10

Нестача, надлишок, присвоєння ТМЦ, неповне оприбуткування запасів

11

Помилки і підробки в документах, підміна нових матеріалів старими

Кримінальний кодекс

12

Незадовільне ведення бухгалтерського обліку

Завершальним етапом аудиту є складання аудиторського висновку, який має відповідати вимогам. Аудиторський висновок складається з таких розділів: розділ «Заголовок», де треба записати, аудиторська перевірка проводилась незалежними аудиторами, вказати назву аудиторської фірми, навести повну назву підприємства, яке перевіряється, та час перевірки. У розділі «Вступ» є дані про склад звітності керівництва підприємства та зауваження, що аудитор зобов'язаний готувати висновок на підставі інформації, яка надійшла за результатами перевірки представленої звітності.

Аудитор має оцінити суттєвість помилок у системі обліку і внутрішнього контролю підприємства клієнта, виявити ступінь їх впливу на фінансову звітність. При проведенні аудиторської перевірки може бути складена додаткова підсумкова документація, яка є додатком до аудиторського висновку, якщо в аудиторському висновку є посилання на цей документ або додаватися як самостійний документ.

Аудиторський висновок має містити наступні заяви:

- про те, що аудитор використав конкретні тести при перевірці інформації, яка підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу створення звітності;

- про методологію обліку, яку використало керівництво підприємства для підготовки звітності в цілому.

Розділ 4. Аналіз виробничих запасів підприємства

4.1 Аналіз динаміки, складу і структури виробничих запасів підприємства

Важливою умовою безперебійної роботи підприємства являється повна забезпеченість в матеріальних ресурсах та джерелах їх покриття. Джерела можуть бути зовнішніми та внутрішніми. До зовнішніх відносяться матеріальні ресурси, які надійшли від постачальників у відповідності з укладеними договорами. Внутрішні джерела - це скорочення відходів сировини, використання другорядної сировини, власне виготовлення матеріалів й напівфабрикатів, економія матеріалів в результаті введення досягнень науково-технічного прогресу.

Реальна потреба в матеріальних ресурсах зі сторони - це різниця між загальною потребою в кількості необхідного виду матеріалу та сумою власних внутрішніх джерел її покриття. Розглянемо стан виробничих запасів на кінець 2013 та 2014 років. Результати аналізу приведено на таблиці 4.1.

Таблиця 4.1 Аналіз стану виробничих запасів ТОВ «Альфа»

Показник	Обсяг запасів, тис. грн.	Відхилення від 2013 р.	Відхилення від плану
	2013	2014 план	2014 факт	Абсолют.	%	Абсолют.	%
Запаси с/г призначення	233,6	180,2	190,3	-43,3	-18,5	10,1	5,6
Запаси будівел. призначення	168,2	72,85	82,6	-85,6	-50,9	9,8	13,5
Паливо	59,29	61,74	79,85	20,56	34,7	18,11	29,3
Тара і тарні матеріали	0,41	0,29	0,35	-0,06	-14,6	0,06	20,7
Інші запаси	12,7	8,82	9,2	-3,5	-27,5	0,38	4,3
Всього	474,2	323,9	362,3	-108,9	-23,1	38,4	11,9

В результаті аналізу було виявлено, що план стану виробничих запасів на кінець 2014 року збільшено на 11,9%, головними причинами цього стали перевищення плану запасів сільськогосподарського призначення на 5,6%, запасів будівельного призначення - 13,5%, але найбільше перевищення становлять запаси палива - 29,3%. Що стосується стану запасів порівняно з 2013 роком, то з таблиці 4.1 можна сказати, що в 2014 році норма запасів менша ніж в 2013 році на 23,1%, оскільки зменшилась величина запасів сільськогосподарського призначення на 43,3 тис. грн., а також запасів будівельного призначення на 85,9 тис. грн., це пов'язано зі змінами норм витрат.

На таблиці 4.2 розглянемо стан виробничих запасів сільськогосподарської продукції за їх видами.

Таблиця 4.2 Аналіз стану запасів сільськогосподарського призначення

Показник	На кінець 2013 р., тис. грн.	На кінець 2014 р., тис. грн.	Відхилення фактично від 2013 р., тис. грн.	Відхилення фактично від плану, тис. грн.
		план	факт
Треонін	11,2	15,4	16,7	5,5	1,3
Сіль	0,4	0,7	1,1	0,7	0,4
БМВД	52,2	40,2	45,3	-6,9	5,1
Пшениця	75,0	42,5	48,9	-26,1	6,4
Кукурудза	38,3	41,5	45,3	7,0	3,8
Макуха	21,3	18,6	14,2	-7,1	-4,4
Натузім	14,4	10,1	8,1	6,3	-2
Лізін	20,8	11,2	10,7	-10,1	-0,5
Всього	233,6	180,2	190,3	-43,3	10,1

Як свідчать дані з таблиці 4.2 фактична наявність запасів сільськогосподарського призначення на кінець 2014 року менша ніж на кінець 2013 року на 43,3 тис грн., але в порівняні з планом в 2014 році фактично запаси збільшились на 10,1 тис. грн., оскільки підприємство збільшило кількість тварин на відгодівлі.

Проаналізуємо стан запасів будівельного призначення на кінець 2013 та 2014 років (табл. 4.3).

В результаті аналізу запасів будівельного призначення було виявлено, що фактичний запас будівельних матеріалів у 2014 році на 85,6 тис. грн., менший ніж у 2013 році, в порівняні з планом фактично запаси у 2014 році запаси збільшились на 9,75 тис. грн., так як у 2013 році були збільшені норми витрат будівельних матеріалів.

Таблиця 4.3 Аналіз стану запасів будівельного призначення

Показник	На кінець 2013 р., тис. грн.	На кінець 2014 р., тис. грн.	Відхилення фактично від 2013 р., тис. грн.	Відхилення фактично від плану, тис. грн.
		План	Факт
Шифер	22,2	10,2	11,2	-11,0	1,0
Цемент	8,2	3,5	5,8	-2,4	2,3
Цегла	25,38	10,5	10,8	-14,6	0,3
Дошки	18,4	5,2	8,6	-9,8	3,4
Фарба	12,2	5,3	5,7	-6,5	0,4
Гвіздки	5,5	2,0	2,2	-3,3	0,2
Проволока зварювальна	0,8	0,05	0,03	-0,77	-0,02
Карбід	6,5	4,2	3,2	-3,3	-1,0
Зварювальний Кабель	2,2	1,0	0,2	-2,0	-0,8
Олово	0,3	0,3	0,1	-0,2	-0,2
Руберойд	10,8	4,2	4,3	-6,5	0,1
Швелер	2,8	2,3	1,55	-1,25	-0,75
Електроди	0,52	0,2	0,12	-0,4	-0,08
Провід - ПВ	0,7	0,3	0,3	-0,4	-
Кран газовий
Ш 20	8,6	4,5	4,6	-4,0	0,1
Ш 25	5,3	1,0	1,2	-4,1	0,2
Ш 40	4,1	2,1	0,8	-3,3	-1,3
Труби
Ш 32	10,9	5,3	6,8	-4,1	1,5
Ш 25	9,2	2,1	4,3	-4,9	2,2
Ш 20	13,6	8,6	10,8	-2,8	2,2
Усього	168,2	72,85	82,6	-85,6	9,75

В таблиці 4.4 розглянемо аналіз стану інших матеріалів ТОВ «Альфа» на кінець 2013 і 2014 років.

Аналіз наявності інших запасів показує, що запаси палива в 2014 році перевищують фактичну наявність запасів в 2013 році на 23,56 тис. грн., а в порівнянні з планом в 2014 році запаси збільшилися на 18,11 тис. грн., у зв'язку з ростом цін на нього. Що стосується тари і тарних матеріалів, то їх запас в 2014 році менший від 2013 року на 0,06 тис. грн., а планова потреба перевищена на 0,38 тис. грн. Взагалі розмір інших запасів в 2014 році збільшився в порівнянні з 2013 роком на 17, тис. грн., а в порівнянні з планом - на 18,58 тис. грн.., це пов'язано зі зменшенням використання інших запасів.

Таблиця 4.4 Аналіз наявності інших виробничих запасів в господарстві

Показник	На кінець 2013 р., тис. грн.	На кінець 2014 р., тис. грн.	Відхилення фактично від плану, тис. грн.
		план	факт
Паливо всього	59,29	61,74	79,85	18,11
Тара і тарні матеріали - всього:	0,41	0,29	0,35	0,06
Мішки	0,03	0,03	0,02	-0,01
Ящики	0,03	0,03	0,22	-0,01
Каністри	0,2	0,1	0,15	0,05
Бідони	0,11	0,1	0,09	-0,01
Коробки	0,01	0,01	0,02	0,01
Інші запаси - всього:	12,7	8,82	9,2	0,38
Лопати	1,45	0,92	0,8	-0,12
Петлі віконні	1,6	1,4	1,5	0,1
Ручки для дверей	0,5	0,3	0,45	0,15
Ручки для шафи	0,8	0,7	0,6	-0,1
Замок навісний	1,12	0,8	0,53	-0,27
Машина кутошліф.	2,5	1,5	1,62	0,12
Хрестовина	1,6	1,1	0,98	-0,12
Радіатор чавунний	2,03	1,6	1,3	-0,3
Вентиляційні решітки	1,1	0,85	0,65	-0,3
Усього	72,4	70,82	89,4	18,58

Розглянемо аналіз використання виробничих запасів ТОВ «Альфа» при виробництві сільськогосподарської продукції протягом 2014 і 2013 роки. Результати аналізу представлені в таблиці 4.5.

У результаті аналізу матеріальних ресурсів, пов'язаних з виробництвом сільськогосподарської продукції можна сказати, що у 2014 році вартість матеріальних ресурсів збільшилась на 52,3% порівняно з 2013 роком.

Таблиця 4.5 Аналіз запасів сільськогосподарського призначення

Види матеріальних ресурсів	Вартість матеріальних ресурсів в цінах, тис. грн.	Відхилення 2014 рік від 2013	Відхилення 2014 рік від плану
	2013	2014 план	2014 факт	Абс. велич.	Пит. вага %	Абс. велич.	Пит. вага %
Треонін	10,4	13,3	15,75	-5,53	-50,5	2,45	18,4
Премікс	0,9	0,6	0,8	-0,1	-11,1	0,2	33,3
БМВД	29,6	35,2	38,4	8,8	29,7	3,2	9,1
Пшениця	38,5	40,2	46,3	7,8	20,3	6,1	15,2
Кукурудза	30,8	32,25	42,1	-11,3	-36,7	9,85	30,5
Паливо	98,6	140,0	174,6	76,0	77,1	34,6	24,7
Інші матеріали	90,6	132,05	172,5	59,2	52,2	40,0	30,2
Всього	322,1	394,05	490,5	168,4	52,3	96,4	24,5

Відхилення від плану показали, що норматив був перевиконаний на 24,5%, значні зміни були виявлені за такими матеріалами як паливо та інші матеріали, до яких входить вартість мінеральних добрив, пестицидів, гербіцидів та ін., тобто вартість цих матеріалів збільшилась, в наслідок чого матеріальні витрати підвищились, також це пов'язано з підвищенням норм витрат матеріалів

Проаналізуємо зміну величини витрат виробничих запасів при виробництві сільськогосподарської продукції, результати аналізу представлені на таблиці 4.6.

Таблиця 4.6 Аналіз зміни величини витрат матеріалів сільськогосподарського призначення

Види матеріальних ресурсів,	Норма фактично витрачених ресурсів	Відхилення 2014 рік від 2013	Відхилення 2014 рік від плану
	2013	2014 план	2014 факт	Абс. велич.	Пит. вага %	Абс. велич.	Пит. вага %
Треонін, кг	180	300	322	42	78,9	22	7,3
Премікс, кг	1200	1000	1120	-80	-6,7	120	12
БМВД, т	38	45	48	10	26,3	3	6,7
Пшениця, т	35	24,5	29,8	-5,2	-14,9	5,3	21,6
Кукурудза, т	920	1180	1252	332	36,1	144	12,9
Паливо, л	36240	46667	47120	10888	30,04	461	0,99

Даний аналіз показав, що в 2014 році норматив по кількості витраченого посадкового матеріалу був перевищений, значне відхилення показали зміни норми витрат насіння пшениці, яке становить на 21,6% більше ніж план, та збільшення витрат насіння соняшника на 12,9% від плану і на 36,1% від 2013 року , це пов'язано зі збільшенням посівних площ, а також зі нераціональним використанням матеріальних ресурсів.

В результаті аналізу величини витрат матеріалів ремонтно-будівельного призначення, було виявлено, що норматив порівняно з 2013 роком був перевиконаний, а план по деяким витратам матеріалу був зменшений, тобто відбулася економія матеріалу. Та взагалі витрати по кількості витраченого матеріалу були перевищені за рахунок заміни одного матеріалу іншим, заміни якості матеріалу, та збільшення відходів.

Таким чином, аналіз використання матеріалів на ТОВ «Альфа», показав, що підприємство перевищило свій норматив по використанню матеріалів сільськогосподарського призначення, найбільш значний вплив оказало зростання цін на сировину і матеріали та транспортно-заготівельних витрат.

4.2 Аналіз забезпеченості підприємства виробничими запасами та методика факторного аналізу за видами діяльності підприємства

Важливим фактором розвитку виробництва є стабільна забезпеченість підприємства матеріальними ресурсами та їх ефективне використання. Враховуючи те, що витрати сировини, матеріалів, палива, напівфабрикатів займають 80-90% серед всіх витрат на виробництво нової продукції, то головною метою аналізу є визначення забезпеченості підприємства різними видами матеріальних ресурсів та пошук резервів раціонального їх використання. Цими питаннями на ТОВ «Альфа» займається відділ матеріально-технічного постачання та бухгалтерія. Служба матеріально-технічного постачання складає графіки укладання договорів з підприємствами-постачальниками з урахуванням розрахунків бухгалтерії.

Важливим фактором забезпеченості підприємства виробничими запасами є правильність розрахунку потреби в них. Планування потреб у виробничих запасах здійснюється на основі наукових методів залежно від специфіки технологічних процесів виробництва продукції, призначення запасів та інших особливостей. Загальна потреба підприємства у виробничих запасах в тому чи іншому виді можна визначити за формулою:

, (4.1)

де Пз - загальна потреба;

Пп - потреба на виробництво продукції;

Пе - потреба на експериментально-дослідні роботи;

Пр - потреба на ремонт;

Пзв - потреба на утворення нормативних залишків на кінець періоду;

Зо - запас на початок періоду.

В основу розрахунку потреби підприємства в виробничих запасах покладено нормативи та норми їх витрачання, норми складських запасів. Норма - це завдання, яке фіксує гранично допустимі витати конкретного виду матеріального ресурсу на виробництво одиниці продукції. Норми встановлюються виходячи з того, що вони повинні враховувати зростання якості продукції, її конкурентоспроможність. Стан нормативної бази на даний час ще не повністю відповідає вимогам підвищення ефективності виробництва. Більшість норм встановлюється за фактичними витратами за попередній період. Тому на практиці застосовуються застарілі та завищені норми витрат. [53]

Враховуючи те, що на ТОВ «Альфа» є велика номенклатура виробничих запасів то оцінюють обґрунтованість потреб у запасах, які мають найбільшу питому вагу у собівартості продукції.

За даними таблиці 4.7. визначимо повноту забезпеченості потреби у виробничих запасах.

Таблиця 4.7 Аналіз забезпеченості підприємства за окремими видами сировини

Назва сировини	Потреба, тис. грн.	Потреба, встановлена в процесі аналізу, тис. грн.	Відхилення, тис. грн.
БМВД т.	1503,60	1800,60	297,00
К/к т. «Diamante»	2050,00	1880,00	-170,00
Пшениця т.	659,00	761,00	102,00
Кукурудза т.	878,10	761,10	-117,00
Макуха соняшник-кова т.	1156,00	1186,00	30,00
Разом	6246,70	6388,70	142,00

З даними табл. 4.7 можна зробити висновок, що розрахункова потреба була завищена на 302 тис. грн. Потреба на комбікорм «Diamante» та кукурудзу була занижена на 170 та 117 тис. грн. відповідно; а на БМВД, пшеницю та макуху завищена на 297 тис. грн.; 102 тис. грн. та 30 тис. грн. відповідно.

Перевіряючи розрахунки потреб, необхідно з'ясувати чи враховані: зміни у номенклатурі та асортименті призначеної для випуску продукції; зміни норм витрат на одиницю продукції; заходи, спрямовані на підвищення технічного рівня виробництва та удосконалення організації праці.

Для аналізу виконання програми матеріально-технічного забезпечення підприємства доцільно провести розрахунки наведені в табл. 4.8.

Таблиця 4.8 Аналіз забезпеченості підприємства сировиною

Назва сировини	Потреба, встановл. в процесі аналізу	2013	2014
		Фактич. надходж.	% викон.	Відхилення	Фактич. надходж.	% викон.	Відхилення
БМВД т.	7515	7403	98,51	-112	7690	102,33	175
К/к т. «Diamante»	2562	2530	98,75	-32	2590	101,09	28
Пшениця т.	732	745	101,78	13	750	102,46	18
Кукурудза т.	878	900	102,51	22	869	98,97	-9
Макуха соняшник-кова т.	578	555	96,02	-23	575	99,48	-3

Як показують дані табл. 4.8. забезпеченість ТОВ «Альфа» сировиною в 2014 році покращилась порівняно з 2013 роком і перевищує 100%. Кукурудзою та макухою соняшниковою підприємство не було забезпечено на 1,49% в 2014 році, а в 2013 році підприємство не було забезпечене БМВД та К/к «Diamante»на 1,03% та 0,52%. Та в цілому на забезпеченість це не мало великого впливу.

Аналогічні розрахунки доцільно провести по групах: сировина й матеріали, паливо, тара й тарні матеріали, запасні частини, та інші матеріали. Після цього складається узагальнююча таблиця, яка узагальнює оцінку роботи підприємства з матеріально-технічного забезпечення, такі розрахунки наведені в табл.4.9.

Таблиця 4.9 Аналіз стану матеріально-технічного забезпечення

Група матеріально-технічного забезпечення	Фактичне надходження, тис. грн.	Фактичне відхилення	% виконання
	2013 р.	2014 р.
Сировина і матеріали	121537,0	125580,1	4043,1	103,33
Паливо	3301,2	3516,7	215,5	106,53
Тара й тарні матеріали	532,5	547,7	15,2	102,85
Запасні частини	622,5	612,8	-9,7	98,44
Інші матеріали	567,9	437,8	-130,1	77,09
Разом	128573,1	132708,1	4135	103,22

Дані табл. 4.9 свідчать про те, що служба матеріально-технічного забезпечення в 2014 році не спромоглася забезпечити підприємство запасними частинами та іншими матеріалами відповідно на 1,56% та 22,91%. Але в цілому забезпеченість підприємства виробничими запасами складає 103,22%, що свідчить про хороший рівень роботи відділу матеріально-технічного забезпечення підприємства.

За даними бухгалтерського обліку необхідно також оцінити ритмічність надходження на підприємство конкретних видів сировини, напівфабрикатів і комплектуючих та інших матеріальних ресурсів. [44]

Так визначимо ритмічність постачання корма для свиней за 2014 рік, з врахуванням того, якщо планове надходження 1600 т (табл. 4.10).

Таблиця 4.10 Аналіз ритмічності постачання корма для свиней за 2014 рік на ТОВ «Альфа»

№	Період	Од. вим.	Фактичне надходження	Фактичне надходження в межах планового
1	На 01.01	Т	1500	1500
2	На 01.02	Т	1670	1600
3	На 01.03	Т	1873	1600
4	На 01.04	Т	1857	1600
5	На 01.05	Т	1897	1600
6	На 01.06	Т	1792	1600
7	На 01.07	Т	1897	1600
8	На 01.08	Т	1903	1600
9	На 01.09	Т	1757	1600
10	На 01.10	Т	1600	1600
11	На 01.11	Т	1590	1590
12	На 01.12	Т	1544	1544
13	Всього	Т	20880	19034

Приймаючи в розрахунок ритмічності постачання корма для свиней підприємству фактичне надходження на початок кожного місяця (але не більше планового), можна визначати коефіцієнт, який дасть уявлення про стан постачання корма за формулою:

, (4.2)

де Крп - коефіцієнт ритмічності поставок;

Пн - планове надходження;

Фн - фактичний запас (у межах нормативного).

Таким чином:

Отже, при виконанні плану постачання корма для свиней постачання відбувалось протягом року не ритмічно, оскільки коефіцієнт ритмічності 0,91, це свідчить про те, що у виробництві могли виникати простої.

На основі проведеного аналізу забезпеченості ТОВ «Альфа» виробничими запасами можна стверджувати, що забезпеченість по основних видах запасів складає 100 %, але перед планово-економічним відділом постає завдання покращити норми витрачання, оскільки вони в 2014 році були завищені на 142,00 тис. грн. Крім того постачання запасами відбувалось в 2014 році не ритмічно. Неритмічність поставок сировини та інших матеріалів зумовлює простої, втрати робочого часу, необхідність понаднормових робіт. Все це збільшує собівартість продукції, що випускається, і відповідно зменшує прибуток підприємства.

Недоліки в постачанні, зменшення обсягів матеріалів у поточних запасах та перевитрати матеріалів при їх використанні може певною мірою компенсуватися економією їх у виробничому процесі, але для цього необхідно провести оцінку ефективності використання матеріальних ресурсів за допомогою системи різноманітних показників, зокрема таких як: матеріаломісткість продукції, матеріаловіддача, коефіцієнт використання матеріалів; швидкість оборотності (тривалість обороту), коефіцієнт оборотності (кількість оборотів). Розрахунок коефіцієнта оборотності запасів та тривалості обороту здійснюється на основі даних звітності.

Коефіцієнт оборотності (Ко) запасів (коефіцієнт інтенсивності використання) розраховується діленням собівартості реалізованої за звітний період продукції на вартість виробничих запасів.

Рівень оборотності виробничих запасів значною мірою залежить від галузевих особливостей і підвищення його в 2014 році до 9 оборотів означає покращення організації взаємозв'язків з клієнтами.

Тривалість обороту (То) виробничих запасів представляє собою кількість днів, яка необхідна для перетворення виробничих запасів в грошову форму і є величиною оберненою до коефіцієнта оборотності.

Скорочення терміну оборотності в 2014 році на 11 днів (51-40) є позитивним.

Матеріаломісткість продукції є узагальнюючим вартісним показником і визначається як співвідношення суми матеріальних витрат до вартості виготовленої продукції і показує, скільки матеріальних витрат припадає на кожну гривню виготовленої продукції.

Аналіз матеріаломісткості проводиться у наступному порядку:

- визначається загальна оцінка матеріаломісткості продукції;

- аналізується зміна матеріаломісткості за окремими елементами витрат;

- визначається вплив зміни факторів на матеріаломісткість продукції;

- визначається вплив факторів на матеріаломісткість .

Аналіз матеріаломісткості продукції дає можливість пошуку резервів скорочення матеріальних витрат на виробництво продукції та сприяє зниженню собівартості. [39]

Аналіз матеріаломісткості проводиться за структурно-логічною, адитивною або кратною факторними моделями.

Структурно-логічна факторна модель матеріальних витрат відображає зміну матеріаломісткості залежно від зміни загальної матеріаломісткості продукції, на які, у свою чергу, впливають фактори другого і третього рівнів. Структурно-логічна модель матеріальних витрат для ТОВ «Альфа» наведена на рис.4.1.

Таким чином матеріаломісткість залежить від обсягу товарної продукції та суми матеріальних витрат на її виробництво. У свою чергу обсяг товарної продукції у вартісному вираженні може змінюватися за рахунок кількості виготовленої продукції, її структури та рівня відпускних цін. Сума матеріальних витрат також залежить від обсягу виготовленої продукції, її структури, витрачання матеріалів на одиницю продукції і вартості матеріалів.

Рис. 4.1 Фактори, що впливають на зміну матеріаломісткості продукції і розміри матеріальних витрат [35].

Отже, структурно-логічна факторна модель матеріальних витрат відображає зміну матеріаломісткості залежно від зміни загальної матеріаломісткості продукції, на які, у свою чергу, впливають фактори другого і третього рівнів.

Проте структурно-логічна факторна модель дає лише загальну картину факторів впливу на матеріаломісткість, їх можна визначити на підставі таблиці4.11, використовуючи метод ланцюгових підстановок.

Таблиця 4.11 Аналіз матеріаломісткості за прямими витратами

№ з/п	Показник	Умовні позначення	2013 р., тис. грн.	2014 р., тис. грн.	Відхилення
					натуральне	% (+/-)
1	Обсяг випущеної продукції (без ПДВ)	ВП	3176,1	5517,4	2341,3	73,72
2	Прямі матеріальні витрати	М	2017,3	3678,3	1661	82,34
2.1	Сировина і матеріали		1532,0	2914,0	1382	90,21
2.2	Паливно-мастильні матеріали		129,1	137,9	8,8	6,82
2.3	Електроенергія		226,7	234,8	8,1	3,57
2.4	Комплектуючі вироби, запасні частини і допоміжні матеріали		103,7	188,5	84,8	81,77
2.5	Інші матеріальні затрати		25,8	140,1	114,3	443,02
3	Матеріаломісткість за прямими витратами	Мм	0,64	0,67	0,03	4,69
4	Прямі матеріальні затрати на підставі планової калькуляції виходячи з фактичного обсягу	Мк	1932,9	3694,1	-	-
5	Відхилення цін на матеріальні ресурси	?Цр	-	1103,0	-	-
6	Відхилення відпускних цін на продукцію	?Ц	-	560,0	-	-

Відповідно до даних табл. 4.11 матеріаломісткість продукції в 2014 році збільшилась на 0,03 і складає 0,67. Збільшення матеріаломісткості відбулось за рахунок наступних факторів:

1) при збільшенні обсягу продукції у фактичних цінах змінилася структура продукції. Прямі матеріальні витрати на підставі планової калькуляції та обсяг продукції у 2014 році мали бути 3694,1 тис. грн., фактично склали 3678,3 тис. грн., тобто підвищилась частка менш матеріаломістких видів продукції;

2) оскільки загальне відхилення обсягу продукції 2341,3 тис. грн., то воно виникає за рахунок зміни цін на продукцію, або на підставі планової калькуляції, чи дії обох факторів.

На основі табл. 4.10 методом ланцюгових підстановок можна розрахувати зміну матеріаломісткості за прямими матеріальними витратами.

1. Розраховується вплив зміни структури продукції: матеріаломісткість оцінюється як відношення витрат на підставі калькуляції, фактичного обсягу до фактичного випуску продукції без урахування впливу зміни ціни на продукцію:

Вплив зміни структури продукції на матеріаломісткість за прямими матеріальними витратами складає:

Отриманий результат свідчить, про те, що у випуску продукції збільшилась частка матеріаломістких виробів.

2. Визначається зміна рівня матеріальних витрат за окремими виробами:

Отриманий результат свідчить про те, що в 2014 році на ТОВ «Альфа» скоротився рівень матеріальних витрат на окремі вироби.

3. Вплив цін на матеріальні ресурси на показник матеріаломісткості:



У результаті зростання цін на матеріальні ресурси матеріаломісткість збільшилась на 23грн.

4. Вплив зміни відпускних цін на продукцію на результативний показник:

Отриманий результат свідчить про те, що матеріаломісткість знизилась на 72 грн. за рахунок збільшення відпускних цін на продукцію.

За даними проведених розрахунків можна зробити висновок, що найбільший вплив на зміну матеріаломісткості спричинила зміна структури на 0,105. Позитивний вплив на матеріаломісткість мала зміна рівня матеріальних витрат на окремі вироби, що зменшило матеріаломісткість на 0,226.

Іншим узагальнюючим показником, є ефективність використання матеріалів, який визначається як співвідношення суми фактичних матеріальних витрат до величини матеріальних витрат виходячи з планової калькуляції і фактичного обсягу випуску продукції. Цей показник можна визначити за формулою:

, (4.3)

де Квм - коефіцієнт використання матеріалів;

М - сума фактичних матеріальних витрат, тис. грн.;

Мк - сума матеріальних витрат виходячи з планової калькуляції і фактичного випуску продукції. [20]

Отже, на основі даних табл. 4.10 можна визначити коефіцієнт використання матеріалів:

Цей показник відображає рівень ефективності використання матеріалів, так в 2013 році цей коефіцієнт більше одиниці (1,044) і свідчить про перевитрачання матеріалів, але в 2014 році він дорівнює 0,996 і свідчить про економію на підприємстві матеріальних ресурсів.

Аналізуючи ефективність використання виробничих запасів на основі узагальнюючих показників матеріалоємності та коефіцієнту корисного використання матеріалів можна зробити висновки:

ТОВ «Альфа» в 2014 році збільшило матеріалоємність продукції, тобто сума матеріальних витрат у виробництво продукції збільшилось, але це не слід розглядати як негативне явище, оскільки на окремі види продукції рівень матеріаломісткості зменшився, про що свідчить коефіцієнт використання матеріалів. Тому підприємству необхідно і в майбутньому знизити матеріаломісткість продукції це можливо за рахунок:

1. Скорочення частки відходів і браку у виробництві;

2. Перегляд норм витрачання матеріалів у виробництво;

3. Заміна матеріалів, та інше.

4.3 Облік, аудит та аналіз виробничих запасів в умовах використання комп'ютерних технологій

Головною метою функціонування бухгалтерської інформаційної системи на підприємстві є забезпечення керівництва підприємства фінансовою інформацією для прийняття обґрунтованих рішень при виборі альтернативних варіантів використання обмежених ресурсів. В умовах використання комп'ютерних бухгалтерських систем методологія обліку змінилась в різних напрямах, зокрема: змінюється система, бухгалтерська система бухгалтерського обліку, перебудовується методологія обліку, змінюється обліковий процес, підвищується рівень управління, відбувається кількісна і якісна зміна облікового апарату та його функцій.

Комп'ютерні системи на сьогоднішній день дозволяють:

- обробляти і зберігати велику кількість однакових в структурному плані одиниць інформації;

- здійснювати вибірку інформації з великої кількості даних;

- виконувати складні математичні розрахунки;

- одержувати паперову копію будь-якого документу.

Застосування комп'ютерних технологій в бухгалтерському обліку значно підвищує продуктивність праці бухгалтерів і суттєво покращує його організацію на підприємстві, де у веденні бухгалтерського обліку часто панує безлад. Така можливість зумовлена тим, що комп'ютерний спосіб обробки облікової інформації вимагає формального та чіткого опису облікових процедур у вигляді алгоритмів, що впорядковує порядок виконання обов'язків працівниками обліку.

Автоматизоване оброблення даних з обліку виробничих запасів на практиці забезпечується різними способами:

- розробленням спеціальною формою на замовлення управлінської інформаційної системи підприємства (у тому числі й інформаційної системи обліку);

- придбання універсального програмного комплексу (або окремого його модуля) на ринку програмного забезпечення;

- автоматизацією облікового процесу силами фахівців підрозділу з автоматизованого оброблення даних підприємства;

- використанням табличних процесорів обліковими працівниками для забезпечення автоматизованого розв'язання окремих задач конкретної ділянки обліку.

При цьому слід враховувати, що облік виробничих запасів здійснюється на складах та в бухгалтерії підприємства.

Технологічний процес автоматизованого оброблення даних з обліку виробничих запасів полягає у виконанні всіх потрібних операцій введення, оброблення, збереження й надання потрібної інформації, групування даних на рахунках, із метою контролю за наявністю та витратами матеріальних цінностей зі своєчасним звітності. [22]

Тому для забезпечення обліку виробничих запасів на ТОВ «Альфа» створені різні рівні робочих місць автоматизованої ділянки обліку виробничих запасів. Такий спосіб передбачає використання комплексної системи організації первинної та вихідної інформації, а єдина база бухгалтерських записів забезпечує потрібною інформацією аналітичний, синтетичний та управлінський облік та формування звітності.

Спільна інформаційна база дає можливість спільно використовувати таку нормативно-довідкову інформацію, як довідники: зовнішніх організацій; структурних організацій; підрозділів, статей обліку; допустимої кореспонденції рахунків; номенклатури цінників, виробничих запасів; типових господарських операцій тощо.

Для обліку виробничих запасів використовується типові форми первинних документів, що утворюють вхідну інформацію:

- прибутковий ордер;

- товарно-транспортна накладна;

- податкова накладна;

- акт приймання матеріалів;

- вимога;

- накладна на відпуск матеріалів на сторону.

Вихідною інформацією складського обліку є:

- оборотна відомість матеріальних цінностей;

- довідкова інформація;

- інформація про переоцінку матеріальних цінностей;

- реєстр первинних документів;

- інвентаризаційна відомість.

Основною регламентованою вихідною інформацією в бухгалтерії з обліку виробничих запасів є:

- інвентаризаційна відомість;

- відомість надходження матеріальних цінностей;

- відомість витрачання матеріальних цінностей;

- оборотна відомість матеріальних цінностей;

- відомість відображення господарських операцій з обліку матеріальних цінностей на рахунках бухгалтерського обліку;

- відомість переоцінювання матеріальних цінностей;

- реєстр первинних документів;

- журнал обліку відпуску матеріальних цінностей. [67]

Але при такому автоматизованому обробленні даних з обліку виробничих запасів виникає багато проблем, які керівництво підприємств намагається вирішити шляхом придбання універсального програмного продукту - бухгалтерської програми «1С - Бухгалтерія».

Ця програма дає можливість більш ефективно налагодити роботу бухгалтерів.

На прикладі економіко-математичної моделі розглянемо облік виробничих запасів на підприємстві.

Економіко-математична постанова задачі №1

ТОВ «Альфа» у фірми «Авіс» придбало виробничі запаси (олію соняшникову, оливкову та яєчний порошок) на суму 40562,37 грн. (сума вказана без врахування ПДВ). За перевезення транспортній організації сплачено 1830,00 грн. (без врахування ПДВ). Витрати на навантаження-розвантаження та складування запасів склали 3450,00 грн. Необхідно розрахувати наступні данні:

1) Суму ПДВ;

2) Суму, що нарахована за соціальне страхування. (Підприємство належить до 21 класу професійного ризику виробництва, відрахування складає 37,18%);

3) Розподілити суму транспортно-заготівельних витрат між виробничими запасами.

4) Знайти собівартість придбаних запасів.

Розрахунки наведені в додатку А.

У зв'язку з широким застосуванням обчислювальної техніки і комп'ютерних інформаційних мереж і систем у бізнесі і бухгалтерському обліку, перед аудиторами з'явилося завдання пристосування технології своєї роботи або навіть значної її зміни з використанням спеціальних методів і комп'ютерних програм при проведенні аудиту всіх ділянок обліку, у тому числі виробничих запасів.

Особливо актуальною комп'ютеризація аудиту є для великих підприємств, які застосовують автоматизовані фінансово-облікові системи.

Автоматизація аудиторської діяльності можлива, тому що бухгалтерський облік пов'язаний із застосуванням різних математичних прийомів, регламентованих правил перетворення інформації (математичних формул, відображень одних величин в інших, дій з таблицями).

Проводячи аудит виробничих запасів, аудитор за допомогою програмного забезпечення може перевірити правильність оцінки вибуття запасів за методами середньозваженої собівартості, ФІФО; правильність розрахунку сум транспортно-заготівельних витрат.

Використання комп'ютерів в аудиті виробничих запасів може включати:

- виконання розрахунків;

- друк типових форм аудиторських документів, анкет, тестів;

- використання нормативно-правової довідкової бази в електронному вигляді;

- виконання запитів до електронної бази даних, сформованої в комп'ютерних системах бухгалтерського обліку;

- формування регістрів бухгалтерського обліку (журнали № 3, 5) і альтернативного балансу з використанням електронної бази даних клієнта;

- проведення аналізу ефективності використання виробничих запасів підприємства тощо.

Поширеним в українській практиці способом тестування облікового програмного забезпечення є його опосередкована перевірка за допомогою спеціальних бухгалтерських програм, підготовлених аудиторською фірмою. Зазначена методика тестування передбачає використання тільки реальних даних клієнта, які обробляють одночасно в комп'ютерній системі бухгалтерського обліку клієнта і в програмному забезпеченні, яке використовує аудитор. У світовій практиці вона має назву «паралельного виконання обчислень». Таку перевірку здійснюють шляхом рівномірного моделювання облікового циклу з програмною перевіркою всіх можливих параметрів облікового процесу. На основі цих моделей аудитор здійснює імітаційну обробку даних, які мають структуру, аналогічну структурі реального програмного забезпечення. Отримані дані порівнюють із реальними даними, і за результатами порівняння виявляють відхилення, які фіксують у протоколі перевірки.

Таким чином, за допомогою спеціальних програмних засобів здійснюють перевірку, моделювання та аналіз даних з обліку виробничих запасів з метою визначення їх повноти, якості, правомірності та достовірності. Для цього виконують порівняння змодельованих облікових даних з реальними даними інформаційної системи, а також здійснюють тестування розрахунків і перерахунків, підсумовування, повторне упорядкування і формування звітних даних та їх порівняння з реальними даними. Крім цього, здійснюють контроль правильності відновлення даних з обліку виробничих запасів.

Комп'ютеризація обліку істотно впливає на проведення аудиту. Проте і сам комп'ютер може стати інструментом аудитора, який дає можливість не тільки скоротити час і заощадити кошти при проведенні аудиту, але і провести детальнішу перевірку і скласти якісний аудиторський висновок. Особливе значення комп'ютеризація аудиту має при перевірці виробничих запасів, оскільки при великій номенклатурі складський і бухгалтерський облік запасів є найбільш складними ділянками обліку. Використання комп'ютерних програм дозволяє аудиторові провести не вибіркову, а суцільну перевірку на всіх етапах, що мінімізує ризик виникнення помилок. Обробка економічної інформації клієнта за допомогою комп'ютера має такі переваги перед традиційними методами обробки інформації:

1) надає можливість збільшити ефективність аудиторської роботи, зменшивши при цьому витрати;

2) зменшує кількість даних, які обробляються вручну, внаслідок чого в аудитора з'являється час для детальнішої перевірки документів;

3) надає можливість розширити сферу аудиторської перевірки, збільшити кількість проведених тестів;

4) зниження ризиків аудитора, пов'язаного з тестами, вибірковою перевіркою;

5) зручність користування: можливість одночасно працювати з багатьма документами і спостерігати, як зміна показників одного документа впливає на інформацію в інших, пов'язаних з ним.

В процесі аудиту виробничих запасів комп'ютер може допомогти здійснити процедуру перевірки правильності обліку на підприємстві. Спочатку в середовищі Microsoft Excel аудитором розробляється форма для розрахунків, в яку вносять необхідні дані.

Економіко-математична постанова задачі №2

Згідно до облікової політики ТОВ «Альфа» вибуття запасів розраховується за допомогою методу ФІФО. Необхідно перевірити правильність розрахунку вибуття сировини зі складу на ТОВ «Альфа» за період з 01.08.2014 р. по 31.08.2014 р. Перевірка правильності розрахунків за методом оцінки ФІФО наведена в Додатку Б.

В результаті перевірки встановлено, що розрахунок був не вірний. Бухгалтерією було допущено арифметичну помилку через неуважність. Це сприяло викривленню даних по залишкам сировини на кінець місяця, а саме нестача.

Економіко-математична постанова задачі №3

Необхідно розрахувати зміни величини витрат матеріалів сільськогосподарського призначення на ТОВ «Зотехнологія» та проаналізувати отримані данні. Розрахунок показників наведено в Додатку В.

В результаті проведеного аналізу можна зробити такі висновки. У 2014 році порівняно з 2013 деякі виробничі запаси збільшились в кількості, а деякі зменшились. Це пов'язано зі зміною плану їх використання. А у 2014 році порівняно з планом використано запасів більше, аніж заплановано, окрім кукурудзи та пшениці. Таким чином, відділу з планування потрібно більш ретельніше прораховувати та складати план.

Отже, технологічний процес автоматизованого оброблення даних з обліку виробничих запасів полягає у виконанні всіх потрібних операцій введення, оброблення, збереження й надання потрібної інформації, групування даних на рахунках, із метою контролю за наявністю та витратами матеріальних засобів зі своєчасним складанням звітності. В умовах інтеграції економіки за допомогою інформаційних систем можливо проводити розрахунки швидко, з мінімальною похибкою, та обробляти великий обсяг даних.

запас управлінський облік аудит

Розділ 5. Охорона праці та безпека в надзвичайних ситуаціях

В Україні діють закони, які визначають права і обов'язки її мешканців, а також організаційну структуру органів влади і промисловості. Конституція - основний закон держави - була прийнята Верховною Радою України 28 червня 1996 року. Вона декларує рівні права і свободи всім жителям держави: на вільний вибір праці, що відповідає безпечним і здоровим умовам, на відпочинок, на соціальний захист у разі втрати працездатності та у старості й деякі інші. Всі закони і нормативні документи повинні узгоджуватися, базуватися і відповідати статтям Конституції [1].

Основними законодавчими актами, якими керується ТОВ «Альфа» при організації охорони праці та забезпеченні безпеки життєдіяльності своїх працівників налічує ряд законів, основними з яких є Закон України «Про охорону праці» [5] та Кодекс законів про працю (КЗпП). До законодавчої бази також належать Закони України: «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності», «Про охорону здоров'я», «Про пожежну безпеку», «Про загальнообов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням», їх доповнюють державні міжгалузеві й галузеві нормативні акти - це стандарти, інструкції, правила, норми, положення, статути та інші документи, яким надано чинність правових норм, обов'язкових для виконання усіма установами і працівниками України [41].

Саме ці документи визначають основні положення щодо реалізації конституційного права працівників на охорону їх життя й здоров'я в процесі трудової діяльності, регулюють за участю відповідних органів державної влади відносини між роботодавцем і працівником з питань безпеки і гігієни праці та виробничого середовища, встановлюють єдиний порядок організації охорони праці в Україні [23].

Згідно з Законом України «Про охорону праці» служба охорони праці на досліджуваному підприємстві створюється для організації виконання правових, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних, соціально-економічних і лікувально-профілактичних заходів, спрямованих на запобігання нещасних випадків, професійних захворювань і аварій у процесі праці [5].

5.1 Загальна характеристика робочого місця в ТОВ «Альфа»

Відповідно до Положення «Про службу охорони праці» (далі - СОП) на підприємстві, в якому працює більше 50, але менше 500 чоловік, повинна бути створена СОП. В ТОВ «Альфа» дана служба створюється, адже станом на 01.01.2014 штат працівників ТОВ «Альфа» налічує 149 осіб, функції СОП покладені на Коваленко О. І., інженера з охорони праці. Згідно з підприємницькими та загальнодержавними нормативно-правовими актами до початку роботи, а також не рідше 1 разу на 3 роки проводиться обов'язковий інструктаж з питань охорони праці у вигляді семінарів, за результатами якого всі працівники проходять атестацію [22].

Навчання працівників з питань охорони праці та відповідна перевірка знань у ТОВ «Альфа» здійснюється за допомогою спеціалізованої комп'ютерної програми «SafeWork 1.1». Знання працівників з питань охорони праці перевіряються за допомогою іспиту, котрий проводиться за екзаменаційними білетами шляхом тестування за допомогою програми, усним опитуванням та оформленням результатів протоколами.

При незадовільних результатах перевірки знань з питань охорони праці співробітник протягом одного місяця повинен пройти повторне навчання та перевірку знань [41]. За результатами трьох останніх атестацій всі працівники ТОВ «Альфа» успішно склали іспит, що є свідченням високого рівня підготовки з даних питань.

Працівники ТОВ «Альфа» здійснюють трудову діяльність у нешкідливих умовах, персоналу доступний весь спектр нормативно-правової бази державного та підприємницького рівня, що дозволяє постійно поповнювати базу знань та отримувати роз'яснення з відповідних питань.

За період аналізу в установі не сталося жодного нещасного випадку, але створено відповідну нормативну базу, що регулює це питання. Це свідчить про високий рівень підготовки працівників з питання охорони праці, а також про відсутність шкідливих та небезпечних умов праці.

Зміст куточка охорони праці в установі постійно оновлюється відповідно до сучасних тенденцій і включає не лише основні права та обов'язки сторін, а й містить цікаві факти та випадки у сфері взаємовідносин працівників та роботодавців та з питань охорони праці.

В результаті проведеного аналізу переліку нормативно-правових актів зроблено висновок, що наявна нормативна база ТОВ «Альфа» з охорони праці та безпеки в надзвичайних ситуаціях є повною та відповідає чинному законодавству.

Аналіз документів стосовно охорони праці в ТОВ «Альфа» показав, що усі вимоги чинного законодавства дотримані, а саме: проведення інструктажів з питань охорони праці здійснюється раз на півроку; проведення профілактичних та періодичних медоглядів працівників, зайнятих на небезпечних для здоров'я роботах, а також щорічних медоглядів працівників, що не досягли 21 року відбувається за рахунок адміністрації підприємства; жінки не залучаються до важких робіт, включаючи підйом та переміщення вантажів; водії забезпечуються засобами індивідуального захисту та обмундируванням [43].

ТОВ «Альфа» відповідає санітарно-гігієнічними нормам, тому, що згідно з ними, будівлі підприємства знаходиться в зоні п'яти кілометрів від сіл Новрайськ та Виноградове, а також санітарно-захисній зоні, яка озеленена. Адже саме зелені насадження повною мірою можуть виконувати роль захисних барєрів від виробничого пилу, газів, шуму, випромінювань.

Для оброблення та захисту внутрішніх поверхонь конструкцій приміщень ТОВ «Альфа» від дії шкідливих речовин та вологи використана керамічна плитка, стійка штукатурка, олійна фарба, які допускають миття поверхонь. Підлоги неслизькі, щільні та легко очищуються. Обєм приміщення на одного працівника згідно з санітарними нормами складає не менше 15м³, а площа приміщення - не менше 4,5 м². З метою запобігання травматизму у приміщеннях підприємства застосовується попереджувальне пофарбування будівельних конструкцій, устаткування трубопроводів, а також знаки безпеки відповідно до ГОСТ 12.4.026-76 [20].

При організації робочого місця бухгалтера мають бути дотримані наступні основні умови: оптимальне розміщення устаткування, що входить до складу робочого місця і достатній робочий простір, що дозволяє здійснювати усі необхідні рухи і переміщення. Об'єм приміщення на одного працівника згідно з санітарними нормами складає не менше 15м³, а площа приміщення - не менше 4,5 м² (рис.5.1) [30].

Рис.5.1. Робоче місце бухгалтера

Головними елементами робочого місця бухгалтера є стіл і крісло.

Раціональне планування робочого місця передбачає чіткий порядок і постійність розміщення предметів, засобів праці і документації. Те, що вимагається для виконання робіт частіше, розташоване в зоні легкої досяжності робочого простору [41].

Велике значення надається характеристикам робочого крісла. Так, рекомендована висота сидіння над рівнем підлоги знаходиться в межах 420-550 мм. Поверхня сидіння м'яка, передній край закруглений, а кут нахилу спинки - регульований.

Створення сприятливих умов праці і правильне естетичне оформлення робочих місць на виробництві має велике значення, як для полегшення праці, так і для підвищення його привабливості, що позитивно впливає на продуктивність праці [43].

Робота з комп'ютером характеризується значною розумовою напругою і нервово-емоційним навантаженням бухгалтерів, високою напруженістю зорової роботи і досить великим навантаженням на м'язи рук при роботі з клавіатурою ЕОМ. Велике значення має раціональна конструкція і розташування елементів робочого місця, що важливо для підтримки оптимальної робочої пози людини-бухгалтера [30].

В процесі роботи з комп'ютером необхідно дотримуватися правильного режиму праці і відпочинку. Інакше у бухгалтера відзначаються значна напруга зорового апарату з появою скарг на незадоволення роботою, головні болі, дратівливість, порушення сну, втома і хворобливі відчуття в очах, в попереку, в області шиї і руках.

В установі ТОВ «Альфа» вентиляція (природна та штучна) відповідає санітарно-гігієнічним вимогам [30]

1. створює в робочій зоні приміщень нормовані метеорологічні умови праці (температуру, вологість і швидкість руху повітря);

2. повністю усуває з приміщень шкідливі пил, пари та аерозолі;

3. не створює на робочих місцях протягів чи різкого охолодження;

4. доступні для керування та ремонту під час експлуатації;

5. не вносить в приміщення забруднене повітря ззовні або шляхом засмоктування із суміжних приміщень.

Штучною вентиляцією є кондиціонування повітря, створення та автоматичне підтримування в приміщенні заданих або таких, що змінюються за певною програмою метеорологічних умов, які є найбільш сприятливими для працівників чи для нормального протікання технологічного процесу. ТОВ «Альфа» має кондиціонери, які мають високу продуктивність і встановлюються в кожному з приміщень (рис. 5.2) [22].

Рис. 5.2. Система вентиляції в ТОВ «Альфа»

Системи опалення на підприємстві являють собою комплекс елементів, необхідних для нагрівання приміщень у холодний період року. До них належать теплопроводи та нагрівальні прилади (радіатори). Системи опалення можна поділити на місцеві та центральні [43].

Центральне опалення відповідає основним санітарно-гігієнічним вимогам. Основні переваги цієї системи рівномірне нагрівання приміщення; можливість централізованого регулювання температури теплоносія (води); відсутність запаху гару, при осіданні пилу на радіатори; підтримання відносної вологості повітря на відповідному рівні (повітря не пересушується); виключення опіків від нагрівальних приладів; пожежна безпека (рис. 5.3) [43].

Рис. 5.3. Система опалення будівлі ТОВ «Альфа»

Світло впливає не лише на функцію органів зору, а й на діяльність організму в цілому, отже для створення оптимальних умов зорової роботи слід враховувати не лише кількість та якість освітлення, а й кольорове оточення. В даному випадку в ТОВ «Альфа» світле пофарбування інтер'єру, завдяки цьому збільшується кількість відбитого світла, та рівень освітленості підвищується на 30-50%, різкість тіней зменшується, покращується рівномірність освітлення [41].

Отже, можна зробити висновок, що на ТОВ «Альфа» добре організована служба охорони праці. За організацію охорони праці та безпеки життєдіяльності відповідає інженер з охорони праці, який у своїй роботі керується Положенням про службу охорони праці, ЗУ «Про охорону праці», та іншими чинними законодавчими та нормативними актами. Єдиним недоліком у роботі служби охорони праці є забезпечення не всіма нормативними та законодавчими документами, що повинні зберігатися та використовуватися на підприємстві.

5.2 Шкідливі та небезпечні фактори виробничого процесу в ТОВ «Альфа»

Небезпека - є процесами, явищами, предметами, що роблять негативний вплив на життя за допомогою нанесення збитку здоров'ю безпосередньо або побічно. Розрізняють потенційні і реальні небезпеки.

Небезпеки діляться на наступні групи [22]:

Фізичні - обумовлені наявністю частин машин і механізмів, що рухаються. Можливістю поразки електричним струмом, можливістю зіткнення з елементами, що мають підвищену або знижену температуру, наявністю підвищеного рівня шуму або вібрації.

Хімічні - шкідлива дія хімічних речовин, що призводить до отруєнь.

Психофізіологічні - до них відносять фізичні перевантаження і нервово-психічні перевантаження.

Бухгалтерська служба не відноситься до об'єкту підвищеної небезпеки, але деякі фактори все ж таки можуть негативно впливати на працездатність людини.

Бухгалтерія підприємства розташована в адміністративній двоповерховій будівлі, яка знаходиться у місті Херсон, а два виробничі майданчики в селах Виноградове та Новорайську. Приміщення бухгалтерії знаходиться на другому поверсі, вікна кабінету виходять на автомобільну стоянку працівників підприємства. Також на організм бухгалтера впливають мікрокліматичні умови [30]. Мікроклімат в ТОВ «Альфа». Обчислювальна техніка є джерелом істотних тепловиділень, що може привести до підвищення температури і зниження відносної вологості в приміщенні. У приміщеннях, де встановлені комп'ютери, повинні дотримуватися певні параметри мікроклімату. Ці норми встановлюються залежно від пори року, характеру трудового процесу і характеру виробничого приміщення. Ці умови визначаються поєднанням температури, відносної вологості та швидкості руху повітря, температури поверхонь, що оточують людину та інтенсивності теплового (інфрачервоного) опромінення [43].

Незважаючи на те, що параметри мікроклімату приміщень можуть змінюватись, температура тіла людини залишається постійною (36,6 С). Властивість організму людини підтримувати тепловий баланс із навколишнім середовищем називаються терморегуляцією. Кількість тепла, що утворюється в організмі людини залежить від фізичних навантажень, а рівень тепловіддачі - від мікрокліматичних умов, головним чином, температури повітря (табл.5.1).

Таблиця 5.1 Мікрокліматичні умови, які виникають при роботі однієї людини (кількість тепла та вологи)

Робота, яку виконують	Тепло, Вт	Волога, г/год
	Повне	Явне	При 10 С	При 35 С
	При 10 С	При 35 С	При 10 С	При 35 С
У стані спокою	160	93	140	2	30	115
Фізична
Легка	180	145	150	5	40	200
Середньої важкості	215	195	165	5	70	280
важка	290	290	195	10	135	415

Можливості організму пристосовуватись до метеорологічних умов є однак не безмежні. Верхньою межею терморегуляції людини, що знаходиться у спокою, прийнято вважати 30-31С при відносній вологості 85% чи 40С відносній вологості 30%. При виконанні фізичної роботи ця межа значно нижча. Нормування параметрів мікроклімату здійснюється згідно ДСТУ 12.1.005-88. [21]. Для цього є системи вентиляції, розглянуту в підрозділі 5.1.