Ревизия затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере локомотивного депо Барановичи

Рассмотрев порядок организации на предприятии внутрихозяйственного контроля, а также ознакомившись с органами, осуществляющими ведомственный и вневедомственный контроль в локомотивном депо Барановичи, можно отметить тот факт, что ревизии затрат отводится немаловажное значение. Состав, правильность отнесения и исчисления затрат оказывает прямое воздействие на размер фондов, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды. (приложение К)

Основной целью ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости является установление законности, достоверности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций по учету затрат, правильность формирования себестоимости и своевременности отнесения затрат на объекты калькулирования.

Исходя из основной цели проверки, можно выделить следующие задачи, которые изображены на рисунке 2.2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2 - Основные задачи ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Источники информации для проведения ревизии учета затрат на производство продукции представлены на рисунке 2.3.

Проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от проверяющего знания, помимо нормативных и инструктивных материалов, также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах деятельности. Поэтому до начала документальной проверки ревизору необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности, дать оценку системе внутреннего контроля процесса производства и системе учета затрат.

Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции в локомотивном депо Барановичи ведется по счетам, субсчетам, статьям (согласно Номенклатуры расходов) и элементам затрат.

Для определения последовательности проведения ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции локомотивного депо Барановичи приведём краткий анализ расходов депо по элементам затрат за 2012 год на основании ведомственной отчётности формы №69-жел (рисунок 2.4; приложение Л).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 - Источники информации для проведения ревизии затрат

Для лучшего восприятия информации и точного построения этапов ревизии представим структуру затрат локомотивного депо (рисунок 2.5).



Рисунок 2.4 - Динамика расходов локомотивного депо Барановичи

Рисунок 2.5 - Структура расходов локомотивного депо Барановичи, %

По данным рисунка 2.5 можно сделать вывод, что локомотивное депо является трудоемким предприятием с преобладанием расходов на топливо (25,8%), заработную плату работников (25,1 %), материалов (17,2%), электроэнергию (13,1%) и отчислений на социальные нужды (8,8%).

Ревизию затрат на производство в локомотивном депо Барановичи будем проводить по существенности элементов затрат в общей сумме всех расходов предприятия. Исходя из этого, можно определить последовательность проведения ревизии в локомотивном депо (рисунок 2.6).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.6 - Этапы проведения ревизии затрат и калькулирования себестоимости в локомотивном депо

Следуя этапам проверки, сможем дать истинную картину правильности исчисления и распределения затрат, а также проверить работоспособность системы внутрихозяйственного контроля на предприятии «Локомотивное депо Барановичи».

2.2 Проверка обоснованности состава затрат на производство по элементам затрат

Согласно приведенным выше этапам осуществления ревизии затрат и калькулирования себестоимости продукции в локомотивном депо Барановичи рассмотрим состав затрат по элементам:

Проверка элемента затрат «Топливо». Исходя из специфики работы железнодорожного транспорта, расходы на топливо на тягу поездов в удельном весе всех расходов в локомотивном депо Барановичи занимают ведущую позицию (25,8%).

Снабжение топливом и смазочными материалами локомотивного депо осуществляется централизованно. Расчеты с поставщиками за топливо и смазочные материалы производит Управление Белорусской железной дороги. Поставщики отгружают топливо и смазочные материалы до пунктов распыления, находящихся на определенных станциях. Из пунктов распыления на основании распоряжений руководства дороги топливо и смазочные материалы направляются на склады топлива локомотивного депо Барановичи.

На первом этапе ревизор должен проверить правильность оприходования и наличия сопроводительных документов на поступившее топливо и ГСМ. Оприходование горюче-смазочных материалов производится на основании товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1 или товарно-транспортной накладной специализированной формы ТТН-1(нефть).

На следующем этапе необходимо проверить правильность и обоснованность списания топлива и других горюче-смазочных материалов в расход, также сверить фактические показатели расхода топлива с их нормой.

Отправляя локомотив в поездку, локомотивное депо Барановичи снабжает его необходимым количеством дизельного топлива и масел. Первичным документом по учёту поступившего топлива в локомотив является маршрут машиниста локомотива. На основании маршрута машиниста №137 (приложение М) локомотив 2ТЭ10У (депо приписки локомотива Гомель) при сопровождении машиниста Бертоша был заправлен 5000-ми литров или 4176 кг в обе секции локомотива. Ревизор в маршруте машиниста видит в графе набор топлива 2088 кг в секцию А и Б. За набор топлива машинист расписывается в суточной ведомости отпуска дизельного топлива №2083 (приложение Н) и в маршруте машиниста ставят подписи отпустивший (заправщик) и принявший (машинист Бертош) дизельное топливо.

Суточная ведомость отпуска дизельного топлива ведётся на складе топлива в локомотивном депо Барановичи, а далее передаётся в цех эксплуатации для расчёта нормы расхода дизельного топлива под определённые параметры поезда, идущего под тягой данного локомотива.

После отпуска топлива в тепловоз 2ТЭ10У на основании маршрута машиниста №137 показатели счётчиков топлива на складе топлива изменились с 7236112 до 7238612 и 4326865 до 4329365.

Для определения правильности оприходования топлива в локомотив серии 2ТЭ10У №0392 можно составить таблицу 2.1.

Таблица 2.1

Ведомость проверки правильности списания топлива в локомотив серии 2ТЭ10У №0392

Списание дизельного топлива в локомотив серии 2ТЭ10У приписки Гомель	Отклонение
Согласно маршруту машиниста №137, кг.	Согласно суточной ведомости №2083, кг.
2088+2088=4176 кг.	4329365-4326865=2500 л.*0,835=2088 кг. 7238612-7236112=2500 л.*0,835=2088 кг.	-

В пассажирском движении ревизор также проверяет обоснованность списания топлива в бак локомотива. Процедура ревизии не отличается от проверки списания дизельного топлива в грузовом движении.

На основании маршрута машиниста №97 (приложение О) локомотив ТЭП60 (депо приписки локомотива Минск) при сопровождении машиниста Сасима был заправлен 1253 кг дизельного топлива. Ревизор в маршруте машиниста видит в графе набор топлива 1253 кг в секцию А. За набор топлива машинист расписывается в суточной ведомости отпуска дизельного топлива №2087 и в маршруте машиниста ставят подписи отпустивший (заправщик) и принявший (машинист Сасим) дизельное топливо.

После отпуска топлива в тепловоз серии ТЭП60 на основании маршрута машиниста №97 согласно суточной ведомости отпуска дизельного топлива №2087 (приложение П) показатели счётчиков топлива на складе топлива изменились с разницей в 1500 литров или 1253 килограмма.

Для определения правильности оприходования топлива в локомотив серии ТЭП60 №749 можно составить таблицу 2.2.

Таблица 2.2

Ведомость проверки правильности списания топлива в локомотив серии ТЭП60 №749

Списание дизельного топлива в локомотив серии ТЭП 60 №749 приписки Минск	Отклонение
Согласно маршруту машиниста №97, кг.	Согласно суточной ведомости №2087, кг.
1253 кг.	1500 л.*0,835=1253 кг.	-

Далее ревизору необходимо сверить показания суточных ведомостей отпуска дизельного топлива №2083 и №2087 с карточкой складского учёта №38 «Дизельное топливо» (приложение Р).

Таблица 2.3

Сверка сопоставимости данных суточных ведомостей отпуска топлива №2083 и №2087 с карточкой складского учёта №38

Сверка данных	Отклонение
Согласно суточным ведомостям №2083 и №2087, кг.	Согласно карточке складского учёта №38, кг.
57873 кг и 5429 кг.	57873 кг и 5429 кг.	-

После того как ревизор убедился в правильности списания топлива в баки локомотивов и обоснованности списания топлива со склада №31 локомотивного депо Барановичи необходимо проверить фактические показатели затрат топлива на тягу поездов в грузовом и пассажирском движении соответственно и сопоставить их с нормой расхода.

В завершении поездки локомотивная бригада сдаёт заполненные маршруты машинистов в цех эксплуатации локомотивного депо Барановичи. Далее группа учёта обрабатывает маршруты и устанавливает нормы расхода топлива на определённый маршрут. Затем эти нормы крепятся к маршрутам и сверяются с фактическим расходом топлива. Для сравнения данных расхода топлива (факта и нормы) составим таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Ведомость сравнения данных фактического расхода топлива и нормы расхода в грузовом и пассажирском движении

Вид движения	Расход топлива:	Отклонение, кг.
	Фактический, кг.	по норме, кг.
Грузовое: 2ТЭ10У №0392	Согласно маршруту №137: (3423+3465)+(2088+2088)-(4872+4914)=1278 кг.	Согласно маршруту №137: 1232 кг.	-46 кг. (перерасход)
Пассажирское: ТЭП60 №749	Согласно маршруту №97: 4735+1253-5481=507 кг.	Согласно маршруту №97: 448 кг.	-59 кг. (перерасход)

Из таблицы 2.4 ревизору видно, что был допущен перерасход дизельного топлива как в грузовом так и пассажирском движении. Далее необходимо выяснить был ли этот перерасход обоснован какими-либо фактами. На следующем этапе ревизии необходимо проверить правильность отнесения расхода топлива на соответствующие счета и статьи затрат и включения его в себестоимость продукции. На основании первичных документов по учёту топлива, а также ведомостей аналитического учета по счетам 10 (в разрезе субсчетов) и 20.1 устанавливается правильность применяемых схем в корреспонденции счетов материальных ценностей (таблица 2.5). ревизия затрата калькулирование себестоимость

Таблица 2.5

Ведомость проверки правильности корреспонденции счетов при списании топлива на счета учёта затрат

Корреспонденция счетов
Ведомость аналитического учета по счету 10	Ведомость аналитического учета по счету 20.1
Д 20 01 01 10 00 К 10 03 01 10 00	Д 20 01 01 10 00 К 10 03 01 10 00



По данным таблицы 2.5 можно сказать, что нарушений в схеме корреспонденции счетов не выявлено.

В связи с особенностями учета на железной дороге все расходы подлежат отражению на счетах затрат согласно Номенклатуры расходов. Поэтому при проверке необходимо также произвести оценку правильности отнесения затрат на топливо на соответствующие статьи расходов.

Топливо, израсходованное локомотивом серии 2ТЭ10У №0392, правомерно отнесено на статью расходов №153 «Работа тепловозов в грузовом движении». Топливо, израсходованное локомотивом серии ТЭП 60 №749, правомерно отнесено на статью расходов №168 «Работа тепловозов в пассажирском движении».

Исходя из проведенной проверки элемента затрат «Топливо» можно утверждать, что в локомотивном депо Барановичи списание топлива на тягу поездов является обоснованным, а отражение на счетах учета затрат и на статьях Номенклатуры осуществляется верно. Расхождений за рассматриваемый период не выявлено.

Проверка элемента затрат «Электроэнергия». Исходя из специфики деятельности железной дороги и электрифицированности главного магистрального участка Белорусской железной дороги Брест - Барановичи - Минск - Орша, электроэнергия в локомотивном депо Барановичи используется не только для нужд общих для всех отраслей хозяйства железной дороги расходов, но и на тягу поездов различных серий: ВЛ80С, ЧС4Т, БКГ1, ЭР9Е и др. В связи с этим элемент затрат «Электроэнергия» занимает 13,1% в составе всех расходов локомотивного депо.

На начальном этапе проверки ревизору необходимо проверить фактическое расходование электроэнергии на тягу поездов и сверить фактические показатели расхода электроэнергии с их нормой.

Данные о расходованной электроэнергии на тягу поездов в грузовом движении приведём из маршрута машиниста №588 (приложение С). Фактический расход электроэнергии электровозом серии ВЛ80С №0605 под управлением машиниста Черенкевича будет находиться как разница между показателями счётчика данного электровоза после поездки и показателями счётчика по принятии электровоза на станционных путях или в локомотивном депо машинистом Черенкевичем. Полученные данные можно сопоставить с данными автоматизированной системы обработки маршрута машиниста (приложение Т, таблица 2.6).

Таблица 2.6

Ведомость проверки фактического расходования электроэнергии электровозом серии ВЛ80С №0605

Фактическое расходование электроэнергии электровозом серии ВЛ80С№0605	Отклонение
Согласно маршруту машиниста №588, кВт-ч.	Согласно автоматизированной системе интегрированной обработки маршрута машиниста (АС ИОММ), кВт-ч..
(1917560+5632140) - (1915620+5630230)=3850 кВт-ч.	3850 кВт-ч	-

Таким же способом ревизор может проверить данные о расходованной электроэнергии на тягу поездов пассажирском движении. Данные о расходованной электроэнергии на тягу поездов в пассажирском движении приведём из маршрута машиниста №478 (приложение У). Фактический расход электроэнергии электропоездом серии ЭР9Т №678 под управлением машиниста Кульбей будет находиться как разница между показателями счётчика данного электропоезда после поездки и показателями счётчика по принятии электропоезда на станционных путях или в локомотивном депо машинистом Кульбей. Необходимо отметить тот факт, что моторных секций у электропоезда 5, а это значит, что и расчёт будет производиться на основании 5 показаний счётчиков расхода электроэнергии в электропоезде.

Полученные данные можно также сопоставить с данными автоматизированной системы обработки маршрута машиниста (приложение Ф, таблица 2.7).



Таблица 2.7

Ведомость проверки фактического расходования электроэнергии электропоездом серии ЭР9Т №678

Фактическое расходование электроэнергии электропоездом серии ЭР9Т №678	Отклонение
Согласно маршруту машиниста №478, кВт-ч.	Согласно автоматизированной системе интегрированной обработки маршрута машиниста (АС ИОММ), кВт-ч..
(965931+739470+535561+823215+965391) - (965660 + 739252 + 535280 + 822966 + 965179) = 1231 кВт-ч.	2054 кВт-ч	823кВт-ч

Отличие данных маршрута машиниста и информации автоматизированной системы обработки маршрута машиниста допущены путём возможной ошибки оператора группы учёта.

На следующем этапе ревизии необходимо сверить фактические показатели затрат электроэнергии, полученные в грузовом и пассажирском движении, с нормой, рассчитанной в АС ИОММ оператором группы учёта. Для этого составим таблицу 2.8

Таблица 2.8

Ведомость сравнения данных фактического расхода электроэнергии и нормы расхода в грузовом и пассажирском движении

Вид движения	Расход электроэнергии:	Отклонение, кВт-ч.
	Фактический, кВт-ч.	по норме, кВт-ч.
Грузовое: ВЛ80С №0605	Согласно маршруту №588: (1917560+5632140) - (1915620+5630230)=3850 кВт-ч.	Согласно маршруту №588: 3380 кВт-ч.	-470 кВт-ч. (перерасход)
Пассажирское: ЭР9Т №678	Согласно маршруту №478: (965931+739470+535561+823215+965391) - (965660 + 739252 + 535280 + 822966 + 965179) = 1231 кВт-ч.	Согласно маршруту №478: 1912 кВт-ч.	+681 кВт-ч. (экономия)

Делая вывод по таблице 2.8, можно отметить, что наблюдается перерасход электрической энергии в грузовом движении и экономия в пассажирском движении. Причины, по которым в грузовом движении наблюдается перерасход, ревизору следует уточнить.

На следующем этапе ревизии необходимо проверить правильность отнесения расхода электроэнергии на соответствующие статьи затрат и включения этого расхода в себестоимость продукции.

Электроэнергия, израсходованная электровозом серии ВЛ80С №0605, правомерно отнесена на статью расходов №091 «Работа электровозов в грузовом движении». Электроэнергия, израсходованная электропоездом серии ЭР9Т №678, правомерно отнесена на статью расходов №122 «Работа электросекций». Далее вся информация об израсходованной электроэнергии на тягу поездов скапливается в составляемой ведомости ТХО-1 (приложение Х). При проведении проверки ревизору необходимо соотнести фактический расход электроэнергии по всему депо на тягу поездов с нормой расхода электроэнергии (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Ведомость сравнения данных фактического расхода электроэнергии и нормы расхода в целом по локомотивному депо на тягу поездов

Расход электроэнергии на тягу поездов локомотивного депо:	Отклонение, кВт-ч.
Фактический, кВт-ч.	по норме, кВт-ч.
3921468 кВт-ч.	4015463 кВт-ч.	93995 кВт-ч. (экономия)

Сравнивая в целом расход электроэнергии на тягу поездов в локомотивном депо Барановичи, можно сделать вывод о том, что произошла экономия электроэнергии в размере 93995 кВт-ч. Обеспечение электроэнергией на тягу поездов локомотивного депо Барановичи (ТЧ-3) осуществляется Барановичской дистанцией электроснабжения, но расходы электроэнергии сначала скапливаются в управлении железной дороги в целом по всей железной дороге, а затем путём их пропорционального распределения согласно тонно-километрам брутто высылаются по отделениям и тяговым частям в виде предъявленных счетов (приложение Ц).

На завершающем этапе проверки ревизор может сопоставить фактический расход электроэнергии локомотивного депо Барановичи в предъявленном счёте с нормой и фактом расхода электроэнергии депо на тягу поездов (таблица 2.10).

Таблица 2.10

Ведомость сравнения данных фактического расхода электроэнергии согласно счёту УБЖД с нормой и фактом расхода в целом по локомотивному депо Барановичи (ТЧ-3) на тягу поездов

Расход электроэнергии на тягу поездов локомотивного депо:	Отклонение, кВт-ч.
Фактический согласно УБЖД, кВт-ч. (1)	Фактический (депо), кВт-ч. (2)	по норме (депо), кВт-ч. (3)
4160543 кВт-ч.	3921468 кВт-ч.	4015463 кВт-ч.	(1-3) 145080 кВт-ч. (перерасход)
			(1-2) 239075 кВт-ч. (перерасход)

Делая вывод о правильности учёта расходов в целом по локомотивному депо Барановичи, можно сказать, что учёт ведётся в соответствии с законодательством и специфики деятельности организации, а выявленные расхождения являются научным фактом и свидетельствуют об условных потерях электроэнергии в контактной сети.

Проверка элемента затрат «Материалы». Согласно рисунку 2.5 затраты на материалы в удельном весе всех расходов локомотивного депо Барановичи составляют 17,2%. В ходе проверки затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементу «Материалы» перед ревизором стоят следующие задачи, представленные на рисунке 2.7.

В локомотивном депо Барановичи согласно учетной политике включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится по ценам фактической себестоимости их приобретения.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.7 - Задачи ревизии материальных затрат

Прежде, чем приступать к ревизии материальных затрат необходимо подтвердить реальность их наличия в локомотивном депо Барановичи (таблица 2.11, приложение А)

Таблица 2.11

Ведомость проверки реальности наличия материальных запасов

Стоимость материальных запасов согласно ведомости аналитического учета по счету 10, млн. руб.	Стоимость материальных запасов согласно бухгалтерского баланса (раздел 2, стр.211), млн. руб.	Отклонение (+,-)
24814	24814	-

По данным таблицы 2.11 можно сказать, что в локомотивном депо все материальные запасы существуют реально, нет излишков, недостач.

Следует также отметить, что в локомотивном депо Барановичи имеются все сопроводительные документы на поступившие материальные ценности. На материал «датчик гидравлический» в депо имеется товарно-транспортная накладная №039148 и составлен приходный ордер от 19 декабря 2012 года (приложение Ч, Щ).

Наиболее важным этапом в ходе проверки правильности включения расходов на материалы в состав себестоимости продукции является установление обоснованности списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство).

В этих целях необходимо установить правильность документального оформления операций по расходу материальных ценностей, правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материальных ресурсов, достоверность отражения в учете сумм по выбывшим материальным ценностям.

Следует отметить, что все документы, которыми оформляется расход материалов (акт-требование, накладные, требования на отпуск и др.), а также учетные регистры имеются в наличии. Например, на списание датчика гидравлического имеется требование от 28 декабря 2012 года (приложение Э).

При проверке правильности списания затрат на издержки производства важно проверить, правильно ли перенесена стоимость материальных ценностей на затраты. Проверку произведем в таблице 2.12 (приложение Э, Ю)

Таблица 2.12

Ведомость проверки правильности списания материальных затрат на издержки производства

Наименование материальных ценностей	Списано на издержки производства	Отклонение (+,-)
	Согласно требованию на отпуск в производство, руб.	Согласно сортовой оборотной ведомости, руб.
Датчик гидравлический	7776816*1+7663522*1+7871784*5=54799258	7776816+7663522+ +39358920=54799258	-

Из данных таблицы 2.12 видно, что суммы в учетные регистры перенесены верно.

Правильность корреспонденции счетов устанавливается путем выборочного контроля записей в учетных регистрах по счёту 23 «Вспомогательное производство» и сопоставления их с данными первичных расходных документов (таблица 2.13, приложение Э, Ю).

Таблица 2.13

Ведомость проверки записей в учётных регистрах по счёту 23

Корреспонденция счетов по данным:
Требования на отпуск материала	Сортовой оборотной ведомости	Ведомости аналитического учета по счету 23
Д23 01 00000 К10 01 11 0000	Д23 01 00000 К10 01 11 0000	Д23 01 00000 К10 01 11 0000

По данным таблицы 2.13 можно сказать, что нарушения в методологии отражения на счетах бухгалтерского учета операций по списанию материальных ресурсов не выявлено. Корреспонденция счетов в учетных регистрах по счету 23 соответствует данным первичных расходных документов.

В связи с особенностями учета на железной дороге все расходы подлежат отражению на счетах затрат согласно номенклатуры расходов. Поэтому при проверке необходимо также произвести оценку правильности отнесения материальных затрат на соответствующие статьи расходов. Списание производится на основании отчетов материально ответственных лиц, бухгалтерских справок по расходу.

Следует отметить тот факт, что запасная часть «датчик гидравлический» была правомерно списана на статью расходов №101 «Капитальный ремонт электровозов, работающих в грузовом движении, по программе КР-1»

Отражение материальных затрат на счетах учета и на статьях номенклатуры расходов в локомотивном депо Барановичи осуществляется верно. Расхождений за рассматриваемый период не выявлено.

Проверка элементов затрат «Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды». Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды в общей сумме расходов локомотивного депо Барановичи составляют 25,1% и 8,8% соответственно.

В локомотивном депо применяются повременная и сдельная формы и повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда. Имеется внутреннее положение об оплате труда работников, коллективный трудовой договор, штатное расписание (приложение Я). Среднесписочная численность работников за 2012год составляет 2073 человека.

Учет расчетов по оплате труда осуществляет расчётная бухгалтерия локомотивного депо в составе 5 человек, возглавляемая главным бухгалтером. Данный участок работы компьютеризован, что снижает вероятность возникновения ошибок при ведении учета расчетов по оплате труда.

На первом этапе ревизии установим правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы работникам предприятия. В этом случае проверяют правильность оформления договоров, обоснованность расчета начислений заработной платы и других выплат стимулирующего (премии, вознаграждения и др.) и компенсирующего (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.) характера и их отражение на счетах бухгалтерского учета за весь изучаемый период.

Проверку произведем выборочно для токаря Бертоша В.Э. Результаты расчётов представим в таблице 2.14 (приложение 1, 2).

Таблица 2.14

Ведомость проверки правильности начисления заработной платы

ФИО работника	Вид оплат	Методика расчета	Алгоритм расчета, результат	Данные учета (расчетный листок)	Откло-нения
Бертош В.Э.	Оклад (повременно)	(Ставка первого разряда*тарифный коэффициент (согласно ЕТС))+ повышение по контракту	240000*2,85*2,83=1 936 792	1 936 792	0
	Вознаграждение за выслугу лет	Устанавливается в процентах в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии (20% + 5%)	1 936 792*0,2=387 358 1 936 792 *0,05=96 840	387 358 96 840	0
	Премии рабочему повременщику	Устанавливается в процентах по распоряжению руководителя предприятия путем оформления Приказа	(1 936 792 +37923)*0,928=1 832 536	1 832 536	0
Бертош В.Э.		(установленный размер 92,8%)
	Премия к 150-летию БЖД	Устанавливается фиксированной суммой на основании приказа начальника БЖД	500 000	500 000	0
	Доплата за работу в ночное время (вечерние)	Устанавливается в % к окладу (размер надбавки в депо 35%)	1 936 792 / 143*8*0,35 = 37923	37923	0
	Командировочные	Принимается к выплате по авансовому отчёту №2127 (приложение 3)	Суточные: 3*44 000=132 000 Доплата за проезд: 2*1100=2200 Проживание: 54 600 Всего: 188 800	188 800
	Прочие выплата (гос. обязанность)	На основании табеля рабочего времени за декабрь 2012	170 610	170 610
	Индексация з/п 15 часов по среднему		450 030 124 084	450 030 124 084
	Итого начислено		5 724 973	5 724 973	0

На основании данных таблицы 2.14 можно сказать, что в локомотивном депо Барановичи за проверяемый период не выявлено нарушений в части начисления заработной платы работникам.

В ходе ревизии установлено, что тарифный коэффициент рабочего (токарь инструментального цеха) Бертоша В.Э. соответствует разряду работ, установлен в соответствии с Единой тарифной сеткой Республики Беларусь и составляет 2,85 по 6-му разряду. Правильно установлено вознаграждение за выслугу лет. Бертош Е.В. проработал на предприятии 14 лет и имеет право на вознаграждение в размере 25% от оклада согласно коллективному договору.

Особое внимание необходимо уделить правильности начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда (ночное время), которая устанавливается проверкой соответствия данных расчета табеля учета использования рабочего времени (приложение 1) и установленных законодательством размеров доплат. Данная доплата установлена Бертошу В.Э. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени он проработал в ночное время 8 часов. Размер доплаты составляет 35%.

Сумма начисленной заработной платы по работнику Бертошу В.Э. соответствует данным расчетного листка (приложение 2).

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор проверяет удержания из заработной платы, как правило, выборочно на основе тех же расчётных листков, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников и их законность.

После проверки расчета заработной платы и удержаний из неё необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов на оплату труда по счетам, статьям расходов согласно номенклатуре расходов.

Основными источниками выплаты заработной платы в локомотивном депо Барановичи являются:

· себестоимость (при этом расходы по элементу «Затраты на оплату труда» учитываются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат 20, 23, 25, 26, 29);

· прибыль организации (расходы учитываются в бухгалтерском учете на счете 90);

· фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (расходы учитываются на счете 69).

В таблице 2.15 приведены затраты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в зависимости от источника возмещения данных расходов.

Таблица 2.15

Затраты, входящие в элемент «Расходы на оплату труда» в зависимости от источника возмещения

Затраты, относимые на себестоимость (вид оплаты согласно Свода начислений и удержаний)	Затраты, учитываемые на счёте 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»	Затраты, возмещаемые за счет средств ФСЗН
повременная оплата (4); выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством (11); выплаты компенсирующего характера (22, 67); надбавки за продолжительность непрерывной работы (77, 277, стаж работы); оплата отпусков 32; другие виды выплат.	выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых отпусков; оплата проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно; поощрения не связанные с производством, выходное пособие и др.	Пособия на детей (вид оплат 561, 562, 566, 567, 581, 582, 586), пособия по болезни (вид оплат 555, 556, 557, 558) и др.

Учитывая информацию, приведенную в таблице 2.15 проверим правильность отражения сумм начисленной заработной платы за декабрь 2012 года на счетах бухгалтерского учета локомотивного депо Барановичи в таблице 2.16 (приложение 3).

Таблица 2.16

Ведомость проверки правильности отражения сумм начисленной заработной платы на счетах БУ

Итоговые суммы по счетам	Свод начислений	Ведомость распределения заработной платы по цехам за декабрь 2012	Отклонения (+, -)
29	1 666 462	1 666 462	-
25	66 172 703	66 172 703	-
90	12 471 803	12 471 803	-
69	-	-	-
Итого по цеху:	80 310 968	80 310 968	-



Из данных таблицы 2.16 видно, что в локомотивном депо Барановичи в декабре 2012 года не выявлено отклонений в части отнесения сумм по начисленной заработной плате на счета учета затрат.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов. Проверку произведем при начислении заработной платы по командировкам производственного и хозяйственно-обслуживающего персонала (ст. 702) (таблица 2.17).

Таблица 2.17

Ведомость проверки корреспонденции счетов БУ

Ведомость аналитического учета по счету 29	Ведомость аналитического учета по счету 70	Ведомость распределения заработной платы	Отклонение, (+, -)
Д 29 05 7889 К 70 01	Д 29 05 7889 К 70 01	Д 29 05 7889 К 70 01	-

Так, в локомотивном депо Барановичи не выявлено нарушений в части отражения в учетных регистрах корреспонденции счетов по учету затрат на оплату труда.

Целесообразно также проверить обоснованность распределения затрат между статьями расходов согласно номенклатуры расходов. Для этого суммы по начисленной заработной в ведомости аналитического учета по счету 20, 23 25, 26, 29 и ведомости аналитического учета по счету 70 должны соответствовать суммам в отчетности формы 69-Жел за проверяемый период. За декабрь 2012 года отклонений в распределении расходов на оплату труда в локомотивном депо не выявлено

Таким образом, в декабре 2012 в локомотивном депо Барановичи учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату труда» ведется в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой депо. Нарушений в части завышения (занижения) себестоимости по данному элементу не обнаружено.

Правильность начисления и отражения в учете затрат по элементу «Отчисления на социальные нужды» рассматривается после проверки начисленной заработной платы.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные страховые взносы по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

По данному виду затрат отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения (в размере 34% от фонда оплаты труда) в соответствии с Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

При ревизии отчислений на социальные нужды проверим суммы по счету 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'' в корреспонденции со счетом 20.1 в ведомости аналитического учета. Особое внимание должно быть уделено проверке того факта, что база для начисления взносов была определена правильно. Проверку произведем в таблице 2.18 (приложение 4).

Таблица 2.18

Ведомость проверки правильности определения базы для начисления отчислений в ФСЗН

Вид отчислений	Сумма начисленной заработной платы согласно отчёту о затратах за декабрь 2012, руб.	Сумма, подлежащая обложению, руб.	Величина отчислений расчетная, руб.	Величина отчислений по данным отчёта, руб.
В Фонд социальной защиты населения	8 902 403 241	8 535 770 918	8 535 770 918*0,34= 3 026 817 102	3 026 817 102

Можно сделать вывод о том, что отчисления в ФСЗН в локомотивном депо Барановичи делаются верно.

Отчисления на социальные нужды учитываются в одной ведомости с начисленной заработной платой по соответствующим статьям Номенклатуры расходов. Отклонений по распределению отчислений на социальные нужды по статьям затрат за проверяемый период в локомотивном депо Барановичи не выявлено. В целом учет расходов по элементу затрат "Отчисления на социальные нужды" ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, особенностями организации и её учетной политикой.

Проверка элемента затрат «Амортизация». Удельный вес данного элемента затрат в общей сумме расходов предприятия составляет 6,1%, что составляет достаточно малую долю в составе расходов локомотивного депо Барановичи.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке расчетов по начислению амортизации, проверим полноту включения объектов основных средств в расчет по начислению амортизации. Для этого сравним остаточную стоимость основных средств в бухгалтерском балансе 2012 года (приложение А) по строке 110 и стоимость основных средств на конец года в статистической отчётности формы 1-ф (приложение 5, таблица 2.19).

Таблица 2.19

Ведомость проверки полноты учёта основных средств, по которым производится начисление амортизации

Объект учета	Данные бухгалтерского баланса, млн. руб.	Данные государственной статистической отчётности формы 1-ф, млн. руб.	Отклонения, (+,-)
Основные средства	474730	474730	-

По данным таблицы 2.19 можно сказать при расчете амортизационных отчислений учитываются все объекты основных средств. В локомотивном депо Барановичи отсутствуют основные средства, по которым не производится начисление амортизации.

Далее необходимо проверить правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленных исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанной годовой линейной нормы амортизации.

Факт поступления основных средств в организацию подтверждается наличием первичных документов. На каждый поступивший объект открывается "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (приложение 6) и составляется Акт о приемке-передаче объекта основных средств.

Так, в ходе проверки в локомотивном депо было выяснено, что инвентарные карточки установленных образцов на все объекты хозяйствования заведены. Присвоены инвентарные номера всем основным средствам.

На основании данных документов (инвентарные карточки, акт о приемке-передаче объекта основных средств), а также ведомости аналитического учета по счету 01 и 02 (приложение 7) и других проверим правильность начисления и отражения в учете эксплуатационных расходов по элементу ''Амортизационные отчисления''. Проверку осуществим по поступившему в декабре 2010 года объекту основных средств - вышка-тура строительная модели ВТ-250.

В подтверждение переоценённой стоимости вышки-тура строительной модели ВТ 250 сверим суммы в инвентарной карточке учёта объектов ОС на 01.01.2012 года и ведомости аналитического учета по счету 01 на ту же дату (таблица 2.20).



Таблица 2.20

Ведомость проверки правильности отражения в учётных регистрах переоценённой стоимости объекта основных средств

Объект основных средств	Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.	Отклонения
	по данным инвентарной карточки	по данным ведомости аналитического учета по счету 01 «Основные средства»
Вышка-тура строительная ВТ-250	2 437 595	2 437 595	-

Исходя из данных таблицы 2.20 можно сказать, что основное средство своевременно и правильно отражено в бухгалтерском учете. В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 30.09.2011 №162/101/45 на объекты основных средств амортизация начисляется ежемесячно. Произведем арифметическую проверку расчета амортизации по данному основному средству за декабрь 2012 года. Результаты сведём в таблицу 2.21 (приложение 7).

Таблица 2.21

Ведомость проверки правильности расчёта амортизационных отчислений по объекту основных средств

Объект основных средств	Сумма амортизационных отчислений за месяц по данным, руб.:	Отклонение
	арифметического расчета	ведомости аналитического учета по счёту 02 за декабрь
Вышка-тура строительная ВТ-250	Ам. мес. = (Переоценённая стоимость - износ за год)/оставшийся срок эксплуатации = (2437595-667436)/61=29019	29019	-

Так как в настоящее время процесс расчета амортизации автоматизирован и вероятность совершения ошибки при расчете близка к нулю, то при проверке правильности начисления амортизации особое внимание должно уделяться проверке правильности определения срока полезного использования объекта.

Срок полезного использования устанавливается согласно постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств».

Согласно постановлению Министерства экономики РБ вышка-тура строительная относится к группе основных средств 420 «Машины и оборудование для бетонных и отделочных работ», которым присваивается шифр нормативного срока службы 42005 и соответствует нормативный срок использования 7 лет. В инвентарной карточке учёта объекта основных средств срок полезного использования определён верно.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в локомотивном депо Барановичи нарушений при начислении амортизации не выявлено.

Правильность начисления амортизации по инструментальному цеху можно проверить путем рассмотрения ведомости наличия основных средств, сопоставляя указанные в ведомости суммы первоначальной стоимости основных средств, нормы износа, месячные суммы износа.

Тщательной проверке подлежит правильность отражения начисленной суммы амортизации основных средств на счетах бухгалтерского учета. Проведем проверку на примере приведенного выше основного средства.

Вышка-тура строительная участвует в предпринимательской деятельности, создавая условия доступа рабочих к работам на высоте, а значит начисленные амортизационные отчисления подлежат отнесению на затраты по производству продукции (работ, услуг).

В локомотивном депо, в соответствии с действующей Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в редакции от 30.09.2011 №162/101/45, суммы начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в предпринимательской деятельности, должны быть отражены на счетах учета затрат с последующим списанием накладных расходов на счет 20.

Проверим корреспонденцию счетов по начислению износа по вышке тура строительной (таблица 2.22).

Таблица 2.22

Ведомость проверки правильности корреспонденции счетов при начислении износа по вышке-тура строительной

Объект основных средств	Начисление амортизационных отчислений	Списание расходов вспомогательного производства по окончанию месяца
	согласно ведомости аналитического учета по счету 02 за декабрь	согласно ведомости аналитического учета по счёту 23 за декабрь	Ведомость аналитического учета по чету 20 за декабрь
Вышка-тура строительная	Д 23 01 0000 К 02 01 06 2000	Д 23 01 0000 К 02 01 06 2000	Д 20.01 К 23 01 0000

Данные таблицы 2.22 подтверждают правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации основных средств.

На завершающем этапе проверки ревизору необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующую статью затрат согласно номенклатуры расходов предприятий железной дороги.

Амортизация объектов основных средств, закреплённых за инструментальным цехом, была правомерно отнесена на статью затрат №730 «Амортизация производственных основных средств и нематериальных активов» в сумме месячного износа равной 4 941 122 рубля.

В ходе проверки операций по начислению амортизации основных средств в локомотивном депо Барановичи нарушений не выявлено, а именно:

· амортизация начисляется по всем объектам основных средств;

· за ревизуемый период величина начисленной амортизации по каждому объекту основных средств не превышала их балансовую стоимость;

· правильно присвоены основным средствам сроки полезного использования и нормы амортизационных отчислений;

· методика начисления амортизации соответствует указанной методике в учетной политике локомотивного депо;

· амортизационные отчисления правомерно отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг);

· суммы амортизационных отчислений правильно отнесены на статьи Номенклатуры расходов.

Проверка элемента затрат «Прочие». В локомотивном депо Барановичи удельный вес элемента затрат «прочие» составляет 3,9%, что является малосущественным по отношению ко всем расходам, понесённым локомотивным депо.

При проверке прочих затрат, включаемых в себестоимость, выделяют затраты, превышающие уровень значимости, исследуют их состав на предмет правильности отнесения на счета затрат, соответствия первичным документам. В такую группу обычно попадают наибольшие суммы затрат по данному элементу.

Как правило, сплошной проверке подлежат такие затраты, как командировочные расходы. По командировочным расходам проверяются все первичные документы, подтверждающие затраты, связанные с командировками; уделяется внимание соответствию применения норм командировочных расходов.

Основными источниками информации для проверки командировочных расходов являются:

· приказы начальника локомотивного депо;

· командировочные удостоверения;

· авансовые отчеты;

· платежные ведомости, по которым выдавались командировочные;

· отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами.

Проверим правильность начисления сумм по командировкам, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета и отнесение на затраты производства продукции.

Проверку произведем выборочно по нескольким работникам локомотивного депо, а именно: Бертош Валерий Эдуардович (токарь), Леончик Алексей Иосифович (бригадир). Каждому из работников были выданы командировочные удостоверения №579 и №2099 соответственно, в которых верно определены сроки командировок, места командирования, цели командировок (турнир по мини-футболу и поставка материалов соответственно), имеются отметки о прибытии и выбытии, подписи руководителя и номера приказов. Также следует отметить, что все документы, подтверждающие расходы работников в командировке, были сданы вовремя для составления авансового отчёта (документы на проезд, оплата счетов за проживание и др.), отметки в табеле учёта рабочего времени присутствуют.

Проверку правильности начисления сумм командировочных расходов произведем в таблице 2.23 (приложение 8,9).

Таблица 2.23

Ведомость проверки правильности начисления сумм командировочных расходов

Ф.И.О. работника	Срок командировки	Сумма командировочных расходов	Отклонения (+,-)
		по расчету, руб.	согласно авансовому отчету, руб.
Бертош В.Э.	3 дня (22.12.2012-24.12.2012)	Суточные: (норма*количество дней командировки) 3*44 000 = 132 000 Доплата за проезд: 2*1100=2200 Проживание: 54600 (имеется чек за проживание в номере станции Орша)	132 000 2 200 54 600
Леончик А.И.	1 день (13.12.2012-13.12.2012)	Суточные: (имелся доступ к месту пребывания) 22 000	22 000	-

По данным таблицы 2.23 можно сказать, что нарушений при начислении сумм командировочных расходов за декабрь 2012 года по инструментальному цеху не выявлено.

При проверке правильности отражения расходов на командировки на счетах бухгалтерского учета и отнесение их на затраты производства продукции необходимо учитывать цель командировки.

Цель командировки Бертоша В.Э. - участие в турнире по мини-футболу. В локомотивном депо расходы были отнесены на счёт 29 (Д 29 05 788 9 К 70 01 0000).

Цель командировки Леончика А.И. - поставка материалов. В локомотивном депо расходы были отнесены на счёт 25. (Д25 02 03 702 9 К 70 01 0000).

Можно сделать вывод о том, что расходы были правомерно отнесены на счета учёта затрат локомотивного депо Барановичи.

При проверке платы за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям следует убедиться в том, что предприятию в законодательном порядке предоставлено право на охрану.

При проверке затрат на подготовку и переподготовку кадров следует обратить внимание на наличие договоров с государственными и негосударственными профессиональными учреждениями (имеющими государственные лицензии).

В проверке правильности начисления и уплаты экологического налога ревизор должен руководствоваться Законом Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)».

На основании данных документов, а также деклараций по расчету налогов, ведомости аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и по счёту 20 «Основное производство» (приложение 11), оборотно-сальдовой ведомости за период (приложение 10) ревизор устанавливает правильность начисления налога и его отражения в бухгалтерском учете (таблица 2.24).



Таблица 2.24

Ведомость проверки правильности начисления сумм экологического налога и отражения на счетах БУ

Корреспонденция счетов и суммы начисленного экологического налога согласно:
данным оборотно-сальдовой ведомости	расшифровки оборотов 68 счёта	ведомости аналитического учета по счету 20	Отклонения
Д 20 07 000800 К 68 01 14 0000	Д 20 07 000800 К 68 01 14 0000	Д 20 07 000800 К 68 01 14 0000	-
17 198 574 руб.	17 198 574 руб.	12 012 758+122 583+272 611+4 790 325+ 297=17 198 574	-

При проверке платы за пожарную и сторожевую охрану сторонним организациям следует убедиться в том, что предприятию в законодательном порядке предоставлено право на охрану.

При проверке затрат на подготовку и переподготовку кадров следует обратить внимание на наличие договоров с государственными и негосударственными профессиональными учреждениями (имеющими государственные лицензии).

Таким образом, за рассматриваемый период в локомотивном депо Барановичи отклонений при ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по элементу «Прочие затраты» не выявлено.

2.3 Проверка соблюдения принятых в организации методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Проверка сводного учета затрат

На следующем этапе проверки ревизору необходимо убедиться в правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов на затратные счета локомотивного депо Барановичи.

В соответствие с учётной политикой депо: локомотивное депо осуществляет учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с требованиями приказа Начальника Белорусской железной дороги от 19.09.2007 №359Н «Об утверждении рекомендаций по организации учета и распределению общехозяйственных и общепроизводственных расходов предприятиями Белорусской железной дороги с обязательным раскрытием способов и приемов учета и распределения накладных расходов в учетной политике каждой организации».

Локомотивное депо Барановичи ведёт учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов отдельно от прямых затрат по видам деятельности, с применением балансовых счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на счёте 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются на счета учета затрат (20, 23, 29) пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90, конечного сальдо не имеет. В конце месяца счет 25 полностью закрывается и распределяется на счета затрат, конечного сальдо не имеет.

Ревизор подтверждает также правильность распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета затрат в соответствии с положениями учетной политики.

На завершающем этапе проверки затрат на производство ревизор проверяет правильность составления сводного учета затрат за декабрь 2012 года. А это значит, что суммы расходов в оборотно-сальдовой ведомости по элементам затрат (приложение 12), сводной ведомости учета затрат на производство продукции (20, 23, 29 счета, приложение 4,13,14) по счету, элементу, статье расхода должны совпадать с суммами по счетам 70, 69, 10, 02, 68 и другими, входящими в себестоимость продукции данного отчётного периода (таблица 2.25).



Таблица 2.25

Проверка соответствия данных понесённых расходов за декабрь 2012 года, указанных в ведомости аналитического учёта по 20 счёту, данным оборотно-сальдовой ведомости

Элемент затрат:	Суммы понесённых затрат согласно, руб.:
	данным оборотно-сальдовой ведомости	ведомости аналитического учета по счету 20, 23, 29
Расходы на оплату труда	8 686 531 325	8 535 770 918+43 678 856 +74 982 612=8 654 432 386
Отчисления на социальные нужды	3 072 498 312	3 026 817 102+2 781 459+21 445 541=3 051 044 102
Материалы	7 888 342 853	7 078 243 780+9 985 668+17 258 959=7 105 488 407
Топливо	14 757 199 888	10 918 044 735+526 842 127+6 596 003=11 451 482 865
Электроэнергия	4 935 398 343	4 912 306 821+21 779 709=4 934 086 530
Амортизация	1 886 828 391	1 846 744 834+18 318 605+17 314 607=1 882 378 046
Прочие	1 198 865 209	1 143 799 523+ 19 535 645+35 530 041=1 198 865 209

Для получения полной информации о себестоимости грузовых и пассажирских перевозок данные о годовых затратах локомотивного депо Барановичи передаются в отделение железной дороги, а затем в Управление железной дороги. Далее проведем выборочную проверку соответствия информации, указанной в форме 69-жел данным отчёта о суммах, отнесённых на счёт затрат 20 «Основное производство» (приложения Л,15,16). Результаты проверки представим в таблице 2.26.