Витрати часу і кількісний склад групи сплануємо наступним чином: 17 днів (плановий термін проведення аудиту) множимо на 7 робочих годин за день та множимо 3 особи (планова кількість задіяних аудиторів). За даними розрахунками отримуємо плановий обсяг робочого часу для проведення аудиту у кількості 357 годин.

В табл. 3.3 наведена інформація щодо планування уточнення обсягу робіт та бюджету витрат часу проведення аудиторської перевірки Звіту про фінансові результати ТОВ «Шерп-Експо».

Таким чином, виходячи з розрахункової табл. 3.3 бюджет витрат часу становитиме 265 годин, тобто менший рівень ніж за попереднім розрахунком через не повне навантаження робочої групи аудиторів.

Ризик проведення аудиторської перевірки являє собою ризик аудитора, пов'язаний з підготуванням неправильного висновку за фінансовими документами.

Таблиця 3.3

Планування уточнення обсягу робіт та бюджету витрат часу

Об'єкти перевірки	Витрати часу, год.	Всього
	Асистент	Молодший аудитор	Старший аудитор
Установчі документи	-	-	7	7
Договори, контракти	7	-	7	14
Розрахункові документи	21	-	21	42
Супровідні документи	7	21	7	35
Позови	7	70	70	147
Звіт про фінансові результати	-	-	10	10
Формування справи	-	-	10	10
Разом	42	91	132	265

Щоб оцінити аудиторський ризик, необхідно аудитору виконати роботу на проведення аудиту з найменшим допуском помилок і забезпечити ефективність аудиторської перевірки. Єдиної методики визначення рівня аудиторського ризику не існує. Кожною фірмою чи аудитором провадяться самостійно розрахунки ризику.

Міжнародними стандартами аудиту передбачено моделювання аудиторського ризику. Орієнтовна модель аудиторського ризику може бути представлена таким алгоритмом:

АР = ВР х РК х РН, (3.1)

де АР - аудиторський ризик

ВР - внутрішньогосподарський ризик

РК - ризик контролю

РН - ризик невиявлення.

Ступінь аудиторського ризику за поданою моделлю ґрунтується на експертній оцінці аудитора. Припустимо, що аудитор, оцінюючи попередньо програму аудиту для клієнта, визначив, що внутрішньогосподарський ризик становить 70%, ризик контролю - 40% і ризик невиявлення - 15%.

За моделлю прийнятий ризик становитиме

АР = 0,7 х 0,4 х 0,15 = 4,2%

Якщо аудитор дійшов висновку, що достатній рівень прийнятого аудиту у цьому випадку має бути не менше ніж 4,5%, то він може вважати ризик цілком задовільним. Це означає, що за цього аудиторського ризику ні майнових, ні моральних збитків клієнту і аудитору (аудиторській фірмі) завдано не буде. В основі наведених розрахунків показника суттєвості прийняті встановлені рівні істотності основних показників бухгалтерської звітності ТОВ «Шерп-Експо» (табл. 3.4): 5% чистого прибутку, 2% виручки від реалізації, 2% валюти балансу, 10% власного капіталу (підсумок 1 розділу пасиву балансу), 2% витрати звітного періоду.

Таблиця 3.4 Комплексний розрахунок суттєвості на прикладі фінансової звітності ТОВ «Шерп-Експо» за 2010 рік

Показник	Сума, тис. грн.	Рівень суттєвості, %	Рівень суттєвості, тис. грн.
Чистий прибуток	96,8	5%	4,8
Чистий дохід (виручка) від реалізації	498	2%	10,0
Валюта балансу	4237,9	2%	84,8
Власний капітал	3934,2	10%	393,4
Витрати звітного періоду	486,9	2%	9,7
Середнє арифметичне показників стовпика 4	15,6
Максимальне значення стовпика 4	46,7
Мінімальне значення стовпика 4	0,9
Максимальне значення відрізняється від середнього на (%)	199,45
Мінімальне значення відрізняється від середнього на (%)	94,22

Знаходимо середнє значення показників графи 4 табл. 3.4:

(4,8+10,0+84,8+393,4+9,7) / 5 = 100,5 тис. грн.

За отриманими результатами аудитор може відкинути значення, що сильно відхиляються в більшу й (або) меншу сторону від середнього значення. Порядок оцінки відхилень і умов відкидання значень повинен визначатися внутріфірмовим аудиторським стандартом. Максимальне значення відрізняється від середнього на 199,45%:

(393,4-100,5) / 100,5 * 100% = 291,29%

А мінімальне значення відхиляється від середнього на 95,19%:

(4,8 - 100,5) / 100,5 * 100% = 95,19%

Якщо припустимий рівень відхилень установлений на рівні 50%, крайні значення не будуть відкидатися. Для зручності подальшої роботи провадиться округлення середнього значення, при цьому погрішність не повинна перевищувати 20%. У даному випадку округлене значення складе 100 (погрішність при округленні 1%). Розрахований у такий спосіб загальний рівень істотності складе 100 000 грн.

На третьому етапі першої стадії аудиту Звіту про фінансові результати проведемо складання плану та робочої програми аудиту Звіту про фінансові результати ТОВ «Шерп-Експо». Розглянуті вище етапи аудиторського процесу - передумова для складання загального плану та робочої програми аудиту.

Програма складається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корективи. При цьому необхідність коригування програми аудиту безпосередньо під час проведення перевірки може бути викликана виявленням нової суттєвої інформації, невідомої аудиторові на момент планування і розробки програми аудиту, переоцінки величини аудиторського ризику тощо. У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту.

До аудиторської програми включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, та час, що його необхідно витратити на кожний напрямок аудиту або аудиторську процедуру.

У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у даній звітності, який існує під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, відзначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі. Програма аудиту Звіту про фінансові результати ТОВ «Шерп-Експо» наведена в табл. 3.5.

Таблиця 3.5

Програма аудиту Звіту про фінансові результати ТОВ «Шерп-Експо»

Перелік питань	Прийоми і способи вивчення питань	Робочі документи аудитора
Перевірка критеріїв оцінки та визнання доходів, витрат та визначення фінансових результатів діяльності відповідно до облікової політики	Нормативно-правова перевірка	Наказ про облікову політику підприємства
Правильність віднесення доходів, витрат і фінансових результатів діяльності до встановлених класифікаційних груп	Нормативно-правова перевірка	Наказ про облікову політику підприємства
Перевірка правильності кореспонденції і відображення в обліку операцій з обліку фінансових результатів. Перевірка правильності організації та ведення обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності	Нормативно-правова перевірка	Робоча таблиця аудитора «Кореспонденція рахунків з обліку доходів і фінансових результатів діяльності»
Перевірка правильності відображення доходів, витрат і фінансових результатів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг)	Взаємний контроль	Робочі записи
Перевірка відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку операцій з обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності	Взаємний контроль	Робоча порівняльна таблиця аудитора «Аналітичні і синтетичні дані обліку операцій з обліку доходів, витрат і фінансових результатів діяльності»
Перевірка вірогідності сальдо по рахунках доходів, витрат і фінансових результатів діяльності	Взаємний контроль і арифметична перевірка	Робоча таблиця бухгалтерських проводок
Відображення результатів операцій з фінансовими результатами діяльності в регістрах обліку і формах звітності	Взаємний контроль і арифметична перевірка	Робоча таблиця аудитора «Відображення результатів операцій з фінансовими результатами в регістрах і формах звітності»
Перевірка правильності оподатковування прибутку підприємства	Нормативно-правова перевірка	Робочі записи
Правильність визначення розміру валових доходів та валових витрат	Нормативно-правова перевірка	Робочі записи
Перевірка правильності та достовірності визначення суми чистого прибутку. Перевірка правильності використання прибутку і документів, що послужили основою для цього: перевірка установчих документів, облікових і звітних даних про нарахування і виплату дивідендів. Вивчення виконання умов установчого договору і Статуту	Нормативно-правова перевірка	Робочі записи
Вивчення формування і використання нерозподіленого прибутку	Нормативно-правова перевірка	Робоча таблиця аудитора «Розподіл прибутку підприємства»
Перевірка правильності оформлення виплати дивідендів через зіставлення даних з первинними документами	Взаємний контроль	Робоча зведена таблиця аудитора «Взаємний контроль нарахування і виплати дивідендів»
Перевірка записів у реєстрі акціонерів на дату виплати дивідендів із платіжною відомістю і звітах касира	Взаємний контроль	Робочі записи
Розкриття інформації про доходи результати діяльності в Примітках до фінансової звітності (запропонувати інформацію яку необхідно наводити в Примітках до фінансової звітності)	Формальна перевірка	Робочі записи

Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми знаходять відображення в робочій документації аудитора і є головним фактичним матеріалом, що використовується ним у процесі підготовки і обґрунтування аудиторського звіту та висновку. В програмі аудиту «Звіту про фінансові результати» аудитор повинен відобразити процедури, необхідні для вирішення основних завдань аудиторської перевірки.

На етапі перевірки правильності відображення в обліку нерозподіленого прибутку, аудитором перевіряються дані рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». При цьому аудитором встановлюється правильність списання залишку рахунку 79 «Фінансові результат» на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» при його закритті. При здійсненні аудиторських процедур по перевірці фінансових результатів та використанню прибутку, аудитор визначає можливі помилки, які трапляються на тому чи іншому етапі перевірки фінансових результатів. При цьому аудитор формує відповідні робочі документи, де зазначаються виявлені помилки та їх вплив на достовірність бухгалтерської звітності, оподаткування та дотримання законодавства.

На наступному етапі проведемо аудит порівнянності показників Звіту про фінансові результати ТОВ «Шерп-Експо» (табл. 3.6).

Таблиця 3.6 Робоча таблиця аудитора при перевірці порівнянності показників Звіту про фінансові результати ТОВ «Шерп-Експо»

№ з/п	Порівнювальні показники	За даними підприємства, тис. грн.	За даними аудитора, тис. грн.	Відхи-лення
1	Рядок 035 «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)», графа 3	Форма № 2, рядок 010 мінус рядки 015, 020, 025, 030	498,0	498,0	-
2	Рядок 050 «Валовий прибуток», графа 3	Форма № 2, рядок 035 мінус рядок 040	114,3	114,3	-
3	Рядок 055 «Валовий збиток», графа 3	Форма № 2, рядок 040 мінус рядок 035	-	-	-
4	Рядок 100 «Фінансові результати від операційної діяльності (прибуток)», графа 3	Форма № або рядок 2, сума рядків 050, 060 мінус рядки 070, 080, 060 мінус рядки 055, 070, 080, 090	129,0	129,0	-
5	Рядок 105 «Фінансові результати від операційної діяльності (збиток)», графа 3	Форма № 2, сума рядків 055, 070, 080, 090 мінус рядок або сума рядків 070, 080, 090 мінус рядки 050 і 060	-	-	-
6	Рядок 170 «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток)», графа 3	Форма № 2, сума рядків 100, 110, 120, 130 мінус рядки 150, 160 або сума рядків 110, 120, 130 мінус рядки 105, 150, 160	129,0	129,0	-
7	Рядок 175 «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (збиток)», графа 3	Форма № 2, сума рядків 105, 140, 150, 160 мінус рядки 120, 130 або сума рядків 140, 150, 160 мінус рядки 100, 120, 130	-	-	-
8	Рядок 180 «Податок на прибуток від звичайної діяльності», графа 3	Декларація про прибуток підприємства	32,3	32,3	-
9	Рядок 190 «Фінансові результати від звичайної діяльності (прибуток)», графа 3	Форма № 2, рядок 170 мінус рядок 180	96,8	96,8	-
10	Рядок 195 «Фінансові результати від звичайної діяльності (збиток)», графа 3	Форма № 2, рядок 175 плюс рядок 180	-	-	-
11	Рядок 220 «Чистий прибуток», графа 3	Форма № 2, сума рядків 190 і 200 мінус рядок 205 або рядок 200 мінус рядки 195 і 205	96,8	96,8	-
12	Рядок 225 «Чистий збиток», графа 3	Форма № 2, рядок 205 мінус рядки 190, 200 або рядок 195 плюс рядок 205 мінус рядок 200	-	-	-
13	Ряд. 280 «Елементи операційних витрат (разом)», графа 3	Форма № 2, сума рядків 230-270	486,9	486,9	-

За даними табл. 3.6 можна зазначити, що процедура арифметичної перевірки правильності складання Звіту про фінансові результати показала повну відповідність даних підприємства.

Вивчення проблемних питань методики аудиту дозволило встановити, що одним із пріоритетних шляхів її удосконалення є процес автоматизації робіт суб'єктів аудиторської діяльності, який необхідно розглядати у двох аспектах: аудиту підлягає діяльність підприємств, облік на яких ведеться в комп'ютерній формі; аудитори для проведення перевірок застосовують спеціальні комп'ютерні програми. Обґрунтовано, що кожен із виділених аспектів має суттєвий вплив на організацію та методику аудиту, визначає її особливості, перелік аудиторських процедур, що застосовуються в ході аудиту.

Суттєві зміни як системи організації діяльності суб'єктів господарювання, так і організації та методики аудиту, що передбачає врахування аудиторами в ході проведення перевірок змін в джерелах інформації та способах її обробки, вносять комп'ютерні форми ведення бухгалтерського обліку (табл. 3.7).

Таблиця 3.7 Систематизація факторів впливу комп'ютерних форм ведення бухгалтерського обліку на організацію та методику аудиту звітності про фінансові результати

Фактори впливу	Характеристика факторів	Вплив на організацію та методику аудиту
Рівень комп'ютеризації обліку на підприємстві	Залежно від ступеня комп'ютеризації облік на підприємстві може бути повністю або частково комп'ютеризованим, що в свою чергу, визначає об'єкти аудиторської перевірки. Вагомий вплив здійснює також і ступінь централізації облікових даних	Визначає об'єкти, прийоми та способи їх перевірки
Вид бухгалтерської інформаційної системи обліку, яка використовується на підприємстві	Визначається, яку саме програму використовує дане підприємство, як давно вона оновлювалась, наскільки відповідає чинному законодавству з бухгалтерського та податкового обліку	Впливає на визначення власної спроможності провести аудиторську перевірку і термін її проведення
Рівень знань аудитора особливостей ведення обліку за допомогою даного програмного продукту	Для того, щоб оцінити свій кваліфікаційний рівень, аудитору необхідно порівняти власну підготовленість і досвід роботи з використовуваними підприємством методами обробки облікових даних	Впливає на визначення власної спроможності провести аудиторську перевірку та необхідності залучення стороннього спеціаліста
Доступність необхідної інформації для проведення перевірки	Доступність даних для потреб аудиту передбачає можливість отримання аудитором необхідних документів (паперових та електронних) з метою підтвердження їх достовірності	Визначає об'єкти перевірки у ході аудиту, прийоми та способи їх перевірки
Можливість залучення до перевірки сторонніх осіб (експертів з інформаційних систем обліку)	При потребі аудитор може долучити до перевірки експертів з використання програмних продуктів. Однак існує ризик того, що замовник аудиту може відмовитись надати власну програму для вивчення сторонньому експерту, а також вартість таких послуг є досить високою	Впливає на терміни проведення перевірки, визначає види робіт, які необхідно виконати аудитору

Використання аудиторами можливостей комп'ютерних форм ведення бухгалтерського обліку сприяє раціональній організації аудиторських перевірок і підвищує ефективність їх результатів. Відповідні результати можуть бути досягнуті лише шляхом розробки відповідної методики аудиту, яка б враховувала особливості комп'ютерних форм ведення обліку.

У зв'язку з цим обґрунтовано, що в умовах електронної обробки даних на підприємствах, які замовили аудит чи аудиторські послуги, дії аудиторів повинні здійснюватися в два етапи: перевірка організації обліку та перевірка його ведення в середовищі комп'ютерних інформаційних систем.

Перевірку організації обліку в умовах комп'ютерної обробки даних рекомендовано здійснювати в наступній послідовності дій з визначення: програмного продукту, який застосовується для ведення обліку, та особливостей його функціонування; форми обробки даних та рівня їх автоматизації; можливості отримання доступу до комп'ютерної інформаційної системи; режиму введення та сприйняття даних, а також формування записів про господарські операції; надійності системи захисту і контролю від несанкціонованого доступу; збереженості даних бухгалтерського обліку в системі комп'ютерної обробки даних (архівування); надійності системи внутрішнього контролю в середовищі комп'ютерної обробки даних; порядку функціонування системи документообігу в умовах електронної обробки даних; можливості складання звітності; правильності внесення виправлень в комп'ютерну інформаційну систему; порядку здійснення тестування введених даних.

Запропонований порядок перевірок в ході аудиту ведення бухгалтерського обліку в умовах застосування комп'ютерних форм передбачає виконання аудиторами наступних дій: перевірка питань, пов'язаних з організацією обробки облікових даних у системі комп'ютерної обробки; оцінка можливостей програмного забезпечення; оцінка застосування комп'ютерної обробки даних на підприємстві; перевірка правильності введення даних в середовищі електронної обробки даних; перевірка роботи системи комп'ютерної обробки даних.

Наведені пропозиції забезпечують підвищення якості аудиту звітності про фінансові результати через систему застосування в ході аудиту новітніх теоретично обґрунтованих технологічних рішень, що сприяє забезпеченню інформативності та оперативності результатів аудиту.

3.2 Завдання та напрямки аналізу Звіту про фінансові результати підприємства

На початку вивчення загальних засад аналізу фінансової звітності підприємства необхідно зазначити, що аналіз - це логічний метод наукового дослідження, суть якого полягає в уявному або практичному розчленуванні єдиного цілого на складові частини й вивчення їх у всій багатоманітності суттєвих взаємозв'язків.

Філософія під предметом науки (будь-якої науки) розуміє яку-небудь частину або сторону дійсності, яка вивчається лише даною наукою. Один і той же об'єкт може вивчатися різними науками. Кожна з них знаходить в ньому свої специфічні сторони або відношення. Кожна наука має свій специфічний предмет і метод.

Предметом фінансового аналізу є фінансові ресурси підприємства і їх потоки.

Фінансовий аналіз являє собою сукупність методичних прийомів дослідження фінансових відносин суб'єктів господарювання, обумовлених об'єктивними та суб'єктивними чинниками, що знаходять відображення у фінансовому обліку і звітності.

Для вирішення конкретних завдань фінансового аналізу застосовується цілий ряд спеціальних методів, які дозволяють одержати кількісну оцінку окремих аспектів фінансової діяльності підприємства. Фінансовий аналіз використовує цілий ряд методів як загальнонаукових і загальноекономічних, так і специфічних методів фінансового аналізу.

Можна виділити серед них шість основних методів фінансового аналізу: горизонтальний аналіз; вертикальний аналіз; трендовий аналіз; метод фінансових коефіцієнтів; порівняльний аналіз; факторний аналіз.

Більш детально розглянемо ті методи аналізу, які були використані в даній дипломній роботі.

Горизонтальний (часовий) аналіз -- порівняння кожної позиції звітності з попереднім періодом.

Вертикальний (структурний) аналіз -- визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням впливу кожної позиції звітності на результат у цілому.

Аналіз відносних показників (коефіцієнтів) - розрахунок відносин даних звітності, визначення взаємозв'язків показників.

Факторний аналіз - це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження. Причому факторний аналіз може бути як прямим (власне аналіз), тобто роздроблення результативного показника на складові частини, так і зворотним (синтез), коли його окремі елементи з'єднують у загальний результативний показник.

Можна виділити чотири основні етапи фінансового аналізу підприємства: збір і підготовка вхідної інформації; аналітична обробка; аналіз, оцінка і інтерпретація результатів; підготовка висновків і рекомендацій.

На першому етапі проводиться збір внутрішньої і зовнішньої інформації, оцінка її достовірності. При цьому з'ясовують особливості облікової політики підприємства, відбирають необхідні форми бухгалтерської звітності та проводять їх звірку, збирають статистичну інформацію.

Переведення типових форм бухгалтерської звітності в аналітичні форми, які дозволять проаналізувати структуру звітів і динаміку змін, проводять розрахунок і групування показників по основних напрямках аналізу здійснюється на другому етапі.

Третій етап містить аналіз структури і динаміки змін основних показників фінансових звітів, виявляють взаємозв'язки між основними показниками, здійснюють інтерпретацію отриманих результатів.

На заключному четвертому етапі готують висновок щодо фінансового стану підприємства, виявляють «вузькі» місця і резерви підвищення ефективності діяльності, розробляють рекомендації щодо поліпшення фінансового стану підприємства.

Організація економічного аналізу тісно пов'язана з вирішенням питань, аналогічних обліку та звітності. При цьому в економічному аналізі найповніше розкриваються контрольні функції обліку.

Аналітична робота на підприємстві ТОВ «Шерп-Експо» в належному вигляді не провадиться, тобто має епізодичний характер.

Комплексно дослідити поставлену проблему та знайти найоптимальніший варіант її вирішення можна лише використовуючи спільні зусилля економістів, техніків, технологів, які володіють різноманітними знаннями з питань, що вивчаються. При дослідженні роботи головного економіста підприємства ТОВ «Шерп-Експо» виявлено відсутність аналітичної роботи стосовно формування фінансових результатів.

Розробимо програму проведення аналізу звіту про фінансові результати (табл. 3.8).

Для потреб економічного аналізу використовують різноманітні джерела інформації. Потреба в конкретних матеріалах залежить від періоду, що аналізується, цілей та завдань економічного аналізу. Склад, зміст та якість інформації, яка залучається до аналізу, мають визначальну роль у забезпеченні його дієвості. Аналіз не обмежується тільки економічними даними, а широко використовує технічну, технологічну та іншу інформацію. Всі джерела даних, що залучаються для проведення економічного аналізу, можна поділити на три великі групи.

Таблиця 3.8 Програма робіт з проведення аналізу показників Звіту про фінансові результати

№	Зміст роботи	Відповідальна особа	Строк виконання
1	Аналіз обсягів та динаміки формування фінансового результату діяльності до оподаткування (прибутку або збитку)	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)
2	Аналіз рівня та динаміки прибутковості обороту підприємства	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)
3	Аналіз факторів, що впливають на обсяг формування прибутку	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)
4	Аналіз прибутковості використання прибутку ресурсів та капіталу підприємства	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)
5	Аналіз досягнення мінімального та нормального обсягу прибутку	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)
6	Аналіз обсягів та динаміки чистого прибутку, оцінка факторів, що впливають на його розмір	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)
7	Аналіз напрямків та структури використання прибутку	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)
8	Аналіз чистої прибутковості капіталу підприємства	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)
9	Оцінка резервів зростання прибутку	Головний економіст	на 5 число наступного місяця (на вимогу)

До першої групи можна віднести: нормативні, кошторисні, планові джерела інформації. До таких джерел інформації належать всі типи планів, які розробляються на підприємстві (перспективні, поточні, оперативні, плани-графіки виробництва, технологічні карти), а також нормативні матеріали, кошториси, цінники, проектні завдання тощо.

Друга група містить джерела інформації облікового характеру. До них належать всі дані, що містять документи бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку, а також всі види звітності, в тому числі внутрішньогосподарська звітність, первинна облікова документація.

Третя група характеризується наявністю позаоблікових джерел інформації. До таких джерел інформації належать документи, які регулюють господарську діяльність, а також дані, що не відносяться до перерахованих раніше (офіційні документи, якими підприємство зобов'язане керуватися у своїй діяльності: Закони України, Укази Президента, Постанови уряду та місцевих органів влади, методичні вказівки та інструкції міністерств, накази вищестоящих органів управління, статут, накази та розпорядження керівників підприємства; господарсько-правові документи: договори, угоди, рішення арбітражу та судових органів, рекламації; рішення загальних зборів колективу, зборів акціонерів, ради трудового колективу підприємства в цілому або окремих його підрозділів; різноманітна технічна і технологічна документація; інша інформація не облікового і непланового характеру).

Визначення джерел аналізу та підготовка даних є одним з важливих моментів підготовчого етапу організації і технології аналітичного процесу. Для проведення аналізу з певної теми дослідження необхідні джерела інформації можна оформити у вигляді табл. (табл. 3.9).

Таблиця 3.9

Джерела інформації для проведення аналізу Звіту про фінансові результати ТОВ «Шерп-Експо»

№№ п/п	Найменування та номер форми джерела інформації	Показник	Для чого використовується під час аналізу
1	Журнал 3 „Облік розрахунків, довгострокових та поточних зобов'язань”	Податкове зобов'язання з ПДВ, акцизний збір	Для дослідження формування достатності рівня фінансових результатів
2	Журнал 5 „Облік витрат”	Витрати	Для дослідження формування достатності рівня фінансових результатів
3	Журнал 6 „Облік доходів і результатів діяльності”	Доходи і результати діяльності	Для дослідження формування достатності рівня фінансових результатів
4	Ф. 2 „Звіт про фінансові результати”	Обсяги доходів та витрат; Обсяги проміжних фінансових результатів; Обсяги чистого фінансового результату (прибуток, збиток)	Для дослідження формування достатності рівня фінансових результатів та впливу факторів

В процесі аналізу для логічного контролю достовірності даних звіту показники зіставляють між собою, адже між різними сторонами господарської діяльності існує взаємозв'язок. Перевірка наступності та узгодженості показників звітів за суміжні періоди передбачає порівняння звітних показників в їх динаміці. В наступному підрозділі дипломної роботи проведемо аналіз структури доходів, витрат та прибутку підприємства ТОВ «Шерп-Експо».

3.3 Аналіз структури доходів, витрат та прибутку підприємства

Основні показники, що характеризують діяльність підприємства у відповідності із додатками, наведені в табл. 3.10, 3.11.

Таблиця 3.10 Основні показники, що характеризують діяльність підприємства ТОВ «Шерп-Експо»за 2006-2010 рр.

Найменування показників	Період
	2006 р.	2007 р.	2008 р.	2009 р.	2010 р.
Чистий доход від реалізації продукції (надання послуг), тис.грн..	9277,3	9945,2	16926,6	18621,4	21880,1
Собівартість реалізованої продукції	8813,4	9403,2	16039,9	17627,6	20877,0
Прибуток	463,9	542,0	886,7	993,8	1003,1
Вартість основних засобів, тис.грн.	64,7	80,3	29,1	23,4	17,7
Сукупний дохід, тис.грн.	92776,4	99472,7	105271,9	106724,0	21884,1
Чистий прибуток	151,9	178,5	122,6	156,3	36,1
Середньоспискова чисельність	10	13	15	22	25
Прибутковість	234,8	222,2	421,4	667,9	204,0

Показники абсолютних відхилень, що характеризують діяльність підприємства ТОВ «Шерп-Експо»за 2006-2010 рр. Табл. 3.11

Найменування показників	Відхилення
	абсолютні	темп приросту, %
	2007 р. до 2006 р.	2008 р. до 2007 р.	2009 р. до 2008 р.	2010 р. до 2009 р.	2007 р. до 2006 р.	2008 р. до 2007 р.	2009 р. до 2008 р.	2010 р. до 2009 р.
Чистий доход від реалізації, тис. грн..	667,9	6981,4	1694,8	3258,7	7,20	70,20	10,01	17,50
Собівартість реалізації	589,8	6636,7	1587,7	3249,4	6,69	70,58	9,90	18,43
Прибуток	78,1	344,7	107,1	9,3	16,84	63,61	12,08	0,94
Вартість основ-них засобів, тис.грн..	15,7	-51,2	-5,7	-5,7	24,20	-63,77	-19,59	-24,36
Сукупний дохід, тис.грн..	6696,4	5799,2	1452,1	-84839,9	7,22	5,83	1,38	-79,49
Чистий прибуток	26,6	-55,9	33,7	-120,2	17,52	-31,29	27,46	-76,90
Середньоспискова чисельність	3,0	2,0	7,0	3,0	30,00	15,38	46,67	13,64
Прибутковість	-12,6	199,2	246,6	-464,0	-5,38	89,65	58,51	-69,47

Ґрунтуючись на даних табл. 3.10, 3.11 можна зробити висновки про те, що досліджуване підприємство протягом 2006-2010 років нарощувало обсяги діяльності. Також можна зазначити, що обсяг чистого доходу протягом досліджуваного періоду поступово зростав: найбільший обсяг зростання припадає на 2008 р. в порівнянні із 2007 р. (6981,4 тис. грн., тобто на 70,2%). В 2010 р. в порівнянні із 2009 р. - на 3258,7 тис. грн. або 17,5%.

Собівартість реалізованих товарів на підприємстві збільшилася - на 3249,4 тис. грн. або 18,43%.

Різницею між обсягом чистого доходу підприємства та собівартістю реалізованих товарів є валовий прибуток підприємства, обсяг якого в 2010 р. в порівнянні із 2009 р. збільшився на 9,3 тис. грн. або 0,94%. Отже, підводячи підсумки проведеного аналізу слід зазначити, що в цілому підприємство працює прибутково. Система показників платоспроможності підприємства наведена в табл. 3.12.

Таблиця 3.12

Система показників платоспроможності підприємства

Найменування показника	Алгоритм розрахунку	Умовні позначення
1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності (КАБСЛ)		Г - гроші ПФІ - поточні фінансові інвестиції ПЗ - поточні зобов'язання ДР - дебіторська заборгованість та кошти в розрахунках ОА - оборотні активи
2. Проміжний коефіцієнт ліквідності (К ШЛ)
3. Коефіцієнт поточної ліквідності (КПЛ)
4. Питома вага заборгованості (ПЗ%)	ПЗ%=ПЗ/ОА*100%
5. Чистий робочий капітал (РКч)	ОА-ПЗ

Показник абсолютної ліквідності характеризує платоспроможність підприємства на дату складання балансу і показує, яку частину короткострокових зобов'язань воно може погасити негайно. Але не варто робити висновки щодо майбутньої платоспроможності підприємства, опираючись на цей показник.

ТОВ «Шерп-Експо» мало надзвичайно низький показник абсолютної ліквідності. Найкраще значення показника було у 2010 році, але й воно було нижче від нормативного. Однією з причин, що вплинула на низьке значення, була відсутність вкладення грошей у поточні фінансові інвестиції, які забезпечують резерви ліквідності.

Проміжний коефіцієнт покриття (коефіцієнт швидкої ліквідності) характеризує очікувану платоспроможність підприємства в короткостроковому періоді, тобто періоді, що дорівнює середній тривалості одного обороту дебіторської заборгованості за умови її своєчасного погашення.

Хоча нормативне значення цього показника повинне дещо перевищувати 100%, на багатьох підприємствах західної Європи воно перебуває на рівні 80%-90%, а українським підприємствам притаманне значення 60%-70%.

ТОВ «Шерп-Експо» мало найвищий показник у 2009 р. - 0,911. Показники у 2008 та 2010 рр. також були нижчими від норми, але відповідали значенням показників, притаманним українським підприємствам.

Коефіцієнт покриття (коефіцієнт поточної ліквідності) характеризує платоспроможність підприємства у середньостроковому періоді. Він показує, скільки грошових одиниць активів припадає на кожну грошову одиницю короткострокових зобов'язань.

В економічно розвинутих країнах нормальною вважається ситуація, коли значення цього показника знаходиться в межах 150%. В Україні в середньому по підприємствах значення цього показника дорівнює 105%.

ТОВ «Шерп-Експо» мало не достатній рівень коефіцієнту покриття, але він перевищувало середні значення показника по Україні.

Питома вага заборгованості (ПЗ%) визначає частку поточної заборгованості у відношенні до оборотних активів.

Показник робочого капіталу широко використовується при оцінці рівня ліквідності підприємств в англо-американській практиці фінансового аналізу та планування. Робочий капітал показує частину оборотних активів, що фінансуються за рахунок власного капіталу і довгострокових зобов'язань.

Проведемо аналіз показників рентабельності. Рентабельність - один із головних вартісних показників ефективності виробництва, який характеризує рівень віддачі активів і ступінь використання капіталу у процесі виробництва.

Коефіцієнти рентабельності - система показників, які характеризують здатність підприємства створювати необхідний прибуток в процесі своєї господарської діяльності. Коефіцієнти (показники) рентабельності визначають загальну ефективність використовуваних активів і вкладеного капіталу. Вони можуть бути розраховані як коефіцієнти і тоді представлені у вигляді десяткового дробу або у вигляді показників рентабельності і тоді представлені у вигляді процентів. Аналіз рентабельності підприємства дозволяє визначити ефективність вкладення коштів у підприємство та раціональність їхнього використання. Рентабельність реалізованих товарів (Rт) визначається відношенням валового прибутку від реалізації товарів (П) до загального обсягу продажу (В - чистий дохід):

(3.1)

Проведемо відповідні розрахунки:

2008 р.: Рентабельність реалізованих товарів (Rт) = 886,7 / 20311,9 = 4,37

2009 р.: Рентабельність реалізованих товарів (Rт) = 993,8 / 22345,7 = 4,45

2010 р.: Рентабельність реалізованих товарів (Rт) = 1003,1 / 26256,1 = 3,82

Відповідно, рентабельність реалізованих товарів за чистим прибутком (Rтчп) визначається відношенням чистого (ЧП) до загального обсягу продажу (В):

(3.2)

Проведемо відповідні розрахунки:

2008 р.: Rтчп = 122,6 / 20311,9 * 100 = 4,37

2009 р.: Rтчп = 156,3 / 22345,7 * 100= 4,45

2010 р.: Rтчп = 36,1 / 26256,1 * 100 = 3,82

Трендова модель динаміки рентабельності реалізованих товарів за прибутком від реалізації наведена на рис. 3.2.

Рис. 3.2 Динаміка рентабельності реалізованих товарів за прибутком від реалізації, %

Зниження рівня показника в 2010 році зумовлено зменшенням прибутку від реалізації, що в свою чергу зумовлюється збільшення витрат на реалізацію або зменшенням валового прибутку.

Рис. 3.3 Динаміка рентабельності реалізованих товарів за чистим прибутком, %

Зниження рівня показника в 2010 році зумовлено зменшенням чистого прибутку.

3.4 Методика факторного аналізу показників фінансових результатів

Для здійснення якісного факторного аналізу необхідно, шляхом якісного аналізу виділити в ланцюзі взаємопов'язаних процесів і явищ ті, що в тому або іншому конкретному випадку змінюються незалежно від інших - фактори (незалежні), і ті, величина яких зумовлена зміною факторів, що впливають на них - кінцеві результати (залежні).

На наступному етапі аналізу розглянемо вплив факторів на динаміку рентабельності реалізованих товарів за валовим прибутком (табл. 3.13).

Таблиця 3.13 Вплив факторів на динаміку рентабельності реалізованих товарів за валовим прибутком ТОВ «Шерп-Експо»

Найменування показника	2008	2009	2010	Абсолютне відхилення, +/-
				2009 р. до 2008 р.	2010 р. до 2009 р.
Прибуток від реалізації товарів	886,7	993,8	1003,1	107,1	9,3
Обсяг реалізації товарів	20311,9	22345,7	26256,1	2033,8	3910,4
Рентабельність реалізованих товарів за валовим прибутком	0,0437	0,0445	0,0382	0,0008	-0,0063
Вплив зміни прибутку від реалізації товарів	-	0,0048	0,0004	-	-
Вплив зміни обсягу реалізації товарів	-	-0,0040	-0,0066	-	-
Сумарний вплив	-	0,0008	-0,0063	-	-

Проведений факторний аналіз зміни показника рентабельності реалізованих товарів за валовим прибутком свідчить, що основним фактором скорочення досліджуваного показника в 2010 році було зростання обсягу доходів від реалізації товарів на 3910,4 тис. грн.

Розглянемо вплив факторів на динаміку рентабельності реалізованих товарів за чистим прибутком (табл. 3.14).

Таблиця 3.14 Вплив факторів на динаміку рентабельності реалізованих товарів за чистим прибутком ТОВ ТОВ «Шерп-Експо»

Найменування показника	2008 р	2009 р	2010 р	Абс. відх., +/-
				2009 р. до 2008 р.	2010 р. до 2009 р.
Чистий прибуток	122,6	156,3	36,1	33,7	-120,2
Обсяг реалізації товарів	20311,9	22345,7	26256,1	2033,8	3910,4
Рентабельність реалізованих товарів за прибутком від реалізації	0,0060	0,0070	0,0014	0,0010	-0,0056
Вплив зміни чистого прибутку	-	0,0015	-0,0046	-	-
Вплив зміни обсягу реалізації товарів	-	-0,0005	-0,0010	-	-
Сумарний вплив	-	0,0010	-0,0056	-	-

Як свідчать наведені у табл. 3.14 розрахункові дані, визначальним фактором скорочення даного показника рентабельності в 2010 році було зменшення чистого прибутку на 120,2 тис. грн. Та зростання обсягу реалізації товарів на 3910,4 тис. грн.

Для того, щоб визначити причини, які вплинули на динаміку обсягу прибутку від операційної діяльності необхідно розглянути фактори, що його визначають.

Зниження прибутковості обороту є негативним явищем для діяльності підприємства тому, необхідно більш детально розглянути вплив усіх можливих факторів на обсяги прибутку підприємства.

Перш за все необхідно оцінити вплив зміни обсягу та рівня товарообороту на прибуток від операційної діяльності ТОВ «Шерп-Експо».

Рівень рентабельності обороту (Ро) розраховується за наступною формулою:

Ро= (3.3)

Де Под - прибуток від операційної діяльності;

ТО-обсяг товарообороту.

Вплив на зміну фінансового результату зміни обсягу товарообороту визначається наступним чином:

ДПто= (3.4)

Вплив на зміну фінансового результату зміни рівня прибутковості товарообороту визначається наступним чином:

ДПро= (3.5)

Де ТО0, ТО1 - обсяг товарообороут у базисному та звітному періоді,

Ро0, Ро1 - рівень прибутковості товарообороту у базисному і звітному періоді.

Результати розрахунків за 2009 рік представлено в табл. 3.15.

Таблиця 3.15 Оцінка впливу на прибуток від операційної діяльності зміни обсягу та рівня прибутковості товарообороту ТОВ «Шерп-Експо»за 2008-2009 рр.

Показники	Значення показників за період	Абсолютне відхилення, +/-
	2008 р.	2009 р.
Дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг, тис. грн.	20311,9	22345,7	2033,8
Прибуток від операційної діяльності, тис. грн.	178,7	191,0	12,3
Рівень прибутковості обороту, %	0,88	0,85	-0,03
Вплив на зміну фін. результату зміни обсягу виручки	17,9
Вплив на зміну фін. результату зміни рівня прибутковості виручки	-5,6
Загальна зміна, тис. грн.	12,3

За даними табл. 3.15 можна оцінити вплив зміни обсягу виручки та рівня її прибутковості на обсяг прибутку від операційної діяльності. У 2009 році по відношенню до 2008 року в результаті збільшення обсягу виручки на 2033,8 тис. грн. обсяг прибутку від операційної діяльності збільшився на 17,9 тис. грн., а в результаті зменшення рівня обороту на 0,03%, обсяг прибутку зменшився на 5,6 тис. грн. Загальна зміна прибутку від операційної діяльності в 2009 році становила 12,3 тис. грн.

Результати розрахунків за 2010 рік представлено в табл. 3.16.

Таблиця 3.16 Оцінка впливу на прибуток від операційної діяльності зміни обсягу та рівня прибутковості товарообороту ТОВ «Шерп-Експо»за 2009-2010 рр.

Показники	Значення показників за період	Абсолютне відхилення, +/-
	2009 р.	2010 р.
Дохід (виручка) від реалізації товарів, робіт, послуг, тис. грн.	22345,7	26256,1	3910,4
Прибуток від операційної діяльності, тис. грн.	191,0	119,2	-71,8
Рівень прибутковості обороту, %	0,85	0,45	-0,40
Вплив на зміну фін. результату зміни обсягу виручки	33,4
Вплив на зміну фін. результату зміни рівня прибутковості виручки	-105,2
Загальна зміна, тис. грн.	-71,8

За даними якої можна оцінити вплив зміни обсягу виручки та рівня її прибутковості на обсяг прибутку від операційної діяльності. У 2010 році по відношенню до 2009 року в результаті збільшення обсягу виручки на 3910,4 тис. грн. обсяг прибутку від операційної діяльності збільшився на 33,4 тис. грн., а в результаті зменшення рівня обороту на 0,40%, обсяг прибутку зменшився на 105,2 тис. грн. Загальна зміна прибутку від операційної діяльності в 2010 році становила (-71,8) тис. грн.

Підводячи підсумки проведеного аналізу обсягу прибутку підприємства слід зазначити, що ТОВ «Шерп-Експо»протягом усього періоду, що аналізується, працювало прибутково. Негативним у діяльності підприємства є зниження прибутковості обороту в 2009-2010 роках. Проведений в роботі факторний аналіз дає змогу судити про те, що найбільший вплив на обсяг отриманого ТОВ «Шерп-Експо»прибутку від операційної діяльності справляє рівень прибутковості виручки.

Висновок до розділу 3

Дослідження системи аудиту та аналізу фінансових результатів та фінансового стану підприємства дозволяє сформувати наступні висновки.

Дослідження організації та методики аудиту фінансових результатів підприємства дозволяє стверджувати, що згідно з програмою аудиторської перевірки фінансових результатів послідовність перевірки може відбуватись за наступними етапами: 1) перевірка системи внутрішнього контролю за обліком фінансових результатів; 2) аудит правильності відображення в обліку доходів і витрат від операційної діяльності; 3) аудит правильності відображених в обліку доходів і витрат від фінансової діяльності; 4) аудит правильності відображення в обліку доходів і витрат від іншої звичайної діяльності; 5) аудит фінансового результату від надзвичайних подій; 6) аудит розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного року; 7) перевірка правильності відображення в обліку операцій по використанню прибутку; 8) перевірка правильності відображення в обліку нерозподіленого прибутку.

При дослідженні фінансово-економічних показників діяльності підприємства ТОВ «Шерп-Експоі» встановлено, що досліджуване підприємство протягом 2006-2010 років нарощувало обсяги діяльності.

Також можна зазначити, що обсяг чистого доходу протягом досліджуваного періоду поступово зростав: найбільший обсяг зростання припадає на 2008 р. в порівнянні із 2007 р. (6981,4 тис. грн., тобто на 70,2%). В 2010 р. в порівнянні із 2009 р. - на 3258,7 тис. грн. або 17,5%. Собівартість реалізованих товарів на підприємстві збільшилася - на 3249,4 тис. грн. або 18,43%. Різницею між обсягом чистого доходу підприємства та собівартістю реалізованих товарів є валовий прибуток підприємства, обсяг якого в 2010 р. в порівнянні із 2009 р. збільшився на 9,3 тис. грн. або 0,94%. Отже, підводячи підсумки проведеного аналізу слід зазначити, що в цілому підприємство працює прибутково.

Можна вказати на тенденцію зростання обсягу валового прибутку підприємства протягом 2006-2010 років, а обсяг чистого прибутку підприємства, починаючи з 2008 року - поступово зменшувався.

Також за даними розрахунками можна зазгачити,що підприємство можна віднести до потенційно неплатоспроможних. У 2010 р. ситуація змінилась на краще. Причиною цих змін є досить великі обсяги кредиторської заборгованості, хоча найбільша її частка знаходиться у межах строку. Так, як вже раніше зазначалося, збільшення обсягів кредиторської заборгованості призводить до відповідного збільшення поточних зобов'язань підприємства, які в свою чергу є визначальними при оцінці ліквідності підприємства.

При проведенні факторного аналізу виявлено, що визначальним фактором скорочення даного показника рентабельності в 2010 році було зменшення чистого прибутку на 120,2 тис. грн. Та зростання обсягу реалізації товарів на 3910,4 тис. грн.

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

Таким чином, Звіт про фінансові результати - одна із форм фінансової звітності, яка відображає доходи, витрати та визначені на їх основі фінансові результати діяльності підприємства. Визнання доходів та витрат здійснюється відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку. З метою складання фінансової звітності, доходи групуються за видами діяльності, а витрати - за функціями та елементами.

Звіт про фінансові результати складається із трьох підрозділів: в першому здійснюється співставлення доходів та витрат операційної, фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльностей, в результаті чого визначається чистий фінансовий результат діяльності підприємства; у другому розділі підлягає відображенню інформація щодо елементів операційних витрат, на підставі яких визначається собівартість виробленої продукції; третій розділ призначено для розкриття інформації про дохідність акцій акціонерних товариств.

В процесі дослідження теоретичних аспектів складання Звіту про фінансові результати було виявлено ряд недоліків, зокрема: необхідність відображення у складі доходу від реалізації продукції сум відрахувань та непрямих податків, які згідно з П(С)БО 15 не визнаються доходами; порушення наочності інформації щодо доходів та витрат від фінансової та інвестиційної діяльностей; відсутність рядка «Фінансові результати від надзвичайної діяльності». З огляду на це нами розроблено проект Звіту про фінансові результати, у якому б не існувало наведених недоліків та невідповідностей.

Дослідження практичних аспектів методики складання звітності про фінансові результати дозволяє сформулювати наступні висновки.

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 79 “Фінансові результати”

Для одержання різних за мірою деталізації даних про фінансові результати на ТОВ «Шерп-Експо» ведуть два види рахунків - синтетичні і аналітичні. При відображенні в обліку фінансових результатів на ТОВ «Шерп-Експо» використовуються субрахунки (рахунки другого порядку деталізації інформації): 791 "Результат операційної діяльності"; 792 "Результат фінансових операцій"; 793 "Результат іншої звичайної діяльності". Для здійснення бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Шерп-Експо» затверджено робочий план рахунків. Для обліку нерозподіленого прибутку минулих років та використання прибутку поточного року на підприємстві ТОВ «Шерп-Експо» відкрито субрахунки рахунку 44: 441 “Прибуток нерозподілений”; 442 “Непокриті збитки”; 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”.

В роботі розглянуто структурне місце інформації про фінансовий результат підприємства у таких формах фінансової звітності: у ф. №1 «Баланс»: в рядку 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»; ф. 32 «Звіт про фінансові результати»; у ф. 4 «Звіт про власний капітал»: в рядках 130-170 (графа 8).

При вивченні порядку визначення нерозподіленого прибутку для відображення в обліку та звітності виявлено, що у балансі ТОВ “Шерп-Експо” 1 розділ пасиву так і називається "Власний капітал", у рядки якого переноситься інформація по відповідних рахунках. Показник прибутку чи збитку (рядок 350) є найважливішим для визначення рівня фінансового благополуччя чи заможності будь-якого підприємства.

Організація управлінського обліку є внутрішньою справою ТОВ «Шерп-Експо», що дозволяє керівництву самостійно вирішувати питання: як класифікувати витрати; наскільки деталізувати місця виникнення витрат і як їх пов'язувати з центами відповідальності; - як вести облік фактичних і планових (нормативних), повних і часткових (змінних, прямих, обмежених) витрат.

У відповідності до встановлених принципів та засад управлінського обліку, планування та звітності, ТОВ «Шерп-Експо»: 1) планує свою діяльність в розрізі всіх об'єктів компанії, доходів та витрат, які несе компанія та її об'єкти; 2) веде управлінський облік в розрізі всіх об'єктів компанії, доходів та витрат, які несе компанія та її об'єкти; 3) звітує в розрізі всіх об'єктів філії доходів та витрат, які несе компанія та її об'єкти; 4) планує діяльність, веде управлінський облік та звітує згідно регламентів планування та звітності, положення про систему управлінського обліку по наступних напрямках в розрізі об'єктів: реалізації фармацевтичних препаратів, супутніх товарів, послуг в розрізі видів продаж (дрібний гурт, роздріб); фінансово-господарських, організаційних витрат (бюджет); експлуатаційних витрат, пов'язаних з експлуатацією об'єктів (матеріально-технічне постачання); витрат на зберігання; залишків; витрат на реалізацію.

Отже, інформаційні потреби в формуванні управлінських рішень щодо діяльності центрів відповідальності задовольнятимуться при умові забезпечення комунікації внутрішньої звітності структурних підрозділів всіх рівнів. Управлінський облік є інструментом управління діяльністю підприємства, об'єднуючи практично всі функції управління - облік, планування, координацію, контроль, аналіз, прийняття рішень.

Дослідження системи аудиту та аналізу фінансових результатів та фінансового стану підприємства дозволяє сформувати наступні висновки.

Дослідження організації та методики аудиту фінансових результатів підприємства дозволяє стверджувати, що згідно з програмою аудиторської перевірки фінансових результатів послідовність перевірки може відбуватись за наступними етапами: 1) перевірка системи внутрішнього контролю за обліком фінансових результатів; 2) аудит правильності відображення в обліку доходів і витрат від операційної діяльності; 3) аудит правильності відображених в обліку доходів і витрат від фінансової діяльності; 4) аудит правильності відображення в обліку доходів і витрат від іншої звичайної діяльності; 5) аудит фінансового результату від надзвичайних подій; 6) аудит розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного року; 7) перевірка правильності відображення в обліку операцій по використанню прибутку; 8) перевірка правильності відображення в обліку нерозподіленого прибутку.

При дослідженні фінансово-економічних показників діяльності підприємства ТОВ «Шерп-Експоі» встановлено, що досліджуване підприємство протягом 2006-2010 років нарощувало обсяги діяльності. Також за даними розрахунками можна зазгачити,що підприємство можна віднести до потенційно неплатоспроможних. У 2010 р. ситуація змінилась на краще. Причиною цих змін є досить великі обсяги кредиторської заборгованості, хоча найбільша її частка знаходиться у межах строку. Так, як вже раніше зазначалося, збільшення обсягів кредиторської заборгованості призводить до відповідного збільшення поточних зобов'язань підприємства, які в свою чергу є визначальними при оцінці ліквідності підприємства.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Господарський кодекс України вiд 16.01.2003 р. № 436-IV.

Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Цивільний кодекс України вiд 16.01.2003 р. № 435-IV.

Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. № 3126 ХІІ.

Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-ХІV.

Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 р. № 959-ХІІ.

Закон України «Про транспортно-експедиційну діяльність» від от 01.07.2004 р. № 1955.

Інструкція по використанню плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств та організацій. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 (із змінами та доповненнями) // rada.gov.ua.

Інструкція інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69 // rada.gov.ua.