Совершенствовaние учетa и aудитa дебиторской зaдолженности
Дебиторская задолженность как объект учета, ее основные виды. Анализ учетной политики АО "Центр развития города Алматы". Динамика дебиторской задолженности и формирование программы аудита. Пути совершенствования организации расчетов с дебиторами.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.04.2015 |
| Размер файла | 606,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками
Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги.
Дебиторская задолженность возникает из договоров мен предприятием, выступающим в роли кредитора, и другими физическими и юридическими лицами. По условиям договор должники обязуются совершить в пользу предприятия кредитора определенное действие. Дебиторская задолженность является составной частью оборотных активов предприятия.
Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе бухгалтерского баланса и подразделяется на следующие виды в зависимости от источников своего возникновения:
задолженность покупателей и заказчиков;
векселя к получению;
авансы выданные;
задолженность дочерних и зависимых товариществ;
задолженность прочих дебиторов.
Общий подход к управлению дебиторской задолженности.
Можно выделить пять основных шагов данного процесса, поделив:
1) условия предоставления кредита при продаже товаров его срока и системы скидок;
2) гарантии, под которые предоставляется кредит;
3) надежность покупателя или вероятность оплаты им от предприятия товаров;
4) сумму кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю;
5) политику "сбора" дебиторской задолженности.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" плана счетов по МСФО. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении задолженности покупателей и заказчиков перед организацией.
Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков приведена ниже:
Таблица 7
Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков
|
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг): |
|||
|
1.1 |
-на договорную стоимость |
1210,2110 |
6010 |
|
|
1.2 |
-на сумму НДС |
1210,2110 |
3130 |
|
|
2 |
Реализация нематериальных активов, основных средств, финансовых инвестиций и других активов: |
|||
|
2.1 |
-на договорную стоимость |
1210,2110 |
6280 |
|
|
2.2 |
-на сумму НДС |
1210,2110 |
3130 |
|
|
3 |
Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют |
1210,2110 |
6250 |
|
|
4 |
Поступление платежей от покупателей за реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы |
1010,1030,1050,1070 |
1210 |
|
|
5 |
Зачет ранее полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполненных работ и оказанных услуг |
3510 |
1210,2110 |
|
|
6 |
Зачет дебиторской задолженности в пределах и за счет кредиторской задолженности при наличии акта сверки |
3310,3350 |
1210,2110 |
|
|
7 |
Предоставление скидок с продаж и цены |
6030 |
1210 |
|
|
8 |
НДС по возвращенным товарам, готовой продукции (работ и услуг) |
3130 |
1210,2110 |
|
|
9 |
Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода |
7210 |
1210,2110 |
|
|
10 |
Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют |
7430 |
1250 |
|
|
11 |
Погашение задолженности подотчетными лицами |
3310,7210 |
1250 |
|
|
12 |
Возникновение дебиторской задолженности в результате продажи структурного подразделения, деятельность которого была прекращена или ликвидирована |
1210,2110 |
7510 |
|
|
Примечание: составлено автором на основании источника [14] |
На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счет: 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", и кредитуют счета 1320 "Готовая продукция", 1330 "Товары". При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют счета расходов, 7410 "Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов", 7330 "Расходы, связанные с выбытием инвестиций и финансовых инвестиций" и кредитуют счета по учету активов (2411-2417, 2730,2310, 2020, 2040).
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж, цены и с учетом возврата проданных товаров. [9]
Предоставление скидок с продаж и цены отражают по дебету счетов 6030 "скидки с цены и продаж", и кредиту счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". Возврат товара отражают по дебету счета 6020 "Возврат проданной продукции" и кредиту счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", 2110 "Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". Соответствующим образом при этом корректируется ранее начисленный налог на добавленную стоимость.
Остаток по счету 1210, 2110 на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) им товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.
При продаже Обществом товаров, работ, услуг с последующей оплатой, в бухгалтерском учете, задолженность покупателей и заказчиков отражается на счетах "Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", включают в себя претензии Общества на деньги, товары, услуги и прочие не денежные активы других организаций, то есть, это сумма долга, причитающаяся Обществу или дебиторская задолженность.
Для отражения дебиторской задолженности в Обществе используются следующие счета:
Подраздел 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность":
· Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
· Дебиторская задолженность работников;
· Дебиторская задолженность по аренде;
· Вознаграждения к получению;
· Прочая дебиторская задолженность;
· Резерв по сомнительным требованиям
· Прочие долгосрочные активы. [10]
Аналитический учет по счету 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. [11]
Аналитический учет по счету 1210 ведется раздельно по:
покупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;
авансам, полученным с выделением каждого юридического и физического лица;
векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).
При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации, т.е. от условий договора, в котором определен момент перехода права собственности на продукцию и условия оплаты. Переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент отгрузки со склада поставщика, что является общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемую продукцию. В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар в момент отгрузки продукции, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции. Оплата производится после получения продукции. [12]
Документальное оформление. Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров (работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. Если организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная.
Счет-фактура - в соответствии с требованием Налогового Кодекса РК, является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг получателю указанных товаров,работ, услуг.
Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на то приказом руководителя. При чем сделать это нужно не позднее даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг.
Счет выписывают в 2 экземплярах: первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты; второй экземпляр - поставщику. На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
· купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
· купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
· на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС. [13]
Акт приемки выполненных работ - выполненные работы подрядчик сдает заказчику. Сведения об этих работах заносят в специальный акт о приемке выполненных работ. Его составляют, когда подрядчик выполнил строительно-монтажные работы и заказчик не имеет к ним претензий. Затем данные из этого документа подрядчик переносит в Справку о стоимости выполненных работ и затрат. А заказчик на основании этой справки расплачивается с ним. Акт можно составлять и после каждого этапа работ, если в договоре предусмотрено, что строительство ведется в несколько этапов.
Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект. Здесь полностью указываются их должности и фамилии.
Акт составляет представитель подрядной организации, ответственный за строительно-монтажные работы. В акт он переносит сведения из Журнала учета выполненных работ. Акт составляют в нескольких экземплярах. Обычно один экземпляр остается у подрядчика. Второй - передается заказчику. Третий экземпляр этого документа может потребовать инвестор.
При продаже товаров, работ, услуг в кредит может иметь место возникновение сомнительной дебиторской задолженности.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, она отражается на счетах бухгалтерского учета Общества. Потеря дохода и уменьшение чистого дохода признаются посредством учета расходов по сомнительным требованиям.
В связи с невозможностью Общества предвидеть, какие счета будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, а также в целях соблюдения метода соответствия Общество ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на конец отчетного периода (года). Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. При проведении инвентаризации дебиторской задолженности устанавливаются причины или виновники ее возникновения, реальность получения и меры, предпринятые для ее погашения, проверяются акты сверки или другие документы, подтверждающие работу с дебиторами.
Для отражения убытка по сомнительной дебиторской задолженности Обществом используется метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов, проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. [8, с. 53]
Результаты инвентаризации оформляются ведомостью составленной по следующей форме:
Таблица 8
Оформление результатов инвентаризации
|
Наименование |
Дата возникновения задолженности |
Причина образования задолженности |
Сумма, в том числе НДС, приятый в зачет |
Меры по урегулированию расчетов |
Примечание |
||
|
Синтетический счет |
дебитор |
||||||
|
Примечание - составлено согласно Учетной политике АО "Центр развития города Алматы" |
Для формирования резерва по сомнительным долгам Общество применяет метод процента от объема реализации выполненных работ (оказанных услуг).
Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то оплата признается как доход отчетного периода от не основной деятельности.
Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резервов по сомнительным требованиям. [8, с. 56]
Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты
Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Он использует предыдущие данные для определения процента предполагаемой сомнительной дебиторской задолженности. Основа метода заключается в оценке чистой стоимости дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению.
Метод оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва на сомнительные требования, необходимое для расчета чистой стоимости дебиторской задолженности. Текущий остаток резерва на сомнительные требования обновляется путем корректировки, чтобы соответствовать требуемому остатку. Расходы на сомнительные требования дебетуются на сумму данной корректировки.
При подсчете требуемого остатка резерва на сомнительные требования Обществом используются следующие ставки:
Таблица 9
Ставки резервов на сомнительные требования
|
Сроки образования задолженности |
От 0 до 90 дней |
От 90 до 180 дней |
От 180 до 360 дней |
От 360 дней до 2-х лет |
От 2-х до 3-х лет |
Более 3-х лет |
Итого резерва по сомнительным долгам |
|
|
Наименование дебитора |
0% |
15% |
30% |
50% |
100% |
100% |
||
|
Примечание - составлено автором согласно Учетной политике АО "Центр развития города Алматы". |
Путем умножения прогнозируемого процента по сомнительным долгам на сумму сомнительного долга, входящую в группу ранжирования, определяется сумма, которая будет входить в счет 1290 " Резервы по сомнительным требованиям".
Если сумма по фактически списанным счетам меньше предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, то счет "Резерв по сомнительным требованиям" будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счетам больше предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, то счет "Резерв по сомнительным требованиям" будет иметь дебетовое сальдо.
Корректирующая запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода. Восстановление неизрасходованного резерва по сомнительным требованиям производится Обществом методом красного сторно: Дт счета "Административные расходы" - Кт счета "Резерв по сомнительным требованиям".
В случае если предполагаемые оценки Общества будут значительно отличаться от фактических сумм, то оценочные коэффициенты при определении счета "Резервы по сомнительным требованиям" раз в год пересматриваются комиссией, созданной для инвентаризации дебиторской задолженности при определении резерва на следующий отчетный период. [8, с.60]
2.2 Учет прочей дебиторской задолженности
Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", в который входят следующие счета:
1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению";
1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению";
1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников";
1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность".
Налог на добавленную стоимость к возмещению (счет 1420). Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость к возмещению, используется счет 1420 ""Налог на добавленную стоимость к возмещению".
По дебету счета 1420 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по акцептованным 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 3390 "Прочие".
Налог на добавленную стоимость относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в случае, если:
получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;
поставщиком, являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги).
Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является:
сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам (оформленными в соответствии с действующим законодательством) с выделенным в них налогом на добавленную стоимость;
уплаченная сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством;
сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога;
сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;
сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;
в случаях приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно - кассовой машины.
Налог на добавленную стоимость не относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением:
товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности;
зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;
легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;
товаров (работ, услуг), используемых на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда;
безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг) (кроме имущества, полученного из-за пределов Республики Казахстан, по которому уплачен НДС при импорте).
По истечении отчетного периода, установленного для сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость, учтенные по счету 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", подлежат списанию в дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость". Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета, если полученные товары, основные средства, были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности или поставщиком выдан счет - фактура, оформленный с нарушением требований действующего законодательства, путем отражения операции по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" - сторно. В этом случае, суммы со счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" списываются либо на расходы предприятия (порча, утрата), либо включаются в стоимость товаров (основных средств) при отсутствии счета - фактуры или его ненадлежащего оформления.
Начисленные проценты учитываются на счете 1270 "краткосрочные вознаграждения к получению". Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражаются по дебету счета 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" и кредиту счета 6110 "Доходы по вознаграждениям". Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1010 "Денежные средства в кассе, в тенге", 1050 "Денежные средства на сберегательных счетах" и др. и кредиту 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению".
Задолженность работников и других лиц (счет 1250). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, по предоставленным работникам займам, по возмещению материального ущерба.
Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно - хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские товары, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляем в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления. [14, с. 291]
Синтетический учет ведется на активном счете 1250 "Задолженность работников и других лиц", к которому открывается субсчет 1 "Расчет с подотчетными лицами". Аналитический учет ведется по каждому авансу.
В процессе деятельности работники хозяйствующего субъекта могут получать наличные деньги в подотчет на представительские расходы.
К представительским расходам, связанным с деятельностью хозяйствующего субъекта, относят расходы на прием и обслуживание представителей других организаций, производимые в целях установления деловых контактов, поддержания взаимного сотрудничества, проведения совещаний и других мероприятий, непосредственно связанных с его деятельностью; на прием и обслуживание официальных лиц, участников (акционеров) совета директоров, правления и ревизионной комиссии, прибывших для проведения собрания акционеров.
Во время проведения официального приема лиц, количество участников принимающей стороны не должно превышать количество участников со стороны принимаемой делегации.
При составе делегации свыше пяти человек количество сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться из расчета один переводчик или сопровождающий не менее чем на 5 членов делегации.
Документы, подтверждающие расходы на мероприятие представительского характера, должны быть разработаны субъектом и утверждены в учетной политике. В качестве основополагающих документов для оформления представительских расходов могут быть использованы:
приказ с обоснованием проведения мероприятия по приему представителей других юридических лиц, участников правления, совета директоров, ревизионной комиссии;
программа пребывания и проведения делового приема, в которой отражаются сведения о дате и месте встречи представителей; ожидаемое количество участников; перечень обсуждаемых вопросов;
смета расходов с обоснованием каждой статьи расходов.
После подписания приказа о проведении приема и обслуживания лиц в целях поддержки взаимного сотрудничества (проведения совета директоров или собрания акционеров) бухгалтерия выдает подотчетному лицу сумму, утвержденную сметой.
Подотчетное лицо по окончании мероприятия, организованного во исполнение приказа, представляет в бухгалтерию: авансовый отчет с первичными документами, подтверждающими расходы (кассовые ордера, фискальные кассовые чеки, закупочные акты, счета, билеты, договоры аренды и т.п.), акт об исполнении сметы, утвержденной руководителем.
После утверждения авансового отчета и акта об исполнении сметы принятые суммы списываются с подотчета работника и отражаются по дебету счетов 7210 "Административные расходы", 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" и кредиту счета 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников". Не допускается списание с подотчета сумм без документов, обеспечивающих достоверность расходов.
Расчеты по возмещению материального ущерба. На счете 1255, помимо выданных в подотчет сумм на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, учитываются расчеты с работниками по возмещению недостач и хищений (наличных денег, товарно-материальных ценностей и др.). Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по рыночным ценам за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определенного ущерба.
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц относят в:
дебет счета 1255 с кредита счета 1280 "Прочие" - на фактическую стоимость недостач, потерь;
дебет счета 1255 с кредита счета 6280 "Прочие" на разницу между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью недостач, потерь;
дебет счета 1255 с кредита счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" - на сумму НДС от рыночной стоимости имущества.
Суммы возмещения материального ущерба могут быть удержаны из заработной платы (с письменного согласия работника) - дебет счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", либо напрямую внесены работниками в кассу предприятия - дебет счета 1010 "Денежные средства в кассе, в тенге" с кредита счета 1250. Аналитический учет по счету 1250 ведется отдельно по каждому работнику. [15]
Прочая дебиторская задолженность (счет 1280). Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.
Учет расчетов по претензиям. Под претензией понимают письменное требование кредитора к должнику о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением его имущественных прав и интересов. Установлен порядок, при котором до предъявления иска кредитор должен предварительно обратиться с претензией непосредственно к должнику.
Предприятия обязаны принимать необходимые меры для своевременного и полного взыскания задолженности по претензиям. В претензии должны быть указаны: наименование предприятия, предъявившего претензию; дата и номер претензии; обстоятельства и доказательства, подтверждающие изложенные в претензии факты; ссылка на соответствующие нормативные акты; требование заявителя; сумма претензии и ее расчет; платежные и расчетные реквизиты заявителя, перечень прилагаемых документов; подпись руководителя предприятия.
На этом счете учитываются претензии, которые возникли в связи с несоответствием цен и арифметическими ошибками, допущенными в счетах-фактурах поставщиков; несоответствием качества поставленных ценностей техническим условиям; недостачей товаров по сравнению с отфактурованным количеством. Здесь же учитываются претензии к транспортным и другим организациям: за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли и превышение тарифа (фрахта); за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков; к банку - по суммам, ошибочно списанным с расчетного и других счетов в банке; суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков и других организаций в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
На основании соответствующих документов сумму претензии списывают в дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" с кредита счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - при предъявлении претензии к поставщикам; 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах, в тенге" - при предъявлении претензии к банку по ошибочно списанным суммам; 6280 "Прочие доходы" - на суммы по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.
При поступлении платежей по предъявленным претензиям дебетуют счет 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах, в тенге" и кредитуют счет 1280. Суммы отказанных платежей по предъявленным претензиям списываются с кредита счета 1280 в дебет счета 7210 "Административные расходы".
Учет недостач, потерь. В процессе хозяйственной деятельности субъекта могут возникать потери, которые, как правило, делятся на два вида: нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, бой посуды, завес тары и др.)
Вследствие своего объективного характера, указанные потери нормируются, т.е. устанавливаются их предельные размеры (нормы).
Ненормируемые потери возникают в результате порчи, недостачи, растраты, хищения и т.п.
Нормируемые потери (потери в пределах норм естественной убыли) списывают на расходы предприятия, ненормируемые потери, до выяснения причин, списывают на счет 1280, к которому может быть открыт отдельный субсчет "Недостачи, потери и порча ценностей" в следующей корреспонденции счетов:
дебет счета 1280 "Прочие" субсчет "Недостачи, потери и порча ценностей";
кредит счетов 2415-2417 - на балансовую стоимость недостающих основных средств;
кредит счетов 1310-1317,1330 - на балансовую стоимость недостающих материальных ценностей;
кредит счетов 1010-1020 - на сумму недостающих денег.
После выяснения причин недостач (потерь) суммы, учтенные на счете 1280, субсчет "Недостачи, потери и порча ценностей";
на расходы предприятия, если виновные не установлены или судом отказано во взыскании:
дебет счета 7210 "Административные расходы";
кредит счета 1280, субсчет "Недостачи, потери и порча ценностей".
Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по материальным ценностям, основным средствам, которые испорчены, утрачены, похищены, в соответствии с законодательством подлежит исключению из зачета:
дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость";
кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" - сторно;
дебет счета 7210 "Административные расходы";
кредит счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению". [16]
Корреспонденция счетов типовых операций по учету прочей дебиторской задолженности приведена в таблице 10:
Таблица 10
Корреспонденция счетов типовых операций по учету прочей дебиторской задолженности
|
№ п/п |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
НДС, взятый в зачет по предъявленным счетам за работы, услуги, выполненные поставщиками и подрядчиками |
1420 |
3310 |
|
|
2 |
НДС, подлежащий зачету |
3130 |
1420 |
|
|
3 |
Начисление дивидендов по инвестициям, учитываемых по методу долевого участия |
2170 |
2310 |
|
|
4 |
Начисление вознаграждений по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению |
2170 |
6110 |
|
|
5 |
Начисление дивидендов по акциям (долям участия), а также по инвестициям, учитываемых по методу стоимости |
2170 |
6110 |
|
|
6 |
Погашение задолженности по начисленным вознаграждениям |
1010,1040,1050,1070 |
2170 |
|
|
7 |
Выдача денег в подотчет |
1250 |
1070,1010 |
|
|
8 |
Предоставление работникам займов |
1250 |
1010,1040,1050,1070 |
|
|
9 |
Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом |
1250 |
6280 |
|
|
10 |
Погашение задолженности подотчетными лицами |
2410,1310-1316,1330 |
1250 |
|
|
11 |
Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника - заемщика |
1040,1010,1070,1050 |
1250 |
|
|
12 |
Списание сумм, израсходованных подотчетными лицами |
7110,7210 |
1250 |
|
|
13 |
Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов |
1280 |
1310-1316 |
|
|
14 |
Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках |
1280 |
1010-1070 |
|
|
15 |
Возникновение дебиторской задолженности на договорную стоимость переданного на условиях финансируемой аренды актива |
1280 |
6210 |
|
|
16 |
Подлежащие к поступлению арендная плата по текущей аренде, штрафы, пени, неустойки |
1280 |
6280 |
|
|
17 |
Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования) |
1280 |
7470 |
|
|
18 |
Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности |
1040,1010,1050 |
1280 |
|
|
Примечание - составлено автором на основании источника [17] |
2.3 Учет резервов по сомнительным требованиям и результатов договора цессии
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Согласно МСФО 18 "Выручка", расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".
Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга. [17,c.170]
При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов: метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг); метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объема реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сумму резерва.
Объем реализации за год составляет 8125 тыс. тенге. Для определения среднего процента неоплаченных счетов проанализированы пять периодов, предшествующих отчетному.
Таблица 11
Определение среднего процента неоплаченных счетов
|
Периоды |
Объем реализации |
Сумма безнадежных долгов |
Процент,% |
|
|
1 |
2 |
3 |
4=3/2*100% |
|
|
Первый |
4159 |
45 |
1,08 |
|
|
Второй |
3943 |
57 |
1,45 |
|
|
Третий |
5720 |
117 |
2,05 |
|
|
Четвертый |
7034 |
82 |
1,17 |
|
|
Пятый |
7968 |
37 |
0,46 |
|
|
Итого |
28817 |
338 |
6,21 |
|
|
Примечание - составлено автором на основании источника [10] |
Средний процент неоплаченных счетов составляет 1,17 % (338/28817*100%), соответственно сумма резерва по сомнительным долгам - 95,06 тыс. тенге (8125*1,17%).
Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Для определения этого процента рекомендуется классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
счета, срок оплаты которых не наступил;
счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Величина неоплаченной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации составляет 1021 тыс. тенге. По срокам оплаты эту величину можно разбить следующим образом:
Первая категория 340 тыс. тенге,
Вторая категория 134 тыс. тенге,
Третья категория 249 тыс. тенге,
Четвертая категория 211 тыс. тенге,
Пятая категория 87 тыс. тенге.
Приведем таблицу определения суммы сомнительных требований.
Таблица 12
Определение суммы сомнительных требований по категориям на основе опыта прошлых лет
|
Сроки оплаты дебиторской задолженности |
Сумма, тыс. тенге |
Прогнозируемый процент долгов, считающихся сомнительными, % |
Суммы сомнительных требований, тыс. тенге |
|
|
Срок оплаты не наступил |
340 |
11 |
37,40 |
|
|
Срок оплаты от 1 до 30 дней |
134 |
8 |
10,72 |
|
|
Срок оплаты от 31 до 60 дней |
249 |
23 |
57,27 |
|
|
Срок оплаты от 61 до 90 дней |
211 |
19 |
40,09 |
|
|
Свыше 90 дней |
87 |
48 |
41,76 |
|
|
Итого |
1021 |
187,24 |
||
|
Примечание - составлено автором |
Таким образом, предполагаемая сумма сомнительных долгов составит 187,24 тенге.
В отличие от метода образования резерва по сомнительным долгам по проценту от объема реализации, метод учета счетов по срокам оплаты позволяет подсчитывать конечное сальдо резерва по сомнительным долгам и дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным долгам. Текущий остаток резерва в последующие периоды обновляется с помощью корректирующих записей.
Когда резерв по сомнительным долгам сформирован в первый раз, его общая сумма учитывается в финансовой отчетности как расходы периода.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер увеличился, в качестве расходов периода в финансовой отчетности указывается его суммарное увеличение за отчетный период.
Если резерв по сомнительным долгам уже имелся, но его размер уменьшился, в финансовой отчетности отражается уменьшение расходов периода.
При создании резерва по сомнительным долгам производят запись по дебету счета 7210 "Административные расходы" и кредиту счета 1290 "Резерв по сомнительным требованиям".
При списании дебиторской задолженности за счет созданного резерва по сомнительным долгам дебетуют счет 1290 и кредитуют счет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", 1220 "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций" - на сумму задолженности без налога на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость в сумме сомнительного требования подлежит корректировке путем отражения операции по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счетов 1210,1220,1230.
В случае получения оплаты от покупателя, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, сумма признается доходом отчетного периода от неосновной деятельности и отражается по дебету счетов 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге", 1010 "Денежные средства в кассе, в тенге" и кредиту счета 6280 "Прочие доходы". Налог на добавленную стоимость при оплате списанных ранее сомнительных требований подлежит увеличению (путем увеличения налогооблагаемого оборота в декларации НДС) и отражается по дебету счетов 1030, 1010 и кредиту счета 3130.
Аналитический учет по счету 1290 ведется в ведомости по каждому сомнительному требованию.
Учет операций по договору уступки требования (цессии). По договору уступки требования (цессии) одно юридическое лицо (цедент) уступает (передает) свое право требования исполнения какого-либо обязательства (оплата за поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг) другому юридическому лицу (цессионарию) в полном объеме или частично.
Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по договору (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.
В большинстве случаев для перехода к другому лицу прав не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательств первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Уступка права требования означает замену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающий право требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях, которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки. При этом первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования. К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованиями права, в том числе на неполученное вознаграждение.
В некоторых случаях не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника:
кредитор является конкурентом должника на рынке товаров (работ, услуг);
между должником и кредитором уже были хозяйственные споры, по которым имеются судебные решения;
исполнение обязательств перед новым кредитором принесет должнику дополнительный экономический убыток;
кредитор и должник являются связанными сторонами и аффилированными лицами.
В данных случаях первоначальный кредитор, принимая решение о передаче своего права требования другому лицу, должен обязательно получить на это согласие должника.
Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к образованию убытка у цедента и доход у цессионария.
На счете 1210/2 "Векселя полученные" ведется учет полученных векселей под отгруженные (работы, услуги).
Получение векселей векселедержателем в качестве покрытия дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 1210/2 "Векселя полученные" и кредиту счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков". На счете 1210/2 учитывают как процентные, так и беспроцентные векселя. По процентным векселям рекомендуется на счете 1210/2 открывать субсчет 1 "Полученный процентный вексель".
По беспроцентным (поскольку сумма вознаграждения не указывается отдельно, а учитывается в номинальной стоимости векселя) векселям рекомендуется открывать два дополнительных субсчета:
субсчет 2 "Сумма полученного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта)";
субсчет 3 "Сумма вознаграждения (дисконта) по векселю". [14,c.281]
Сумма вознаграждения по полученным векселям отражается в полном объеме в момент их получения следующим образом:
Таблица 13
Корреспонденция счетов по векселям
|
По процентному векселю |
По беспроцентному векселю |
|
|
Первоначально суммы вознаграждения в полном объеме учитываются как доходы будущих периодов |
||
|
Дебет счета 1270 "Начисленные проценты" Кредит счета 3520 "Доходы будущих периодов" |
Дебет счета 1210, субсчет 3 "Сумма вознаграждения (дисконта) по векселю"; Кредит счета 3520 "Доходы будущих периодов" |
|
|
Затем равными долями в течение отчетного периода сумма начисленных процентов относится на доходы |
||
|
Дебет счета 3520 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 6110 "Дивиденды по акциям и доходы" |
Дебет счета 3520 "Доходы будущих периодов" Кредит счета 6110 "Доходы по вознаграждениям" |
|
|
Примечание - составлено автором на основании источника [8] |
Вексель переводной (в сделку вступает третье лицо - трассат), беспроцентный (номинальная стоимость векселя превышает реальную задолженность за реализованные товары, т.е. включает в себя определенное вознаграждение).
Таблица 14
Корреспонденция счетов при использовании переводного векселя
|
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
1 |
Реализованы товары: |
|||
|
- на фактическую себестоимость |
7010 |
1330 |
||
|
- на договорную стоимость |
1210 |
6010 |
||
|
- на сумму НДС |
1210 |
3130 |
||
|
2 |
Получен вексель в счет погашения дебиторской задолженности: |
|||
|
- на сумму задолженности за реализованный товар |
1210/2 |
1210 |
||
|
- на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося к получению |
1210/3 |
3520 |
||
|
3 |
Ежемесячно в течение 2 месяцев сумма вознаграждения признается доходом |
3520 |
6110 |
|
|
4 |
Погашены векселя и суммы вознаграждения при наступлении срока: |
|||
|
- поступление денег в погашение основной задолженности по векселю |
1030 |
1210/2 |
||
|
- поступление денег в погашение вознаграждения по векселю |
1030 |
1210/2 |
||
|
Примечание - составлено автором на основании источника [8] |
3. Совершенствование учета и аудита расчетов с дебиторами
3.1 Анализ динамики дебиторской задолженности и формирование программы аудита
Операционный анализ дебиторской задолженности как один из методов управления задолженностями позволяет определить платежеспособность и финансовую устойчивость организации.
Виды текущих активов в зависимости от их физической природы классифицируются следующим образом:
1) запасы сырья, материалов и полуфабрикатов характеризуют объем входящих материальных потоков, обеспечивающих производственную деятельность предприятия;
2) запасы готовой продукции представляют текущий объем выходящих материальных потоков произведенной продукции, предназначенной для реализации;
3) дебиторская задолженность представляет сумму задолженности в пользу предприятия, оформленную как финансовые обязательства юридических и физических лиц по расчетам за товары, работы, услуги, авансы
4) денежные активы включают остатки денежных средств;
5) прочие виды оборотных активов включают оборотные активы, не перечисленные ранее, если они отражены в общей их сумме (расходы будущих периодов и т.п.). [18, c. 377]
В таблице рассмотрим состояние дебиторской задолженности АО "Центр развития города Алматы" за 2011-2013 годы.
Таблица 15
Состояние дебиторской задолженности АО "Центр развития города Алматы" за исследуемый период 2011-2013 г. г.
|
Показатели |
2011 |
2012 |
2013 |
Изменения 2013 года |
||||
|
Сумма, тенге |
Сумма, тенге |
Сумма, тенге |
По сравнению с 2011 |
По сравнению с 2012 |
||||
|
в тенге |
в % |
в тенге |
в % |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
28782 |
14599 |
5409 |
-23373 |
-81 |
-9190 |
-62 |
|
|
Прочие краткосрочные активы |
198 |
265 |
335 |
137 |
69 |
70 |
20 |
|
|
Долгосрочная дебиторская задолженност9ь |
- |
- |
13959 |
13959 |
100 |
13959 |
100 |
|
|
Всего дебиторская задолженность |
28980 |
14864 |
19703 |
-9277 |
-32,01 |
4839 |
32,55 |
|
|
Примечание - составлено автором на основании финансовой отчетности АО "Центр развития города Алматы" |
Как видно из таблицы 15 дебиторская задолженность имеет самое большое значение в 2011 году в размере 28980 тыс. тенге.
На рисунке 1 рассмотрим динамику изменения краткосрочной задолженности за 2011-2013 годы.
Рисунок 1. Динамика изменения дебиторской задолженности за 2011-2013 годы.
Примечание - составлено на основе финансовой отчетности АО "Центр развития города Алматы"
Таблица 16
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности АО "Центр развития города Алматы".
|
Показатели |
2012 год |
2013 год |
Изменения 2012 к 2013 году |
|
|
Краткосрочная кредиторская задолженность |
842 |
402 |
-440 |
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
14599 |
5409 |
-9190 |
|
|
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности |
17 |
13,4 |
-3,6 |
|
|
Примечание - составлено автором по данным АО "Центр развития города Алматы" |
Ориентировочно соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью рекомендуется как 2:
1. В нашем случае дебиторская задолженность превышает кредиторскую. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия.
На рисунке рассмотрим динамику изменения краткосрочной дебиторской и краткосрочной кредиторской задолженностей 2012-2013 годы.
Рисунок 2. Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности за 2012-2013 годы.
Примечание - составлено на основе финансовой отчетности АО "Центр развития города Алматы"
Таблица 17
Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности:
|
Показатель |
Расчетная формула |
|
|
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности |
Доход от реализации/Средняя величина дебиторской задолженности |
|
|
Срок погашения дебиторской задолженности |
Дебиторская задолженность*365/Доход от реализации |
|
|
Примечание - составлено автором |
Рассмотрим расчеты коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности:
Таблица 18
Расчеты коэффициентов оборачиваемости дебиторской задолженности
|
Показатели |
2011 |
2012 |
2013 |
Изм. по сравнению с 2011 |
В % |
Изм. по сравнению с 2012 |
В % |
|
|
Доход от реализации продукции и услуг |
21493 |
12000 |
23250 |
1757 |
8 |
11250 |
93 |
|
|
Средняя величина дебиторской задолженности |
31164 |
25584 |
10004 |
-21160 |
-67 |
-15580 |
-60 |
|
|
Период |
365 |
365 |
365 |
- |
- |
- |
- |
|
|
Дебиторская задолженность |
28782 |
14599 |
19368 |
-9414 |
-32 |
4769 |
32 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности |
0,16 |
0,46 |
2,32 |
2,16 |
1350 |
1,86 |
404 |
|
|
Срок погашения дебиторской задолженности |
488 |
444 |
304 |
-184 |
-37 |
-140 |
-31 |
|
|
Примечание - составлено автором на основании финансовой отчетности АО "Центр развития города Алматы" |
Рисунок 3. Динамика коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности
Примечание - составлено на основе финансовой отчетности АО "Центр развития города Алматы"
Как мы можем видеть из рисунка 3 коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился с по сравнению с предыдущим отчетным периодом на 1,86 или 404 %. Это является положительным фактором.
Рисунок 4. Срок погашения дебиторской задолженности
Примечание - составлено на основе финансовой отчетности АО "Центр развития города Алматы"
Срок погашения дебиторской задолженности уменьшился по сравнению с предыдущим периодом на 140 дней или 31%. Это также является положительным признаком, так как, чем меньше длительность оборота, тем при прочих равных условиях выше качество задолженности, поскольку с уменьшением длительности задолженности увеличивается вероятность ее взыскания в полном объеме.
Важной статьей как долгосрочных, так и текущих активов является дебиторская задолженность, представляющая собой сумму долга и причитающаяся данной организации от других юридических лиц или граждан.
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:
проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
Подобные документы
Организационно-теоретические аспекты учета и анализа расчетов с дебиторами. Принцип синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности. Организации процесса бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии ООО "СГМК-Металл".
дипломная работа [130,8 K], добавлен 26.02.2012Понятие дебиторской задолженности, принципы, методы управления. Формирование раздела учетной политики по участку учета. Резервы по сомнительным требованиям, порядок учета. Пути совершенствования учета, повышение эффективности дебиторской задолженности.
курсовая работа [67,9 K], добавлен 31.01.2011Содержание и нормативное регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности. Понятие дебиторской задолженности, организация и классификация расчетов. Организационно-экономическая характеристика предприятия, инвентаризация расчетов с дебиторами.
курсовая работа [51,3 K], добавлен 31.07.2010Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами. Аудит и анализ дебиторской задолженности. Основные ошибки, допускаемые при расчетах с дебиторами. Система управления дебиторской задолженностью. Инвентаризация расчетов и обязательств.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 16.07.2008Дебиторская задолженность как объект аудита. Цель, основные задачи и источники информации по аудиту дебиторской задолженности, методика его проведения. Возможные случаи модификации по результатам аудита. Ошибки, последствия и исправления при аудите.
курсовая работа [81,1 K], добавлен 05.11.2013Сущность учета дебиторской задолженности. Проблемы и перспективы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности. Изучение учета дебиторской задолженности АО "Конфеты Караганды". Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
курсовая работа [65,6 K], добавлен 31.01.2011Сущность и нормативно-правовая база учета дебиторской и кредиторской задолженности. Оценка финансовой деятельности и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Славянского ГорПО. Организация внутреннего контроля и аудит учетной политики организации.
дипломная работа [159,3 K], добавлен 13.10.2011Платежная система в Республике Казахстан, виды платежей. Принципы учета дебиторской задолженности. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности предприятия, особенности учета. Анализ ликвидности (оборачиваемости) задолженности, пути снижения.
дипломная работа [708,3 K], добавлен 13.05.2012Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия. Порядок инвентаризации и анализа расчетов с дебиторами, оформления и предъявления претензий по долгам. Резервы совершенствования системы управления, разработка политики скидок.
дипломная работа [409,6 K], добавлен 07.06.2014Общие понятия и сущность дебиторской задолженности. Характеристика организации ТОО "Корпорации Сайман", его учетная политика. Анализ учет расчетов с покупателями и заказчиками. Цели, задачи, источники аудита дебиторской задолженности на предприятии.
дипломная работа [172,9 K], добавлен 07.06.2010
