Дебиторская задолженность слагается из долгов перед предприятием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими продукцию, например сырье и материалы, а также из долгов перед предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы и неоказанные услуги.

Дебиторская задолженность возникает из договоров мен предприятием, выступающим в роли кредитора, и другими физическими и юридическими лицами. По условиям договора должники обязуются совершить в пользу предприятия кредитора определенное действие. Дебиторская задолженность является составной частью оборотных активов предприятия.

Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе бухгалтерского баланса и подразделяется на следующие виды в зависимости от источников своего возникновения:

задолженность покупателей и заказчиков;

векселя к получению;

авансы выданные;

задолженность дочерних и зависимых товариществ;

задолженность прочих дебиторов.

Общий подход к управлению дебиторской задолженности.

Можно выделить пять основных шагов данного процесса, поделив:

1) условия предоставления кредита при продаже товаров его срока и системы скидок;

2) гарантии, под которые предоставляется кредит;

3) надежность покупателя или вероятность оплаты им от предприятия товаров;

4) сумму кредита, предоставляемого каждому конкретному покупателю;

5) политику "сбора" дебиторской задолженности. [2]

Эти пять элементов взаимосвязаны. Например, предприятие может предлагать более выгодные условия продажи, если оно водит жесткую политику отбора покупателей, или предоставлять кредит высоко рискованным клиентам при наличии надежного механизма взыскания дебиторской задолженности. В решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает само предприятие, и соответственно у разных предприятий состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут различны в отличие от казахстанского баланса, жестко регламентирующего форму представления этой статьи.

Однако существуют общие правила классификации дебиторской задолженности в балансе. В частности в США Положения о стандартах финансового учета требуют соблюдения следующих правил:

выделение различных типов дебиторской задолженности, принадлежащей предприятию, если это существенно; обеспечение правильного расположения оценочных статей рядом с соответствующими статьями дебиторской задолженности;

соблюдение того, что дебиторская задолженность, предоставленная в разделе "Текущие активы", будет превращена в деньги в течение одного года или операционного цикла;

раскрытие любых непредвиденных убытков, которые связаны с существующей дебиторской задолженностью; раскрытие любой дебиторской задолженности, право на которую передано или отдано в залог в качестве обеспечения;

рассмотрение всех значительных концентраций риска, связанных с дебиторской задолженностью.

Также дебиторская задолженность может классифицироваться как торговая и неторговая дебиторская задолженность.

Торговая дебиторская задолженность - это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность, обычно наиболее крупный вид дебиторской задолженности предприятия, может рассматриваться как одна из категорий раздела счетов и векселей к получению.

Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций. Например, к такой задолженности относятся следующие счета:

1. Задолженность работников и других лиц.

2. Авансы, выданные дочерним и зависимым товариществам

3. Дивиденды и проценты к получению.

4. Требования, предъявляемые к:

- страховым компаниям по причине задержания ими платы страховки при возникновении несчастных случаев;

- обвиняемому в суде;

- государственным органам по возврату налогов;

- транспортным компаниям по причине повреждения или утере товаров;

- кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;

- клиентам за товары, подлежащие возврату.

5. Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков.

6. Депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности. [3]

Существует 3 бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:

признание дебиторской задолженности:

оценка дебиторской задолженности;

ликвидация дебиторской задолженности.

При осуществлении большей части операций с дебиторской задолженностью, признаваемая сумма является обменной ценой установленной двумя сторонами. Осложнить процесс определения обменной цены могут два фактора:

наличие скидок;

продолжительность срока, отделяющего дату реализации и дату осуществления выплаты.

Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате отнесения дебиторской задолженности по счетам.

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами должен обеспечить выполнение следующих задач:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;

своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просрочки погашения задолженности.

Счета к получению - это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров без письменного обязательства покупателя оплатить счет.

Счета к получению начисляются также при:

расчетах в порядке плановых платежей;

получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими при приемке поступивших товарно-материальных запасов.

Векселя к получению. Дебиторская задолженность по векселям, полученным возникает при расчетах с контрагентами, если в качестве средства платежа предприятие приняло вексель. [4]

Простой вексель - это безусловное обязательство оплатить определенную сумму денег по требованию и в установленный срок. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, получающее платеж по векселю, называется ремитентом.

При учете простых векселей важно хорошо представлять значение следующих показателей:

дата погашения;

срок векселя;

ссудный процент и процентная ставка;

сумма погашения;

учет векселя и учетная ставка;

выплата по учетному векселю.

Дата окончания векселя - день, в который вексель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначенная на векселе, либо можно определить исходя из того, что указано в векселе.

Срок векселя - продолжительность действия векселя в днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на его основе рассчитываются проценты.

Ссудный процент и процентная ставка - это стоимость займа денег или "вознаграждение" за предоставление кредита, учет уплачиваемых процентов основан на трех величинах: сумме векселя, ставке процента и времени, на которое берется заем.

Общая сумма, выплачиваемая по векселю в день погашения, называется суммой погашения. Она складывается из номинальной стоимости векселя и ссудного процента. Иногда выписывается беспроцентный вексель. В этом случае сумма погашения совпадает с номинальной стоимостью.

Первоначально дебиторская задолженность оценивается и находит отражение в учете и финансовой отчетности по номинальной стоимости выставленного счета. Ежегодно, составляя финансовую отчетность в соответствии с требованиями достоверности к качеству информации, необходимо проводить анализ и оценку дебиторской задолженности по ее реальности к получению. Применение принципа соотнесения заработанных доходов и понесенных расходов требует начисления резерва по сомнительным долгам.

При применении метода начисления доходы от реализации продукции, товаров и оказания услуг признаются в момент, когда товары и продукция были отгружены, а услуги оказаны.

Сумма отгруженных, но не оплаченных товаров отражалась в составе реализованных товаров за отчетный период, но поскольку оплата фактически не поступила от покупателей, в учете была отражена дебиторская задолженность покупателей, реальная к получению.

Существует два метода корректировки дебиторской задолженности и списания сомнительных долгов:

метод прямого списания;

метод начисления резерва.

По методу прямого списания не делается предварительных оценок сомнительных долгов. Списание безнадежных к получению долгов производится в том отчетном периоде, когда становится ясно, что счета не будут оплачены. Убытки от списания безнадежных долгов признаются путем прямого списания на счет учета расходов по сомнительным долгам.

В учетной практике казахстанских предприятий применяется метод прямого списания, несмотря на его существенные недостатки.

Данный метод приводит к нарушению принципа правильного соотнесения заработанных доходов и понесенных расходов, связанных с одними и теми же операциями и сделками.

Поскольку признание доходов производится в одном отчетном периоде, а признание расходов по сомнительным долгам понесенными производится в другом отчетном периоде.

Следовательно, доходы и расходы по одним и тем же операциям и сделкам не будут противопоставлены в одном и том же отчетном периоде.

Во-вторых, это приводит к нарушению принципа достоверности финансовой информации, поскольку в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность будет отражена не по чистой стоимости вероятного возмещения, а стоимости, включающей и безнадежные к получению долги.

Метод начисления резерва. В случае неоплаты дебиторской задолженности предприятия имеют право создавать резервы по сомнительным долгам.

Безнадежные долги, связанные с предпринимательским риском, должны быть трактованы как затраты предприятия.

До момента признания дебиторской задолженности безнадежной она учитывалась в составе активов, как представляющие ресурс, контролируемый предприятием, от которого ожидаются предстоящие экономические выгоды.

При установлении безнадежности долга, актив - счет дебиторской задолженности теряет свою стоимость и соответственно должен быть исключен из счетов активов, но это нарушило бы принцип полноты и ясности представления информации. Данная операция не должна быть отражена путем прямого кредитования счета дебиторской задолженности. Операция должна отражать процедуру корректировки ранее учтенной дебиторской задолженности и начисленных доходов по методу начисления.

Следовательно, операция по признанию части дебиторской задолженности безнадежной представляет собой процедуру корректировки балансовых и транзитных статей отчета о доходах и расходах (о прибылях и убытках). Введение практики признания доходов по методу начисления в момент отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг привело к искажению финансовых результатов в отчете о доходах и расходах (о прибылях и убытках) с одной стороны и достоверной оценки реальной дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе с другой стороны.

При начислении резерва по сомнительным долгам на соответствующую сумму увеличивается соответствующая статья расходов отчета о прибылях и убытках на безнадежные долги.

Хозяйствующие субъекты должны оценивать и признать сумму сомнительных долгов согласно методу начисления в составе понесенных расходов, связанных с заработанными доходами.

Согласно принципу соответствия такие расходы, как безнадежные долги должны быть отнесены к тому отчетному периоду, в котором были отражены заработанные доходы от продажи.

На практике безнадежность дoлгoв устанавливается не ранее, чем в периoде, следующим за oтчетным, в кoторoм была проведена продажа.

Поэтому, чтобы исчислить безнадежные долги в составе расходов отчетного периода, что и продажи, необходимо согласно с методом начисления применять практику резервирования.

В ходе обычной деятельности следует ожидать, что некоторые счета покупателей не будут оплачены.

Принцип соответствия требует, чтобы понесенные расходы, связанные с получением дохода уменьшали или противостояли этим доходам в данном отчетном периоде.

Для оценки суммы сомнительных дoлгов рекомендуется два альтернативных метода:

метода процента от чистой реализации;

метод анализа счетов по срокам oплаты. [5]

Первый метод отражает подход с точки зрения отчета о доходах и расходах, поскольку в качестве базы начисления резерва по сомнительным долгам будет положен начисленный доход от реализации товарoв (работ, услуг) по данным данной формы финансовой отчетности.

По методу процента oт чистой реализации дают оценку ожидаемого процента неоплаты счетов покупателями, исходя из опыта предыдущих лет. Ежегодно проводя анализ величины начисленного и фактически полученного дохода от реализации, можно с высокой степенью вероятности оценить ожидаемый уровень сомнительных долгов, как процент от чистого начисленного дохода. Поскольку в качестве базы исчисления резерва по сомнительным долгам выступают данные отчета о доходах и расходах, следует подчеркнуть, что процент сомнительных долгов определяется от величины чистого дохода от реализации.

Метод анализа счетов дебиторской задoлженности по срoкам оплаты. Метод отражает подход с точки зрения бухгалтерского баланса, поскольку в качестве базы начисления резерва по сомнительным долгам будет положена сумма начисленной и неоплаченной на конец отчетного периода дебиторской задолженности по данным первой формы финансовой отчетности. И по данному методу также дают оценку ожидаемого процента неоплаты счетов покупателями, исходя из опыта предыдущих лет. Но в качестве базы исчисления резерва по сомнительным долгам выступают данные бухгалтерского баланса.

Ежегодно проводя анализ величины начисленной дебиторской задолженности на конец предыдущего отчетного периода и оставшегося сальдо непогашенной дебиторской задолженности предшествующего периода на конец данного отчетного периода, можно с высокой степенью вероятности оценить ожидаемый уровень сомнительных долгов.

Процент сомнительной задолженности определяется как удельный вес неоплаченных счетов дебиторов ко всей величине начисленной дебиторской задолженности за предшествующий период.

Такой процент может быть исчислен либо в целом по всей совокупности начисленной дебиторской задолженности, либо путем ранжирования дебиторской задолженности по срокам оплаты, что позволяет более точно определить средний процент сомнительных долгов.

1.2 Технико-экономическая характеристика организации

Таблица 3

Наличие и состав долгосрочных активов АО "Центр развития города Алматы" за исследуемый период 2011-2013 гг.

В таблице 2 представлено наличие и состав краткосрочных активов. Так, наибольший удельный вес приходится на денежные средства и их эквиваленты - 98.96 % или 4146596 тенге.

Согласно отчету о движении денежных средств, денежные средства на начало 2013 года составили сумму в размере 4089419000 тенге. За 2013 год поступило денежных средств на сумму 57176000 тенге. Это связано с поступлением денежных средств от реализации товаров и услуг и прочих поступлений в размере 244307000 тенге, также увеличение произошло от инвестиционной деятельности в размере 563018000 тенге.

Выбытие денег произошло по платежам поставщикам за товары и услуги в размере 11053000 тенге, авансы, выданные поставщикам 7503000 тенге, выплаты по оплате труда 41513000 тенге, подоходный налог и другие платежи в бюджет 15632000 тенге.

Что касается краткосрочной дебиторской задолженности, то данная статья имеет тенденцию к уменьшению. Так, по сравнению с 2011 годом показатель уменьшился на 85,2 % или на 31160000 тенге, а по сравнению с 2012 годом уменьшение составило 62,94 % или 9190000 тенге. Так, краткосрочная дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2014 составляет 5409000 тенге.

Запасы в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличились на 110 % или 103000 тенге. В состав запасов входят: топливо и прочие материалы.

По данным таблицы 4 наибольший удельный вес приходится на долгосрочные финансовые инвестиции 40,84 % и инвестиции, учитываемые методом долевого участия 57,2 %. По сравнению с 2011 годом в 2013 году долгосрочные финансовые инвестиции уменьшились на 1,6 % или на 7237 тыс. тенге, а по сравнению с 2012 годом уменьшение составило 3027 тыс. тенге или 0,6 %.

Долгосрочная дебиторская задолженность в 2013 году составила 13959 тыс. тенге и составляет 1,32 % от общего объема долгосрочных активов.

Таблица 4

Состояние краткосрочной задолженности АО "Центр развития города Алматы" за исследуемый период 2011-2013 гг

1.3 Анализ учетной политики АО "Центр развития города Алматы"

Бухгалтерский учет в Акционерном Обществе "Центр развития города Алматы" ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности";

Международными стандартами финансовой отчетности;

Международными стандартами бухгалтерского учета;

Методическими рекомендациями к международным стандартам бухгалтерского учета;

Учетной политикой Общества;

Рабочим планом счетов Общества;

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности Общества является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении Общества.

Учетная политика АО "Центр развития города Алматы" разработана в соответствии с Законом Республики Казахстан от 28.02.2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" [6], международными стандартами финансовой отчетности [7], методическими рекомендациями по применению МСФО, разработанными Министерством Финансов Республики Казахстан. Учетная политика составлена на основе допущений, что для АО "Центр развития города Алматы" учетная политика является внутренним элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности и что АО действует и будет действовать в обозримом будущем. При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство Общества использует свои суждения для разработки Учетной политики, которые обеспечивают наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности Общества. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:

требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО;

решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным пунктам. Отступление от требований Стандарта допустимо в редких случаях: когда оно, по решению руководства Общества, необходимо для достижения достоверного представления, т.е. когда соблюдение Стандарта может вводить в заблуждение.

АО "Центр развития города Алматы", осуществляя организацию бухгалтерского учета, исходя из вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования:

самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы;

производит функциональное разделение учета на производственный и финансовый;

разрабатывает порядок контроля над операциями и событиями, а также принимают другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет операций и событий, связанных с наличием и движением активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета обеспечивается:

полнота отражения в учете за отчетный период всех операций и событий, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации активов и обязательств;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности Общества, влияющие на активы, обязательства, финансирования и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в Обществе составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета 1С: Бухгалтерия.

На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства Общества, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Общество, хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, Учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан. Руководство Общества определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает иерархию права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы действия и сущности операции.

Бухгалтерские записи производятся с помощью компьютеризированной системы учета. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета составляются в формате, предусмотренном компьютерной программой, на базе которой ведется бухгалтерский учет АО "Центр развития города Алматы".

Основанием для введения проводок в бухгалтерскую систему служат только надлежащим образом оформленные первичные документы, подписанные и одобренные должностными лицами Общества.

Движение бухгалтерских документов контролируется бухгалтерией согласно процедурам принятым внутри бухгалтерии, что обеспечивает правильную и эффективную связь между проводками в бухгалтерской системе и документами, подтверждающими их. Первичные документы, учетные регистры, формы отчетности подлежат обязательной передаче в архив. Текущие документы хранятся в бухгалтерии под ответственностью лиц, ведущих данный участок учета. Бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, металлических шкафах, позволяющих обеспечить их сохранность.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Учет хранения учетно-бухгалтерской документации производится в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 30 июня 1992 года "Об утверждении Основных правил документирования и управления документацией в объединенных предприятиях, учреждениях и организациях всех организационно-правовых форм Республики Казахстан.

Каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. Принятая учетная политика применяется из года в год. Учетная политика изменяется только в том случае, если это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности Общества, или в случае, если данный вопрос не имел раскрытия в данной Учетной политике.

С внесенными изменениями и дополнениями Учетная политика Общества переутверждается комиссией из числа специалистов бухгалтерского учета, технических специалистов, и утверждается внутренними нормативными документами по Обществу (приказом). [8; с.3]

Таблица 6

Сроки хранения бухгалтерских документов

Общая система АО подразделяется на:

финансовый отчет, отражаемый на счетах Плана счетов по КСБУ, на которых формируются доходы и расходы от деятельности АО;

статистический отчет, который базируется на данных финансового отчета;

налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства АО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Для хранения и уничтожения учетно-бухгалтерской документации установлены следующие сроки:

Годовые финансовые отчеты - постоянно;

квартальные - 5 лет;

лицевые счета работников - 5 лет;

все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за окончанием их делопроизводства.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности Общество, проводится инвентаризация имущества не менее одного раза в год.

По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации в Обществе проводятся в установленные сроки:

инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета;

инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе Общества, проводится по мере необходимости;

инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами Обществом, проводится на 31 декабря отчетного года.

Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению Директора Общества, независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

В обязательном порядке в Обществе, инвентаризации проводятся:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) Общества, перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Ответственность за проведение инвентаризации несет Председатель Правления Общества, и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Состав инвентаризационной комиссии утверждается Председателем Правления Общества.

Финансовая отчетность Общества включает в себя:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчета о движении денег;

Отчет об изменениях в собственном капитале.

Бухгалтерский баланс Общества содержит в себе сведения об имеющихся у него активах и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. В Отчете о прибылях и убытках Обществом представляется информация о результатах деятельности за отчетный период - его основных доходах и расходах. Общим результатом деятельности общества является чистая прибыль. Отчет о движении денег составляется и раскрывается в пояснительной записке. Этот отчет позволяет оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. [8; с. 65]