Таблица 2.26

Проверка соответствия данных, указанных в форме 69-жел данным ведомости распределения по элементам затрат по счету 20 «Основное производство» за 2012 г.

Элемент затрат	Данные ведомости распределения по элементам затрат по счету 20 «Основное производство», руб.	Данные формы 69-ЖЕЛ, млн. руб.
Расходы на оплату труда	102 496 087 547	102 496
Отчисления на социальные нужды	35 895 635 050	35 895
Материалы	70 678 900 569	70 679
Топливо	103 886 951 190	103 887
Электроэнергия	53 823 543 123	53 824
Амортизация	25 044 600 827	25 045
Прочие	15 785 588 015	15 786
Итого:	407 611 306 321	407 612

Делая вывод о сводном учёте годовых затрат локомотивного депо Барановичи, следует отметить, что заполнение формы 69-жел требует отражения сумм расходов в миллионах рублей, в ведомости 20 счёта же затраты указаны в рублях. Разница между суммами гасится за счёт округления в ведомости учёта затрат путём округления до миллионов рублей.

Данные о затратах на перевозки локомотивного депо Барановичи передаются в Барановичское отделение железной дороги, а затем в управление железной дороги, на уровне которого определяется себестоимость перевозок по видам сообщения, видам тяги и другим признакам.

2.4 Обобщение и оценка результатов проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Локомотивное депо Барановичи является одним из крепких звеньев белорусской железнодорожной магистрали. Ремонтно-эксплуатационное депо имеет большую численность работников (более 2300 человек), производит большое количество ремонтов электропоездов и электровозов различных серий, обеспечивая стальную магистраль исправными локомотивами, при этом производит огромные затраты топлива, электроэнергии, запасных частей, затрат на оплату труда работников и других. Следовательно, для железной дороги играет огромную роль в формировании себестоимости перевозок, а значит, нуждается в контроле над экономным использованием материальных ресурсов и трудовых затрат, направленных на оказание услуг по перевозкам.

В результате проведенной проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в локомотивном депо Барановичи можно сделать следующие выводы:

· Самыми проверяемыми элементами затрат были (по степени значимости в общем удельном весе): топливо (25,8%), затраты на оплату труда (25,1%), материалы (17,2%), электроэнергия (13,1%), отчисления на социальные нужды (8,8%), амортизация (6,1%), прочие (3,9%);

· В ходе проверки элемента «Топливо» было выявлено, что учёт и списание дизельного топлива и ГСМ ведётся в соответствии с законодательством РБ. Топливо и масла закупаются централизованно и поступают в локомотивное депо в цистернах по товарно-транспортным накладным, затем происходит оприходование его в резервуары (заправки). Списание топлива происходит на основании маршрута машиниста с последующим отражением количества списанного топлива в суточной ведомости и в карточке складского учёта. Учёт топлива ведёт отдельная бухгалтерия, состоящая из трёх человек. Проведенная проверка нарушений не выявила;

· В ходе проверки элементов «Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды» было выявлено, что расчет заработной платы производится автоматизировано с применением программного продукта SAP. При выборочной проверке (токарь Бертош В.Э) нарушений в начислении заработной платы и правильности применяемых надбавок и доплат не обнаружено. Отчисления на социальные нужды также определены верно;

· В ходе проверки элемента «Материалы» было выявлено, что оприходование запасных частей и других материалов в локомотивном депо ведётся в соответствии с законодательством РБ. Списание материалов в производство ведётся по фактической себестоимости единицы в соответствии с учётной политикой депо и оформляется требованиями, лимитно-заборными картами. Обоснованность списания материалов в производство подтверждена;

· В ходе проверки элемента «Электроэнергия» было выявлено, что учёт электроэнергии ведётся с разграничением затрат на нужды депо и на тягу поездов. Списание электроэнергии происходит по информации счётчиков электропоездов и электровозов. Эта информация отражается в маршруте машиниста и поступает в АС ИОММ, после чего данные суммируются в форме ТХО-1. Результатом списания электроэнергии является счёт, предъявленный управлением БЖД, в котором отражается информация о расходе электроэнергии на тягу поездов с учётом потерь электроэнергии в контактной сети. Проверка выявила нарушение, связанное с неправильным определением фактического расхода электроэнергии электропоездом серии ЭР9Е;

· В ходе проверки элемента «Амортизация» было выявлено, что бухгалтерский учёт основных средств в депо ведётся в соответствии с законодательством. Основным методом начисления амортизации является линейный. Сроки полезного использования, назначенные организацией, соответствуют нормативным срокам установленным постановлением Министерства экономики РБ №161 от 30.09.2011года. При проверке правильности начисления амортизации на объекты основных средств отклонений не обнаружено;

· В ходе проверки элемента расходов «Прочие» было выявлено, что в связи с большой численностью работников на предприятии осуществляется большое количество командировок. Следовательно, этому участку было уделено особое внимание. В ходе проверки командировочных расходов нарушений не было выявлено;

· В соответствии с учётной политикой распределение общепроизводственных затрат осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих на счета затрат 20, 23, 29. Общехозяйственные расходы локомотивного депо списываются на финансовые результаты;

· Локомотивное депо ведёт бухгалтерский учёт расходов в соответствии с законодательством, а именно: составляет правильную корреспонденцию счетов, относит расходы на статьи затрат номенклатуры расходов. В ходе проверки сводного учёта затрат, были сопоставлены данные бухгалтерского учёта данным ведомственной отчётности о затратах (69-ЖЕЛ), после чего были выявлены небольшие отклонения, которые объяснились округлением сумм в отчётности до миллионов рублей;

Выявленные в проведенной проверки нарушения (по элементу электроэнергия), являются необоснованным средством завышения себестоимости оказываемых услуг. В целом, в локомотивном депо Барановичи за рассматриваемый период больше нарушений не наблюдалось, что свидетельствует о соответствии ведения учета действующему законодательству Республики Беларусь.



3 . Расчётная часть

Ситуация 5

В ходе проведения обязательного аудита при проверке состава прочих расходов по текущей деятельности, принятых для налогообложения налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период, установлен следующий их состав:

- пеня за несвоевременную оплату счетов поставщикам в сумме 50000 руб.;

- пеня за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость - 80000 руб.;

- судебные издержки хозяйственного суда - 120000 руб.

Примечание. Аудит проводился с 18 по 27 мая 2013 года, следующего за отчетным.

Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита №15, «26» мая 2013 г. г. Гомель

Адресат: директору ОАО «Белтранссервис» Гарасюку Д.Н. (лицо, которому адресуется аудиторское заключение)

Аудиторская организация: наименование: ООО «Инаудитор», местонахождение: 246000, ул. Кирова д.23, г. Гомель, Республика Беларусь (юридический адрес) сведения о государственной регистрации: №12 от 01.01.2009 г., УНН 97365285600114511 (номер и дата государственной регистрации, УНН)

Сведения об аудиторах, принимавших участие в аудите:

Шорец Т.В. (квалификационный аттестат №111 от 15.07.2010 г.),

Шатров С.Л. (квалификационный аттестат №112 от 01.10.2009 г.),

(Ф.И.О., номера и даты выдачи квалификационных аттестатов аудиторов)

Аудируемое лицо: наименование: Открытое акционерное общество «Белтранссервис», местонахождение: 235320, ул. Брестская, д. 270б, г. Барановичи, Республика Беларусь (юридический адрес), сведения о государственной регистрации: №1988 от 15. 09. 2006 г., УНН 56932123569874569 (номер и дата государственной регистрации, УНН)

должностные лица, ответственные за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Гл. бухгалтер: Мармелова А.С., зам. гл. бухгалтера: Лапшевич Т. В.

Основание для проведения аудита: Договор оказания аудиторских услуг №15 от 01.05.13 г. (дата и номер договора оказания аудиторских услуг)

Период времени, за который проводился аудит: с 18 по 27 мая 2013 г..

Дата начала аудита: 18 мая 2013 года

Дата завершения аудита: 27 мая 2013 года

Содержательная часть

В период с 18 по 27 мая 2013 года был проведен аудит в организации ОАО «Белтранссервис».

В ходе аудита были проверены операции, формирующие состав прочих расходов по текущей деятельности, налоговые декларации по налогу на прибыль.

В результате проверки налоговой декларации по налогу на прибыль было выявлено необоснованное включение в состав прочих расходов по текущей деятельности пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 80000 руб., принятой для налогообложения налоговой декларацией по налогу на прибыль за отчетный период. В результате этого организация ОАО «Белтранссервис» нарушила главу 14 «Налог на прибыль» статью 131 «Затраты, не учитываемые при налогообложении» пункт 1.11 особенной части Налогового кодекса РБ в редакции Закона Республики Беларусь от 04.01.2012, в котором сказано, что при налогообложении не учитываются пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды.

В связи с этим, организацией ОАО «Белтранссервис» была занижена налогооблагаемая база на сумму 80000 рублей и соответственно налог на прибыль.

Организации «Белтранссервис» рекомендовано предоставить в налоговую инспекцию по месту регистрации уточнённую налоговую декларацию по налогу на прибыль и доперечислить налог в следующем размере:

80000 руб.*0,18=14400 руб.

В соответствии со статьёй 52 «Пени» общей части налогового кодекса РБ (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 №330-З), пенями признаются денежные суммы, которые организация ОАО «Белтранссервис» должна уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.

Расчёт пени:

Согласно статье 143 особенной части НК РБ:

Налоговый период налога на прибыль - год.

Плательщики производят уплату не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства в соответствии со статьёй 52 пункт 4 общей части НК РБ.

1) 22.03.2013-16.04.2013 - 26 дней - СР 28,5%;

2) 17.04.2013-14.05.2013 - 28 дней - СР 27%;

3) 15.05.2013-26.05.2013 - 12 дней - СР 25%;



Формула расчёта пени

П = (ННО x КД x СР) / (360 x 100),

1) П=(80000 x 26 x 28,5%) / (360 x 100) = 1647 руб.

2) П=(80000 x 28 x 27%) / (360 x 100) = 1680 руб.

3) П=(80000 x 12 x 25%) / (360 x 100) = 667 руб.

Сумма пени составила 1647+1680+667=3994 руб.

В результате выявленного нарушения в организации рекомендовано внести исправительные записи на счета бухгалтерского учета:

1) бухгалтерская запись на сумму доперечисленного налога на прибыль.

Д90.12 К68 14400

2) бухгалтерская запись на сумму пени.

Д90.12 К68 3994

В соответствии со статьёй 13.6 пункт 1 кодекса об административных правонарушениях РБ (в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. №64-З): неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) - влекут наложение штрафа на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

МОДИФИЦИРОВАННОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

с выражением аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного

«27» мая 2013 г. г. Гомель

Адресат: директору ОАО «Белтранссервис» Гарасюку Д.Н. (лицо, которому адресуется аудиторское заключение)

Аудируемое лицо: наименование: Открытое акционерное общество «Белтранссервис», местонахождение: 235320, ул. Брестская, д. 270б, г. Барановичи, Республика Беларусь (юридический адрес), сведения о государственной регистрации: №1988 от 15. 09. 2006 г., УНН 56932123569874569, (номер и дата государственной регистрации, УНН)

Аудиторская организация: наименование: ООО «Инаудитор»

местонахождение: 246000, ул. Кирова д.23, г. Гомель, Республика Беларусь (юридический адрес)

сведения о государственной регистрации:

№12 от 01.01.2003 г., УНН-97365285600114511 (номер и дата государственной регистрации, УНН)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Белтранссервис» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Белтранссервис состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами;

· пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление названной бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство ОАО «Белтранссервис». Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству республики Беларусь.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;

· республиканскими правилами аудиторской деятельности;

· правилами аудиторской деятельности аудиторской организации;

· нормативными правовыми актами, регулирующими отдельные виды деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белтранссервис», оценку принципов и методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ОАО «Белтранссервис».

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Белтранссервис» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь.

Вместе с тем, в ходе аудита было установлено, что организация ОАО «Белтранссервис» необоснованно включила в состав прочих расходов по текущей деятельности пеню за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 80000 руб., принятой для налогообложения налоговой декларацией по налогу на прибыль за отчетный период.

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Белтранссервис» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 1 января 2013 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2012 г.

Руководитель аудиторской организации:

Павловская О.П. (должность, Ф.И.О., подпись)

Руководитель аудиторской проверки или лицо, проводившее аудит:

Шатров С.Л. (Ф.И.О., подпись)

Печать аудиторской организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет и контроль затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) имеют важное значение в общей системе бухгалтерского учета и контроля. В практике работы предприятий в западных странах с развитой экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет. Себестоимость является важнейшим резервом роста прибыли. В связи с этим есть необходимость организовывать достоверный контроль за затратами на производство.

Локомотивное депо Барановичи является одним из крепких звеньев белорусской железнодорожной магистрали. Ремонтно-эксплуатационное депо имеет большую численность работников (более 2300 человек), производит большое количество ремонтов электропоездов и электровозов различных серий, обеспечивая стальную магистраль исправными локомотивами, при этом производит огромные затраты топлива, электроэнергии, запасных частей, затрат на оплату труда работников и других. Следовательно, для железной дороги играет огромную роль в формировании себестоимости перевозок, а значит, нуждается в контроле над экономным использованием материальных ресурсов и трудовых затрат, направленных на оказание услуг по перевозкам.

Делая вывод по проведенной работе можно сказать, что существенных изменений в деятельности локомотивного депо Барановичи не произошло и за рассматриваемый период предприятие сработало хорошо.

Для эффективного управления эксплуатационными расходами в локомотивном депо регулярно проводятся ревизии финансово-хозяйственной деятельности (как ведомственные, так и вневедомственные). Ведется внутрихозяйственный контроль.

Организацией внутрихозяйственного контроля в депо занимается главный бухгалтер. Его задача сводится к тому, чтобы организовать бухгалтерский учет в соответствии с требованиями законодательства, предупреждать, выявлять и пресекать нарушения в сфере бухгалтерского учета, предупредить факты хищений, злоупотреблений имуществом организации.

Ведомственный контроль возложен на вышестоящую организацию, которой является Барановичское отделение Белорусской железной дороги.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности проводят также органами вневедомственного контроля: Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь; Фонд социальной защиты населения; Белорусское республиканское унитарное предприятие «Белгосстрах».

Последовательность проведения проверки элементов затрат была построена исходя из принципа «от большего к меньшему»: топливо (25,8%), затраты на оплату труда (25,1%), материалы (17,2%), электроэнергия (13,1%), отчисления на социальные нужды (8,8%), амортизация (6,1%), прочие (3,9%):

1) Исходя из проведенной проверки элемента затрат «Топливо» можно утверждать, что в локомотивном депо Барановичи списание топлива на тягу поездов является обоснованным, а отражение на счетах учета затрат и на статьях Номенклатуры осуществляется верно. Расхождений за рассматриваемый период не выявлено;

2) Таким образом, в декабре 2012 в локомотивном депо Барановичи учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату труда» ведется в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой депо. Нарушений в части завышения (занижения) себестоимости по данному элементу не обнаружено;

3) Отражение материальных затрат на счетах учета и на статьях номенклатуры расходов в локомотивном депо Барановичи осуществляется верно. Расхождений за рассматриваемый период не выявлено.

4) Делая вывод о правильности учёта расходов по элементу «электроэнергия» в целом по локомотивному депо Барановичи, можно сказать, что учёт ведётся в соответствии с законодательством и специфики деятельности организации, а выявленные расхождения являются научным фактом и свидетельствуют об условных потерях электроэнергии в контактной сети.

5) Отчисления на социальные нужды учитываются в одной ведомости с начисленной заработной платой по соответствующим статьям Номенклатуры расходов. Отклонений по распределению отчислений на социальные нужды по статьям затрат за проверяемый период в локомотивном депо Барановичи не выявлено. В целом учет расходов по элементу затрат "Отчисления на социальные нужды" ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, особенностями организации и её учетной политикой.

6) В ходе проверки операций по начислению амортизации основных средств в локомотивном депо Барановичи нарушений не выявлено, а именно:

· амортизация начисляется по всем объектам основных средств;

· за ревизуемый период величина начисленной амортизации по каждому объекту основных средств не превышала их балансовую стоимость;

· правильно присвоены основным средствам сроки полезного использования и нормы амортизационных отчислений;

· методика начисления амортизации соответствует указанной методике в учетной политике локомотивного депо;

· амортизационные отчисления правомерно отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг);

· суммы амортизационных отчислений правильно отнесены на статьи Номенклатуры расходов.

7) За рассматриваемый период в локомотивном депо Барановичи отклонений при ревизии затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по элементу «Прочие затраты» не выявлено.

8) Делая вывод о сводном учёте годовых затрат локомотивного депо Барановичи, следует отметить, что заполнение формы 69-жел требует отражения сумм расходов в миллионах рублей, в ведомости 20 счёта же затраты указаны в рублях. Разница между суммами гасится за счёт округления в ведомости учёта затрат путём округления до миллионов рублей.

Выявленные в проведенной проверки нарушения (по элементу электроэнергия), являются необоснованным средством завышения себестоимости оказываемых услуг. В целом, в локомотивном депо Барановичи за рассматриваемый период больше нарушений не наблюдалось, что свидетельствует о соответствии ведения учета действующему законодательству Республики Беларусь.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. №57-З).

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): 19 декабря 2002 г. №166-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 №330-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): 29.12.2009 №71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.01.2012). // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013

4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2013 №53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013

5. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.09.2011 №102 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013

6. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 №26. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013

7. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6 (в редакции от 30.09.2011 №162/101/45) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000[Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013

8. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 (в редакции от 27.04.2011 №25) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / 000 «ЮрСпектр». - Минск, 2013

9. Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте: учеб. пособие / В.Г. Гизатуллина [и др.]; под общ. ред. В.Г. Гизатуллиной, П.Я. Папковской ; М-во образования Респ. Беларусь, Белорус. гос. ун-т трансп. - Гомель: БелГУТ, 2007. - 511 с.

10. Быченко О.Г. Экономика железнодорожного транспорта: учеб. Пособие / О.Г. Быченко, А.Ф. Сыцко. - Гомель: БелГУТ, 2006. - 243 с.

11. Вахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 320с.

12. Гизатуллина В.Г. Себестоимость железнодорожных превозок: Учебное пособие. - Гомель: БелГУТ, 2002. - 302 с.

13. Горфинкель, В.Я. Экономика организаций (предприятий): учеб. / В. Я. Горфинкель, В. А. Швандар. - М. : ЮНИТИ-ДАНА. - 2004. - 608 с.

14. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие / Н.П. Дробышевский. - Мн.: ООО «Мисанта», 2004. - 265 с.

15. Павлович, Т.П. Организация учета и аудита: учеб. пос.: в 2 ч. - Гомель, БелГУТ, 2003. - 268 с.

16. Павлович, Т.П. Ревизия и аудит: ответы на экзаменац. вопр./Т.П. Павлович, Е. Г. Павлович. - Минск: ТетраСистемс, 2009. - 240 с.

17. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия, учеб. пособие / Г.М. Пупко - Мн.: Интерпрессервис, Мисанта, 2003. - 429 с.

18. Русак, Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: справ. пособие. / Н.А. Русак, В.А. Русак. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 309 с.

19. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс / В.А. Хмельницкий. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 480 с. Размещено на Allbest.ru