» в порядке предварительной оплаты	60	51	14750
ООО «Стройград» оказало транспортные услуги по доставке цемента со склада ООО «Вегос-М» на склад ООО «Энергия»	10	60	12500
НДС	19	60	2250
10.05.14. получены на склад ООО «Энергия» 34 тонны цемента от ООО «Вегос-М»	10	60	135000
НДС	19	60	24300
Предъявляется бюджету НДС, уплаченный поставщику материалов и транспортной компании	68	19	24300
Предъявляется бюджету НДС, уплаченный транспортной компании	68	19	2250

2. Покупка материалов на условиях последующей оплаты:

ООО «Энергия» по договору №06/2014 от 12.08.14 г. осуществило покупку 2288 метров труб ДУ25* 3,2 на сумму 151800 руб. (в том числе НДС-2277 руб.).

Согласно договору, материалы приобретаются на условиях последующей оплаты у ООО «Сантехмед». Затраты на транспортировку материалов составляют - 1345 руб. (в том числе НДС-242 руб.). (Таблица 2)

Таблица 2. Покупка материалов на условиях последующей оплаты

Содержание операции	Д	К	Сумма
12.03.14 получены на склад ООО «Энергия» 2288 метров труб ДУ25*3,2 от ООО «Сантехмед»	10	60	126500
НДС	19	60	2277
ООО «Стройград» оказало транспортные услуги по доставке труб ДУ25*3,2 со склада ООО «Сантехмед» на склад ООО «Энергия»	10	60	1103
НДС	19	60	242
13.03.14. ООО «Энергия» осуществило перечисление 100% стоимости 2288 метров труб ДУ25*3,2	60	51	128777
Предъявляется бюджету НДС, уплаченный поставщику материалов	68	19	2277
Предъявляется бюджету НДС, уплаченный транспортной компании	68	19	242

3. Получение материалов при разборке или демонтаже ликвидируемого здания или сооружения.

На балансе ООО «Энергия» числится объект незавершённого строительства - бетонно-растворный узел. Фирма решила ликвидировать недостроенное здание цеха. Сумма капиталовложений равна 250000 руб. Затраты на демонтаж, который произвела ОАО «Концерн Аригус», составили 47200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). В результате сноса бетонно - растворного узла остались пригодные к использованию блоки ФБС-6 шт. рыночной стоимостью 30000 руб. (Таблица 3)

Таблица 3. Получение материалов при разборке или демонтаже ликвидируемого здания или сооружения

Содержание операции	Д	К	Сумма
Отражены затраты на демонтаж бетонно - растворного узла, проведённого ОАО «Концерн Аригус»	91/2	76	47200
Учтён НДС с услуг по демонтажу	91/2	19	7200
Списаны капиталовложения в объект бетонно - растворного узла	91/2	08/03	250000
ООО «Энергия» оприходованы блоки ФБС- 6 шт.	10	91/1	30000

В налоговом учёте ООО «Энергия» учитывает, как внереализационный расход, затраты на демонтаж незавершённого строительства. А вот капиталовложения в размере 250000 руб. нельзя включить в налоговую себестоимость. Кроме того, при расчёте налога на прибыль ООО «Энергия» не должен признавать стоимость оставшихся материалов внереализационным доходом.

2.3 Учет операций по списанию материалов

Материалы на ООО «Энергия» списываются на выполнение строительно - монтажных работ в соответствии с первичными и расчётными документами, обосновывающими количество израсходованного материала. Количество израсходованных в процессе строительно - монтажных работ материалов должно соответствовать объёму выполненных работ и нормам расхода материалов на единицу выполненных работ.

Для списания основных материалов на затраты по выполнению работ на ООО «Энергия» ответственное лицо составляет отчёт начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом. Определённым по производительным нормам - формам М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами» и инструкция по её заполнению.

Отчёт по форме М - 29 служит основанием для списания материалов на выполнение работы с расходом, определённым по производительным нормам.

После проверки отчёт по форме М - 29 за соответствующий месяц утверждается начальником ООО «Энергия» и не позднее чем через 3-4 дня возвращается прорабу для последующего заполнения. Затем от подтверждается подписью начальника участка (прораба), после чего представляется в производственно - технический отдел и бухгалтерию ООО «Энергия» для проверки.

Материальные ценности, расходуемые на строительно - монтажные работы, списываются на счета издержек производства, по фактической оценке, определяемой на ООО «Энергия» по средним фактическим ценам приобретения. При такой системе, независимо от цены приобретения все материалы зачисляются на склад по одной цене (учётной), а отклонения в ту или иную сторону учитываются на отдельном субсчёте общей суммой, что позволяет в учёте показать фактическую сумму приобретения материалов.

Вообще выбранный ООО «Энергия» метод списания материалов состоит в определении средней взвешенной цены. Для этого берут по конкретному наименованию количество и его стоимость на начало первого месяца плюс количество и стоимость всех поступивших за первый месяц партий идентичного материала, делится общая сумма на общее количество и получают новую (средневзвешенную) цену.

После этого бухгалтер открывает новую карточку на начало месяца, заносит в неё остатки со всех одноименных карточек и новую цену, а остальные карточки изымают из картотеки. По этой средневзвешенной цене на ООО «Энергия» в течение второго месяца (после расчёта цены) будет вестись отпуск этого вида материала со склада не зависимо от цен, по которым поступают отдельные партии. На начало третьего месяца вновь рассчитывается новая средневзвешенная цена. Всё отпущенные со склада в течение второго месяца количество таксируют на цену, рассчитанную на начало третьего месяца.

Учётной политикой организации установлено, что стоимость материалов, расходуемых на производство СМР, в бухгалтерии определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце. Остаток шпатлёвки на начало месяца составил 156900 руб., остаток ТЗР - 8500 руб. (Таблица 4)

За текущий месяц от поставщиков поступило шпатлёвки на сумму 192517 руб., включая НДС. (Таблица 5; 6)

Таблица 4. Остаток шпатлёвки на начало месяца

Наименование материала	Количество, кг	Цена за единицу, руб.	Стоимость, руб.
Шпатлёвка «Ротбант»	600	130	78000
Шпатлевка «Финишная»	3000	21,20	63600
Шпатлёвка «Эпоксидная»	900	17	15300
Всего	«…»	«…»	156900

Таблица 5. Поступление шпатлёвки за месяц

Поставщик	Наименование материала	Количество, кг.	Цена с учётом НДС, руб.	Стоимость с учётом НДС, руб.
ООО «Вегос М»	Шпатлёвка «Ротбант»	200	155,76	31,152
	Шпатлёвка «Финишная	400	23,60	9440
ООО «Вегос М»	Шпатлёвка «Ротбант»	300	159,30	47790
	Шпатлёвка «Ротбант»	250	156,94	39235
	Шпатлёвка «Финишная»	2500	25,96	64900
Итого		«…»	«…»	192517

Таблица 6. Приобретение шпатлёвки в регистрах бухгалтерского учёта

Содержание операции	Д	К	Сумма
Оприходована шпатлёвка «Финишная», поступившая от поставщиков	10	60	163150
НДС по поступившим материалам	19	60	23367
Отражена сумма транспортно - заготовительных расходов	10	160	12200

Стоимость приобретения 750 кг. (200 кг. + 300 кг. + 250 кг.) шпатлёвки «Ротбант» за месяц составит 100150 руб. ((31152 руб. + 47790 руб. + 39235 ру.)/ 118%).

Средняя стоимость кг. шпатлёвки «Ротбант» будет равна 131,963 руб. ((78000 руб. + 100150 руб.)/ (600 кг. +750 кг.)).

Стоимость приобретения 2900 кг. (400 кг. + 2500 руб.) шпатлёвки «Финишная» составит 63000 руб. ((9440 руб. + 64900 руб.)/ 118%).

Средняя себестоимость кг. шпатлёвки «Финишная» будит равна 21,458 руб. ((63600 руб. + 63000 руб.) / (3000 кг. + 2900 кг.)).

Так как в течение месяца шпатлёвка «Эпоксидная» на приобреталась, то средняя себестоимость кг. этой шпатлёвки при отпуске её на строительно - монтажные работы будет такой же, как и на начало месяца, то есть 17 руб. за кг. (Таблица 7)

Таблица 7. Количество списанных за месяц кг. шпатлёвки

Наименование материала	Остаток на начало месяца	Поступило за месяц	Израсходовано за месяц	Остаток на конец месяца
Шпатлёвка «Ротбант»	600	750	1300	50
Шпатлёвка «Финишная»	3000	2900	5000	900
Шпатлёвка «Эпаксидная»	900	«…»	900	«…»

Стоимость списанной на строительно - монтажные работы шпатлёвки «Ротбант» составит 171551,85 руб. (1300 кг. * 131,963 руб.), стоимость остатка на конец месяца - 6598,15 руб. (78000 руб. + 100150 руб. - 171551,85 руб.), средняя себестоимость кг. шпатлёвки 131,963 руб. (6598,15 руб. / 50 кг.).

Стоимость списанной на строительно - монтажные работы шпатлёвки «Финишная» составит 107288,15 руб. (5000 кг. * 21,458 руб.), стоимость остатка 19311,85 руб. (63600 руб. + 63000 руб. - 107288,14 руб.), средняя себестоимость кг. шпатлёвки - 21,458 руб. (19311,85 руб. / 900 кг.)

Стоимость списанной на строительно - монтажные работы шпатлёвки «Эпоксидной» составит 15300 руб. (900 кг. * 17 руб.)

Всего на строительно-монтажные работы списано 294140 руб. (171551,85 руб. + 107288,15 руб. + 15300 руб.), что в регистрах бухгалтерского учёта следует отразить проводкой: (Таблица 8)

Таблица 8. Списание шпатлёвки на строительно-монтажные работы

Содержание операции	Д	К	Сумма
Списана шпатлёвка на строительно - монтажные работы	20	10	294140

2.4 Инвентаризация материалов

Инвентаризация - один из обязательных приемов бухгалтерского учета, проведение которого в России регламентируется Федеральным законом о бухгалтерском учете №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При проведении инвентаризации материально - производственных запасов ООО «Энергия» руководствуется нормами Минфина России «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.95 №49.

Порядок проведения инвентаризации определён руководителем ООО «Энергия», за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация на предприятии проводится обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона «О бухгалтерском учете»):

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;

- при передаче имущества предприятия в аренду.

ООО «Энергия» проводит инвентаризацию с целью:

- выявления фактического наличия имущества предприятия;

- сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- выявления некондиционных материальных ресурсов, формирования обоснованных заключений с привлечением необходимых специалистов и специальных организаций, а также подготовки документов для их уценки или списания (утилизации);

- определения виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;

- проверки полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.

Инвентаризация в ООО «Энергия» проводится в несколько этапов.

Первый этап - обязательный подсчет, взвешивание, обмер материальных ценностей, оформление инвентаризационных ведомостей или описей. При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами составляются контокоррентные выписки (т.е. выписки из карточек счетов с указанием суммы задолженности).

Второй этап - оценка выявленных, подсчитанных и описанных средств по первоначальной или измененной оценке (например, при ухудшении качества материалов).

Третий этап - выявление расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета, установление причин расхождений, заполнение сличительной ведомости.

Четвертый этап - оформление результатов инвентаризации и отражение выявленных расхождений в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдаче ценностей. Работники учета заканчивают обработку документов, делают записи в учетные регистры, исчисляют остатки ценностей по счетам материально ответственных лиц. Сдав в бухгалтерию последний отчет, материально ответственные лица дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию, неоприходованных и списанных в расход ценностей нет. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица, с которым обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Инвентаризация производится только в присутствии всех членов комиссии.

Перед началом проведения инвентаризации руководитель ООО «Энергия» утверждает состав инвентаризационной комиссии, график её проведения.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. Итоги порядковых номеров, количества и суммы подсчитываются в конце каждой страницы описи и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Перед подписью последней страницы материально ответственное лицо должно дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

На негодные испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций. По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается директор ООО «Энергия». Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и учета в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации.

При проведении инвентаризации материалов может быть выявлена недостача или излишек материалов. При этом материально ответственные лица обязаны дать объяснения в письменной форме.

Независимо от причин возникновения все недостачи и излишки материалов учитываются по рыночным ценам, действующим на день проведения инвентаризации.

Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, приходуются с отнесением на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дт сч. 10, 50, 43, 41 Кт сч. 99

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой:

Дт сч. 94 Кт сч. 10, 50, 43, 41

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списываются на издержки производства или обращения:

Дт сч. 20, 44 Кт сч. 10, 43, 41

В том случае, когда недостачи отсутствуют, применение норм естественной убыли на установленные материальные ценности не допускается. Размер потерь в пределах норм естественной убыли, когда выявлена фактическая недостача, определяется после зачета недостачи ценностей их излишками по пересортице. Зачет по пересортице допускается в случаях:

- по товарно-материальным ценностям одного и то же наименования;

- у одного и того же материально ответственного лица;

- за один и тот же отчетный период;

- в тождественных количествах.

Обо всех фактах допущенной пересортицы материально ответственные лица дают письменные объяснения комиссии.

Если после зачета по пересортице все же окажется недостача имущества, то нормы естественной убыли комиссия обязана применять только по тому его наименованию, по которому установлена действительная недостача.

Дт сч. 73-2 Кт сч. 94

Окончательное решение о зачете принимает директор ООО «Энергия».

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся в начет виновных лиц при подтверждении их вины.

При получении письменного согласия материально ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

- ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до полного погашения:

Дт сч. 70 Кт сч. 73

- внесение в кассу суммы недостачи материально ответственным лицом

Дт сч. 50 Кт сч. 73

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.

Излишки увеличивают доход предприятия. Недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы отчетного периода, сверх норм - к взысканию с виновных лиц.

Аналитический учёт недостач, хищений и порчи на предприятии ведётся по материально ответственным лицам.

Выявлены недостача материалов:

15.09.2013 г. на «Энергия» была проведена инвентаризация. В результате которой была выявлена недостача доски обрезной на сумму 2600 руб.

Разница межу фактической стоимостью доски обрезной и её рыночной ценой составляет 600 руб. Было принято решение отнести эту недостача на виновное лицо. В результате были сделаны бухгалтерские записи: (Таблица 9.)

Таблица 9. Инвентаризация материалов

Содержание операции	Д	К	Сумма
Обнаружена недостача доски обрезной	94	10	2600
Недостача списывается на виновное лицо	73	94	2600
Отражена разница между фактической стоимостью и стоимостью материалов по рыночным ценам, подлежащая взысканию	73	98	600
Отражается сумма разницы в оценке недостающих материалов	98	99	600
Удержание из заработной платы виновного лица суммы недостачи и разницы между фактической стоимостью и стоимостью материалов по рыночным ценам	70	73	2600
Внесение виновным лицом суммы недостачи	50	73	2600

3. Анализ эффективности использования и автоматизации учета сырья и материалов в ООО «Энергия»

3.1 Задачи анализа, источники информации

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рациональное использование сырья и материалов оказывает разностороннее влияние на процесс экономического развития. Это один из наиболее эффективных путей быстрого роста национального богатства страны, повышение роли интенсивных факторов развития производства и подъема на этой основе народного благосостояния.

Строжайшая экономия и бережливость в расходовании материальных ресурсов были всегда чрезвычайно важны для нашей страны.

Увеличение объемов производства промышленной продукции вовлекает большую массу сырья и материалов в производство. Снижение материалоемкости продукции создает большую экономию.

При производстве кирпича экономное использование сырья и материалов имеет важное значение, так как в структуре затрат на производство они занимают наибольший удельный вес.

В решении задач повышение эффективности использования материальных ресурсов большую роль играет экономический анализ, который способствует изысканию внутрихозяйственных ресурсов более экономического использования сырья и материалов с целью сокращения затрат на производство продукции. Его задачами являются:

- оценка обеспеченности предприятия сырьем и материалами;

- изучение состояния материальных ресурсов;

- изучение динамики показателей использования материальных ресурсов в производства;

- оценка уровня расхода сырья на производство продукции;

- выявление внутрипроизводственных резервов экономии сырья и материалов и выполнения обязательств по экономии и бережливости.

Рост потребности предприятия в материалах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или заготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья и материалов равнозначно увеличению их производства.

Источники информации для анализа сырья и материалов является план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании сырья и материалов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов источники, исходя из целей и задач проводимого анализа.

3.2 Анализ состояния материальных ресурсов на предприятии

В ООО «Энергия» необходимым условием для роста прибыли, наращивания объёмов производства продукции, снижения её себестоимости, рентабельности является своевременное и полное обеспечение предприятия сырьём необходимого качества и ассортимента.

Анализ обеспеченности предприятия сырьём начинается с проверки реальности и экономической обоснованности планируемой потребности в материалах. Уровень обеспеченности предприятия сырьём определяется сравнением плановой потребности с фактически закупленным количеством сырья.

Также большое значение на предприятии уделяется проверке выполнения договоров поставки, качеству полученных от поставщиков сырья, соответствию их стандартам, техническим условиям и условиям договора, а в случаях их нарушения поставщикам предъявляются претензии.

Для обеспечения бесперебойности производства большое значение имеет анализ складских запасов. По основным видам материалов в ООО «Энергия» установлены нормы запаса, в пределах которых запасы колеблются от своей максимальной величины в день прибытия очередной партии до минимальной накануне поступления следующей партии по плану.

Максимальная норма = текущие запасы + страховые запасы.

Сопоставление данных об уровне фактической обеспеченности запасами с установленными нормами запаса в днях позволяет установить по каждому виду материалов излишек или недостаток запасов.

Выполнению плана придаётся особое значение на предприятии плана, очень важны сроки поставки материалов (ритмичность). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности.

Выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренных планом это и есть ритмичность.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели:

- снижается качество продукции;

- объём незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах увеличиваются и как следствие - замедляется оборачиваемость капитала;

- поставки по договорам не выполняются;

- выручка поступает несвоевременно, из-за чего возникает дефицит денежного потока;

- фонд заработной платы перерасходуется, так как в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы.

Все это приводит к ухудшению финансового состояния предприятия, уменьшению суммы прибыли, повышению себестоимости продукции.

Для оценки ритмичности работы ООО «Энергия» мы использовали коэффициент ритмичности.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности, определяется суммированием фактического удельного веса выпуска продукции за каждый период, но не более, планового уровня. Исчислим его значение по данным таблица 10.

Таблица 10. Ритмичность выпуска продукции по кварталам

Квартал	Выпуск продукции, тыс. руб.	Удельный вес продукции, %
	план	факт	План	факт
I квартал	23259	26360	25	30,32
II квартал	23259	21909	25	25,20
III квартал	23259	18292	25	21,04
IV квартал	23259	20379	25	23,44
Всего за год	93039	86940	100	100

К_ритм= 25 + 25 + 21,04 + 23,44 = 94,48%.

Рассчитав коэффициент ритмичности мы видим, что он составил 94,48%, это говорит о том, что выпуск продукции в ООО «Энергия» происходит достаточно ритмично, сырьё закупается равномерно и стабильно.

В процессе этого анализа есть возможность проверить соответствие фактического размера запасов нормативным. Для этого на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают её с нормативной таблицей.

По данным складского учёта путём сравнения прихода и расхода есть возможность произвести проверку с целью выявления излишних и ненужных запасов материалов и сырья. Если какие-либо материалы не расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.